Конституционные основы налоговой политики Российской Федерации

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Орешков, Сергей Валерьевич

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

12.00.02

Специальность:

Конституционное право; муниципальное право

Количество cтраниц:

217

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Орешков, Сергей Валерьевич

Введение.
Глава 1. Теоретико-методологические подходы к исследованиюконституционныхпринципов налоговой политики.
1.1. Теоретико-прикладныеосновыконституционной налоговой политики государства.
1.2.Конституционныепринципы налоговой политики.
1.3. Конституционные функции налогообложения.
Глава 2. Конституционные принципыналоговойполитики Российской Федерации.
2.1. Конституционные принципы налоговойполитикидемократического, правового государства.
2.2. Конституционные принципы налоговой политикифедеративногогосударства.
2.3. Конституционные принципы налоговой политики социального государства.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Конституционные основы налоговой политики Российской Федерации"

Актуальность темы диссертационного исследования определяется необходимостью развитияконституционногоправа, совершенствования юридического механизмагарантийреализации, обеспечения прямого действия заложенных вКонституцииРоссийской Федерации 1993 г.конституционныхпринципов налоговой политики государства.
Потребность совершенствования налоговой политики связана со стратегической целью воплощения в жизнь конституционных характеристик Российского государства. С момента принятия Конституции Российской Федерации в 1993 г. по настоящее время сложилась практика, когда основные положения налоговой политики государства формулируются не на основе основополагающих правовых принципов Конституции Российской Федерации, являющихся непосредственно действующими, а на основе задач функционирования и развития экономики, народного хозяйства.
Вместе с тем, в правовом государстве, где власть связана правом, совершенствование налоговой политики в рамках конституционного права, несомненно, связано с укреплением основ конституционного строя. Приданиеконституционнойнаправленности налоговой политике, налогообложению, улучшение налогового администрирования крайне важно в целях реализации масштабных программ конституционного развития российского общества. О значимости этой деятельности свидетельствуют решения Конституционного Суда Российской Федерации.
Применение основополагающих конституционных принципов в сфере налоговой политики является важной основой целенаправленного, эффективного совершенствования налоговой системы России, укрепления положения и авторитета Конституции Российской Федерации. Вместе с тем, отсутствие юридических механизмов обеспечения реализации конституционных принципов конституционной налоговой политики государства, недостатки национальной правовой культуры отрицательно влияют на авторитет Основного закона страны, не позволяют обеспечить прямое действие ряда конституционных норм.
Исходя из решений Конституционного Суда Российской Федерации, высказываний ученых-юристов, осуществляя нормативно-правовое регулирование отношений в сфере формирования налоговой политики государства и определяя принципы налогообложения и функционирования налоговой системы,законодательдолжен, прежде всего, учитыватьзакрепленныеКонституцией Российской Федерации основы конституционного строя России, включая правовой демократический,федеративный, социальный характер государства.
Степень научной разработанности темы диссертационного исследования. Исследование конституционных принципов налоговой политики государства продолжает исследования, осуществляющиеся в русле теории конституционной экономики, разработанной в трудах таких авторов, как П.Д.Баренбойм, Г.А.Гаджиев, В.И.Лафитский, В.А.Мау, С.В.Степашин и ДР
Отдельные аспекты конституционных основ налогообложения в Российской Федерации и российской налоговой системы были раскрыты в работах Д.Н.Безмельницыной, О.В.Борисовой, А.А.Гурова, Т.Н.Затулиной, М.Э.Кочергиной, С.В.Овсянникова, С.С.Поповой, Д.В.Соколова, М.К.Темиржанова и др.
Вопросы конституционных основ правового регулирования общественных отношений (в т.ч. и налоговыхправоотношений), конституционно-правовых принципов, их нормативного закрепления рассматривались в трудах видных российскихконституционалистов-С.А.Авакьяна, И.А.Алебастровой, К.В.Арановского, М.В.Баглая, Г.В.Барабашева, Н.А.Богдановой, Н.С.Бондаря, В.А.Виноградова, Г.А.Гаджиева, Л.Б.Ескиной, Д.А.Ковачева, А.Н.Козырина, Е.И.Колюшина, Н.М.Колосовой, В.О.Лучина, С.А.Солдатова, Б.А.Страшуна, Б.Н.Топорнина, И.А.Умновой, ТЛ.Хабриевой, В.Е.Чиркина, Ю.Л.Шульженко и др.
Проблемы принципов финансового права как самостоятельной отрасли права и налогового права как его института рассмотрены в трудах Е.М.Ашмариной, A.B.Брызгал ина, О.В.Врублевской, О.Н.Горбуновой, Е.Ю.Грачевой, А.В.Демина, М.В.Карасевой, Ю.А.Крохиной, Н.Г.Кузнецова, И.И.Кучерова, О.В.Мещеряковой, С.Г.Пепеляева, Г.В.Петровой, И.Г.Русаковой, А.Д.Селюкова, В.И.Слома, Н.И.Химичевой, А.А.Ялбулганова и др.
Вместе с тем, в современной отечественной науке и практике до сих пор не сложилось целостной, общепринятой единой точки зрения о конституционных принципах налоговой политики государства, основных направлениях совершенствования налоговой системы и налогообложения. В результате постоянные изменения в налоговом и бюджетном законодательстве Российской Федерации направлены на решение фискальных, оперативно-утилитарных задач, в ущербконституционным, стратегическим целям.
