Лукин Андрей Геннадьевич. Развитие теоретических и организационных основ финансового контроля в интересах заинтересованного пользователя в Российской Федерации

Краткое описание

Лукин Андрей Геннадьевич. Развитие теоретических и организационных основ финансового контроля в интересах заинтересованного пользователя в Российской Федерации: диссертация ... доктора Экономических наук: 08.00.10 / Лукин Андрей Геннадьевич;[Место защиты: ФГБОУ ВО «Самарский государственный экономический университет»], 2018.- 346 с.

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1Развитие теоретических взглядов на сущность финансового контроля23
1.1 Финансовый контроль как категория финансовых отношений 23
1.2 Понятие, функции и классификация заинтересованного пользователя как категории финансового контроля 52
1.3 Развитие теоретических взглядов на формулировку функций, классификацию видов и организацию финансового контроля 69
Глава 2Реализация заинтересованным пользователем системного подхода к организации финансового контроля95
2.1 Совершенствование методов формирования системы финансового контроля на микроэкономическом уровне 95
2.2 Построение моделей осуществления контрольной деятельности в организации 114
2.3 Формирование заинтересованным пользователем системы реализации информации, полученной в ходе контрольной деятельности, в целях повышения эффективности финансового контроля 135
Глава 3Анализ современных подходов к организации и осуществлению финансового контроля за использованием государственных бюджетных средств154
3.1 Особенности формирования интереса заинтересованного пользователя при организации финансового контроля за использованием государственных бюджетных средств 154
3.2 Развитие макроэкономических подходов к построению моделей государственного финансового контроля за рубежом 168
3.3 Исследование причин негативных явлений в государственном бюджетном контроле в Российской Федерации на основе положений концепции заинтересованного пользователя 185
Глава 4Формирование современной системы государственного бюджетного контроля в Российской Федерации206
4.1 Предпосылки реформирования государственного бюджетного контроля в Российской Федерации 206
4.2 Формирование модели внешнего государственного бюджетного контроля 231
4.3 Организация внутреннего бюджетного контроля и разграничение полномочий между внешним и внутренним государственным бюджетным контролем 246
Заключение 266
Список сокращений 272
Список литературы 273
Приложения
Приложение А. Формулировки целей и задач финансового контроля в научной литературе 305
Приложение Б. Методика определения эффективности финансового контроля на основе выбора между организацией собственной службы финансового контроля (аудита) и привлечением коммерческой аудиторской фирмы и пример расчета рейтинга 306
Приложение В. Полномочия Счетной палаты Российской Федерации 312
Приложение Г. Эволюция полномочий Министерства финансов Российской Федерации и главных распорядителей бюджетных средств, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации, по организации и осуществлению государственного финансового контроля 314
Приложение Д. Бюджетные полномочия Счетной палаты и Росфиннадзора по осуществлению бюджетного контроля 316
Приложение Е. Итоги деятельности Счетной палаты Российской Федерации и Росфиннадзора при проведении контроля использования средств федерального бюджета за 2010-2015 гг. 318
Приложение Ж. Эволюция мер принуждения за нарушения бюджетного законодательства 319
Приложение З. Концепция реформирования системы государственного бюджетного контроля в Российской Федерации (проект) 320

Финансовый контроль как категория финансовых отношений
Построение моделей осуществления контрольной деятельности в организации
Развитие макроэкономических подходов к построению моделей государственного финансового контроля за рубежом
Формирование модели внешнего государственного бюджетного контроля

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Финансовые отношения, будучи связанными с распределением денежных средств, пронизывают всю систему экономических отношений и в значительной мере воздействуют на общественные отношения. Эффективность использования финансовых ресурсов оказывает непосредственное влияние на результаты деятельности хозяйствующих субъектов и органов государственного и муниципального управления. Целевой и рациональный характер финансовых ресурсов достигается, в числе прочего, в процессе контроля за законностью и целесообразностью финансовых операций, т.е. в ходе финансового контроля. В связи с этим контроль за процессом движения денег и соответствующими экономическими отношениями является неотъемлемым элементом системы финансового управления.
В той или иной форме финансовый контроль имел место на различных этапах экономической истории России. В Российской империи теоретической основой его осуществления были положения по организации бухгалтерского учета и ведению учетных документов. В СССР, преемником которого стала Российская Федерация, была разработана теория народнохозяйственного контроля, базирующаяся на концепции всенародной собственности на средства производства и на принципе народного контроля. Однако по ряду положений данная система была неприемлема для иных социально-экономических отношений, при которых наряду с общественной собственностью существует частная, а финансовый контроль является профессиональной деятельностью, а не общественной нагрузкой.
Для Российской Федерации, как рыночного государства, основу организации финансового контроля составляет теория аудита. За время своего существования она стала теорией, отличающейся стройностью, логичностью, гибкостью и творческим подходом, при этом широко используются методы стандартизации и систематизации. Однако аудит так и остался теорией для частных (независимых) контролирующих органов, представляющих собой внешние по отношению к собственнику финансовых ресурсов органы контроля. Несмотря на то, что методология аудита имеет давнюю историю развития и значительный опыт применения, на современном этапе она не полностью удовлетворяет потребности субъектов управления. Как показывает практика, начиная с 60-х гг. ХХ столетия растет число претензий корпоративных структур и государственных органов к качеству аудиторских услуг. Необходима реализация синтетического подхода в процессе научного осмысления финансового контроля и аудита.
В настоящее время отсутствует единое понимание сущности такого экономического явления, как финансовый контроль. Отдельные научные теории, касающиеся данной проблемы, не столько дополняют, сколько соперничают и даже противоречат друг другу, что препятствует развитию целостной теории финансового контроля.
Степень разработанности темы исследования.Изучение проблем финансового контроля, в том числе государственного, в настоящее время можно разделить на несколько фактически изолированных друг от друга направлений.
За рубежом основу исследований в области финансового контроля составляет изучение вопросов организации и осуществления аудиторской деятельности. Вопросами методологии проведения финансового контроля и аудита занимались зарубежные ученые Р. Адамс, Э. Аренс, Р. Додж, Д. Ирвин, Дж. Лоббек, Дж. Робертсон и др. Теоретические положения теории финансового контроля в Российской Федерации рассматриваются в основном в рамках теории финансов или финансового менеджмента в трудах А.Ю. Волкова, А.Г. Грязновой, Г.Б. Поляка и др. Проблемам методологии финансового контроля и аудита посвящены работы М.А. Азарской, В.Г. Белолипецкого, В.В. Бурцева, Т.Е. Гварлиа-ни, Е.Ю. Грачёвой, О.А. Мироновой, В.М. Родионовой и др. Вопросы, связанные с правовым обеспечением организации и осуществления финансового контроля, освещали в своих трудах А.Н. Козырин, В.М. Ман-дрица, JI.H. Овсянников, B.И. Шлейников, А.А. Ябулганов и др.
Среди исследований в сфере финансового контроля выделяются работы по проблематике, касающейся государственного финансового контроля (ГФК). За рубежом ГФК связывают в основном с проблемами государственного управления, парламентаризма и федерализма. Вопросы его организации и осуществления затрагивали в своих работах С. Брей-ден, Ричард А. Масгрейв и Пеги Б. Масгрейв, Д. Родрик, П. Самуэльсон, Дж. Сандкуист, Дж. Филипс, Х. Хэвенс и др. В России ГФК рассматривают как отдельное явление. Исследования по этой тематике проводили В.В. Бурцев, А.Я. Быстряков, Е.Ю. Грачёва, Т.В. Муравлёва, Л.A. Муравьёва, Т.Г. Нестеренко, В.Г. Пансков, С.О. Погосян, М.В. Романовский, Н.М. Сабитова, С.В. Степашин, П.В. Черноморд, С.В. Шкодинский, С.О. Шохин, Т.И. Яшина и др. При проведении исследований в области ГФК почти невостребованными остаются положения и практика теории народнохозяйственного контроля, которую разрабатывали в СССР такие ученые, как A.M. Александров, Д.А. Аллахвердян, И.А. Белобжецкий, Э.А. Вознесенский, Н.А. Ковалёва и др. И совсем забытыми оказались труды по исследованию государственного финансового контроля русских ученых конца
XIX - начала XX в. Н.Я. Алышевского, И.И. Блеха, Г.А. Вацуро, З. Евзли-на, А.П. Иванова (Опального), Д.С. Львова и др.
Еще одним самостоятельным направлением исследований является изучение международного опыта организации и осуществления, прежде всего, аудита, а также вопросов организации ГФК за рубежом. Этой проблеме посвятили свои работы С.А. Агапцов, Р.Е. Артюхин, Н.М. Гусева, В.А. Парыгина, С.Е. Прокофьев, Н.Ю. Трещетенкова, С.В. Шко-динский и др.
Многие ученые, в числе которых В.В. Бурцев, О.В. Владимирова, О.Г. Геймур, С.В. Степашин, А.А. Ябулганов, обращали свое внимание на историю развития финансового контроля, особенно государственного, в Российской Федерации.
Однако следует отметить, что выводы и научные результаты по каждому направлению исследований мало востребованы и практически никак не влияют на развитие научной мысли по другим направлениям, даже если ими занимались одни и те же ученые. В практике организации и осуществления государственного финансового контроля, так же как и в научных исследованиях, отсутствует системный подход, позволяющий рассмотреть проблему в целом на уровне теории. Ученые и практические работники делают попытки разрешить отдельные проблемы без изменения подходов к идеологии финансового контроля как на макро-, так и на микроэкономическом уровне, особенно при осуществлении ГФК в сфере бюджетных отношений.
Цель диссертационной работысостоит в комплексном, объединяющем достижения в основных направлениях научной мысли развитии теории финансового контроля, теоретико-прикладном решении проблем повышения эффективности и результативности осуществления финансового контроля на микро- и макроэкономическом уровне, базирующегося на реализации интереса пользователя, непосредственно заинтересованного в информации финансового контроля (заинтересованного пользователя), как основного потребителя информации, полученной в результате финансового контроля, а также в разработке на этой основе концепции реформирования ГФК в сфере бюджетных отношений в Российской Федерации.
Для достижения указанной цели необходимо было решение следующих научных и практическихзадач:
1) интегрировать важнейшие выводы по различным направлениям исследований финансового контроля и аудита в единую теорию,позволяющую применять ее для разработки методологии организации и осуществления финансового контроля как на микро-, так и на макроэкономическом уровне. Для этого:
опираясь на исследование сущности финансового контроля, через рассмотрение его характеристик дать определение финансовому контролю как категории финансовых отношений, уточнить его функции;
раскрыть сущность и сформулировать функции таких категорий финансового контроля, как «пользователь, непосредственно заинтересованный в информации финансового контроля» («заинтересованный пользователь») и «контрольная деятельность»;
обобщив предлагаемые современной наукой варианты целеполага-ния и формулировки задач финансового контроля, сформулировать с точки зрения заинтересованного пользователя подходы к выстраиванию стратегии финансового контроля, выделить этапы его осуществления;
рассмотреть с позиций заинтересованного пользователя внутреннюю структуру сущности финансового контроля через классификацию его видов;
2) разработать методологию построения заинтересованным пользо вателем системы финансового контроля на микроэкономическом уровне. Для этого:
определить состав взаимосвязанных элементов системы финансового контроля, постулаты и принципы ее построения;
создать информационные модели различных вариантов организации системы финансового контроля в зависимости от принятой в организации структуры управления;
классифицировать меры, применяемые по результатам осуществления финансового контроля, и рассмотреть варианты механизма реализации информации финансового контроля;
- изучить вопрос определения результата финансового контроля, предложить методику оценки его эффективности;
3) провести анализ современных взглядов на организацию ГФК в сфере бюджетных отношений с позиций заинтересованного пользовате ля. Для этого:
выявить и обосновать особенности организации и осуществления ГФК, отличающие его от организации финансового контроля в частном секторе;
систематизировать международный опыт организации ГФК, а также опыт организации и осуществления народно-хозяйственного контроля в СССР в целях дополнения положений теории финансового контроля применительно к ГФК;
проанализировать современное состояние ГФК в Российской Федерации в сфере бюджетных отношений, преемственность его и использование им исторического опыта отечественного ГФК и рекомендаций международного сообщества;
4) разработать концепцию реформирования ГФК за использованием государственных финансовых ресурсов на основе изменения его идеологии и создания системы государственного бюджетного контроля. Для этого:
предложить теоретические основы организации системы государственного бюджетного контроля, основанные на реализации интереса заинтересованного пользователя применительно к сектору государственного управления, с использованием отечественного и международного опыта;
смоделировать различные варианты организации государственного бюджетного контроля, как внешнего, так и внутреннего;
сформулировать основные положения Концепции реформирования ГФК и создания системы государственного бюджетного контроля в Российской Федерации на современном этапе.
Научная новизна исследованиязаключается в создании новой парадигмы в отечественной теории финансового контроля через рассмотрение его как категории финансовых отношений, в разработке теоретической концепции заинтересованного пользователя как категории финансового контроля, в формировании методологии построения заинтересованным пользователем системы финансового контроля и оценки эффективности ее функционирования, в применении концепции заинтересованного пользователя в целях повышения эффективности финансового контроля на примере разработки концепции реформирования ГФК в сфере бюджетных отношений в Российской Федерации.
Основные научные результаты исследования получены лично автором, их научная новизна состоит в следующем:
1. Обосновано, что сущность финансового контроля в качестве категории финансовых отношений раскрывается через совокупность характеристик, представляющих его как область научных и специальных знаний, как элемент системы управления, как особый вид практической деятельности и как информационную систему, используемую в целях управления.
2. Обоснована необходимость рассмотрения понятия контрольной деятельности как категории финансового контроля, раскрыта ее сущность. На этой базе сформулированы понятия финансового контроля, контрольной деятельности, субъектов и объектов контрольной деятельности и финансового контроля.
3. Доказано, что в качестве основы организации и проведения финансового контроля выступает интерес собственника (наемного руководителя, наделенного соответствующими полномочиями по управлению
своим имуществом), который фактически осуществляет этот контроль, получая информацию, в том числе от созданных им специализированных органов контроля. В связи с этим в теорию финансового контроля введено понятие заинтересованного пользователя как категории финансового контроля, даны его определение, классификация, описаны его функции, обосновано существование социально-экономического института заинтересованного пользователя.
4. Уточнены функции финансового контроля, к которым отнесены регламентирующая, предотвращающая и информационная; предложены подходы к формулировке целей и задач финансового контроля в организации, основанные на интересе заинтересованного пользователя; переработана классификация финансового контроля путем изменения признаков для группировки видов финансового контроля и их характеристики по этим же основаниям.
5. Установлено, что предварительный, текущий и последующий контроль - это не виды или формы финансового контроля, а его этапы, каждый из которых несет свою функциональную нагрузку, исключение любого из них ведет к снижению эффективности осуществления финансового контроля.
6. Обосновано, что структура системы финансового контроля должна состоять из четырех взаимосвязанных элементов: интереса заинтересованного пользователя, принципов организации системы, модели организации системы и механизмов реализации информации, полученной в ходе контрольной деятельности. В связи с этим: а) доказано, что наиболее удобной формой выражения интереса заинтересованного пользователя выступают постулаты, которые являются основой для формулировки принципов создаваемой системы финансового контроля; б) построены информационные модели различных вариантов организации системы финансового контроля в зависимости от выбранной на предприятии и в организации структуры управления; в) проанализированы и классифицированы мероприятия по реагированию на информацию финансового контроля и предложены варианты создания на их основе механизма реализации информации, предоставленной в результате контрольной деятельности.
7. Установлено, что современные подходы к оценке результативности финансового контроля основаны только на попытках оценки результатов контрольной деятельности, что нарушает органическую взаимосвязь системы финансового контроля с другими системами управления и не позвол

Список литературы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основными результатами проведённого исследования является то, что, во - первых, удалось более широко раскрыть сущность финансового контроля как категории финансовых отношений, через рассмотрение его сущностных харак¬теристик и при помощи таких категорий финансового контроля, как «заинтере¬сованный пользователь» и «контрольная деятельность», во-вторых, посредст¬вом использования этих категорий разработать методологию организации и осуществления финансового контроля, базирующаюся на интересе пользовате¬ля, непосредственно заинтересованного в информации финансового контроля (заинтересованного пользователя), дающую возможность решить многие про¬блемы, которые с позиций имеющихся подходов не решаются.
Существующие теоретические положения опираются только на одну из кате¬горий финансового контроля - контрольную деятельность. Это не позволяет полностью реализовать научный и практический потенциал финансового кон¬троля, ограничивает понимание его сущности только рамками деятельности контрольных органов (контролеров) и аудиторских организаций, исключает из сферы научных изысканий проблемы собственников, в том числе государства как собственника, и наемных управляющих, которым собственник делегировал полномочия по управлению своим имуществом, что в значительной мере сни¬жает эффективность финансового контроля и в какой-то мере дискредитирует его.
Другой проблемой, которую не в состоянии разрешить современные подходы к организации, прежде всего, ГФК, является системный подход. Как отмечалось в работе, сегодня в научной литературе идёт широкая полемика по поводу того, какой из существующих органов ГФК претендует на роль высшего контрольно¬го органа, который должен возглавить систему государственного бюджетного контроля, и нужен ли высший контрольный орган Российской Федерации во¬обще. При отсутствии решения данной проблемы невозможно организовать систему ГФК. Предложенная в исследовании концепция осуществления ГФК в интересах общества, который является пользователем, непосредственно заин¬тересованным в информации высшего контрольного органа, и реализует свой интерес через народное представительство, позволяет разрешить эту проблему, к тому же на такое решение наталкивают международный опыт и рекомендации Лимской декларации.
Обобщая всё вышесказанное, можно констатировать, что основные итоги ис¬следования заключаются в следующем:
1. Обоснование того, что финансовый контроль есть категория финансовых отношений, позволило, во-первых, рассмотреть его сущность во всём многооб¬разии её проявления, в связи с чем появилась возможность определения его на¬учного потенциала, превращения его в самостоятельную область исследований в рамках финансовой науки. Во-вторых, понять, что финансовый контроль не инструмент, а неотъемлемый элемент системы управления, в функции которого входит стимулирование заинтересованного пользователя в осуществлении ре-гулирования финансовой деятельности, практической деятельности его, ме¬неджмента и созданных им специализированных контрольных подразделений (назначенных контролёров) по предотвращению финансовых нарушений и сбо¬ру информации о степени соблюдения созданных правил и их эффективности для миссии хозяйствующего субъекта, которая получила название контрольной деятельности (она и является тем самым инструментом), а также принятие им решения о проведении мероприятий по реализации информации, полученной в ходе контрольной деятельности, в том числе и по корректировке правил. В-третьих, осознать, что состав и качество информации, получаемой в резуль¬тате контрольной деятельности, зависят, прежде всего, от заинтересованного пользователя, который, кроме формулировки требований к информации, дол¬жен создать условия для своевременного и полного её получения и возможно-сти качественной обработки. На основе изучения сущности финансового кон¬троля дано его авторское определение.
2. Исследование сущности финансового контроля как области специальных научных знаний показало, что он использует такие специфические категории как пользователь, непосредственно заинтересованный в информации финансо¬вого контроля (заинтересованный пользователь), и контрольная деятельность. Раскрытие роли, значения и функций заинтересованного пользователя как кате¬гории финансового контроля открывает новые перспективы в исследовании ме¬тодологии финансового контроля, связывая в единую теорию и предшествую¬щие результаты, и последующие исследования в этой области. Методология осуществления контрольной деятельности в настоящее время является наибо¬лее исследованной областью финансового контроля, однако рассмотрение по¬нятия контрольной деятельности как категории финансового контроля показало не изученные ещё аспекты, особенно касающиеся её значения и функций в сис¬теме финансового контроля.
3. Пересмотр функций, подходов к формулировке целей и задач, к классифи¬кации финансового контроля на основании выводов, сделанных из первых двух положений, позволил очистить его теорию и методологию от излишних требо¬ваний со стороны как заинтересованных, так и иных пользователей, от несвой¬ственных ему функций и задач, навязывания чужой ответственности.
4. Вывод о том, что предварительный, текущий и последующий контроль - это не виды и, тем более, не формы финансового контроля, а неотъемлемые его этапы, возвращает и обосновывает для заинтересованного пользователя необ¬ходимость системного подхода к его организации и осуществлению, даёт по¬нимание того, что каждый из этапов несёт свою функциональную нагрузку и игнорирование любого из них приводит к превращению финансового контроля практически в бесполезную совокупность каких-то (пусть даже и нужных, на¬пример, по требованиям законодательства) практических мероприятий.
5. Разработанная методология построения системы финансового контроля в организации позволила максимально учесть интерес заинтересованного пользо¬вателя как в части обеспечения качества результатов финансового контроля на основании формулировки постулатов и принципов, положенных в основание его организации и осуществления, так и в части обеспечения её эффективности, поскольку позволяет избежать лишних затрат при выборе модели системы, в зависимости от принятой в организации структуры управления, а также создать подсистему адаптивного и оперативного реагирования на информацию, полу¬ченную в ходе контрольной деятельности.
