Логинова Татьяна Александровна. Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации

Краткое описание

Логинова Татьяна Александровна. Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации: диссертация ... кандидата Экономических наук: 08.00.10 / Логинова Татьяна Александровна;[Место защиты: ФГОБУ ВО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации], 2018

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В настоящее время в Российской Федерации осуществляется постепенный переход к налогообложению объектов недвижимого имущества физических лиц и организаций исходя из кадастровой стоимости. Данная реформа проводится с целью увеличения фискальной роли собственных источников налоговых доходов региональных и местных бюджетов. При этом одним из важных аспектов проводимой реформы налогообложения недвижимого имущества физических лиц является переход к более справедливому налогообложению, а юридических лиц создание налоговых условий, способствующих расширению предпринимательской и инвестиционной деятельности. Таким образом, изменению подвержен не только порядок определения налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, но и весь механизм налогообложения недвижимого имущества организаций и физических лиц.
За последние годы законодательство в части налогообложения объектов недвижимого имущества, а также в области их учета и оценки подверглось существенным изменениям. Несмотря на это, осуществляемый в настоящее время переход на новый порядок расчета обязательств по налогу на имущество физических лиц и по налогу на имущество организаций происходит на фоне незавершенного процесса подготовки и создания государственных институтов, занимающихся кадастровой оценкой, что приводит к потере соответствующих налоговых поступлений в региональные и местные бюджеты Российской Федерации. Сгладить негативное влияние данного фактора возможно путем совершенствования действующего порядка налогообложения объектов недвижимого имущества и увеличения налоговых поступлений за счет создания эффективного налогового механизма. Это, в свою очередь, требует разработки комплексного подхода к налогообложению объектов недвижимого имущества, отвечающего современным экономическим условиям.
Степень разработанности темы исследования.Вопросы развития налогообложения недвижимого имущества рассматривались в фундаментальных трудах Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо, Дж. Ст. Милля, А. Маршалла. Учеными-экономистами обоснована целесообразность налогообложения недвижимого имущества как одного из значимых источников государственных доходов, заложены концептуальные основы налогообложения объектов недвижимости.
4 В работах современных зарубежных ученых и исследователей, в частности, Г. Арона,
Р. Бахля, Р. Вессмера, Дж. Зодрова, П. Мишковского, Д. Нетцера, Г. Саймона, Ч. Тибу
выявлены возможные социально-экономические последствия в результате налогообложения
недвижимого имущества.
Изучению теоретических и практических аспектов развития налогообложения недвижимого имущества организаций и физических лиц в России, а также вопросам необходимости реформирования системы налогообложения недвижимого имущества в целях повышения доходной базы региональных и местных бюджетов уделено внимание в работах современных отечественных экономистов и исследователей: Х.Б. Алиева, И.А. Дрожжиной, Р.Л. Маргулиса, Е.Н. Михасевой, Е.В. Михиной, Д.А. Смирнова, Л.А. Чайковской. Вопросы самостоятельности бюджетов субнациональных уровней бюджетной системы Российской Федерации и фискального федерализма освещены в работах И.А. Майбурова, В.Г. Панскова, Д.Г. Черника.
Вопросы развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации с учетом мирового опыта нашли отражение в работах М.Ю. Березина и И.В. Горского. Вопросы совершенствования порядка применения льготного режима налогообложения недвижимого имущества физических и юридических лиц
рассматриваются в работах Л.И. Гончаренко, М.Р. Пинской, С.С. Шаталовой, Н.И. Малис. Решению проблем, связанных с определением величины налоговой базы для целей налогообложения недвижимого имущества, рассчитываемой по кадастровой стоимости, с применением различных методик для ее исчисления, посвятили свои работы Н.В. Волович, А.В. Пылаева. Вопросы обеспечения эффективного налогового администрирования при переходе на взимание налогов на имущество в части объектов недвижимости на основе кадастровой стоимости нашли отражение в работах М.В. Мишустина.
Несмотря на значимость указанных исследований, растянувшийся во времени переход к налогообложению недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости обуславливает необходимость дальнейшего изучения специфики применения налогов на недвижимое имущество. В этой связи необходима проработка широкого круга вопросов, включающих анализ концептуальных подходов к налогообложению недвижимого имущества, исследование международного опыта установления основных элементов налогообложения, а также мер по совершенствованию действующего в зарубежных странах
5 порядка налогообложения объектов недвижимости. Данный анализ важен с точки зрения
определения возможных путей развития налогообложения недвижимого имущества в
Российской Федерации с учетом сложившихся тенденций и действующего механизма
налогообложения недвижимого имущества организаций и физических лиц исходя из
кадастровой стоимости.
Цель и задачи исследования. Цельработы состоит в обосновании стратегических направлений развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации с учетом мирового опыта и разработке практических рекомендаций по их реализации.
В рамках сформулированной цели выделены следующиезадачи, определившие логику и структуру диссертационного исследования:
систематизировать теоретические подходы к обоснованию концепций налогообложения объектов недвижимости;
обосновать основные принципы налогообложения недвижимого имущества, которые необходимо учитывать при формировании стратегии развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации;
определить факторы, влияющие на методологию налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации;
выявить особенности установления основных элементов налогообложения на основе анализа регионального и местного законодательства, устанавливающего порядок взимания налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости;
разработать предложения по развитию налогообложения недвижимого имущества физических лиц и налогообложения имущества организаций исходя из кадастровой стоимости.
Объектомисследования является налогообложение недвижимого имущества.
Предметомисследования являются факторы, стратегические направления и методы развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации.
Научная новизнадиссертации заключается в решении научной проблемы разработки теоретико-методических положений по обоснованию целесообразности налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации и стратегических направлений его развития в целях увеличения доходного потенциала субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований. В частности, новыми являются следующие научные результаты:
систематизированы теоретические подходы к обоснованию концепций налогообложения объектов недвижимости с учетом присущих им особенностей. Доказано, что принципы определения основных элементов налогообложения недвижимого имущества (объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, льготных режимов) и проводимые налоговые реформы в зарубежных странах соответствуют основным классическим концепциям налогообложения объектов недвижимости (С. 16-33; 37-51);
обоснованы основные принципы налогообложения недвижимого имущества для формирования стратегии развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации (дифференциация налогооблагаемых объектов, определение оценочной стоимости недвижимости, дифференциация налоговой ставки, определение уровня налоговой нагрузки с учетом бюджетной обеспеченности финансовыми ресурсами) (С. 34-48);
определены факторы, которые необходимо учитывать при установлении налогов на недвижимость (специфические свойства земли по отношению к иным объектам недвижимости, создание кадастра недвижимости, прогрессивный характер налогообложения объектов недвижимого имущества жилого назначения, соблюдение принципа адресности и нуждаемости при предоставлении налоговых льгот); выявлены институциональные факторы, препятствующие реализации в Российской Федерации рациональной политики налогообложения недвижимого имущества на среднесрочную перспективу: незавершенность работ по созданию кадастра объектов недвижимости и их оценке; недооценка фискальной значимости налогов для региональных бюджетов (С. 36-45; 52-78; 93-100);
экономически обосновано, что предоставление вычета по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, а также отсутствие единого подхода к установлению льгот по налогу на имущество организаций в отношении одинаковых категорий налогоплательщиков на территории разных субъектов Российской Федерации приводит к неравномерному налогообложению объектов одного вида и распределению налоговой нагрузки между налогоплательщиками (С. 79-92);
обоснована необходимость перераспределения налоговой нагрузки в сторону владельцев дорогостоящей недвижимости в целях обеспечения принципа справедливости
7 налогообложения недвижимого имущества физических лиц. Для его реализации
предложены: методика определения величины налоговой ставки по налогу на имущество
физических лиц с разной кадастровой стоимостью; механизм предоставления льгот по
налогу на имущество физических лиц на основе соблюдения критериев адресности и
нуждаемости (С. 101-118);
-доказано, что для стимулирования инвестиционной деятельности экономических субъектов в регионах Российской Федерации необходимо: в среднесрочной перспективе - сокращение перечня налогооблагаемых объектов движимого имущества по мере перехода к налогообложению недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, в долгосрочной перспективе - исключение движимого имущества из объектов налогообложения налогом на имущество организаций (С. 119-131).
Теоретическая значимость диссертационного исследованиязаключается в разработке и обосновании стратегических направлений развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации, реализация которых должна способствовать достижению распределения налоговой нагрузки на физических лиц с учетом имеющихся у граждан в собственности объектов недвижимости и возможности к уплате налога, а также стимулированию инвестиционной деятельности субъектов экономических отношений.
Практическая значимость исследования.Практическая значимость результатов работы заключается в возможности использования основных положений и выводов научного исследования в целях совершенствования действующего порядка налогообложения недвижимого имущества физических лиц и организаций и направлений его развития для увеличения фискальной значимости соответствующих поступлений в региональные и местные бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. В частности, самостоятельное практическое значение имеют предложения по:
исключению из перечня имущества, установленного ст. 407 НК РФ, гаражей и машино-мест, поскольку это имущество не является социально значимым;
отказу от установления предельного уровня площади объекта по налогу на имущество организаций субъектам Российской Федерации при применении налогообложения по кадастровой стоимости;
применению единого подхода к снижению налоговой нагрузки по налогу на
8 имущество организаций для приоритетных групп налогоплательщиков, в частности,
предложено отказаться от установления вычета по налогу, заменив данную преференцию
установлением пониженной ставки налога;
установлению не облагаемого налогом стоимостного предела вместо применения вычета в виде уменьшения налоговой базы на определенную величину кадастровой стоимости площади объекта недвижимости в целях увеличения поступлений налога на имущество физических лиц в бюджет и обеспечения более справедливого налогообложения;
необходимости учета уровня доходов налогоплательщиков - физических лиц при установлении налоговых льгот на федеральном уровне.
Методология и методы исследования.Методология диссертационной работы основана на философских и общенаучных принципах (объективности, системности, всесторонности, единства теории и практики). При проведении исследования использовались общие методы научного познания (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, обобщение) и статистического исследования (метод статистического наблюдения, сводки и группировки данных, расчета обобщающих показателей), графический и табличный методы представления данных.
Информационную базу исследованиясоставили официальные данные Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), Федеральной налоговой службы (ФНС России), Федеральной службы государственной статистики (Росстата), Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра), Российского мониторинга экономического положения и здоровья населения НИУ ВШЭ (РМЭЗ НИУ ВШЭ), Организации экономического сотрудничества и развития (The Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD), Международного валютного фонда (International Monetary Fund, IMF), Международного бюро налоговой документации (International Bureau of Fiscal Documentation, IBFD).
Область исследования.Диссертационная работа выполнена в соответствии с п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», п. 2.28 «Налоговый потенциал региона и муниципальных образований», п. 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов» Паспорта научной специальности
9 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).
Положения, выносимые на защиту.На основе обобщения концептуальных
подходов к налогообложению недвижимого имущества и анализа современной практики
налогообложения недвижимости, а также проведенных исследований на защиту выносятся
следующие положения:
систематизация теоретических подходов к обоснованию концепций
налогообложения недвижимого имущества и анализ их практического применения
(С. 16-36);
-научное обоснование принципов, определяющих направления стратегического развития налогообложения недвижимого имущества в России (С. 37-51);
выявленные факторы, влияющие на методологию налогообложения недвижимого имущества физических лиц в среднесрочной перспективе (С. 52-68; 93-100);
-научное обоснование несоответствия отдельных льгот по налогу на имущество организаций принципам стратегического развития налогообложения недвижимого имущества (С. 79-92);
концептуальный подход к развитию налогообложения недвижимого имущества физических лиц и методическое обеспечение его реализации (С. 101-118);
предложения по развитию налогообложения имущества организаций, направленные на стимулирование их инвестиционной деятельности (С. 119-131).
Степень достоверности, апробация и внедрение полученных результатов.
Достоверность результатов и выводов диссертации подтверждается использованием в качестве теоретической и методологической базы исследования фундаментальных трудов российских и зарубежных ученых в области теории и методологии налогообложения, государственных и муниципальных финансов, а также материалов монографий и научных статей по проблематике исследования. Достоверность проведенного исследования базируется также на использовании в работе актуальной нормативно-правовой базы в части налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации, статистической и аналитической информации, размещенной на официальных сайтах Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций, нормативных правовых актов
10 представительных органов муниципальных образований о налоге на имущество физических
лиц, а также данных Международного бюро налоговой документации (IBFD).