В науке конституционного права не уделяется должного внимания исследованию воздействия норм Конституции Российской Федерации на формирование и реализацию налоговой политики. Как правило, основное внимание при формировании налоговой политики уделяетсястатьям57, 71, 72, 104, 106 и 132 Конституции Российской Федерации. Столь узкоетолкованиеконституционных принципов налоговой политики нарушает единство и целостность положений и норм Конституции Российской Федерации, не способствует совершенствованию налоговой политики Российского государства, отражающейся в Налоговом, Бюджетномкодексах, законодательстве о налогах и сборах Российской Федерации.
Недостаточная изученность и актуальность исследуемой проблемы, ее большая практическая значимость для современного этапа развития Российской государственности определяют необходимость дальнейших теоретических исследований в этой области.
Теоретическую основу диссертационного исследования составили научные труды теоретико-правового и конституционно-правового характера С.С.Алексеева, И.Н.Барцица, С.Н.Братуся, А.В.Васильева, В.В.Гребенникова, С.Ф.Кечекьяна, С.Н.Кожевникова, Е.И.Козловой, Г.Н.Комковой, В.В.Лазарева, О.Э.Лейста, Г.В.Мальцева, М.Н.Марченко, Ю.А.Тихомирова, В.И.Фадеева, С.М.Шахрая, Б.С.Эбзеева, Л.С.Явича и др.
Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе реализации конституционных принципов формирования и осуществления налоговой политики Российской Федерации.
Предмет диссертационного исследования составляют нормы конституционного права Российской Федерации,закрепляющиеинституциональные принципы налоговой политики, а также практика их реализации.
Цель диссертационного исследования - выявление конституционных принципов налоговой политики Российской Федерации, раскрытие их воздействия на совершенствование налогообложения и налоговую систему России.
Для достижения намеченной цели определены следующие задачи:
- обобщить основные концепции, зарубежный опыт налогообложения, налоговой политики, дать оценку их соответствия новому характеру общественных отношений в сфере налогообложения в современном государстве, обосновать необходимость совершенствования налоговой политики в России;
- проанализироватьконституционныеосновы налоговой политики государства, уточнить содержание данного понятия, представить системузакрепленныхили выводимых из Конституции Российской Федерации основных принципов правового регулирования налоговой политики;
- исследовать особенности закрепления конституционных основ налоговой политики в Конституции Российской Федерации, а также их конкретизацию в иных нормативных правовых актах и решениях Конституционного Суда Российской Федерации;
- рассмотреть конституционные принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя; сформулировать, исходя из них, конституционные принципы налоговой политики; обосновать приоритеты правового регулирования, структурно-функциональную модель налогообложения;
- оценить степень согласованности, сбалансированности налоговой политики федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местногосамоуправленияс конституционными нормами, характеризующими Российскую Федерацию как правовое, демократическое,федеративное, социальное государство;
- выявить проблемы и противоречия, причины несоответствия налоговой политики государства основным конституционным характеристикам Российской Федерации;
- сформулировать основные направления совершенствования законодательства в изучаемой области.
Нормативную правовую базу исследования составилиКонституцияРоссийской Федерации 1993 г., конституции иуставысубъектов Российской Федерации; федеральные конституционные законы; федеральные законы;указыПрезидента Российской Федерации; постановления Правительства Российской Федерации.
Диссертантом проанализированыпостановленияи определения Конституционного Суда Российской Федерации в отношении правовых принципов, которые непосредственно или опосредованно связаны с налогами и сборами, налогообложением,полномочиямиорганов государственной власти Российской Федерации и местного самоуправления в сфере налогообложения.
В ходе работы над диссертацией осуществлен контент-анализ ежегодных ПосланийПрезидентаРоссийской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации об основных направлениях внутренней и внешней политики государства (1994-2010 гг.); о бюджетной политике (19972010 гг.).
Методологическую основу исследования составили общенаучные методы познания, в том числе: конкретно-исторический, метод системного анализа, структурно-функциональный, контент-анализ и другие, а также рядчастнонаучныхметодов: технико-юридический, статистический, сравнительно-правовой и иные методы, в соответствии с которыми диссертант рассматривает общественные отношения, возникающие в результате реализации конституционных принципов налоговой политики Российской Федерации.
Указанные методы применялись в сочетании с широко используемыми для познания и объяснения основных закономерностей государственно-правовых явлений требованиями объективности, всесторонности, историзма и принципа конкретности.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в раскрытии конституционно-правовых основ налоговой политики Российской Федерации как сложной динамической системы, центральным элементом которой являются конституционно-правовые принципы.
Уточнено содержание понятия «конституционные основы налоговой политики» как правового явления, отражающего требования основ конституционного строя, закрепленных в Конституции страны; установлены приоритеты конституционных принципов налоговой политики; обоснована роль Конституционного Суда Российской Федерации втолкованииконституционных принципов налоговой политики.
В диссертации сформулированы рекомендации, направленные на совершенствование налоговой политики на основе системного применения конституционных принципов налоговой политики. В том числе, повышения роли и значения решений Конституционного Суда Российской Федерации, обеспечения правовойэкспертизынормативных актов на предмет их соответствия основам конституционного строя Российской Федерации как правового, демократического, социального государства; усиление контроля за соблюдением конституционного законодательства.
На защиту выносятся следующие положения и выводы, содержащие элементы научной новизны.
