ОСОБИСТЕ ПРИБУТКОВЕ ОПОДАТКУВАННЯ ТА ШЛЯХИ ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ В УКРАЇНІ

Краткое описание

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД
«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА»

на правах рукопису

СЛАВКОВА АЛЛА АРКАДІЇВНА

УДК 336.226.11(477)(043.3)

ОСОБИСТЕ ПРИБУТКОВЕ ОПОДАТКУВАННЯ
ТА ШЛЯХИ ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ В УКРАЇНІ

Спеціальність 08.00.08 – Гроші, фінанси і кредит

Дисертація
на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
ФЕДОСОВ ВІКТОР МИХАЙЛОВИЧ
доктор економічних наук, професор

Київ – 2011

ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ……………………………….…………..……3
ВСТУП……………………………………………………………………..……….…….4
РОЗДІЛ 1. ОСОБИСТЕ ПРИБУТКОВЕ ОПОДАТКУВАННЯ: ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ
1.1. Генезис та еволюція особистого прибуткового оподаткування……………..…..11
1.2. Економічна сутність та механізм функціонування прибуткового податку з громадян…………………………………………………………………………..….23
1.3. Доходи населення як об’єкт особистого прибуткового оподаткування і джерело сплати податків…………………………………………….…………….….........…38
1.4. Сучасні системи оподаткування особистих доходів …………………….……....54
Висновки до розділу 1…………………………………………………..…….….…75
РОЗДІЛ 2. ФІСКАЛЬНИЙ ПОТЕНЦІАЛ ОСОБИСТОГО ПРИБУТКОВОГО ПОДАТКУ В УКРАЇНІ
2.1. Фіскальна ефективність та достатність особистого прибуткового податку:
макроекономічний аспект……………………………………………..................79
2.2. Фактори, що визначають надходження податку на доходи фізичних осіб........99
2.3. Ефективність адміністрування податку на доходи фізичних осіб…..……......125
Висновки до розділу 2………………………………………………….…………143
РОЗДІЛ 3. ВДОСКОНАЛЕННЯ ОСОБИСТОГО ПРИБУТКОВОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ
3.1. Оптимізація податкового навантаження та пільгове оподаткування в
контексті зміцнення фіскального значення податку на доходи фізичних осіб.146
3.2. Проблеми та перспективи податкової роботи в забезпеченні
партнерських взаємовідносин між платником і державою ……….……...........166
3.3. Підвищення ефективності та дієвості податкового контролю за
сплатою податку на доходи фізичних осіб в Україні……………..............….…182
Висновки до розділу 3………………………………………………..……..……200
ВИСНОВКИ………………………………………………………….…..……....……205
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ……………………………….…...…......210
ДОДАТКИ…………………………………………………………………....…..……228

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

ВВП — Валовий внутрішній продукт
ВПП — Великі платники податків
ДПСУ — Державна податкова служба України
ДКСУ — Державна казначейська служба України
ДССУ — Державна служба статистики України
ДЦФ — Державні цільові фонди
МЗП — Мінімальна заробітна плата
НМ — Неоподатковуваний мінімум
ОПО — Особисте прибуткове оподаткування
ПДВ — Податок на додану вартість
ПДФО — Податок на доходи фізичних осіб
ППП — Податок на прибуток підприємств
ППГ — Прибутковий податок з громадян
ПМ — Прожитковий мінімум
ФОП — Фонд оплати праці найманих працівників

