Лапшина Анастасия Сергеевна. Совершенствование налогообложения имущества физических лиц на основе государственной кадастровой оценки объектов жилой недвижимости

Краткое описание

Лапшина Анастасия Сергеевна. Совершенствование налогообложения имущества физических лиц на основе государственной кадастровой оценки объектов жилой недвижимости: диссертация ... кандидата Экономических наук: 08.00.10 / Лапшина Анастасия Сергеевна;[Место защиты: ФГАОУ ВО «Южный федеральный университет»], 2018.- 169 с.

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Налогообложение имущества физических лиц неотъемлемый элемент налоговой сиcтемы любого государства. В практике большинства развитых государств налог на имущество физических лиц является весомым источником пополнения местных бюджетов, что позволяет решать большинство насущных проблем населения. В рамках развития теории налогообложения все больше появляется работ, в которых обосновывается возросшая роль и значение налогообложения имущества физических лиц как неотъемлемой части системы развития регионов посредством формирования полноценных местных бюджетов.
В России подсистема налогообложения имущества физических лиц достаточно долгое время не отражала реалий развивающейся рыночной экономики. В результате сложилась ситуация, когда поступления от данного вида налогов не пополняют муниципальные бюджеты в той мере, в какой это требуется для решения задач финансирования развития территорий,
формирования жилищной инфраструктуры.
Существовавший ранее порядок начисления налогов на имущество физических лиц служил скорее целям пополнения соответствующих бюджетов, чем непосредственно решению социально-экономических задач, и имел ряд недостатков. Налоговые ставки не были экономически обоснованы, их привязанность к нормативной стоимости объектов недвижимости, которая определялась органами власти, не учитывала сложившуюся экономическую ситуацию в регионе, а большое количество льгот для разных категорий налогоплательщиков лишь снижало уровень наполнения соответствующих бюджетов.
В период до 2020 года на новую систему взимания налога на имущество физических лиц должны перейти все регионы страны. На сегодняшний день кадастровая стоимость большинства объектов жилой недвижимости (далее ОЖН) во многих субъектах РФ уже пересчитана по новым правилам и значительно превышает использовавшуюся ранее в качестве налоговой базы инвентаризационную стоимость объектов (в некоторых случаях разрыв в значениях данных показателей составляет 10 и более раз). Уже в 2016 г. жители ряда регионов России заплатили налог на имущество физических лиц (на объекты жилой недвижимости), который существенно превышает подобные
платежи в предыдущие годы. Все это свидетельствует о необходимости совершенствования как теоретико-методологических, так и организационно-методических основ налогообложения объектов жилой недвижимости с целью обеспечения баланса интересов государства, муниципалитетов и населения (домашних хозяйств) в этой сфере.
Степень научной разработанности проблемы.В исследованиях О.В. Врублевской, В.В. Глухова, И. Горского, В.В. Нестерова, М.И. Пинской, С.Г. Пепеляева, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной сформированы теоретико-методологические основания системы налогообложения в целом. Особенности налогообложения имущества физических лиц выявлены М.Ю. Березиным, Д.В. Воронкиной, О.Л. Гайдуковой, В.В. Григорьевым, О.Ю. Корниенко, И.А. Перонко.
Исследованию вопросов, связанных с изучением объектов
недвижимости, посвятили свои работы: Е.С. Болтанова, Б.М. Гонгало, В.А. Горемыкин, В.А. Киселева, О.М. Козырь, М.В. Кротов, И.Д. Кузьмина, В.В. Ровный, В.Н. Смагин, Е.А. Суханов, Б.Л. Хаскельберг. В работах А.В. Беляевой, А.А. Варламова, А.Г. Грязновой, М.М. Соловьева, Е.Е. Уваровой, М.А. Федотовой обоснованы теоретико-практические основы оценки объектов недвижимости.
С точки зрения сочетания процессов налогового администрирования имущественных налогов и кадастровой оценки недвижимости наибольший интерес представляют труды следующих ученых: П.Е. Анимица, Д.А. Артеменко, В.Б. Безрукова, М.Ю. Березина, Н.М. Бобошко, Ю.Н. Воробьева, О.А. Гражданкиной, В.А. Гражданкина, С.В. Грибовского, В.В. Дербеневой, М.И. Дмитриева, Е.Н. Ивановой, Т.В. Игнатовой, Л.Л. Игониной, Е.А. Илларионовой, А.П. Лиманской, Н.В. Миллер, Ю.Ю. Косенковой, М.А. Котлярова, А.В. Осенней, И.В. Погодиной, А.В. Пылаевой, М.В. Пьяновой, М.В. Романовского, В.Н. Салина, П.В. Седаева, М.И. Сидоренко, Е.Н. Сидоровой, Т.М. Тарасовой, Д.А. Татаркина, Е.А. Чернова, С.Ю. Шарова, С.В. Шапошниковой.
Несмотря на возросший интерес со стороны ученых и специалистов к проблемам налогообложения имущества физических лиц (ОЖН) и на многообразие обсуждаемых моделей налога на имущество физических лиц (ОЖН), все еще недостаточен уровень теоретической обоснованности
предлагаемых концепций и степень инструментальной подготовки внедрения концептуальных подходов на практике. Изменения в сфере законодательства оценки объектов недвижимости в настоящее время не решают многие теоретические, методические и организационные вопросы, которые позволят построить в России эффективную и сбалансированную систему налогообложения имущества физических лиц. Это и определило выбор темы, постановку проблемы, цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования.Цельдиссертационного исследования состоит в развитии теоретических и методических основ процесса налогообложения имущества физических лиц на основе государственной кадастровой оценки объектов жилой недвижимости, а также инструментария его совершенствования.
Цель исследования достигается решением следующихзадач:
систематизировать и критически оценить теоретические подходы к налогообложению имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) на основе анализа и обобщения зарубежного и отечественного опыта;
выявить особенности и ограничения формирования и применения различных методов расчета кадастровой стоимости объектов жилой недвижимости как основы для исчисления соответствующих налогов;
классифицировать основные факторы, влияющие на кадастровую стоимость объектов жилой недвижимости, с целью включения их в модель оценки;
сформировать предложения по совершенствованию методики кадастровой оценки жилой недвижимости, сопряженной с целями налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости);
разработать модель процесса налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) на основе оценки ее кадастровой стоимости в целях установления баланса интересов государства, муниципалитетов и населения (домохозяйств);
определить направления дальнейшего совершенствования процессов налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) в РФ на основе государственной кадастровой оценки.
Объект и предмет исследования.Объектомисследования выступает налогообложение имущества физических лиц в контексте взаимосвязей и
взаимозависимостей, возникающих в процессе налогообложения объектов жилой недвижимости на основе государственной кадастровой оценки.
Предметомисследования является обоснование направлений
совершенствования налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) на основе разработки моделей формирования их кадастровой оценки и прогнозирования последствий принятия решений в сфере налогообложения имущества физических лиц (ОЖН).
Теоретико-методологической основой исследованияпослужили концептуальные подходы и теоретико-методические положения, нашедшие свое отражение в научных публикациях разного уровня, нормативно-правовых документах РФ и ее субъектов, трудах ученых и специалистов в области теории налогообложения, теории оценки недвижимости, теории общественных финансов, непосредственно в области налогообложения имущества физических лиц и оценки объектов жилой недвижимости.
Область исследования. Исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.10 финансы, денежное обращение и кредит: п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», п. 5.2 «Теоретическое и методологическое обоснование подходов к оценке имущества, капитала и привлеченных источников» и п.5.10 «Регламентация, стандартизация и контроль оценочной деятельности в Российской Федерации».
Инструментарно-методический аппарат исследования.В процессе решения поставленных в диссертационном исследовании задач были применены методы: абстрактно-логический (при определении цели, постановке задач и обосновании гипотезы исследования), монографический (при исследовании современных тенденций развития теории налогообложения имущества физических лиц), статистический (при исследовании современного состояния оценки объектов жилой недвижимости в Южном федеральном округе и г. Ростове-на-Дону), а также метод математического моделирования (при построении статистической модели формирования кадастровой оценки объектов жилой недвижимости и имитационной модели процесса налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости)). Использование
приведенных методов способствовало получению аргументированных оценок и достоверных выводов проведенного исследования.
Информационно-эмпирическуюбазуисследованиясоставили
материалы Росстата, Росреестра, Федеральной налоговой службы,
монографической литературы отечественных и зарубежных ученых,
эмпирические и аналитические материалы, размещенные в сети Интернет, ориентированные на вопросы оценки и налогообложения объектов жилой недвижимости, сведения, получаемые из научных и периодических изданий, а также данные полученные лично автором в ходе проведения компьютерных экспериментов.
Нормативно-правовая базадиссертационной работы представлена Федеральными законами, законодательными актами субъектов Российской Федерации, а также нормативно-правовыми документами Правительства Российской Федерации.
Рабочаягипотезадиссертационногоисследования состоитв
предположении о том, что на современном этапе развития экономики России особенности и ограничения формирования и применения различных методов расчета кадастровой стоимости объектов жилой недвижимости как основы для исчисления соответствующих имущественных налогов обусловливают
необходимость обеспечения баланса интересов государства и
налогоплательщиков путем внедрения мер по совершенствованию
налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости): перехода от массовой к индивидуальной оценке объектов жилой недвижимости на основе комбинации сравнительного подхода и индивидуальных поправочных коэффициентов; соблюдения принципов точности моделей оценки
недвижимости, простоты и прозрачности расчетов по ним; повышения качества налогового администрирования, оценочной и регистрационной деятельности.
Научная новизнаисследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию процесса налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) на основе их кадастровой оценки. Научной новизной обладают следующие результаты диссертационного исследования.
1. Обоснована в качестве обязательного условия модернизации налоговой политики государства необходимость формирования сбалансированной
системы налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) на основе государственной кадастровой оценки с целью обеспечения максимального пополнения местных бюджетов за счет данного вида налогов, а также, в развитие идей О.Ю. Ворожбит и А.А. Уксуменко1, - формирования доверия и ответственности со стороны налогоплательщиков (домохозяйств).