6. Предложенные подходы к определению результата финансового контроля вообще и контрольной деятельности в частности, а также выявленные основные факторы, затрудняющие объективную оценку заинтересованным пользователем результатов контрольной деятельности и способов их преодоления, помогут ему обеспечить высокий уровень доверия к информации, получаемой в резуль¬тате контрольной деятельности, а значит, и принять правильные управленче¬ские решения на её основе. Кроме того, методика оценки эффективности сис¬темы финансового контроля, основанная на сравнении возможностей и затрат на их реализацию различных инструментов контрольной деятельности - собст¬венного подразделения финансового контроля или привлеченной независимой аудиторской фирмы, позволяет как оптимизировать затраты на организацию и осуществление финансового контроля, так и повысить его качество.
7. Использование понятий «заинтересованный пользователь» и «контрольная деятельность» как категорий финансового контроля применительно к исследо¬ваниям организации и осуществления ГФК как вида финансового контроля с учётом особенностей государственного финансового управления позволило ра¬нее рассмотренные теоретические и организационные положения финансового контроля взять за основу рассмотрения современного состояния и разработки методологии осуществления ГФК в бюджетной сфере в Российской Федерации.
8. Исследование международного опыта и международных рекомендаций по организации и осуществлению ГФК, а также отечественного опыта, реализо¬ванного в системе народного контроля в СССР, основываясь на концепции за¬интересованного пользователя, привело к важному теоретическому выводу о том, что пользователем, непосредственно заинтересованным в информации, по¬лучаемой ГФК, выступает народ страны, делегирующий эти полномочия той ветви власти, которая имеет возможность наиболее эффективно влиять на дей¬ствия исполнительной власти, а значит, выполнять функции заинтересованного пользователя. Установлено, что, как правило, функции заинтересованного пользователя от имени народа страны выполняет народное представительство, т.е. выборные органы власти, полномочия которых закреплены в Конституции страны или в специальном законе.
9. Методология исследования современного состояния ГФК в бюджетной сфере Российской Федерации, основанная на общих теоретических положениях о финансовом контроле и ГФК, предложенных в работе, с учётом взаимосвя¬занных положений теории государственного финансового управления, бюд¬жетного (бухгалтерского) учета, аудита, позволяет оценивать реальный уровень эффективности практики осуществления ГФК, выявлять ошибки как теоретиче¬ского, так и организационного характера, разрабатывать теоретические и прак¬тические рекомендации по их исправлению и совершенствованию ГФК в це¬лом.
10. Реализация теоретических положений по совершенствованию ГФК в бюджетной сфере Российской Федерации нашла свое отражение в методологи¬ческих и организационных основах построения отечественной системы ГФК, предложенных в работе. Они позволяют, не изменяя совокупности существую¬щих органов ГФК, только на основании формирования интереса заинтересо¬ванного пользователя у соответствующих институтов государственной власти, за счёт четкой формулировки постулатов и принципов государственного бюд¬жетного контроля, построения схемы взаимосвязи «народное представительст¬во - высший контрольный орган - органы ГФК», а также «орган государствен¬ной власти, осуществляющий ГФК - контрольный орган, осуществляющий контрольную деятельность в его интересах» в рамках государственного регули¬рования ГФК, разработки механизмов адаптивного и своевременного реагиро¬вания органов государственной власти на информацию, получаемую органами и подразделениями ГФК в бюджетной сфере, создать эффективную и действен¬ную систему ГФК в Российской Федерации.
11. Выработанная концепция реформирования Г ФК (приложение З) и созда¬ния системы государственного бюджетного контроля в Российской Федерации на современном этапе вобрала в себя все теоретические, методологические и организационные основы, представленные в данной работе. Кроме того, что Концепция служит практическим примером их реализации, она является фак¬тически готовым нормативно-правовым документом, в котором в лаконичной форме представлены практические мероприятия по осуществлению реформи¬рования ГФК в бюджетной сфере Российской Федерации.
Главным итогом исследования является то, что положено начало формирова¬нию отечественной теории финансового контроля, которая синтезировала всё лучшее из существующих теоретических представлений и обладает огромным потенциалом, как для проведения дальнейших теоретических исследований, так и для развития практики организации и осуществления финансового контроля.