Нуртдинова Гульнара Ахатовна. Влияние налогового фактора на обеспечение стабильного развития нефтегазового комплекса

Краткое описание

Нуртдинова Гульнара Ахатовна. Влияние налогового фактора на обеспечение стабильного развития нефтегазового комплекса : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Нуртдинова Гульнара Ахатовна; [Место защиты: Всерос. гос. налоговая акад. М-ва финансов РФ].- Москва, 2010.- 180 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/1612

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НЕФТЕГАЗОВОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ
1.1 Экономические основы налогообложения нефтегазодобывающих организаций 11
1.2 Мировая практика фискальных платежей в нефтегазовой отрасли
1.3 Особенности налогообложения субъектов нефтегазового комплекса России 75
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ ФАКТОР В РАЗВИТИИ НЕФТЕГАЗОВОГО КОМПЛЕКСА И АНАЛИЗ ЕГО ВЛИЯНИЯ НА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ СУБЪЕКТОВ КОМПЛЕКСА
2.1 Состояние развития нефтегазового комплекса как источника налоговых доходов бюджета страны 75
2.2 Влияние налоговой нагрузки на финансово-экономические показатели деятельности субъектов НТК
2.3 Взаимосвязь налоговой нагрузки и цен на продукцию отрасли 102
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАЗВИТИЯ НЕФТЕГАЗОВОГО КОМПЛЕКСА РОССИИ
3.1 Налоговое стимулирование развития малых и средних независимых нефтяных компаний
3.2 Оценка результативности применения специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 145
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 151
ПРИЛОЖЕНИЯ 164

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Нефтегазовый комплекс (НТК) России играет особую роль в экономике страны, существенным образом влияет на состояние и перспективы ее развития, является главным источником налоговых и валютных поступлений государства. Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации от организаций НТК в последние годы составляли от 25 до 37%. Рост поступлений налоговых доходов в бюджет обусловлен в значительной степени ростом налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), причем в большей степени по добыче нефти.
В период кризиса НТК остается базовой отраслью экономики. При общем снижении налоговых поступлений консолидированного бюджета наибольшую долю в них (около 17%) обеспечивает добыча нефти и природного газа.
Состояние НТК России характеризуется наличием серьезных проблем, связанных с ухудшением качества запасов полезных ископаемых эксплуатируемых месторождений, устареванием и ветхостью фондов и трубопроводной системы, наличием значительного числа неиспользуемых скважин и других проблем, связанных с нерациональным недропользованием. Все это обуславливает снижение темпов роста добычи нефти и газа, а в ближайшие годы способно привести к уменьшению доходов, поступающих в бюджет государства от НТК.
К числу наиболее значимых финансово-экономических факторов, влияющих на развитие НТК, следует отнести налоговый фактор, определяющий уровень налоговых платежей в бюджетную систему страны. Для России, относящейся к числу крупнейших мировых производителей минеральных ресурсов, чрезвычайно актуальной является проблема построения эффективной налоговой системы, обеспечивающей изъятие в пользу государства генерируемой при добыче минеральных ресурсов сверхприбыли (природной ренты) и рациональное использование природных ресурсов. Налогообложение минерально-сырьевого сектора, с одной стороны, должно обеспечить значительные и стабильные налоговые поступления в государственный бюджет, с другой - сохранять достаточные стимулы для инвестиций в данный сектор экономики. Кроме
того, система налогообложения как один из эффективных регулирующих инструментов призвана формировать такой уровень налоговых расходов, который мог бы обеспечить равные конкурентные условия деятельности в НТК как крупных интегрированных компаний, так и малых и средних независимых организаций.
Расширение деятельности независимых организаций способно решить проблему добычи нефти и газа на низкорентабельных и мелких месторождениях и в ряде других случаев, которые не представляют интереса для крупных вертикально-интегрированных компаний (ВИНК). Как показывает практика, сформировавшаяся в России система налогообложения минерально-сырьевого сектора не является достаточно эффективной с точки зрения достижения указанных целей.
