Лысов Евгений Александрович. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути его совершенствования

Краткое описание

Лысов Евгений Александрович. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути его совершенствования : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : М., 2005 179 c. РГБ ОД, 61:05-8/4181

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства 13
1.1. Характеристика малого предпринимательства и эволюция его налогообложения 13
1.2. Зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства 33
1.3. Налогообложение субъектов малого предпринимательства в дореволюционной России 50
Глава 2. Современная практика налогообложения субъектов малого предпринимательства 67
2.1. Характеристика субъектов малого предпринимательства Московской области 67
2.2. Общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства 71
2.3. Специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства 89
Глава 3. Основные направления совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства 122
3.1. Роль специальных налоговых режимов в обеспечении поступлений налогов в региональные и муниципальные бюджеты 122
3.2. Совершенствование упрощенной системы налогообложения 131
3.3. Совершенствование единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 138
Заключение 144
Библиографический список использованной литературы 150
Приложения

Введение к работе

Развитие малого предпринимательства в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. В Программе социально-экономического развития России на 2003-2005 годы подчёркивается, что «для ускорения темпов экономического роста, борьбы с бедностью и развития инноваций, нужно стимулировать создание малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики».1В свою очередь обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения.
Таким образом, развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста.
Вместе с тем вклад малого предпринимательства в валовой внутренний продукт России (далее - ВВП России) не превышает 10-12 процентов, средняя загрузка мощностей малого бизнеса составляет 30 процентов. Доля занятости в малом предпринимательстве составляет 13 процентов.
В современной мировой экономике насчитывается 50 миллионов фирм — разнообразных предпринимательских структур, из которых 78 процентов относятся к малому предпринимательству. Свыше 20 миллионов фирм
1Распоряжение Правительства Российской Федерации от 15.08.2004 года № 1163-р «Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 г.)».
2ЭКЕ/ООН: Статистика Европейского Союза по расширению ЕС, 2004 год с. 14.
4функционирует в США. В странах Европейского Союза насчитывается
23 миллиона малых предприятий, которые обеспечивают 70 процентов
занятости в частном секторе, дают 57 процентов общего оборота и 53 процента
добавленной стоимости. В Японии насчитывается свыше 7 миллионов малых
предприятий. Малое предпринимательство производит 70 процентов ВВП
Японии и 73 процента ВВП Италии.4
Международная организация труда (далее - МОТ) в 2003 году подготовила по заказу российского Правительства доклад «Социальные последствия вступления России во Всемирную торговую организацию».5В докладе раскрываются выгоды, которые может получить Россия в перспективе от полноценной интеграции в мировую экономику. Вместе с тем экономика многих регионов по уровню развития малого предпринимательства не готова к вступлению во Всемирную торговую организацию. В этой связи чтобы предотвратить рост безработицы в машиностроении, легкой, пищевой и других отраслях промышленности необходимо развивать малое предпринимательство, причем, прежде всего в сфере высоких технологий и производства товаров и услуг, комплектующих изделий и деталей с высокой добавленной стоимостью. Таким образом, развитие малого предпринимательства на региональном уровне является одним из условий полноценной интеграции экономики России в мировую экономику.
Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства
3Фигель Ян «Наш опыт может быть полезен России» // Европа. - 2004.- № 8 (42).- С.20.
4Там же.
5С докладом можно ознакомиться на сайте МОТ - .
5на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также
на уровень поступлений налогов в бюджет.
Мировой опыт свидетельствует о наличии двух подходов к налогообложению субъектов малого предпринимательства: первый заключается в сохранении всех видов налогов, но предусматривает упрощение порядка их расчета, второй подход заключается в использовании специальных (льготных) режимов налогообложения. Исследование специальных подходов при налогообложении субъектов малого предпринимательства базируется на теории единого налога, которая неоднократно применялась экономистами. В XVIII веке физиократы Тюрго и Кенэ предлагали установить единый налог на земельную ренту.
Зарубежные авторы (Р. Барро, Р. Бруксбэнк, X. Велу, К. Грэй, Э. Рэбушка, Дж. Стэнуорт, Р. Холл и др.) рассматривают основы построения льготных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, условия применения данных режимов, раскрывают методы расчета единого налога, принятые в мировой практике.
Исследованию практики налогообложения субъектов малого предпринимательства посвящены работы и некоторых российских ученых (СВ. Барулина, В.В. Гусева, А.З. Дадашева, А.Н. Мельниченко, В.Д. Новодворского, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, А.П. Починка и др.), в которых анализируется: российский и зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства, влияние изменений налогового законодательства на тенденции развития малого бизнеса, эффективность систем налогообложения малого предпринимательства в различных отраслях.
В то же время в зарубежной и российской литературе недостаточно изучен вопрос о необходимости и целесообразности использования льготных
режимов налогообложения в отношении субъектов малого предпринимательства, в частности, не уточнены принципы построения льготных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Российская практика применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства (упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и общего режима налогообложения показала, что отдельные положения данных режимов налогообложения содержат серьезные проблемы, которые нуждаются в решении.
В этой связи изучение проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства позволяет проанализировать и оценить влияние налоговой политики государства на субъекты малого предпринимательства и на основе обобщения и анализа зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства определить пути решения данных проблем.
Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению субъектов малого предпринимательства обуславливает актуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования.
Целью исследования является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.
Достижение данной цели потребовало решения следующих задач:
1. дать оценку действующей системе льготного налогообложения малого бизнеса; определить принципы, преимущества и недостатки данных режимов налогообложения;
2. изучит практику применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ (упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход
7для отдельных видов деятельности), общего режима налогообложения,
выявить их особенности, разработать направления их совершенствования;
3. проанализировать и обобщить опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах, определить возможности использования зарубежного опыта в России;
4. выявить специфику и эффективность льготного механизма налогообложения добавленной стоимости у субъектов малого предпринимательства;
5. проанализировать результаты взимания минимального налога по упрощенной системе налогообложения, определить целесообразность и перспективность применения данного метода налогообложения;
6. проанализировать порядок распределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на аренду имущества и др.) для малых предприятий, уплачивающих единый налог на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности в случае применения данными малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения в отношении иных видов предпринимательской деятельности.
Методологическая основа исследования.Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза, индукции, дедукции при рассмотрении проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства и выработке направлений их решения. Анализ статистических данных осуществлен с привлечением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения.
Объектом исследованияявляется действующая система налогообложения 'субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути её совершенствования.
8Предметом исследованияявляются региональные особенности
применения общего режима и специальных режимов субъектов малого
предпринимательства, направления совершенствования данных режимов
налогообложения.
Теоретической основой исследованияпослужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения субъектов малого предпринимательства. Основу исследования также составили часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативно-правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики по вопросам применения субъектами малого предпринимательства общего режима налогообложения и специальных режимов налогообложения.
Исследование базируется на данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Московской области, Московского областного комитета по статистике Российской Федерации, Государственного комитета по статистике Российской Федерации. Также были использованные данные бухгалтерской и статистической отчетности субъектов малого предпринимательства.
При подготовке диссертации были изучены работы Бухвальда Е.А., Варнавского А.В., Волошина Д.А., Гапоненко В.Ф., Горского И.В., Гусева В.В., Дадашева А.З., Князева В.Г., Козловой О.Л., Коробецкой И.П., Лапусты М.Г., Мельниченко А.Н., Миронова СМ., Никонова А. А., Новодворского В. Д., Орлова А. А., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачёва А.Б., Пепеляева С. Г., Починка А.П., Слома В.И., Сокола М.П., Фадеева В.Ю., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., и др.
9Основу анализа зарубежного опыта налогообложения малого
предпринимательства составили работы следующих авторов: Р. Барро,
Р. Бруксбэнк, X. Велу, К. Грэй, Э. Рэбушка, Дж. Стэнуорт, Р. Холл и др.
Зарубежный опыт налогообложения субъектов малого
предпринимательства был обобщен и проанализирован на примере таких стран, как Испания, Франция, США, Австрия. Также был рассмотрен опыт стран Латинской Америки: Чили и Перу.
Научная новизна исследования состоит в комплексной разработке и обосновании необходимости совершенствования специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства в целях развития малого предпринимательства, создания новых рабочих мест, а также обеспечения поступлений налогов в региональные и муниципальные бюджеты.
Наиболее существенные научные результаты, полученные автором, заключаются в следующем:
1. обоснована необходимость применения новых специальных режимов налогообложения (упрощенной системы налогообложения и единого налога на вменённый доход) субъектов малого предпринимательства на основе проведенного анализа ранее действующей системы налогообложения малого бизнеса;
2. уточнены принципы построения режимов льготного налогообложения субъектов малого предпринимательства, в частности, сформулирован принцип экономической обоснованности, обеспечивающий более рациональное построение специальных режимов налогообложения;
3. предложены дополнительные критери при переходе на упрощенную систему налогообложения - отсутствие задолженности по налогам, пеням и штрафам, также предложено корректировать порог перехода на упрощенную систему налогообложения на уровень инфляции. В части единого налога
10 на вмененный доход обоснована целесообразность уменьшения вменённого
дохода в случае наступления чрезвычайных обстоятельств;
4. разработан механизм освобождения от НДС по статье 145 НК РФ при переходе субъектами малого предпринимательства с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;
5. доказана целесообразность применения договоров комиссии между малыми предприятиями, переведенными на упрощённую систему налогообложения и индивидуальными предпринимателями (плательщиками НДС) в целях предоставления налогового вычета покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг) малых предприятий, переведенных на упрощённую систему налогообложения;
6. предложен метод распределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на аренду имущества и др.) пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) для малых предприятий, уплачивающих единый налог на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, в случае применения данными малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения в отношении иных видов предпринимательской деятельности;
7. обоснована нецелесообразность взимания минимального налога с субъектов малого предпринимательства, состоящих на учете в налоговых органах, в связи с тем, что минимальный налог не учитывает платежеспособности налогоплательщика и в долгосрочном периоде приводит к снижению конкурентоспособности продукции малого предприятия.
Обоснованные в диссертации теоретические и практические рекомендации направлены на совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. В частности, практическую значимость имеют следующие рекомендации:
1. по упрощенной системе налогообложения обоснована необходимость включения в состав затрат (при условии их экономической оправданности и документальной обоснованности): расходов на подготовку и переподготовку кадров, расходов на периодические издания, расходов на научные исследования, что приведет к снижению налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства;
2. предоставление возможности субъектам малого предпринимательства уменьшать доход при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения на остаточную стоимость нематериальных активов, которые были приобретены или созданы до перехода на упрощенную систему налогообложения;
3. предложен метод распределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на аренду имущества и др.) пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) в отношении видов предпринимательской деятельности, не переведённых на единый налог на вменённый доход, что приведёт к снижению налоговой нагрузки на малые предприятия.
Результаты научного исследования, а также выводы и предложения п