Разработаны предложения по совершенствованию процесса налогообложения объектов жилой недвижимости на основе использования зарубежного опыта по следующим направлениям: соблюдение баланса между уровнем начисленных налогов на имущество физических лиц (объектов жилой недвижимости) и уровнем доходов населения (домохозяйств); регулярный мониторинг цен на рынке жилой недвижимости и пополнение баз данных информацией из различных независимых источников; осуществление на регулярной основе информирования налогоплательщиков о результатах оценки объектов жилой недвижимости, как на этапе проведения оценочных работ, так и по их окончании. Это позволит в отличие от имеющихся инструментов системы налогообложения объектов жилой недвижимости в РФ обеспечить их прозрачность и эффективность использования.
Предложена авторская модель формирования кадастровой оценки объектов жилой недвижимости, дополняющая имеющиеся разработки А.В. Пылаевой2, на основе выявленных с помощью статистического анализа факторов, наиболее тесно связанных с рыночной стоимостью ОЖН, а также поправочных коэффициентов, отличающаяся включением факторов кадастровой оценки, учитывающих местоположение, время постройки, этаж, материал стен и наличие видов благоустройства объектов жилой недвижимости.
На основе компаративного анализа сравнительного, затратного и доходного подходов к оценке объектов жилой недвижимости определены условия, различающиеся в зависимости от применения разных подходов, а также массовых или индивидуальных методов оценки, что позволяет избежать появления множественных оценок одного и того же объекта, а

1Ворожбит О. Ю., Уксуменко А. А. Реализация принципа справедливого налогообложения в налоге на имущество физических лиц // Налоги и налогообложение, № 2 (140). 2016. С. 158-169.
2Пылаева А.В. Развитие кадастровой оценки недвижимости. Нижний Новгород: ННГАСУ, 2012.
также сократить возможности для манипуляции с результатами кадастровой оценки объекта жилой недвижимости.

Разработана имитационная модель, отражающая взаимосвязь бюджетно-налоговых денежных потоков и уровня удовлетворенности налогоплательщик (физических лиц), основанная на принципах системной динамики, позволяющая в реальном времени анализировать возможные последствия принимаемых решений в сфере налогообложения имущества физических лиц (ОЖН) и получать количественные оценки, характеризующие соблюдение баланса интересов государства, муниципалитетов и населения (домохозяйств).
Обоснованы предложения по дальнейшему совершенствованию процессов налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) на основе государственной кадастровой оценки в части: перехода от массовой к индивидуальной оценке ОЖН на основе комбинации сравнительного подхода и индивидуальных поправочных коэффициентов; соблюдения принципа обеспечения баланса точности моделей оценки недвижимости, простоты и прозрачности расчетов по ним и удобства администрирования соответствующих налогов; снижения уровня сокрытия или занижения стоимости ОЖН населением (домохозяйствами) за счет регулярной актуализации информации, содержащейся в кадастрах жилой недвижимости.

Теоретическая значимость результатов исследования. Теоретические положения, представленные в диссертации, расширяют методическую и инструментальную базу для дальнейших научных исследований в области формирования эффективной системы налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) на основе государственной кадастровой оценки. Теоретическая значимость разработанной имитационной модели заключается в обеспечении теоретико-методологической основы для дальнейших разработок, касающихся совершенствования инструментария процесса налогообложения имущества физических лиц на основе
государственной кадастровой оценки объектов жилой недвижимости.
Положения и выводы диссертационного исследования по развитию системы оценки и налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) могут быть использованы: для развития и
совершенствования методического и инструментального обеспечения процесса налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости), в научных исследованиях при разработке вопросов оценки объектов жилой недвижимости и налогообложения имущества физических лиц. Теоретические положения и выводы диссертационного исследования также могут быть использованы в учебном процессе в вузах экономического профиля в ходе преподавания таких дисциплин (модулей), как: «Оценка недвижимости», «Налогообложение недвижимости».
Практическая значимость результатов исследованиясостоит в прикладном характере предложений по совершенствованию методики проведения государственной кадастровой оценки объектов жилой
недвижимости, а также в рекомендациях по начислению соответствующих налогов на имущество физических лиц; в конкретных предложениях по корректировке действующего нормативно-правового базиса,
регламентирующего оценку и процесс налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости); в конкретных рекомендациях в области практики применения налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости).