Мальцева Галина Ивановна. Трансформация финансового механизма и системы управленческого учета вуза в условиях бюджетных реформ

Краткое описание

Мальцева Галина Ивановна. Трансформация финансового механизма и системы управленческого учета вуза в условиях бюджетных реформ : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10, 08.00.12 / Мальцева Галина Ивановна; [Место защиты: Том. гос. ун-т].- Томск, 2007.- 365 с.: ил. РГБ ОД, 71 07-8/609

Содержание к диссертации

Введение
1 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМНЫХ ПРЕОБРАЗОВАНИЙ В ОБЛАСТИ ФИНАНСОВ И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ВУЗА В УСЛОВИЯХ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА ОБРАЗОВАНИЯ И БЮДЖЕТНЫХ РЕФОРМ 18
1.1 Бюджетные реформы и реструктуризация государственного сектора образования 18
1.2 Сущность государственного финансового регулирования деятельности вузов 38
1.3 Эволюция управленческого учёта 56
1.4 Логика перехода вуза от управления затратами к управлению результатами 69
2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ПОДХОД К ПОСТРОЕНИЮ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВУЗА В УСЛОВИЯХ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ИЗМЕНЕНИЙ 82
2.1 Системное представление организационных изменений в вузе 82
2.2 Методологические принципы разработки финансовой стратегии и построения финансового механизма вуза 98
2.3 Трансформация функций системы управления финансами в вузе 115
2.4 Методический инструментарий управления финансами вуза в условиях организационных изменений 127
3 ТРАНСФОРМАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА В ВУЗЕ 144
3.1 Организация управленческого учета и анализа в вузе 144
3.2 Методологический подход к построению ССП в вузе как учетно-аналитической системы 156
3.3 Оценка деятельности вуза и система сбалансированных показателей 177
3.4 Управление затратами вуза при переходе к управлению результатами 188
4 ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ ИНСТРУМЕНТОВ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ВУЗЕ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА ОТ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ К УПРАВЛЕНИЮ РЕЗУЛЬТАТАМИ (на примере Владивостокского государственного университета экономики и сервиса) 207
4.1 Применение системы сбалансированных показателей при реализации финансовой стратегии 207
4.2 Практическая реализация системы бюджетирования 222
4.3 Методические рекомендации по расчету себестоимости образовательной услуги 235
4.4 Внедрение управленческого анализа на основе интегрированной системы отчетности 244
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 262
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 277
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Сравнительная характеристика новых типов и организационно-правовых форм вуза. Классификация основных стратегий развития вуза 311
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Методология стратегического планирования в вузе. Требования к менеджеру проекта. Исследование компетенций в вузе менеджеров среднего звена. Исследование готовности вуза к децентрализации финансовой ответственности 316
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Способы агрегирования показателей и процедуры преобразования шкал. Основные показатели деятельности кафедры 353
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Формы документов, используемые при планировании в вузе. Форматы бюджетов и управленческой отчетности вуза 358

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Уровень и качество высшего профессионального образования являются предпосылками устойчивого развития, конкурентоспособности российских вузов на мировых образовательных рынках, сохранения национальных преимуществ и экономической безопасности страны. Образование является одной из отраслей, функционирование которой формирует структуру экономики в пользу наукоемких отраслей, и способствует экономическому росту России.
Обеспечение приоритетного развития высшего профессионального образования предусмотрено политикой государства и требует решения комплекса проблем, среди которых большое значение придается совершенствованию финансово-экономических механизмов в сфере образования, призванных создать условия для повышения прозрачности финансирования, роста экономической самостоятельности образовательных учреждений, инвестиционной привлекательности и ответственности за конечные результаты их деятельности. Несмотря на позитивные сдвиги и увеличение бюджетных расходов на образование, сохраняются проблемы, которые не позволяют говорить о том, что процесс модернизации образования удовлетворяет общество.
К таким проблемам относятся:
- несоответствие действующего законодательства (в том числе в областях бюджетной и налоговой политики) целям интенсивного развития системы образования;
-чрезмерное государственное регламентирование финансово- хозяйственной деятельности и трудовых отношений в сфере образования в условиях ограниченных ресурсов, недостаточной свободы их использования и привлечения; ~,>
-несоответствие ресурсного обеспечения сферы образования задачам социально-экономического развития страны.
Политика государства в отношении решения данных проблем выражена в Концепции модернизации российского образования до 2010 года, а так-
же в Концепции Федеральной целевой программы развития образования на 2006-2010 годы, принципами реализации являются:
- программно-целевой подход к преодолению кризисных явлений - разработка и реализация комплексов взаимоувязанных по ресурсам и срокам мероприятий, отражающих изменения в структуре, содержании и технологиях образования, системе управления, организационно-правовых формах и финансово-экономических механизмах развития субъектов сферы образования;
-создание финансово-экономических механизмов, обеспечивающих инвестиционную привлекательность образования;
-централизованный механизм координации и формирования системы индикаторов и показателей изменений в сфере образования, в том числе финансовых индикаторов.
Решение обозначенных проблем всецело зависит от эффективности государственного финансового регулирования образовательной деятельности, а также от масштаба и качества трансформационных процессов в системе образования, бюджетных реформ и реструктуризации высшей школы, преследующей цели оптимизации процесса финансирования и структуры государственного сектора высшего профессионального образования (ВПО), функционирующего в условиях бюджетных ограничений.
Реформирование бюджетного процесса включает приближение бюджетной классификации и бюджетного учета к требованиям международных стандартов, переход на среднесрочное планирование и прогнозирование в рамках приоритетов государственной финансовой политики в области образования, введение в бюджетный процесс процедуры оценки результативности бюджетных расходов, переход к бюджетированию, ориентированному на результат, и требует от вузов разработки новых механизмов функционирования.
В то же время российским вузам как субъектам рынка образовательных услуг приходится действовать во все более неопределенных и меняющихся внешних условиях. Для того чтобы быть конкурентоспособным, вузу необходимо строить адекватную стратегию развития, а в ее составе - финансовую стратегию, от качества разработки которой зависят инвестиционная привлекательность и финансовая устойчивость вуза.
Эффективность реализации стратегий зависит от готовности вуза к качественному управлению изменениями, которые связаны, прежде всего, с переходом от административных методов управления к индикативному стратегическому управлению вузом и от управления затратами к управлению результатами.
Масштабные организационные изменения, в свою очередь, требуют трансформации системы финансового регулирования (как внешнего, так и внутреннего) деятельности вуза, изменения его организационной структуры с ориентацией на проектную деятельность, внедрения новых управленческих и финансовых инструментов. Трансформируются финансовый механизм и система управленческого учета вуза, что влечет за собой обновление методов прогнозирования, программирования, проектирования (образовательных программ и проектов), бюджетирования, учета затрат и др.
Объективно необходимым и актуальным в этой ситуации представляется исследование теоретико-методологических основ функционирования финансового механизма вуза и управленческого учета, обеспечивающих финансовую устойчивость и достижение стратегических целей вуза.
Степень разработанности проблемы.Проблемы реформирования и реструктуризации национальной высшей школы, вопросы повышения эффективности организационно-экономического механизма деятельности субъектов образовательной системы рассматривались в трудах Б.Л. Аграновича, В.А. Антропова, Н.И. Архипова, А.А. Воронина, Г.А. Балыхина, Ю.С. Васильева, В.В. Глухова, А.О. Грудзинского, А.П. Егоршина, Т.Л. Клячко, Е.А. Князева, А.К. Клюева, Г.И. Лазарева, М.И. Потеева, Ю.П. Похолкова, МП. Федорова и др.
Существенное влияние на разработку теоретических и практических проблем государственного финансового регулирования и государственной финансовой политики в социальной сфере в целом и в образовательной деятельности в частности оказали такие известные российские ученые, как Н.Г. Багаутдинов, М.Я. Баширова, А.А. Воронин, О.В. Врублевская, A.M. Гринь, А.Г. Грязнова, В.В. Глухов, Г.И. Заболотин, И.В. Ишина,
7'
Н.Р. Кельчевская, О.В. Кузнецова, О.Н. Мишина, А.П. Панкрухин, В.М.Родионова, Ю.В. Рожков, Т.Ф.Романова, М.В. Романовский, Н.В. Фадейкина и др.
Среди зарубежных исследователей, посвятивших свои труды стратегическому планированию, финансовой стратегии и управленческому учету известны имена Д.А. Аакера, М. Альберта, А. Дайле, Д.Б. Джонстоуна, К. Друри, Ф. Котлера, М.Х. Мескона, Б. Райана, X. Райта, Дж. Фостера, Ф. Хедоури, Ч.Т. Хорнгрена, Р.А. Шмидта.
Вопросам управленческого учета посвящены работы М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Н.Д. Врублевского, СВ. Земляченко, A.M. Кармин-ского, Т.П. Карповой, И.Г. Кондратовой, Г.В. Максимовой, Н.А. Наумова, О.Е. Николаевой, A.M. Прониной, В.А. Тереховой, С.Г. Фалько, Т.В. Шишковой и др.
Однако инструментарий теории и практики финансового регулирования деятельности вузов к настоящему времени претерпел столь масштабные изменения, что требуется не столько его формирование, сколько осознание того, как и посредством чего расширяется состав методов финансового механизма, обеспечивающего эффективность устойчивого функционирования и развития вуза.