ВСТУП

Актуальність теми. Особисте прибуткове оподаткування — одна з центральних проблем фіскальної теорії і практики, яка містить комплекс складних і важливих фінансових та соціально-економічних питань, що зачіпають інтереси як держави і суспільства в цілому, так і кожного громадянина зокрема. Тому воно має бути побудоване таким чином, щоб активно сприяти формуванню централізованого фонду фінансових ресурсів держави, мотивації громадян до праці й інвестування, стимулюванню зайнятості, соціально справедливому вирівнюванню доходів.
Окремі аспекти сутності та значення особистого прибуткового оподаткування знайшли своє відображення у працях зарубіжних учених, таких як Дж. Б’юкенен, Дж. Кейнс, Р. Масгрейв, Ф. Нітті, У. Петті, А. Пігу, Д. Рікардо, Е. Селігмен, А. Сміт, Дж. Стігліц, В. Танзі та інших. Певний внесок у фінансову науку щодо прогресивного прибуткового оподаткування зробили А. Вагнер, Д. С. Мілль, Ж. Б. Сей, Ф. Еджуот, Е. Енгель та ін.
Проблеми сутності, теорії і практики особистого прибуткового оподаткування досліджували російські та відомі українські вчені різних часів: М. Алексєєнко, Д. Боголєпов, Б. Болдирєв, Е. Вознесенський, С. Іловайский, П. Кованько, Й. Кулішер, І Майбуров, М. Мітіліно, І. Озеров, М. Покровський, М. Романовський, І. Русакова, А. Соколов, В. Твердохлєбов, М. Тургенєв, І. Янжул та багато інших. Проблематиці особистого прибуткового оподаткування присвятили свої наукові праці відомі сучасні вітчизняні економісти: В. Андрущенко, В. Вишневський, А. Крисоватий, В. Мельник, П. Мельник, С. Онишко, А. Соколовська, В. Суторміна, В. Тропіна, В. Федосов, К. Швабій та інші. Соціальну складову у прибутковому оподаткуванні фізичних осіб протягом останніх років досліджують С. Жернаков, В. Кравець, Т. Маршалок, А. Нікітішин, С. Юшко.
Незважаючи на розмаїття наукових поглядів щодо економічної природи, сутності й ролі особистого прибуткового оподаткування, удосконалення механізму його адміністрування, ці питання залишаються недостатньо вивченими українською фінансовою наукою. Зокрема, потребує подальшого дослідження гармонізація відносин держави і платників особистого прибуткового податку, податкове навантаження на особисті доходи громадян, доцільність застосування податкових пільг. Необхідність розвитку й поглиблення теоретичних розробок, прагматичних рекомендацій з питань удосконалення особистого прибуткового оподаткування, його елементів та механізму адміністрування свідчить про актуальність, теоретичну і практичну значимість теми дисертаційної роботи.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до науково-дослідної роботи кафедри фінансів ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за темами «Реструктуризація фінансової системи в умовах перехідної економіки» (державний реєстраційний номер 0101U003065) та «Фінансова інфраструктура ринкової економіки» (державний реєстраційний номер 0107U001336). Внесок автора полягає в розробленні пропозицій щодо вдосконалення механізму особистого прибуткового оподаткування та механізму адміністрування податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) для досягнення рівномірного розподілу податкового навантаження на доходи громадян.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних засад особистого прибуткового оподаткування та розроблення практичних рекомендацій щодо вдосконалення механізму адміністрування ПДФО в Україні в напрямку взаємодії платників податків та податкової служби держави, налагодження стабільних партнерських взаємовідносин. Відповідно до поставленої мети в роботі були визначені такі завдання:
 поглибити дослідження економічної сутності та змісту особистого прибуткового оподаткування, проаналізувати механізм його функціонування;
 дослідити доходи як об’єкт і вихідну основу особистого прибуткового податку, дати їх кількісну і якісну оцінку та визначити реальний об’єкт ПДФО;
 виявити переваги й недоліки сучасних систем оподаткування особистих доходів та визначити можливість застосування їх позитивних елементів у вітчизняній практиці;
 оцінити фіскальну ефективність особистого прибуткового податку в Україні: визначити його роль, місце та фіскальну достатність у доходах бюджетів різних рівнів;
 виявити основні чинники (фактори) впливу на формування та обсяги ПДФО, проаналізувати ці фактори і дати оцінку ефективності адміністрування;
 визначити рівень податкового навантаження ПДФО та регулюючий вплив пільг з цього податку на особисті доходи;
 обґрунтувати пропозиції щодо забезпечення партнерських взаємовідносин між платниками податку й державною податковою службою;
 проаналізувати роботу податкових органів щодо контролю за сплатою ПДФО та запропонувати заходи для підвищення його дієвості.
Об’єктом дослідження є особисте прибуткове оподаткування та механізм його адміністрування.
Предмет дослідження — фінансові відносини, що виникають між державою та платниками особистого прибуткового податку в процесі перерозподілу їх доходів як частини вартості національного продукту в контексті взаємозв’язку фіскальних пріоритетів держави та принципу соціальної справедливості.
Методи дослідження. Методологічною та теоретичною основою дослідження є діалектичний метод наукового пізнання соціально-економічних явищ і процесів, фундаментальні положення фінансової теорії. У дослідженні використано такі методи: історичний (у дослідженні генезису та еволюції особистого прибуткового оподаткування); порівняльного аналізу (у дослідженні економічних понять, порядку оподаткування доходів різних категорій громадян); графічний, фінансового аналізу (для дослідження тенденцій розвитку оподаткування, формування доходів фізичних осіб, виявлення чинників, що впливають на розмір податкових надходжень); статистично-економічні, зокрема багатофакторного аналізу (для визначення факторів, що впливають на обсяг надходжень ПДФО), та індексний (для оцінки ефективності структурної політики за регіонами); економіко-математичного моделювання (для побудови оптимальної моделі прогресивної шкали оподаткування доходів громадян).
Інформаційною базою дослідження є матеріали Державної служби статистики України, Міністерства фінансів України, Державної податкової служби України, Державної казначейської служби України, матеріали науково-практичних конференцій, вітчизняної і зарубіжної монографічної й періодичної літератури з питань теорії і практики особистого прибуткового оподаткування, закони та нормативно-правові акти України, що регулюють формування надходжень бюджету від ПДФО, офіційні ресурси Internet.
Наукова новизна одержаних результатів. Основні результати, отримані в процесі вирішення поставлених у дисертації завдань, відображають наукову новизну дослідження та полягають у такому:
уперше:
 запропоновано індивідуальний підхід до платників ПДФО з високим рівнем доходів на основі податкового супроводження таких платників, яке передбачає визначення: критеріїв їх відбору, прогресивної шкали оподаткування, загальної оцінки грошових доходів і фінансово-майнового стану для забезпечення більш рівномірного розподілу податкового навантаження на доходи фізичних осіб, детінізації доходів громадян та підвищення фіскального ефекту надходжень ПДФО до бюджету;
удосконалено:
 понятійний апарат фінансової науки щодо теорії оподаткування — запропоновано використання нових фінансових дефініцій, а саме: фіскальний паритет — як певна рівновага прав і обов’язків суб’єктів оподаткування (держави — щодо достатності надходжень ПДФО до бюджету; платників податків — щодо достатності доходів, які залишаються після сплати ПДФО, для простого відтворення робочої сили й забезпечення потреб розвитку особистості); фіскальна платоспроможність — як здатність сплачувати особистий прибутковий податок з обсягу доходу понад прожитковий мінімум доходів громадян; споживча платоспроможність — як вартість споживчих благ, достатня для підтримки фізичних і духовних потреб людини; фіскальна справедливість — як рівномірний розподіл податкового навантаження між платниками відповідно до їх доходів та встановленого неоподатковуваного рівня доходу громадян;
 класифікацію доходів фізичних осіб як об’єкта оподаткування і джерела сплати податку — активні, нейтральні та пасивні, що дає змогу розробити більш ефективний механізм оподаткування різних груп доходів та визначити оптимальне співвідношення сукупних доходів і податкових зобов’язань громадян;
 науково-методичні підходи до розмежування елементів податку та механізму його адміністрування, що зумовлено дією різних факторів на обсяг надходжень ПДФО до бюджету та можливістю вдосконалення окремих його складових;
 механізм оподаткування активних доходів фізичних осіб шляхом запровадження прогресивної шкали оподаткування доходів громадян на основі застосування економіко-математичного моделювання з обґрунтуванням необхідності її застосування з метою зниження податкового навантаження на малозабезпечені верстви населення та підвищити фіскальну ефективність ПДФО в Україні;
набули подальшого розвитку:
 систематизація факторів, які визначають обсяг надходжень ПДФО до бюджету, на основі їх ранжування із застосуванням апарату економіко-математичного моделювання. Виокремлено та оцінено вплив стабілізуючих й дестабілізуючих макроекономічних, соціальних та адміністративних чинників з метою збільшення фіскального потенціалу ПДФО;
 підходи до підвищення фіскальної ролі ПДФО шляхом перерозподілу податкового навантаження на фізичних осіб з високим рівнем доходів;
 пропозиції щодо посилення регулюючої ролі ПДФО шляхом введення неоподатковуваного рівня активних доходів фізичних осіб у розмірі мінімальної заробітної плати, що створить більш сприятливі умови для відтворення трудового потенціалу робочої сили;
 напрями удосконалення адміністрування ПДФО шляхом запровадження системи податкового аудиту фізичних осіб з високим рівнем доходів, що сприятиме виявленню прихованих доходів та встановленню податкового паритету між такими платниками й державою.
Практичне значення одержаних результатів. Основні положення та висновки, що містяться в дисертаційній роботі, мають певне значення як для фінансової науки, так і для податкової практики, та можуть бути використані в процесі вдосконалення особистого прибуткового оподаткування в Україні.
Пропозиції стосовно вдосконалення стягнення ПДФО (порядку, ставок та пільг) були враховані Державною податковою адміністрацією України при підготовці змін і доповнень до діючого законодавства і нормативно-інструктивних матеріалів у сфері особистого прибуткового оподаткування (довідка № 04/125 від 12.05.2006 р.).
Міністерством освіти і науки України при розробці зауважень і пропозицій до проекту Податкового кодексу України щодо вдосконалення системи оподаткування у сфері освіти були використані розробки щодо надання пільг при справлянні податку з доходів фізичних осіб при оплаті послуг, що надаються державними закладами середньої та вищої освіти (довідка 1/11-3416 від 30.05.2007 р.).
Окремі висновки наукової роботи були використані в роботі Департаменту економічного аналізу Державної податкової адміністрації України (довідка № 602/20-0018 від 22.04.2011р.), а саме: при здійсненні аналізу надходжень податку на доходи фізичних осіб та оцінки його фіскальної ефективності були враховані пропозиції автора щодо застосування багатофакторної моделі оцінки фіскальної ефективності адміністрування податку на доходи фізичних осіб з метою забезпечення максимізації доходів бюджету за рахунок даного податку.
Основні теоретичні і методичні підходи та висновки дисертаційного дослідження використовуються у навчальному процесі Державного вищого навчального закладу «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» (довідка від 6.12.2011 р.), зокрема у циклі лекцій з дисциплін «Фінанси», «Податкова система» та «Податковий менеджмент» розглядаються засади особистого прибуткового оподаткування.
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом власних розробок автора. Представлені в дисертаційній роботі результати наукових досліджень отримані автором особисто. Наукові статті підготовлені автором особисто і відображають основний зміст дисертаційної роботи.
Апробація результатів дисертації. Основні теоретичні висновки, пропозиції і рекомендації дисертаційного дослідження були оприлюднені на всеукраїнських та міжнародних конференціях, круглих столах, зокрема: «Review of China’s Economic and Financial Conditions: Challenges and Opportunities after 30 Years’ of Reform» (China, Beijing, 2008), «Україна у світовому економічному просторі: шляхи подолання кризи (економіка, фінанси та право)» (Київ, 2009), «Соціально-економічний розвиток України та її регіонів: проблеми науки та практики» (Харків, 2009), «Теорія і практика сучасної економіки» (Черкаси, 2010), «Theory and Practice of Financial Transformations in the Conditions of Interdependence Strengthening of National Economics» (Cologne-Irpin, 2010), «Экономика, социология, право: новые вызовы и перспективы» (Москва, 2011), «Сучасна економічна система та тенденції її розвитку на початку третього тисячоліття» (Івано-Франківськ, 2011), «Напрями розбудови податкової системи України в умовах утвердження ринкової економіки» (Тернопіль, 2011).
Публікації. За темою дисертації опубліковано 18 наукових праць загальним обсягом 7,55 др. арк., з них 10 — у наукових фахових виданнях, 8 — в інших наукових виданнях.

Список литературы

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичні узагальнення й запропоновано нове вирішення важливого наукового завдання, що полягає в розробленні практичних рекомендацій щодо вдосконалення особистого прибуткового оподаткування. Це дало змогу сформулювати відповідні узагальнення, висновки і пропозиції:
1. Вихідною основою для дослідження системи особистого прибуткового оподаткування в теоретичному аспекті є дохід як загальна категорія економічної науки й фундаментальна позиція податкової теорії. Вихідною основою для його розгляду в прагматичному плані є оподаткування доходів громадян. У дисертаційній роботі проведено аналіз доходів фізичних осіб за ознаками об’єкта оподаткування та джерела сплати податку. Традиційно податкова теорія поділяє особисті доходи на активні та пасивні. Оскільки податок з останніх не завжди сплачується з цього самого доходу, автором обґрунтовано виокремлення третього виду доходів — нейтральних. Така класифікація дає змогу розробити більш ефективний механізм оподаткування різних груп доходів та визначити оптимальне співвідношення сукупних доходів і податкових зобов’язань громадян.
2. Оскільки саме після оподаткування доходи населення спрямовуються на особисте споживання й заощадження, для аналізу впливу ПДФО на ці процеси автором запропоновано застосовувати два ключові показники: фіскальна платоспроможність — як здатність сплачувати особистий прибутковий податок з обсягу доходу, що перевищує прожитковий мінімум доходів громадян, та споживча платоспроможність — як кількість споживчих благ, достатня для підтримки фізичних і духовних потреб людини. Доходи населення повинні, перш за все, достатньою мірою задовольняти особисті споживчі потреби й фіскальні інтереси держави і тільки після цього формувати достатні можливості для утворення заощаджень.
3. Аналіз доходів населення України як одного з визначальних факторів надходження ПДФО до бюджету дав змогу встановити: частка заробітної плати не перевищує 45%, частка прибутку (змішаного доходу) — 15%, доходів від власності — 5%, а частка соціальних трансфертів становить близько 40%. Отже, основним об’єктом фіскального адміністрування ПДФО є заробітна плата. Для забезпечення соціальної справедливості ПДФО та зниження податкового навантаження на малозабезпечені верстви населення дисертантом доведено доцільність та необхідність встановлення неоподатковуваного рівня доходів громадян у розмірі однієї мінімальної заробітної плати. Мінімальна заробітна плата повинна бути критерієм мінімальної соціальної гарантії і, враховуючи європейські стандарти, становити не менше 2,5 прожиткових мінімумів.
4. У дослідженні генезису й еволюції особистого прибуткового оподаткування дисертантом розкрито його суть як специфічних взаємовідносин між фізичними особами, з одного боку, та державою — з другого, що виникають під час перерозподілу частини вартості національного продукту з приводу формування централізованого фонду фінансових ресурсів держави та перерозподілу доходів між окремими верствами населення на умовах фіскального паритету. Фіскальний паритет, на нашу думку, являє певну рівновагу прав і обов’язків двох сторін: держави — щодо достатності надходжень ПДФО до бюджету та платників податків — щодо достатності доходів для простого відтворення робочої сили й забезпечення потреб розвитку особистості. Це надає можливість розглядати такі взаємовідносини як податкове партнерство платників податків і держави, побудоване на засадах довіри та індивідуальному підході.
5. У результаті дослідження особистого прибуткового оподаткування автором обґрунтована доцільність розмежування елементів податку та елементів механізму його адміністрування. До елементів податку належать такі: суб’єкт, об’єкт, база оподаткування, податкова ставка, одиниця оподаткування, джерело сплати податку та податкові пільги. До елементів механізму адміністрування ПДФО — податковий період, строк і порядок сплати податку, податкова звітність, відповідальність за несплату податку, порядок його примусового стягнення та інші. Таке розмежування елементів дає можливість поглибити розуміння внутрішньої будови податку, удосконалити механізм його справляння, детально проаналізувати вплив зазначених елементів на обсяг надходжень ПДФО до бюджету.
6. Дослідження фіскальних можливостей особистого прибуткового податку в Україні за період з 2000 по 2011 роки засвідчило його важливу роль у структурі податкових надходжень бюджету (понад 20%) та у структурі прямих податків (понад 48%). Розрахунок коефіцієнту фіскальної достатності дав такі результати: покриття доходами, отриманими від ПДФО, видатків бюджету становить 34%, з них покриття видатків на соціальний захист та соціальне забезпечення — на рівні 48%. Середній показник покриття видатків бюджету надходженнями особистого прибуткового податку в країнах Європейського Союзу становить понад 85%. Це свідчить про необхідність пошуку можливостей збільшення фіскальної ефективності ПДФО в доходах зведеного бюджету України до 24% (середній показник особистого прибуткового податку у європейських країнах). З цією метою автором запропоновано перерозподілити податкове навантаження на фізичних осіб з високим рівнем доходів.
7. У дослідженні фіскальної ролі ПДФО автором виділено фактори, які впливають на обсяг надходжень податку до бюджету. Для визначення вагомості такого впливу проведений багатофакторний аналіз, для цілей якого ці фактори поєднані у дві групи — фактори податку та фактори адміністрування. У їх складі виокремлені стабілізуючі й дестабілізуючі макроекономічні, соціальні та адміністративні фактори впливу. На основі ранжування встановлена вагомість їх впливу на формування надходжень від ПДФО. Дослідження факторів впливу першої групи показали, що основними з них є: податкова заборгованість, рівень середньомісячної і мінімальної заробітної плати, наявні доходи населення та заборгованість із заробітної плати. Досліджуючи другу групу факторів, які визначають вплив адміністрування ПДФО на надходження цього податку до бюджету, за допомогою моделі множинної регресії, доведено, що підвищення фіскального ефекту від ПДФО залежить від діяльності податкових органів, рівня сплачуваності, мобілізації й податкового навантаження на платників податку — на 85%, з яких 65% — це робота органів податкової служби. Це вимагає посилення роботи податкових органів, зокрема щодо врегулювання питань податкової заборгованості з метою максимізації фіскального ефекту від ПДФО. Заходи для такої роботи необхідно проводити у двох напрямах: шляхом безпосереднього впливу на платника, який має податкову заборгованість, та шляхом примусового стягнення податкової заборгованості.
8. Досліджуючи податкові пільги в оподаткуванні доходів фізичних осіб, автор довів необхідність їх вдосконалення. На противагу наявній соціальній пільзі, дисертант обґрунтовує необхідність: а) встановлення неоподатковуваного рівня доходів у розмірі мінімальної заробітної плати; б) використання соціальної пільги у розмірі мінімального забезпечення обсягу споживчих благ (прожиткового мінімуму) для окремих категорій громадян, до яких доцільно зарахувати тих, хто утримує двох чи більше дітей віком до 18 років; дитину-інваліда; є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником; в) надання адресної допомоги у випадку зниження споживчої платоспроможності через особисте прибуткове оподаткування. Впровадження у податкову практику таких соціальних пільг дає змогу фінансово підтримати малозабезпечені верстви населення.
Застосування у вітчизняному податковому законодавстві поняття «податкова знижка» для фізичних осіб, на думку дисертанта, не відповідає її змісту, тому доцільно замість нього ввести у податкову практику дефініцію «податкове вирахування», що точніше розкриває сутність такої пільги.
9. У дослідженні чинної шкали оподаткування ПДФО доведено необхідність її вдосконалення. Нерівномірність податкового навантаження на доходи фізичних осіб призводить до напруження в суспільстві й загострення соціальних суперечностей. Для забезпечення фіскальної справедливості, більш рівномірного розподілу податкового навантаження на платників відповідно до їх доходів дисертантом розроблена шкала оподаткування доходів фізичних осіб (для активних доходів населення). Основними критеріями для побудови прогресивної шкали стали: 1) введення неоподатковуваного рівня доходів для осіб, які отримують заробітну плату в розмірі, меншому за мінімальну; 2) зниження податкового навантаження на фізичних осіб з низьким рівнем доходів; 3) підвищення фіскальної ролі ПДФО в доходах зведеного бюджету України до рівня європейських країн. Упровадження такої податкової шкали буде ефективним за умови посилення функцій адміністрування ПДФО органами податкової служби.
10. Під час побудови прогресивної шкали оподаткування доходів фізичних осіб дисертантом встановлена можливість і необхідність виокремлення групи платників ПДФО з високим рівнем доходу — це громадяни, які мають доходи (з урахуванням тіньових), що покривають споживчі витрати на рівні вище середнього по Україні. Дисертантом розроблені та обґрунтовані критерії відбору таких платників за наступними ознаками: а) рівень систематичних активних доходів; б) обсяг податкових зобов’язань з активних доходів платника податку; в) сплата податків для заможних осіб. Для забезпечення фіскального ефекту від ПДФО, сплаченого такими платниками, обґрунтована доцільність гармонізації їх відносин з органами державної податкової служби, що має передбачати, зокрема: податковий супровід, індивідуальний підхід, спрощення податкових процедур, безконтактні засоби взаємодії тощо.
11. У рамках індивідуального підходу до податкового супроводження платників з високим рівнем доходів дисертантом обґрунтована доцільність запровадження системи податкового аудиту доходів цієї групи платників як консультативного та превентивного заходу, що сприятиме виявленню прихованих доходів громадян, їх детінізації, підвищенню фіскального ефекту надходжень ПДФО та формуванню податкової культури. Податковий аудит має проводитися з урахуванням непрямих методів визначення доходів платника ПДФО. Автором розроблено й запропоновано використання непрямого методу визначення індивідуального податкового навантаження на доходи на основі застосування індексу особистого прибуткового оподаткування як оцінки співвідношення доходів і витрат фізичної особи за звітний податковий рік.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Мировая экономическая мысль. Сквозь призму веков [Текст] : в 5 т. / Моск. гос. ун-т им. М. В. Ломоносова; [сопред. редкол. Г. Г. Фетисов, А. Г. Худокормов]. — М. : Мысль, 2004. — Т. 1 : От зари цивилизации до капитализма / [отв. ред. Г. Г. Фетисов]. — 2004. — 718 с. — ISBN 5-244-01039-5.
2. Петти В. Трактат о налогах и сборах [Текст] / В. Петти. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. Начала политической экономии и налогового обложения / Д. Рикардо ; [сост. И. А. Столяров]. — М. : Эконов : Ключ, 1993. — 475 с. — ISBN 5-85978-008-7.
3. Суторміна В.М. Фінанси капіталістичних держав. — К: Вища школа. 1970. — 278 с.
4. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. — М.: Финансы , ЮНИТИ, 1997. — 383 с. — ISBN 5-85173–084–6.
5. Озеров И.Х. Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии в связи с экономическими и общественными условиями. — СПб., 1899. — 331с.
6. Гензель П.П. Прямые налоги. Очерк теории и практики. — Л.: Фин. издательство НКФ СССР. Сев.-Зап. обл., 1927. — 108 с.
7. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. — Л.: Дело, 1924. — 269 с.
8. Озеров И. Х. Основы финансовой науки: Курс лекций, чит. в Моск. Ун-те / И. Х. Озеров. — М.: Тип.-литогр. Г. И. Простакова: Тип. Т-ва И. Д. Сытина, 1908-1914. — Вып.1: Учение об обыкновенных доходах. — 3-е изд., испр. и доп. — 1908. — 534, V c.
9. Иловайский С.И. Учебник финансового права. 4-е изд. — Одесса: Типо-хромо-литография А.Ф. Соколовского, 1904. — 383 с.
10. Мітіліно М.І. Елементи фінансової науки/ М.І.Мітіліно. — К. : Державне видавництво України, 1926. — 275 с.
11. Мітіліно М.І. Основи фінансової науки / М.І.Мітіліно. — К. : Державне видавництво України, 1929. — 390 с.
12. Андрущенко В.Л. Фінансова думка Заходу в ХХ столітті: Теоретична концептуалізація і наукова проблематика державних фінансів / Тернопільська академія народного господарства. — Л. : Каменяр, 2000. — 304 с.— ISBN 5-7745-0809-9.
13. Суторміна В. М. Держава – податки – бізнес: (із світового досвіду фіскального регулювання ринкової економіки): монографія / В. М. Суторміна, В. М. Федосов, В. Л. Андрущенко. — К. : Либідь, 1992. — 328 с. — ISBN 5–325–00184–1.
14. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. — Третье издание. — М. : Государственное социально-экономическое издательство, 1937. — ХVІ, 176 с.
15. Покровский Н. Н. О подоходном налоге. — Петроград, 1915. — 127 с.
16. Leroy-Beaulieu P. Traité de la science des finances. — Pablisher : Paris, Guillaumin et cie, 1879. — 428 p. et suiv.
17. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. — Пг. : Наука и шк., 1919. — 256 с.
18. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб.пособие. – М.:ИНФРА-М, 1996. — 191 с. — ISBN 5-86225-303-3.
19. Подоходный налог (по материалам обследования 1925 г.) / Предисловие и под. общ. ред. В. В.Куйбышева. — М. : Изд-во НК РКИ СССР, Тип. 4-я «Мосполиграф», 1926. — 168 с.
20. Revenue Statistics 1965-2002. — OECD, 2003. — 336 р.
21. Taxation trends in the European Union - Data for the EU Member States and Norway. – Luxembourg : Publications Office for European Union, 2010. — 430 p. — ISBN 978-92-79-15801-8.
22. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки / Пер. И. Шрейдера, под ред. и с доп. А. Свирщевского. – М. : Изд-е М. и С. Сабашниковых, 1904. — 623 с.
23. Налогообложение: теории, проблемы, решения / В. П. Вишневский, А. С. Веткин, Е. Н. Вишневская и дор.; под общ. ред. В. П, Вишневского. — Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. — 504 с. — ISBN966–377–019–8.
24. Бланкарт Ш. Державні фінанси в умовах демократії: Вступ до фінансової науки /Пер. з нім. С. І.Терещенко та О. О.Терещенка; Передмова та наук. ред. В. М. Федосова. — К. : Либідь, 2000. — 654 с. — ISBN 966–06–0137–9.
25. Податкова система України: Підручник /В. М. Федосов, В. М. Опарін, Г. О. П’ятаченко та ін.; за ред. В. М. Федосова. — К. : Либідь, 1994. — 464 с. — ISBN 5–325–00480–8.
26. Селигмен Е. Очерки по теории обложения (Финансовые проблемы военного и послевоенного периода) — Петроград, 1924.
27. Реформування податкової системи України: теорія, методологія, практика: монографія / Ярошенко Ф. О., Мельник П. В., Мярковський А. І. та ін.; за заг. ред. М. Я. Азарова. — К. : Міністерство фінансів України, 2011. — 656 с. — ISBN 978–966–337–239–6.
28. Швабій К. І. Ефективність адміністрування податків в Україні: методологія та аналіз / К. І. Швабій // Фінансова система України. Збірник наукових праць. – Острог : Вид – во НаУ «Острозька академія», 2007. — Вип.9. м Ч.3. — С.525. — ISBN 966–7631–55–9.
29. Наказ ДПА України «Регламент адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів)» № 62 від 09.02.2006 р. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=57104&cat_id =57010
30. Федосов В. Фінансова реструктуризація в Україні: проблеми і напрями: Монографія / Федосов В., Опарін В., Льовочкін С. ; за наук ред. В. Федосова. — К. : КНЕУ, 2002. — 387 с. — ISBN 966–574–443–7.
31. Андрущенко В. Л. Фіскальне адміністрування як наука і мис¬тецтво // Фінанси України. — 2003. — №6. — С. 27–35.
32. Крисоватий А. І. Теоретико–організаційні домінанти та практика реалізації податкової політики в Україні: Монографія. — Тернопіль: Карт – бланш, 2005. — 371 с. — ISBN 966–7952–44–4.
33. Нікітішин А. О. Адміністрування податків в умовах фінансово – економічної кризи / А. О. Нікітішин // Фінанси України. — 2010. — № 1. – С.38–45.
34. Податковий Кодекс України станом на 01.03.2011 р. № 2755–VI вiд 02.12.2010 р. — [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1. rada.gov.ua
35. Про державну податкову службу в Україні / Закон України - № 509-ХІІ від 6.08.1990 р. (редакція від 06.08.2011 р.) — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/509-12.
36. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов/ А. Смит; Вступ. ст. и коммент. В. С. Афанасьева. — М. : Соцэкгиз, 1962. — 684 с.
37. Швабій К. І. Принципи та критерії оподаткування доходів населення / К. І. Швабій // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). —2009. — № 3(46). — С.97–103.
38. Податкова система: підручник / Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, О. М. Десятнюк; М-во освіти і науки України. — К. : Атіка, 2006. — 920 с. — ISBN 966-326-193-5.
39. Василик О. Д. Податкова система України: Навч. посібник: для студ. екон. спец. вищих закл. освіти / Українська держ. фінансова академія. — К. : ВАТ «Поліграфкнига», 2004. — 447 с.— ISBN 966-530-175-6.
40. Соколовська А. М. Основи теорії податків / А. М. Соколовська. — К. : Кондор, 2010. — 325 с. — ISBN 978–966–351–249–5.
41. The Oxford Russian dictionary : Russian-English : rev. ed. / Ed. Paul Falla. — Oxford; New York : Oxford univ. press, 1997. — XVII, 1340 p. — ISBN 0–19–860153–0.
42. Швабій К. І. Оподаткування доходів населення: проблеми науки та практики: [монографія] / Костянтин Іванович Швабій. — Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2009. —296 с. — ISBN 978–966–337–179–5.
43. Швабій К. І. Дохід як об’єкт оподаткування / К. І.Швабій // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). — 2009. — № 4(47). – С.105-112.
44. Incom Tax. Bill Pritchard, BA, FTP / With contributions by David Murpny. – Publisher : Financial Times Prentice Hall, 1987. — 96 p.
45. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для студ. вузов / В. Г. Князев (ред.), Д. Г. Черник (ред.). — 2. изд., перераб. и доп. — М. : Закон и право, 1997. — 191с. — ISBN 5-85171-038-1.
46. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах / 4 изд. изм. и дополн. — С.–Петербург, 1904. — 450 с.
47. Шмир І. П. Генезис факторних доходів у теорії оподаткувння громадян / І.П.Шмир // Актуальні проблеми економіки. — 2009. — № 1(91). — С.21–28.
48. Harold M. Groves Tax philosophers. — Publisher : University of Wisconsin Press in Madison, 1974. — 158 p.
49. Крупка М. І. Фінансово-кредитний механізм інноваційного розвитку економіки України. — Львів : Видавничий центр Львівського національного університету імені Івана Франка, 2001. — 608 с. — ISBN 966-613-042-4.
50. Грушко В. І., Кошембар Л. О. Інструменти податкового регулювання інвестиційної активності /В. І. Грушко, Л. О. Кошембар // Фінанси України. — 2008. — № 2. — С. 89–97.
51. Кізима Т.О. Особисті (персональні) фінанси: необхідність виокремлення та перспективи розвитку в умовах ринку / Т. О. Кізима // Актуальні проблеми економіки. — 2008. — № 11(89). — С.194-203.
52. Вишневський В. Принципи оподаткування: обґрунтування і емпірична перевірка // В.Вишневський / Економіка України. — 2008. — № 10. — С.55–72.
53. Seligman E. R. A. The Income Tax: A Study Of The History, Theory And Practice Of Income Taxation At Home And Abroad. — 2nd ed., rev. and enl. with a new chapter. — New York: The Macmillan Company, 1914. — xi, 743p.
54. Мельник П. В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці. — Ірпінь : Академія державної податкової служби України, 2001. — 362 с. — ISBN 966-7257-80-0.
55. Коляда Т. Оподаткування процентних доходів за депозитами населення в банках / Т. Коляда // Економіка України. — 2004. — № 4. — С.31–35.
56. Фролова Н. Оподаткування доходів від праці та від капіталу в Україні / Н. Фролова // Економіка України. — 2006. — № 12. — С.21–28.
57. Соколов А. А. Теория налогов. — М. : Фин. изд-во НКФ СССР, 1928. — 258 с.
58. Tanzi V. The Individual Income Tax and Economic Growth – Baltimore : The Johns Hopkins Press, 1969. – 129 p.
59. Komiya R. Japan: «Foreign Tax Policies and Economic Growth» / Chapter in NBER book Foreign Tax Policies and Economic Growth (1966), NBER Conferences. — Published in 1966 by UMI. — p. 39–96.
60. Lewis A.W. The Theory of Economic Growth. — London : Taylor and Francis, 2003. – 453 p.
61. Критика буржуазных и реформистских теорий валютно-финансовый отношений капитализма / В. А. Степаненко, В. Н. Сутормина, В. М. Федосов. — К. : Наукова думка, 1979. — 332 с.
62. The Theory of Taxation for Developing Countries. Edited by D.Newbery, N.Stern. — Published for the world bank. Oxford University Press, 1987. — 712 p.
63. Петренко Я. Неорганізовані нагромаджені заощадження в механізмі трансформації заощаджень в інвестиції / Я. Петренко // Економіка України. — 2010. —№ 1(578). — С. 54-58.
64. Фоміних М. Оцінка впливу макроекономічних факторів на обсяг банківських депозитів домогосподарств України / М. Фоміних // Економіст. — 2009. — № 12. — С.52–55.
65. Директива Європейського Союзу 2003/48/ЄC — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://www.financial-services-action-plan.com
66. Реформирование налоговых систем. Теория, методология и практика: монография. / Под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова, А. И. Крисоватого. — К. : Кондор, 2011. — 352 с. — ISBN 978–966–351–360–7.
67. Доходи та заощадження в умовах трансформації економіки України. Науковий збірник / За ред. З. Г. Ватаманюка. — Львів: Інтереко, 2002. — 278 с. — (Формування ринкової економіки в Україні. – Спецвип. 10). — ISBN 966-7574-01-6.
68. Gastaldi F., Liberati P., Rapallini C. A Decomposition of the Personal Income Tax Changes in Italy: 1995-2000 // FinanzArchiv: Public Finance Analysis. — 2008. — Vol. 64. — № 1. — March. — P. 87–114.
69. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 389-IV. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua
70. Александров А. М. Финансы СССР / Под ред. проф. Н. Н. Ровинского. — М. : Госфиниздат, 1952. — 467 с.
71. Вагнер А. Социальный вопрос: Пер. С нем. — СПб, 1906.
72. Сей Ж. Б. Принципы налогообложения. — М. : Мысль, 1975. — с. 621.
73. Захожай В. Б., Литвиненко Я. В., Захожай К. В., Литвиненко Р. Я. Система оподаткування та податкова політика: Навч.посібник / Під заг. ред. В. Б. Захожая та Я. В. Литвиненка. — К. : Центр навчальної літератури, 2006. — 468 с. — ISBN 966-364-193-2.
74. Шаблиста Л. М. Податки як засіб структурної перебудови економіки: Монографія. / НАН України; Інститут економіки. — К., 2000. — 218 с. — ISBN 966-02-1506-1.
75. Ролз Дж. Теорія справедливості / Пер. з англ. О. Мокровольський: — К. : Вид-во Соломії Павличко «Основи», 2001. — 822 с. — ISBN 966-500-550-2.
76. Боголепов Д. П. Краткий курс финансовой науки. — [Х.] : Пролетарий, 1925. — 281с.
77. Б’юкенен Дж., Масгрейв Р. Суспільні фінанси і суспільний вибір. Два протилежних бачення держави / Андрій Ю. Іщенко (пер. з англ.). — К. : Видавничий дім «КМ Академія», 2004. — 176 с.— ISBN 966-518-279-X.
78. Фінансово–монетарні важелі економічного розвитку /За ред. чл. – кор. НАН України А. І. Даниленка: У 3 т. — Т 1: Фінансова політика та податково–бюджетні важелі її реалізації. — /Інститут економіки та прогнозування НАН України/. — К. : Фенікс, 2008. — 468 с. — ISBN 978–966–651–621–1.
79. Соколовська А. М. Податкова система України: теорія та практика становлення. — К. : НДФІ, 2001. — 372 с. — ISBN 966-7675-03-3.
80. Taxation: Key tables from OECD 2010 - ISSN 2075-8510 – [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/ taxation-key-tables-from-oecd_20758510
81. Декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.1992 р. № 13-92. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua.
82. Єфименко Т. І. Податки в інституційній системі сучасної економіки /Тетяна Іванівна Єфименко ; НАН України, Ін-т екон. та прогнозув. — К., 2011. — 688 с. — ISBN 978–966–02–6277–5.
83. Славкова А. А. Податок на доходи фізичних осіб: проблеми зростання рівня доходів та платоспроможності громадян / А. А. Славкова // Управління сучасним містом. — 2004. — № 4. — С. 45–50.
84. Славкова А. А. Дилема вибору – прогресивне чи пропорційне оподаткування доходів фізичних осіб / А. А. Славкова // Фінанси, облік і аудит: Збірник наукових праць. — Вип. 3. — К. : КНЕУ, 2004. — 272 с. — С. 116–122. — ISBN 966–574–686–3.
85. Славкова А. А. Доходи громадян як об’єкт особистого прибуткового оподаткування / А. А. Славкова // Науковий вісник Буковинської державної фінансової академії: Збірник наукових праць. Вип. 1 (10): Економічні науки. — Чернівці, 2008. — 501 с. — С. 205–217.
86. Славкова А. А. Концепція «фіскальної платоспроможності» в механізмі оподаткування доходів населення / А.А. Славкова // Україна у світовому економічному просторі: шляхи подолання кризи (економіка, фінанси та право). Збірник матеріалів ІХ Міжнародної науково-практичної конференції молодих науковців 27 березня 2009 року. — К. : УДУФМТ, 2009. — 306 с. — С.106–108.
87. Славкова А. А. Механізм формування приватних заощаджень крізь призму фіскальної платоспроможності доходів громадян / А.А. Славкова // Соціально-економічний розвиток України та її регіонів: проблеми науки та практики: Тези доповідей міжнародної науково-практичної конференції 21-23 травня 2009 р. — Харків : ФОП Лібуркіна Л.М. : ВД «ІНЖЕК», 2009. — 376 с. — С. 302–305. — ISBN 978–966–8177–53–8.
88. Gordon R.H. Tax Structure in Developing Countries: Many Puzzles and a Possible Explanation / R.H. Gordon, W. Li // Journal of Public Economics. — 2009. — Vol. 93. — № 7-8. — P. 855–866.
89. Ткаченко Н. М. Податкові системи країн світу та України. Облік і звітність: навчально-методичний посібник / Н. М. Ткаченко, Т. М. Горова, Н. О. Ільєнко ; [під заг. ред. Н. М. Ткаченко]. — К. : Алерта. — 2004. — 554 с. — ISBN 966–8533–11–9.
90. Соціально-економічний стан України: наслідки для народу та держави : нац. доповідь / Нац. акад. наук України, Секція сусп. і гуманітарних наук ; [за заг. ред. В. М. Гейця та ін.]. — К. : НВЦ НБУВ, 2009. — 687 с. — ISBN 978-966-02-5465-7.
91. Опарін В. Фінансова система України (теоретико-методологічні аспекти): Монографія. — К. : КНЕУ, 2005. — 240 с. — ISBN 966-574-817-3.
92. Аткинсон Энтони Б., Стиглиц Джозеф Э. Лекции по экономической теории государственного сектора: Учебник: пер. с англ. — М. : Аспект Пресс, 1995. — 832 с. — ISBN 5-7567-0040-4.
93. Огонь Ц. Г. Доходи бюджету України: теорія та практика: Монографія. — К. : Київ. нац. торг. - екон. ун-т, 2003. — 580 с. — ISBN 966-629-104-5.
94. Державна фінансова політика та прогнозування доходів бюджету України / М. Я. Азаров, Ф. О. Ярошенко, Т. І. Єфименко та ін. — К. : НДФІ, 2004. — 712 с. — ISBN 966-7675-19-Х.
95. Едронова В. Н. Прогнозирование налоговых поступлений в субъекте Российской Федерации / В. Н. Едронова, Н. Н. Акимов // Финансы и кредит. — 2008. — № 17. — С. 51–54.
96. Keenе М. An Analysis of Tax Revenue Forecast Errors / М. Keenе and P. Thomson // Working Paper, New Zealand Treasury, Wellington. — 2007. — № 2. — P. 47.
97. Бюджетна політика у контексті стратегії соціально-економічного розвитку України : У 6 т. / Редкол. : М. Я. Азаров (голова) та ін. — К. : НДФІ, 2004 — Т. 3 : Розвиток системи податків як основи зміцнення державних фінансів : Монографія / М. Я. Азаров, Ф. О. Ярошенко, Т. І. Єфименко та ін. — 308 с. — ISBN 966-7675-20-3 .
98. Бережна Л. В., Снитюк О. І. Економіко-математичні методи та моделі в фінансах. — К. : Кондор, 2009. — 301 с. — ISBN 978-966-351-213-0.
99. Мартынов В. А. Вызовы, реалии и шансы России / В. А. Мартынов // Мировая экономика и международные отношения. — 2001. — № 10. – С. 3–9.
100. Смирнов В. Инфляция и трудовые доходы / В.Смирнов, Т.Лукьянчикова // Экономист. — 2007. — №2. — С. 48–54.
101. Белова Т. Межотраслевая дифференциация доходов населения и их динамика / Т. Белова // Экономист. — 2008. — № 8. — С.62–66.
102. Eyraud F. The Fundamentals of Minimum Wage Fixing / F. Eyraud, C. Saget. — Geneva: ILO, 2005. — ix, 140 p.
103. Hansen B. The Economic Theory of Fiscal Policy / B. Hansen. — London : Allen & Unwin, 1958. — xv, 450 p.
104. Лібанова Е. М. Бідність населення України: методологія, методика та практика аналізу: монографія / Е. М. Лібанова. — К. : КНЕУ, 2008. — 330 с. — ISBN 978–966–483–197–7.
105. Федосов В. М. Фінансова стратегія розвитку української економіки / В. М. Федосов // України на порозі ХХІ століття: уроки реформ та стратегія розвитку. Матеріали наукової конференції. — Київ : НТУУ КПІ, 2001. — 340 с. — ISBN 966-02-2046-4.
106. Олейнікова Л. Г. Підвищення фіскальної й економічної результативності податкового адміністрування в Україні / Л. Г. Олейнікова / Фінанси України. — 2010. — № 10. — С.47–59.
107. Бурков В. Н., Приков В. А. Модели и методы управления организационными системами. — М. : Экономика, 1994. — 292 с.
108. Крисоватий А. І. Податковий менеджмент: навч. посіб. / А. І. Крисоватий, А. Я. Кізима. — Тернопіль : Карт-бланш, 2004. — 304 с. — ISBN 966–7952–36–3.
109. Федосік І. М. Теоретичні основи визначення сутності поняття «ризик» / І. М. Федосік, Ю. М. Терник // Наука й економіка. — 2009. — № 3. — Т. 1. — С. 115-120.
110. Перчиков В. Е. Внутрішній контроль податкових органів: правове дослідження компетенції / В. Е. Перчиков // Форум права. — 2009. — № 1. — С. 425–430.
111. Ігнатова О. А. Організація управління фіскальними ризиками / О. А. Ігнатова // Сб. науч. трудов «Город, регион, государство: проблемы распределения полномочий» Института экономико-правовых исследований НАН Украины. — Донецк : ООО «Юго-Восток, Лтд», 2003. — C. 142–148.
112. Наказ «Про затвердження Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року № 160 від 07.04.2003 р. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://uazakon.com.
113. Десятнюк О. Упорядкованість роботи з податковими ризиками в процесі адміністрування податків / О. Десятнюк // Галицький економічний вісник. — 2009. — № 1. — С. 109–117.
114. Славкова А. А. Податок з доходів фізичних осіб у системі формування фінансової бази місцевого самоврядування / А. А. Славкова // Ринок цінних паперів України. — 2007. — № 11-12. — С. 45–50.
115. Slavkova A. Fiscal administration of personal revenues in the post-soviet transition economic: experience of Ukraine / А. Slavkova // 2nd Asia-Pacific Economic and Financial Forum / Central University of Finance and Economics, November 9-10, 2008. — Beijing : School of Finance, 2008. — P. 199–202.
116. Льовочкін С. В. Макрофінансова стабілізація в Україні у контексті економічного зростання: Монографія. — К. : Наша наука і культура, 2003. — 432 с. — ISBN 966–7821–17–Х.
117. Соколовська А. М. Теоретичні засади визначення податкового навантаження та рівня оподаткування економіки / А. М. Соколовська // Економіка України. — 2006. — № 7. — с.4–12.
118. Білостоцька В. О. Податкове навантаження в Україні / В. О. Білостоцька, В. І. Островецький // Фінанси України. –— 2002. — № 12. — С.75–79.
119. Теорія фінансів : Підручник / За ред. проф. В. М. Федосова, С. І. Юрія. — К. : Центр учбової літератури, 2010. — ISBN 978–966–364–997–9.
120. Налоговое право : учебник / Н. П. Кучерявенко. — 2-е изд., перераб. и доп. — Х. : Консум, 1998.— 448 с. — ISBN 966-7124-11-8.
121. Лисюк В. С. Особливості методики розрахунку податкового тягаря / В. С. Лисюк // Фінанси України. — 2000. — №11. — С.79–86.
122. Бицюра Ю. Негативні наслідки введення 13% фіксованого податку на доходи громадян України / Ю. Бицюра // Економіст. — 2003. — № 10. — С.44–45.
123. Худавердієва В. А. Податкові відносини як об’єкт економічного аналізу / В. А. Худавердієва // Економіка розвитку. — 2004. — № 2(30). — С.60–63.
124. Шолудько Д. Податкове навантаження та тінізація суспільно-економічних відносин: зв’язки, залежність, засоби протидії / Д. Шолудько, В. Попович // Зб. наук. пр. Акад. ДПС України. — 2002. — № 3(17). — С.74–80.
125. Налоги: Учеб. пособие / Черник Д. Г, Алексеев М. Ю., Болабонова О. Н. и др.; под ред. Черника Д. Г. — 5-е изд., перераб., доп. — М. : Финансы и статистика, 2003. — 652 с. — ISBN 5-279-02469-4.
126. Архангельський Ю. Бідність, податки та економічне зростання / Ю. Архангельський, О. Радзієвський, А. Алексєєв // Економіка України. — 2006. — № 5. — С. 63–71.
127. Мельник В. М. Обмежувальна та стимулювальна роль податків // Фінанси України. — 2006. — № 1. — С. 31–37.
128. Горобінська І. В. Аналіз податкового навантаження та його вплив на динаміку ділової активності / І. В. Горобінська // Актуальні проблеми економіки. — 2004. — № 10(40). — С. 26–32.
129. Амоша О., Вишневський В. До питання про оцінку рівня податків в Україні / О. Амоша, В. Вишневський// Економіка України. — 2002. — №8. — с. 11–19.
130. Вишневський В.П., Липницький Д.В. Оцінка можливостей зниження податкового тягаря / В. П. Вишневський, Д. В. Липницький // Фінанси України. — 2000. — № 1. — С. 93–105.
131. Скрипник А., Гендлер Г. Оцінка податкового навантаження і детінізація фонду оплати праці / А. Скрипник, Г. Гендлер // Економіка України. — 2007. — № 5. — С. 17–25.
132. Боброва А. О критерии оптимального налогового бремени / А. Боброва // Общество и экономика. — 2005. — № 10-11. — с.171.
133. Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. — М. : Госсоцэкгиз, 1936. — 386 с.
134. Корнус В. Г. Удосконалення прибуткового оподаткування громадян в Україні / В. Г. Корнус // Фінанси України. — 2005. — № 10. — С.19–27.
135. Мартиненко В. П. Основні напрями розвитку оподаткування доходів фізичних осіб / В. П. Мартиненко // Формування ринкових відносин в Україні. Збірник наукових праць. — 2008. — Випуск 5 (84). — С. 70–73.
136. Налоговое право Украины : учебное пособие / под ред. Н. П. Кучерявенко. — Х. : Легас, 2004. — 486 с. — ISBN 966-8202-10-4.
137. Майбуров И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская. — М. : ЮНИТИ–ДАНА, 2011. — 591 с. — ISBN 978–5–238–02084–6.
138. Закон України «Про систему оподаткування» №1251-ХІІ від 25 червня 1991 р. (в редакції №77/97-ВР від 18.02.97 р.). — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/77/97
139. Мандибура В. Тіньова складова життєвого рівня населення України / В. Мандибура // Аспекти праці. – 1999. – № 5. – С. 32-38.
140. Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе / В. А. Кашин // Финансы. — 2002. — № 11. — С. 38–42.
141. Гаджиев Р.Т. О соотношении прямого и косвенного налогообложения / Р. Т. Гаджиев // Финансы. — 2000. — № 3. — С. 24–25.
142. Черник Д. Г. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц / Д. Г.Черник // Финансы. — 2007. — №1. — С. 33–37.
143. Connolly S., Munro A. Economics of the Public Sector. — Harlow, England : Pearson Education, 1999. — 515 p.
144. Барулин С. В., Макрушин А. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / С. В. Барулин, А. В. Макрушин // Финансы. — 2002. — № 2. — С. 39–42.
145. Система податкових пільг в Україні у контексті європейського досвіду /Соколовська А. М., Єфименко Т. І., Луніна І. О., Балакін Р. А., Зятковський В. І. ; за заг. ред. А. М. Соколовської. — К. : НДФІ, 2006. — 320 с. — ISBN 966-7675-29-7.
146. Податкова система: навч. посіб. / за заг. ред. М. Я. Азарова. – К. : Міністерство фінансів України, Національний університет державної податкової служби України, 2011. — 656 с. — ISBN 978–966–337–233–4.
147. Баліцька В. В. Соціальна справедливість оподаткування крізь призму платоспроможності суб’єктів економіки України // В. В. Баліцька/ Фінанси України. — 2011. — № 9. — С.33–44.
148. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2464-17.
149. Фінанси України : інституційні перетворення та напрями розвитку / За ред. І. Я. Чугунова. – К. : ДННУ АФУ, 2009. — 848 с. — ISBN 978–966–2380–04–0.
150. Фискальное регулирование экономического развития государства в посткризисный период / Под ред. к.э.н., проф. А. Д. Данилова : Монография. — Киев : ООО «ДКС центр», 2011. — 242 с. — ISBN 978-966-2339-21-5.
151. Конституція України від 28 червня 1996 р. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://uazakon.com.
152. Мельник В. М. Фіскальна ефективність податку з доходів фізичних осіб в Україні : Можливості зростання / В. М. Мельник // Фінанси України. — 2007. — №12. — С. 38–48.
153. Крисоватий А. І., Валігура В. А. Домінанти гармонізації оподаткування: національні та міжнародні вектори / Монографія. — Тернопіль : Підручники і посібники, 2010. — 248 с. — ISBN 978 – 966–071–843–2.
154. Мельник В. М. Податковий кодекс та фіскальне партнерство : обумовленість і суперечності / В. М. Мельник, М. М. Мельник // Фінанси України. — № 5. — 2011. — С.14–20.
155. Ткаченко Н.М. Соціальна справедливість та підвищення якості життя / Н.М.Ткаченко // Вісник економічної науки України. – 2009. - №2. – С.149–151.
156. Іванов Ю. Б. Альтернативні системи оподаткування: [монографія] / Юрій Борисович Іванов — Х. : ХДЕУ; Торнадо, 2003. — 517 с. — ISBN 966-635-421-7.
157. Крисоватий А. І. Гармонізація оподаткування у парадигмі загальнодержавних інтересів / А. І. Кросватий, Т. В. Кощук // Фінанси України. — 2004. — № 2. — С.109–115.
158. Паєнтко Т. В. Гармонізація прибуткового оподаткування / Т. В. Паєнтко // Фінанси України. — 2005. — № 3. — С.37–43.
159. Соколовська А. М. Податкова політика в Україні у 2009-2010 роках : особливості та уроки на перспективу / А. М. Соколовська// Фінанси України. — № 4. — 2011. — С.24–37.
160. Крисоватий А. І., Кізима А. Я. Податковий менеджмент : Навчальний посібник. — Тернопіль : Карт-бланш, 2004. — 304 с. — ISBN 966–7952–36–3.
161. Андрущенко В. Л., Федосов В. М. Запорозька Січ як український феномен. — К. : Заповіт, 1995. — 173 с. — ISBN 5-7707-1070-5.
162. Актуальные проблемы налоговой политики в условиях модернизации экономики: опыт Украины и Белоруссии / Под ред. д.э.н., проф. С. В. Онышко : Монография : – Ирпень : Национальный университет ГНС Украины, 2007. — 396 с. — ISBN 966–337–073–4.
163. Тіньова економіка в Україні: масштаби та напрями подолання. — К. : НІСД, 2011. — 31 с.
164. Бадида М. П. Податкова база місцевого самоврядування: монографія / М. П. Бадида. — Ужгород, 2010. — 408, [8] с. .— ISBN 978-966-340-390-8.
165. Про внесення змін до Податкового кодексу України (щодо запровадження прогресивної системи оподаткування та податку на розкіш)/ Проект Закону України — [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://ligazakon.ua.
166. Фінансова думка України. Енциклопедія / С. В. Льовочкін, В. М. Федосов, С. І. Юрій, П. І. Юхименко; авт. передм. А. А. Чухно; за наук. ред. д-ра екон. наук, проф. В. М. Федосова. — Київ : Кондор; Тернопіль : Економічна думка 2010. — У 3 т. — Т. 3. — Ч. 1. — 471 [1] с. — ISBN 978–966–351–375–1.
167. Рубан Н. І. Податкове адміністрування великих платників податків / Н. І. Рубан, Т. М. Єгорова, Т. В. Василькова // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). — 2010. — № 2(49) — С.47–53.
168. Податкова політика України: стан, проблеми та перспективи: монографія / П. В. Мельник, Л. Л. Тарангул, З. С. Варналій [та ін.]; за ред. З.С. Варналія. — К. : Знання України, 2008. — 675 с. — ISBN 978–966–316–224–9.
169. Фінанси. Бюджет. Податки: національна та міжнародна термінологія : у 3-х т. /Ін-т світ. Екон. і між нар. Відносин НАНУ, ДННУ «Акад. фін. управління» ; за ред. Т. І. Єфименко. — К., 2010. — ISBN 978-966-2380-09-5; Т.3. – 2010. – 576 с. – ISBN 978-966-2380-12-5.
170. Юрій С., Бак Н. Актуальні проблеми податкової політики: інфраструк