1. Налоговая политика - неотъемлемая, составная часть внутренней политики Российской Федерации, курс действий, система мер, комплекс правовых действий, проводимых в области налогообложения в целях решения задач социально-экономического развития.
2. Конституционные основы налоговой политики — это конституционные положения, закрепляющие основные параметры формирования и осуществления налоговой политики, к которым относятся следующие: во-первых, это конституционные нормы, закрепляющие основы конституционного строя, предопределяющие построение налоговой системы Российского государства, исходя из которых формируются основные направления налоговой политики; во-вторых, это конституционные нормы, устанавливающие общие принципы, которые непосредственно относятся к налоговой политике Российской Федерации. в-третьих, конституционные нормы, закрепляющие основнуюобязанностьгосударства осуществлять правовое регулирование налоговой системы (п. «з» ст. 71, п. «и» 72 Конституции Российской Федерации),конституционнуюобязанность каждого, а также юридических лиц платитьзаконноустановленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции Российской Федерации);
3. Установлено, что конституционные принципы как элемент конституционно-правовых основ налоговой политики представляют собой объективно существующие закономерности, отражающие общественные отношения и находящие свое закрепление в Конституции Российской Федерации.
Данные принципы имеют высшую степень обобщенности и значимости правовых требований в налоговой сфере, определяют основные направления правового регулирования налоговой системы, устанавливают основные началаправотворчестваи правоприменения, а такжегарантииреализации основ конституционного строя, соблюдения и реализации прав исвободграждан, обеспечение федеративного социального характера российского государства.
4. В качестве первичных конституционно-правовых принципов налоговой политики современного государства, обеспечивающего реализацию и соблюдение Конституции, выступают принципы: а) приоритета конституционной цели при формировании налоговой политики; б) соответствия и соразмерности налогообложенияконституционнозначимым целям; в) недопустимости установления налогов и сборов, препятствующих реализациигражданамисвоих конституционных прав.
Под приоритетом конституционной цели налоговой политики понимается приоритет прав и свободгражданкак высшей ценности над отраслевыми нормами и принципами. Под соответствием и соразмерностью налогообложения конституционно значимым целям подразумевается недопущение дискриминационного характера налогов и сборов по половым, социальным, расовым, национальным, языковым, религиозным признакам. Поднедопустимостьюустановления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав, подразумеваются права, закрепленные в главе 2 Конституции Российской Федерации.
5. Предложена авторская система классификации конституционных принципов налоговой политики: конституционно-правовые принципы, присущие налоговой политике в целом; специальные отраслевые принципы, присущие отдельным направлениям налоговой политики.
6. Сформулированы предложения по совершенствованию российского законодательства:
- дополнить ст. 86 Федерального конституционного закона от 24 июня 1994 г. № 1-ФКЗ«О Конституционном Суде Российской Федерации» нормой об установлении соответствия Конституции Российской Федерации нормативных актов органов государственной власти и договоров между ними: по содержанию норм и соответствию основам конституционного строя, политике демократического, правового,федеративного, социального государства;
- в целях придания юридической силыконституционномуполномочию Президента Российской Федерации выступать с ежегодным посланием к Федеральному Собранию Российской Федерации «О положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики государства»,закреплятьданные положения Указом Президента Российской Федерации.
7. Предложено учитывать при разработке направлений налоговой политики и их осуществлении критерии социальной политики государства. В том числе: социальной необходимости (налоговые преференции должны оказываться только тем, кто действительно в них нуждается вследствие объективных причин неплатежеспособности, неработоспособности и т.д.); социальной достаточности (предоставляемые налоговые льготы и вычеты должны полностью компенсировать государственные социальные гарантии); социальной эффективности (НДФЛдолжен носить стимулирующий труд характер, налоговые льготы не должны порождать иждивенческое настроение); социальной реалистичности (налогообложение должно учитывать широкий набор социальных услуг, которые должны быть доступныналогоплательщику); социальной качественности (налоговые ставки должны способствовать доступности потребления гражданами социальных услуг на основе высоких стандартов).
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования определяется его новизной и содержащимися в нем обобщениями, выводами и предложениями, которые могут быть использованынормотворческимии правоприменительными органами государственной власти Российской Федерации для обеспечения осуществления норм Конституции Российской Федерации при совершенствовании налоговой политики России.
Практическое значение анализа конституционных принципов налоговой политики, степени их реализации при формировании налогообложения направлено на выявлениепробеловв российском законодательстве, выработку научных рекомендаций в целях укрепления авторитета Конституции Российской Федерации как Основного закона, повышенияконституционностисодержания налоговой политики Российского государства, реализацииполномочий, возложенных на Президента Российской Федерации, Федеральное Собрание Российской Федерации, Правительство Российской Федерации,судебнуюсистему Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Федерации, органы местного самоуправления.
Положения, основанные на выводах диссертационного исследования, могут быть использованы в процессе преподавания курсов «Конституционноеправо Российской Федерации», «Налоговое право Российской Федерации» и др.
Апробация результатов диссертационного исследования. Диссертация обсуждена на заседаниях предметно-методической комиссии и кафедры государственного управления, правового обеспечения государственной и муниципальной службы Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы приПрезидентеРоссийской
Федерации». Основные положения и выводы диссертации нашли отражение в выступлениях на научно-практических конференциях и научных публикациях диссертанта.