Исследование вопросов влияния налоговых условий деятельности различных субъектов НТК на их финансово-экономические показатели имеет целью определение направлений использования налоговых инструментов в стимулировании развития отдельных категорий субъектов для решения задач, стоящих перед нефтегазовым комплексом.
Все вышесказанное подтверждает актуальность исследования влияния налогового фактора на обеспечение устойчивого развития нефтегазового комплекса и формирование стабильных бюджетных поступлений государства.
Степень разработанности проблемы.Экономические основы налогообложения в сфере добычи полезных ископаемых заложены в теории природной ренты.
Изучение рентных отношений нашло отражение в трудах А. Маршалла, К. Менгера, Д. С. Милля, Д. Рикардо, Н.У. Сениора, Ж.Б. Сея, А. Смита, А. Тюрго, Н.Г. Чернышевского, С. Фишера и др.
В отечественной науке исследованием природной ренты занимались А.С. Астахов, В. Н. Богачев, М.К. Клубничкин, Д.С. Львов, B.C. Немчинов, СЮ. Разовский, Э.Ю. Черкесова, В.К. Шкатов. и др.
Основные научные разработки в области налогообложения были прове-
дены основателями теорий налогообложения: Дж. Кейнсом, А. Лаффером, Дж.Э. Мидом, Д. Риккардо, П. Самуэльсоном, А. Смитом, И. Фишером, М. Фридманом и др.
В современной российской экономической литературе вопросы налогообложения в целом и налогообложения добычи полезных ископаемых в частности рассмотрены в работах Л.Н. Лыковой, В. Г. Панскова, А.Б. Паскачева, Д.Г. Черника и др.
Непосредственное исследование особенностей налогообложения НТК и налоговой политики в этой сфере проведено в работах П. Большеданова, А. Ефимова, В. Зубкова, А. Конопляника, А. Перчика, А. Салиной, М. Субботина, С. Сухецкого, А. Токарева и др.
Однако, учитывая многогранность исследуемой проблемы, многие ее аспекты, в частности вопросы влияния налогового фактора на обеспечение стабильного развития НТК, требуют дальнейших научных исследований и выработки предложений по использованию налоговых инструментов для создания необходимых условий развития субъектов НТК различного масштаба деятельности, а также для обеспечения доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Этим и определяются цель и задачи исследования.
Целью исследованияявляется выявление взаимосвязи налоговых платежей субъектов НТК и финансово-экономических показателей их деятельности для выработки направлений использования налоговых инструментов стимулирования развития нефтегазового комплекса и обеспечения стабильных доходов консолидированного бюджета страны.
Поставленная цель ведет к необходимости решить следующие взаимосвязанные научные и практическиезадачи:
определить экономическую сущность и выявить особенности налогообложения организаций НТК, в частности как субъектов природопользования, рассмотреть мировой опыт взимания обязательных платежей при осуществлении нефтегазодобычи;
проанализировать состояние развития нефтегазового комплекса и его
роль в формировании налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации;
на основе сравнительного анализа показателей налоговой нагрузки и финансовых результатов деятельности добывающих организаций в составе вертикально-интегрированных компаний (ВИНК), а также в целом по ВИНК, выявить уровень этих показателей и их взаимосвязь; проанализировать уровень инвестиций в нефтегазодобыче и других финансово-экономических показателей НТК;
провести анализ влияния величины специфических платежей в бюджет, связанных с добычей и реализацией углеводородного сырья и нефтепродуктов, на цену их реализации с целью определения степени их влияния на финансовый результат деятельности компаний;
разработать и обосновать предложения по налоговому стимулированию развития малых и средних независимых добывающих компаний в НГК;
предложить алгоритм расчета результативности применения специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) для разных вариантов раздела и различных условий деятельности независимых нефтяных компаний.
Предметом исследованияявляется действие налогового фактора в процессе функционирования субъектов НГК и его влияние на обеспечение стабильного развития комплекса.
Объектом исследованияявляются налоговые отношения как составляющие финансово-экономических отношений в процессе функционирования НГК России.
Теоретическую основу исследованиясоставляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области экономической теории, государственных финансов и теории налогообложения.
Методологическая база.В ходе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы, как:
- метод научной абстракции - при рассмотрении теоретических основ и 6
экономической сущности налогообложения нефтегазодобывающих организаций;
метод логического, системного и сравнительного анализа, графический метод - при выявлении роли НТК в экономике страны и в доходах консолидированного бюджета России; определении влияния налоговой нагрузки организаций на финансово-экономические показатели их деятельности и на формирование цен на продукцию предприятий комплекса; выборе направлений использования налогового фактора для стимулирования развития малых и средних независимых добывающих компаний;
метод экономического моделирования - в определении вариантных подходов к исследованию результативности применения специального налогового режима при выполнении СРП и т.д.
Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследованиябазируется на использовании фундаментальных положений экономической теории, подходов отечественных и зарубежных специалистов, занимающихся проблемами налогообложения, в том числе в НТК, положений налогового законодательства, проведении комплексного анализа фактических данных и практических ситуаций, возникающих в процессе реализации налоговых отношений в НТК.
Информационную базу исследованиясоставили акты законодательства в области налогов и сборов, документы ФНС России, официальные статистические материалы, специализированная литература и публикации в специализированной периодической печати, документы, опубликованные в справочно-правовых системах («КонсультантПлюс», «Гарант»), в сети Интернет, фактические данные организаций, в том числе входящих в состав ВИНК, консолидированная отчетность ВИНК.
Наиболее важные результаты,полученные соискателем, обладающиенаучной новизной и выносимые на защиту,состоят в следующем.
1. Выявлено, что при высокой значимости НТК для обеспечения налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации снижение темпов роста инвестиций в основной капитал в нефтегазодобыче с 2007 г., на-
личие проблем, связанных с нерациональным недропользованием при высоком уровне изъятия природной ренты свидетельствуют о недостаточной обоснованности этого уровня в отношении отдельных категорий субъектов НТК, и требуют разработки направлений использования налогового фактора для стимулирования устойчивого развития комплекса и обеспечения стабильных поступлений в бюджет.
1. На основе анализа финансово-экономических показателей установлено, что более высокий уровень налоговой нагрузки нефтегазодобывающих организаций по сравнению с показателем в целом по ВИНК играет определяющую роль в снижении рентабельности их деятельности, а в сложных условиях добычи (при независимости величины НДПИ от указанных условий) приводит к ее убыточности, следствием чего является отказ от разработки подобных месторождений, то есть нерациональное недропользование.
2. Установлено, что фискальные платежи в нефтегазодобыче, размер которых определяется в зависимости от мировой цены на нефть, оказывают существенное влияние на ценообразование, обусловливая высокую долю в цене продукции НТК налога на добычу полезных ископаемых и экспортной пошлины (свыше 70%), что делает независимые нефтяные компании неконкурентоспособными при более низком уровне рентабельности их деятельности по сравнению с ВИНК.
3. Предложено использовать налоговые инструменты для поддержки малых и средних независимых нефтяных компаний, осуществляющих добычу нефти в сложных условиях, на низкорентабельных месторождениях, что призвано стимулировать рациональное использование природных ресурсов; разработаны критерии применения в указанных случаях льготной налоговой ставки по НДПИ.
4. Разработаны методические подходы к оценке результативности применения специального налогового режима при выполнении соглашения о разделе продукции нефтяными компаниями в зависимости от различных условий их деятельности и вариантности условий соглашения на основе алгоритма,
предложенного автором.
Практическая значимостьдиссертационного исследования заключается в разработке научно обоснованных направлений использования налоговых инструментов для стимулирования деятельности отдельных категорий субъектов НТК, определении методических подходов к оценке результативности применения специального режима налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции нефтяными компаниями.
Результаты работы целесообразно использовать в аналитической деятельности федеральных органов управления, налоговых органов по разработке предложений по внесению изменений в налогообложение добычи полезных ископаемых, в частности добычи нефти, а также нефтегазодобывающими организациями.
Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть применены в научно-исследовательской работе, а также в процессе преподавания в высших учебных заведениях дисциплин по налогообложению организаций и налогообложению природопользования.
Апробация результатов исследования.Основные положения диссертационной работы докладывались автором на Международных научно-практических конференциях: в ВГНА Минфина России (ноябрь 2009 г.), в Академии управления (г. Саратов, март 2010 г.). Результаты исследования прошли апробацию в процессе выработки рекомендаций по налогообложению для организаций НТК, а также в учебном процессе в отраслевом вузе при рассмотрении особенностей налогообложения нефтедобывающих компаний.
Практическое внедрение может быть подтверждено соответствующими документами.
Основное содержание диссертационного исследования, а также сделанные научные и практические выводы опубликованы в 5 работах общим объемом 3,5 п.л. (в том числе авторских - 3,2 п.л.), в том числе 3 работы в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,9 п.л.
Структура работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заклю-
чения. Объем работы - 180 страниц, содержит 35 таблиц, 15 рисунков и 10 приложений. Список литературы включает 135 наименований.
Структура работы соответствует поставленной цели и задачам исследования и имеет следующий вид.
Введение

Экономические основы налогообложения нефтегазодобывающих организаций

Налогообложение нефтегазодобычи неразрывно связано с теорией изъятия ренты. Рентная теория - одна из составляющих экономической теории. Основы теории природной ренты заложены классиками политической экономии А. Смитом и Д. Рикардо применительно к землевладению и землепользованию. А. Смит определял ренту как произведение природы, которое остается за вычетом всего, что является произведением человека. А. Смит предложил, а Д. Рикардо развил положение о том, что плата за труд, рента с земли и прибыль на капитал — это три первичных вида доходов. Они создаются трудом с участием капитала и земли каждый год и составляют ежегодный прирост общественного производства [66, с. 80]. Рентная теория занимается вопросами распределения этого продукта между рабочей силой, собственником капитала и собственником недр (земли) при помощи заработной платы, прибыли и ресурсной (земельной) ренты.
В сфере пользования недрами, а именно при эксплуатации нефтегазовых месторождений, часто используется такое понятие, как горная рента, которая, будучи разновидностью природной ренты, является добавочным доходом, получаемым недропользователем в горнодобывающей промышленности, и обусловлена горно-геологическими и социально-экономическими факторами добычи полезных ископаемых. При этом выделяют абсолютную и дифференциальную горную ренту.
Под абсолютной рентой понимается доход, получаемый недропользователем от разработки созданного природой месторождения вне зависимости от его качества. Она возникает в процессе эксплуатации месторождений и определяет уровень нормативных затрат и нормальной прибыли замыкающего месторождения. В данном случае под нормальной прибылью понимается минимально ожидаемая прибыль, при которой инвестор согласен принять участие в финансировании разработки месторождения. Нормативные затраты формируются с учетом современных требований к использованию оборудования, технологии и рабочей силы. Они включают эксплуатационные и капитальные расходы на добычу, затраты на транспортировку нефти, а также все налоги по действующей системе налогообложения, кроме налога на добычу полезных ископаемых. Абсолютная рента в значительной мере определяется ценой нефти и в условиях ограничения предложения присутствует во всех объектах разработки. Иными словами, абсолютная горная рента - это доход от платы за пользование недрами и месторождениями полезных ископаемых с худшими характеристиками.
Дифференциальная рента - это дополнительный не заработанный собственными усилиями доход от использования недр, обусловленный их лучшими характеристиками по отношению к другим месторождениям.
В классическом варианте дифференциальная рента в нефтегазовом секторе представляет собой разницу между стоимостью продукции и затратами на ее добычу. Эти затраты состоят из обычных затрат на разведку, освоение и эксплуатацию, а также соответствующей доли прибыли для нефтегазовой промышленности. Дифференциальная рента отражает дополнительный доход, получаемый на месторождениях с относительно низкими издержками производства по сравнению с замыкающими месторождениями - месторождениями с наиболее высокими издержками производства, вводимыми в разработку с целью удовлетворения спроса на данн