Не решены задачи построения единой учетной системы, включающей бюджетный, налоговый и управленческий учет, и ее использования при реализации финансовой политики вуза; отсутствует методологическая и методическая база для осуществления в вузе управленческого анализа.
Проблемы формирования финансовой стратегии и развития финансового механизма устойчивого функционирования вуза в рамках модернизации российского образования в финансово-экономической литературе изучены недостаточно, а постановка вопроса трансформации финансового механизма вуза в контексте широкого применения инструментов управленческого учета, по существу, является новой, что и обусловило выбор темы исследования.
При проведении исследования автор исходил из ряда предположений.
1. Суть реформ высшей школы определяется потребностями общественного развития, сохранения национальных преимуществ и экономической
безопасности страны, а содержание и методы реформирования являются выражением бюджетных реформ и модернизации системы ВПО, субъекты которой должны быть конкурентоспособными и инвестиционно привлекательными.
2. Взаимосвязь развития сектора государственного управления и реформирования системы ВПО как его сегмента затрагивает комплекс проблем, касающихся всех компонентов производства образовательных услуг обществу (населению, бизнесу, власти). Это предопределяет развитие финансовых отношений вуза и государства, а также необходимость реструктуризации системы ВПО, изменения целевых ориентиров и функцийВПОв решении задач социально-экономического развития государства.
3. Решение проблемы реструктуризации системыВПОвзаимосвязано с таким определяющим фактором, как эффективность государственного финансового регулирования высшей школы, что обосновано анализом федеральных и региональных целевых программ развития российского образования. Изучение этой взаимосвязи дало возможность объяснить, как и посредством чего расширяется состав методов финансового механизма, который обеспечивает эффективность функционирования вуза и сам процесс реформирования системы ВПО.
4. Формирование финансового механизма устойчивого функционирования вуза как социально-экономической системы должно базироваться на основных принципах устойчивого развития, поэтому повышение инвестиционной привлекательности высшего образования может быть обеспечено только за счет интеграции обновленных финансово-экономических механизмов и управленческого учета.
Цель диссертационного исследования- разработка финансового механизма и системы управленческого учета вуза в условиях бюджетных реформ и перехода от управления затратами к управлению результатами.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать цели государственной финансовой политики в сфере образования и государственного регулирования системы высшего профессио-
нального образования (ВПО), осуществить оценку тенденций реструктуризации государственного сектора образования, определить сущность государственного финансового регулирования деятельности вузов как субъектов сектора государственного управления, бюджетного учета, федерального бюджетного планирования;
-сформулировать концептуальные основы перехода вуза от управления затратами к управлению результатами;
-исследовать тенденции преобразований финансового механизма и управленческого учета вуза в условиях реструктуризации государственного сектора образования и бюджетных реформ, влияние системных организационных изменений на трансформацию функций управления финансами и систему управленческого учета вуза;
- систематизировать принципы формирования финансовой стратегии вуза; -разработать методическое обеспечение основных инструментов
управленческого учета и анализа в вузе;
предложить и апробировать методический инструментарий управления финансами вуза в условиях организационных изменений;
разработать методические основы организации системы управленческой отчетности в вузе.
Объект исследования- финансово-хозяйственная деятельность вузов как субъектов сектора государственного управления, действующих в рыночных условиях.
Предмет исследования- процесс формирования и развития финансового механизма и системы управленческого учета вуза, функционирующего в условиях бюджетных реформ и перехода от управления затратами к управлению результатами.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует п. 2.2 «Государственная политика регулирования финансовых взаимосвязей в системе федеративных потоков» и п. 3.4 «Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях» специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное отношение и кредит», а также п. 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансо-
вых результатов» и п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» специальности 08.00.12- «Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАКРФ».
Методологическая и теоретическаябаза исследования. Методологическая основа исследования заключается в использовании диалектического метода, предопределяющего изучение объективных экономических законов, закономерностей, явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. В процессе работы использовались методы структурного, системного анализа, методы системно-синергетического подхода, применяемые как на эмпирическом, так и теоретическом уровнях исследования (абстрагирование, анализ, синтез, моделирование и др.),атакже методы теорий систем, финансового (бюджетного) планирования и управленческого учета.
Теоретическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в фундаментальных трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых в области исследования государственных и корпоративных финансов, организационно-экономических механизмов субъектов национальных образовательных систем, осуществляющих в том числе предпринимательскую деятельность, финансового (бюджетного) планирования, управленческого учета и анализа. В ходе исследования изучались теории, концепции, методологические подходы к государственному финансовому регулированию образовательной деятельности, стратегическому планированию сложных социально-экономических систем и организаций, функционирующих в социальной сфере, построению финансовых механизмов и систем управленческого учета.
Информационная база исследования.Информационную базу исследования составили материалы законодательного, нормативного, инструктивного и методического характера по высшей школе, стратегии модернизации российского высшего профессионального образования, государственного регулирования финансовых отношений субъектов хозяйствования. При работе над диссертацией использовались статистические данные, характеризующие деятельность вузов в динамике, и другие данные Федерального агентства по образованию Минобрнауки РФ, бюджетная отчетность вузов, а также норма-
тивные документы отечественных и зарубежных вузов, публикации в периодической печати, материалы научно-практических конференций и пр.
Научная новизна. В диссертации разработана концепция перехода вуза от управления затратами к управлению результатами и на ее основе предложена методология формирования финансового механизма и системы управленческого учета вуза как субъекта сектора государственного управления, действующего в рыночных условиях.