Структура и содержание диссертации. Цели и задачи, поставленные диссертантом, определили структуру и содержание диссертации, которая состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов, официальных документов и научной литературы.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Конституционное право; муниципальное право", Орешков, Сергей Валерьевич

Заключение
Проведенный в диссертационном исследовании анализ теоретико-методологических основконституционнойналоговой политики, зарубежного опыта правового регулирования налогообложения,конституционныхоснов налоговой политики экономически развитых государства мира показал, что вКонституцияхразличных стран, закрепляются институциональные принципы, основные элементы налоговой политики.
Анализ зарубежного опыта,КонституцииРоссийской Федерации 1993 г.,конституцийи уставов субъектов Российской Федерации; федеральных конституционных законов; федеральных законов;указовПрезидента Российской Федерации; постановлений Правительства Российской Федерации;постановленийи определений Конституционного Суда Российской Федерации; ежегодных ПосланийПрезидентаРоссийской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации об основных направлениях внутренней и внешней политики государства (1994-2010 гг.); о бюджетной политике (1997-2010 гг.); основных концепций налоговой политики, позволяет сделать следующие выводы:
Налоговая политика государства - неотъемлемая, составная часть внутренней политики, курс действий, система мер, комплекс правовых действий проводимых в области налогообложения в целях решения конституционных задач.
Конституционныеосновы налоговой политики — это конституционные положения,закрепляющиеосновные параметры формирования и осуществления налоговой политики, к которым относятся следующие: во-первых, это конституционные нормы, закрепляющие основыконституционногостроя, предопределяющие исходные цели построение налоговой системы, исходя из которых формируются основные направления налоговой политики; во-вторых, это конституционные нормы, устанавливающие общие принципы, которые непосредственно относятся к налоговой политике Российской Федерации. в-третьих, конституционные нормы, закрепляющие основнуюобязанностьгосударства осуществлять правовое регулирование налоговой системы (п. «з» ст. 71, п. «и» 72 Конституции Российской Федерации),конституционнуюобязанность каждого, а также юридических лиц платитьзаконноустановленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции Российской Федерации);
Конституционные положения, закрепляющие правовую,федеративную, социальную сущность государства позволяет выделить целый спектр конституционных принципов налоговой политики. Конституционные принципы как элемент конституционно-правовых основ налоговой политики представляют собой объективно существующие закономерности, отражающие общественные отношения и находящие свое закрепление в Конституции Российской Федерации. Эти принципы имеют высшую степень обобщенности и значимости правовых требований в налоговой сфере, определяют основные направления правового регулирования налоговой системы, устанавливают основные началаправотворчестваи правоприменения, а такжегарантииреализации основ конституционного строя, соблюдения и реализации прав исвободграждан, обеспечение федеративного социального характера российского государства.
Конституционные принципы налоговой политики содержат общие конституционные начала, наполненные конкретным смыслом и содержанием. Раскрытие содержания конституционных принципов и императивов налоговой политики Российской Федерации непосредственно связано с деятельностью Конституционного Суда РФобязанностью, которого является: защита основ конституционного строя, основных прав и свобод человека игражданина, обеспечение верховенства и прямого действия Конституции Российской Федерации на всей территории РФ.
Конституционные нормы Основного закона непосредственно формулирует государственную налоговую политику, определяет ее основополагающие принципы. В современном развитии конституционного законодательства наблюдается тенденция к более полному правовому регулированию налоговых отношений, что находит свое отражение в современной налоговой политике современных зарубежных государств (Конституции:ФРГ, Швейцарской конфедерации, Бразилии, Индии и др.)
Сравнительный анализ законодательства зарубежный стран, приоритетов их налоговой политики, показал наличие определенной взаимосвязи, заложенных в Конституции и других законах правовых норм, связанных с налогами и налогообложением с основными характеристиками государства. В качестве таковых выступают нормы правового, демократического,федеративного, унитарного, социального государства.
Выявлена взаимосвязь Конституций различных стран и налоговогоправопорядка, элементы которого взаимосвязаны друг с другомконституционныминормами не только по поводу установления и взимания налогов и сборов, но и по поводу функций, целей, задач налогообложения.
В зарубежном законодательстве конституционные положения, закрепляющие правовую, социальную сущность государства, основы экономических отношений, территориальные начала устройства государства и ряд других норм, позволяет выделить целый спектр конституционных принципов регулирования налоговых отношений. В их числе: принципы приоритета права; всеобщности и справедливости; определенности и стабильности; эффективности; необлагаемого налогового минимума; разумного предела налогообложения; соблюдения прав и свобод гражданина; взимания налогов исключительно впубличныхцелях; распределения налогового бремени сообразно возможностямналогоплательщика; учреждения, изменения или упразднения налога лишь посредством принятия закона.
В каждой стране положения Конституции различны с точки зрения особенностизакрепленныхв них норм. Одни конституционные положения выражаются в точном, ясном определении прав,обязанностей, ответственности субъектов правоотношения, которым адресована норма, формулируют конкретные правила поведения, разрешения илизапреты. Такие положения содержатся, например, в ч. 1 ст.19 Конституции Российской Федерации (все равны перед законом и судом — принцип равенства). Данные положения-принципы имеют нормативный характер и прямое действие. В то же время есть принципы, которые сформулированы в Конституции Российской Федерации, но могут напрямую применяться в целях налоговой политики. Например, принципнародовластия, сформулированный в ст. 3 Конституции, принцип разделения властей,закрепленныйв ст. 10 и т.д.
Проведенный анализ отечественного законодательства выявил, что не все важные конституционные принципы находят свое последовательное применение в налоговой политике. В основе конституционной налоговой политики Российской Федерации лежит ряд традиционных принципов. В их числе принцип единой финансовой политики, включая налоговую. Единство налоговой политики (системы)закрепленов ряде статей Конституции Российской Федерации, прежде всего в еестатье114 (с. 1, п. «б»), согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Эти положения развивают одну из основ конституционного строя Российской Федерации -принцип единства экономического пространства (ст. 8, 4.1).
Принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно - правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.
Федеративныйпринцип установления налогов законамизакрепленв статье 57 Конституции Российской Федерации. Применительно к налогам субъектов Российской Федерации с учетом изложенных конституционных положений «законно установленными» могут считаться только такие налоги, которые вводятсязаконодательнымиорганами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.
Сопоставительный анализ конституционных принципов налоговой политики современных государств показывает, что раскрытие содержания конституционных принципов и императивов налоговой политики Российской Федерации непосредственно связано с деятельностью Конституционного Суда РФ обязанностью, которого является: защита основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, обеспечениеверховенстваи прямого действия Конституции Российской Федерации на всей территории РФ. Из анализа решений Конституционного Суда РФ со всей очевидностью следует приоритет конституционных принципов в налоговой политике государства.
Конституционные принципы налоговой политики содержат общие конституционные начала, наполненные конкретным смыслом и содержанием. СформулированныеКонституционнымСудом РФ правовые позиции служат ориентиром, основой формирования налоговой политики, устранения расхождений в понимании конституционных принципов и ценностей налоговыхправоотношений.
Основными конституционно-правовыми принципами налоговой политики современного государства, обеспечивающего реализацию и соблюдение Конституции, являются принципы: приоритета конституционной цели при формировании налоговой политики; соразмерности налогообложенияконституционнозначимым целям.
Фундаментальное значение как длязаконодателейвсех уровней, так и дляналогоплательщиковконституционных принципов налоговой политики, связано с обеспечением конституционно-правового регулирования налогообложения
Конституционнаяналоговая политика — совокупность взаимосвязанных правоотношений, направленных на реализацию императивов, принципов, норм закрепленных встатьяхКонституции.
Исследование сущности и содержания, целей и задач конституционного регулирования правоотношений показывает, что в сфере налоговой политики определяющим являются основы конституционного строя. Налоговая политика по своей сути отражает сущность и содержание основных характеристик государства, способствуя их развитию, укреплению. Налоги и обязательные платежи должны не только не подрывать финансовую базу реального сектора экономики, но и обеспечивать устойчивое развитие конституционных норм, конституционного строя.
Общийконституционныйпринцип приоритета человека, его прав и свобод,обязываетподходить к определению налогоплательщиков как субъектов налоговой системы не только исходя изпредписанийст. 57 Конституции РФ, но и из закрепленныхКонституциейРФ основ демократического правового государства (ч. 1 ст. 1), в первую очередь, признания человека, его прав и свобод высшей ценностью (ст. 2),гарантированностигосударственной защиты прав и свобод человека и гражданина (ч. 3 ст. 17, ч. 1 ст. 45) - права на свободное использование своих способностей иимуществадля предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ч. 1 ст. 34) и права собственности (ч. 2 ст. 35), а такжезапретапроизвола, справедливости и соразмерности налогового бремени как ограничения конституционных прав конституционно значимым целям (ч. 2 и 3 ст. 55).
Современный характер налоговой политики проявляется в единстве, взаимопереплетении основных функций налогообложения. Из множества функций налогообложения приоритетной является регулирующая. В силу того, что регулирующая функция ориентирована, прежде всего, на реализацию норм Конституции, содействие достижению высокого уровня и качества жизни населения, что напрямую согласуется с основной целью налоговой политики правового, демократического, социального государства: содействие развитию демократии, федерализма, прав и свобод человека, человеческого потенциала, повышения качества и уровня жизни, благосостояния и др.
Совершенствование налоговой политики Российской Федерации должно быть направлено на создание механизма эффективной трансформации конституционных норм в деятельность налоговой системы, обеспечение оптимального налогового режима позволяющего укреплять и развивать характеристики государства отраженные в Конституции РФ.
Системный анализ конституционных положений, определяющих Российскую Федерацию, как правовое, демократическое,федеративное, социальное государство, позволяет выделить целый ряд конституционных принципов формирования налоговой политики Российской Федерации. Конституционные принципы налоговой политики представляют собой объективно существующие закономерности, отражающие общественные отношения и находящие свое закрепление в Конституции Российской Федерации.
Конституционно правовые принципы налоговой политики: - конституционно-правовые принципы, присущие налоговой политике в целом; специальные отраслевые принципы, присущие отдельным направлениям налоговой политики.
Конституционные принципы налоговой политики демократического правового государства связаны с правовыми признаками и принципами данного типа государства.
Конституционный принципзаконностиустановления налогов определяет жесткие требования к статусу нормативного правового акта, которым возможно установить, изменить илиотменитьналог, процедуру (ч. 3 ст. 104 Конституции РФ) и правила введение в действие и применения законов о налогах (ст. 57, 106, ч. 3 ст. 15 Конституции РФ); гарантирует права налогоплательщиков посредством институтасудебнойзащиты (ст. 46 (ч.ч. 1 и 2) Конституции РФ).
Принцип юридического равенства налогоплательщиков определяет всеобщность налогообложения, устанавливающего обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, ответственности за нарушение налогового законодательства, защиты прав налогоплательщиков отнеправомерныхдействий должностных лиц.
Принцип равного налогового бремени призван сформировать систему налогов и сборов таким образом, чтобыналогоплательщикиосуществляли уплату налогов, исходя из результатов хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности.
Принципнедопустимостидвойного налогообложения предполагает недопущение обложения одного и того же объекта налогом одного вида, принадлежащему одному и тому женалогоплательщику, более одного раза за один и тот же налоговый период.
Конституционные принципы налоговой политики федеративного государства связаны с решением проблем структурирования налоговых отношений, распределением налоговой компетенции между уровнями государственной власти и местногосамоуправления.
Совершенствование налоговой политики России как федеративного государства связано:
-с определением объективной основы разграничения налоговой базы между различными субъектамифедеративныхотношений, исходя из объективных потребностей реализациифедеративнойсущности государства. с определением и решением проблемы минимальной достаточности собственных налоговых источников, а также объективных оснований перераспределения всех налоговых источников в целях обеспечения единства социально-экономического пространства.
- с обеспечением права субъектов Федерации, муниципальных образований на сохранение в качестве источников налогооблагаемой базы тех юридических и физических лиц, которые находятся на их территории.
Налоговая политика социального государства проявляется в социальной направленности налогообложения (социальных налогах, льготах, видах социальных ставок, налоговых режимах и т.д.).
Характерной чертой конституционной политики налогообложения в социальных государствах является прогрессивное налогообложение доходов, с корректировкой налоговой ставки в сторону большей «пологости» их роста - устоявшийся элемент современной системы налогообложения (Германия, Франция, Великобритания,США, Швеция и др.)
Конституционная налоговая политика социального государства проявляется в системе социальных принципов налогообложения: всеобщности; справедливости; равенства; эффективности; прогрессивности; мерах обеспечивающих эффективное, оптимальное перераспределение доходов.
Отрицательно влияет на реализацию социальной функции государства нормативное закрепление перекладывания ответственности за осуществление социальных расходов на региональные, муниципальные органы власти без закрепления обеспечивающих эти расходы налогов.
Соблюдению принципа социальной справедливости препятствует отсутствие официального закрепления минимальных финансовых обстоятельств, при которых для налогоплательщика не возникаетобязанностиплатить налоги; правовая норма, что доходом для целей налогообложения может быть любая экономическая выгода в денежной или натуральной форме, получаемаяналогоплательщиком(ст. 41 Налогового кодекса РФ).
Закрепленныев Конституции РФ рядом статей обязанности государства предоставлять каждому систему общественных благ и услуг, которая и должна обеспечить «достойную жизнь и свободное развитие человека», включая социальное обеспечение, право на труд и защиту от безработицы, охрану здоровья и бесплатную медицинскую помощь, право на общедоступность и бесплатность многих форм образования в соответствии с федеральными государственными стандартами (ст. 43), посредством налогообложения реализуются неэффективно.
Устанавливая налоги на доходы физических лиц, сокращая налоговые обязательства, или полностью освобождая отуплатыподоходного налога различные категории населения, государство может эффективно осуществлять поддержку малообеспеченных слоев населения с низкими доходами, стимулировать развитие семьи, получение образования. Социальная направленность налогообложения может быть достигнута за счет введения льгот по подоходному налогу в зависимости от расходов понесенныхналогоплательщикамина содержание детей в детских дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым лицам и многое др.
Действующий в настоящее время механизм вычетов не соответствует конституционным основам налоговой политики.
Применение действующего в настоящее время правового механизма ухудшило материальное положение низкооплачиваемых слоев населения, привело к дальнейшему расслоению общества по уровню доходов и снизило уровень социальной справедливости при налогообложении.
Изменение прогрессивной ставки на плоскую привело к нарушению принципа справедливости налогообложения. Система налогообложения и структура налогов на доходы физических лиц не отвечает целям и задачам налоговой политики социального государства.
Соблюдение принципа справедливости требует внесения изменений в существующую систему подоходного налогообложения, чтобы она обеспечивала справедливое распределение налоговой нагрузки, её снижение для получателей низких и средних доходов и увеличение для богатых слоев населения.
Необходимость совершенствования налоговой политики следует из Конституции Российской Федерации. Конституционные принципы налоговой системы вытекают как из ст. 57 Конституции РФ (относящейся исключительно к налогообложению), так и из других статей,закрепляющихосновополагающие принципы для любой отрасли законодательства, в том числе из содержания ст. 7 Конституции Российской Федерации о социальной природе государства и социальной справедливости
Формирование налоговой политики, отражающей сущность социального государства, связана:
- с необходимостью реализации закрепленных в Конституции Российской Федерации норм, направленных на создание условий для достойной жизни и свободного развития человека (ст.ст. 7, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43 Конституции Российской Федерации);
- с приведение налоговых льгот и вычетов в соответствии с социальными стандартами; устранением неравнозначности стандартных и нестандартных вычетов для различных групп населения, семей и территорий; повышением необлагаемого налогом минимума доходов; увеличения и индексации вычетов; расширения их перечня для малоимущих и социально не защищенных слоев населения, отмены льгот для лиц имеющих высокий уровень доходов. с устранением несправедливости, когда налогоплательщики, получающие равный доход, но имеющие разный по численности состав семьи (иждивенцев) оказываются в неравном положении, когда отсутствуют оптимальные пропорции распределения налоговНДФЛв разрезе социальных групп и слоев населения, территорий.
В целях укрепления конституционных основ налоговой политики предлагается также: дополнить ст. 86 Федерального конституционного закона от 24 июня 1994 г. № 1-ФКЗ«О Конституционном Суде Российской Федерации» нормой об установлении соответствия Конституции Российской Федерации нормативных актов органов государственной власти и договоров между ними: по содержанию норм и соответствию основам конституционного строя, политике демократического, правового, федеративного, социального государства; для придания юридической силыконституционномуполномочию Президента Российской Федерации выступать с ежегодным посланием к Федеральному Собранию Российской Федерации «о положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики государства»закреплятьданные положения Указом Президента Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Орешков, Сергей Валерьевич, 2011 год

1.КонституцияРоссийской Федерации Официальный текст по состоянию на 01 января 2011 г. М: ИНФРА. М-НОРМА, 2011
2. Федеральныйконституционныйзакон от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ«О Конституционном Суде Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №13. Ст. 1447.
3. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ (в ред. от 30 декабря 2008 г.) «О Правительстве Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 51. Ст. 5712.
4. Федеральный конституционный закон от 28 июня 2004 г. № 5-ФКЗ «ОреферендумеРоссийской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 27. Ст. 2710.
5. НалоговыйкодексРоссийской Федерации: в двух частях. По состоянию на 10 апреля 2011 г. М.: Простект: КноРус, 2011.
6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №145
7. ФЗ (с изменениями от 24 ноября 2008 г.)//СЗ РФ. 1998. №31. ст. 3823
8. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (в ред. от 11 ноября 2003 г.) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" //Ведомости
9.СНДи ВС Российской Федерации. 1992. № 11. Ст. 527; Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 46 (ч. 1). Ст. 4444.
10. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 25. Ст. 2954.
11. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 17 марта 2009 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824.
12. Кодекс Российской Федерации обадминистративныхправонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.
13. Гражданскийпроцессуальныйкодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЭ (в ред. от 25 ноября 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. -№ 46. Ст. 4532.
14.Арбитражныйпроцессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ (в ред. от 3 декабря 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 30. Ст. 3012.
15. Федеральный закон от 9 февраля 2009 г. № 8-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органовместногосамоуправления» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 7. Ст. 776
16.УказПрезидента РФ от 31 декабря 1993 г. № 2334 (в ред. от 1 сентября 2009 г.) «О дополнительныхгарантияхправ граждан на информацию» // Собрание актовПрезидентаи Правительства Российской Федерации. 1994 .№ 2. Ст. 74.
17. Указ Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации». // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 30. Ст. 2906.
18. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 (в ред. от 7 октября 2008 г.) «О системе и структуре органовисполнительнойвласти» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 11. Ст. 945; 2008. № 41. Ст. 4653.
19.ПостановлениеПравительства РФ от 2 августа 2001 г. № 576 «Об утверждении основных требований к концепции и разработке проектовфедеральных законов»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. №32. Ст. 3335.
20. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. №329 «О бюджетной политике в 2008-2010 годах»//СЗ РФ. 2004. №31. Ст. 3258.
21. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 (в ред. от 7 ноября 2008 г.) «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 40. Ст. 3961; 2008. № 46. Ст. 5337.
22. Постановление Правительства от 22 ноября 2004 г. № 670 «О распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности 1 субъектов Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2007. - № 46. - Ст. 5584.
23. Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 2 августа 2000 г. № БГ-6-01/584@ «О порядке публикации сведений о действующих налогах и сборах» // Документ опубликован не был. Текст письма содержится вСПС«КонсультантПлюс».
24. Ежегодные послания президента РФ. 1994-2005. Новосибирск. Сибирское университетское изд-во, 2005.
25. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. «О бюджетной политике в 20092011 годах» // Социальный мир. 2008. - № 26. - С. 3-10.
26. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах // Российская газета. 25 мая. 2009.
27. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 29 июня 2010 г. «О бюджетной политике в 20112013 годах // Российская газета. 30 июня 2010.
28. Послание Президента России В. Путина Федеральному Собранию РФ 10 мая 2006 г. М.: Известия, 2006. 63 с.
29. Послание Президента России В. Путина Федеральному Собранию РФ 26 апреля 2007 г. М.: Известия, 2007. 78 с.
30. Послание Президента России Д. Медведева Федеральному Собранию РФ 5 ноября 2008 г. М.: Известия, 2008. 72 с.
31. Послание Президента России Д. Медведева Федеральному Собранию РФ 12 ноября 2009 г. // Российская газета. Федеральный выпуск. -№ 5038 (214) от 13 ноября 2009
32. Послание Президента России Д. Медведева Федеральному Собранию РФ 30 ноября 2010 г. М.: Известия, 2010. 62 с.
33.Конституциизарубежных государств
34. Федеральный конституционный закон Австрии от 10 ноября 1920 г. «Конституция Австрийской республики» // Конституции государств Европы. М.: НОРМА, 2001
35. Конституция Боснии и Герцеговины (Республики Боснии и Герцеговины) от 14 декабря 1995 г. // Конституции зарубежных государств. Учебное пособие / Сост. Проф. В.В. Маклаков , 4-изд., перераб и доп. М.: Волтерс-Клувер, 2003
36. Конституция Канады // Конституции зарубежных государств: Учеб. пособие. / Сост. Проф. В.В.Маклаков. 3-е изд. М.: БЕК, 2002.
37. Конституция Соединенных Штатов Америки // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.:ВолтерсКлувер, 2003.
38. Основной законФедеративнойРеспублики Германии от 23 мая 1949 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие / Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ВолтерсКлувер, 2003.
39. Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Волтерс Клувер, 2003.
40. Конституция Итальянской Республики // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2003.
41. Конституция Индии //Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2003.
42. Конституция соединенных штатов Бразилии // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2003.
43. Конституция Японии // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие /.Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2003.
44. Конституция Французской Республики // Конституции зарубежных государств: Учебное пособие/Сост. проф. В.В.Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2003.1.. Научная литература Монографии и сборники научных статей
45.АбдуллаевМ.И. Права человека и закон. СПб., 2004.
46.АвтономовA.C. Правовая онтология политики. М., 1999.
47.АлексеевС.С. Государство и право. М., 1994.
48.БаранцеваК.К. Бюджетный федерализм и местноесамоуправлениев Германии. М., 2000.
49.БорисовA.B. Комментарии к Конституции Российской Федерации (постатейный). С комментариями Конституционного суда РФ. 2-е издание, переработанное и дополненное. М.: Книжный мир, 2010.
50.БрызгалинA.B., Бердник В.Р., Головкин А.Н.,ЗариповВ.М., Попов О. Н.Комментарийк Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный) / Под ред. A.B.Брызгалина. М., 1998.
51.БрызгалинA.B. Налоговые правоотношения. В кн. Финансовое право Российской Федерации / Под ред.КарасевойM.B. М.: Юристъ, 2002.
52. Бюджетные отношения в Российской Федерации: Новые подходы к анализу и правовому регулированию/ Составление и общая редакция В.Н.Лексина, А.Н. Швецова. М., 2001.
53. Бюджетный федерализм в России: становление и развитие: Сб. докладов на науч.-прак. конф. «Перспективы развития бюджетного федерализма в России и других странахСНГ». М, 2002;
54.ВинницкийД.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. М., 2003.
55.ВинницкийД.В. Субъекты налогового права. М., 2000. .
56.ВиттеС.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. СПб.,1914.
57.ГаджиевГ.А. Конституционные принципы рыночной экономики (Развитие основ гражданского права в решенияхКонституционногоСуда РФ). М., 2002.
58.ГаджиевГ.А., Пепеляев С.Г. Предпринимательналогоплательщикгосударство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. М., 1998.
59. Гелбрайт Дж. Экономические теории и цели общества. — М.: Прогресс, 1976
60.ГриценкоВ.В. Проблемы налогового федерализма в России на современном этапе// Центральные регионы. Местное самоуправление: к новой концепции взаимоотношений (Россия и зарубежный опыт). М, 2000
61.ГуреевВ.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997.
62. Давыдова M.JI. Нормативно-правовыепредписанияв российском законодательстве. Волгоград, 2001.
63.ЕгороваМ.О. Принципы налогового праваФРГ// Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты,законодательныеакты / Под ред. А.Н.КозыринаМ, 2005.
64. Зарубежный федерализм: Организация государственной власти в субъектах федерации. М, 1996;
65.ЗлобинH.H. Налог как правовая категория. М., 2003.
66.КараваеваИ.В. Налоговая политика России в XX веке. — М., 2002.
67.КараваеваИ.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М.: ЮНИТИ-ДАНА», 2000.
68.КирххофП. Государственные доходы// Государственное право Германии. Т.2. М., 1994.
69.КолесниковЮ.А. Конституционно-правовые основы бюджетного федерализма в России. М., 2005.
70.Комментариик Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой и второй / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М., 2006.
71. Комментарий к НалоговомукодексуРоссийской Федерации / Под ред. Б.Н.Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой. М., 2005.
72. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2005.
73. Комментарий к Налоговому кодексу РФ / Под ред. Г.В. Петровой. М, 2001
74.КрохинаЮ.А. Бюджетное право и российский федерализм. М.,2001.
75.ЛасточкинаС.Г., Хохлова H.H. СборникпостановленийКонституционного Суда Российской Федерации (Гражданское и налоговое право). М., 2000.
76.ЛексинВ.Н., Швецов А.И. Анализ системы государственного управления 1991 — 2004 гг. Новый российский федерализм. Часть 1. http://robinfo.ru
77.МазаевВ.Д. Публичная собственность и России:конституционныеосновы. М., 2004.
78.НагорнаяЭ.Н. Бремя доказывания в налоговыхспорах. М., 2006.
79. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Под ред. E.H. Евстигнеева. СПб., 2001.
80. Налоговый кодекс Российской Федерации: Постатейный комментарий обшей части. Книга первая (комментарий статей 1-68) / Под общ. ред.КвашаЮ.Ф. М, 2003.
81. Научно-практический постатейный комментарий к Части первой Налоговогокодекса. М., 2000.
82.ПансковВ.Г. Российская налоговая система: проблемы развития. М., 2003.
83.ПогорлецкийА.И. Международное налогообложение. СПб, издательствоМихайловаВ.А., 2006.
84.ПоповаЛ.В., Дрожжина И.А. Налогообложение зарубежных стран. М.: Дело и сервис, 2008.
85. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации / Под ред. A.A.Ялбулганова. М., 2006.
86. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2007.
87.ПушкареваВ. М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М.: Финансы и статистика, 2007.
88.СажинаМ.А., Чиб