Перекальский, Семен Владимирович. Налог на доходы физических лиц как инструмент укрепления финансовой самостоятельности муниципальных образований

Краткое описание

Перекальский, Семен Владимирович. Налог на доходы физических лиц как инструмент укрепления финансовой самостоятельности муниципальных образований : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Перекальский Семен Владимирович; [Место защиты: Сарат. гос. соц.-эконом. ун-т].- Саратов, 2010.- 189 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/3203

Содержание к диссертации

Введение
1. Налог на доходы физических лиц в системе доходов местных бюджетов России
1.1. Финансовая самостоятельность муниципальных образований России 12
1.2. Эволюция подоходного налогообложения в России 36
1.3. Значение налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы местных бюджетов в современных условиях 62
1.4. Фискально-регулятивные элементы налога на доходы физических лиц 85
2. Совершенствование инструментария воздействия налога на доходы физических лиц на доходы местных бюджетов и населения в современной России 98
2.1. Воздействие налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц на доходы местных бюджетов 98
2.2. Методика оценки выпадающих доходов местных бюджетов
и способы их компенсации 115
2.3. Механизм уплаты налога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщика 128
2.4. Модель организации социально ориентированного подоходного налогообложения физических лиц 135
Заключение 161
Список использованной литературы 162
Приложения 173

Введение к работе

Актуальность темыисследования. Муниципальные бюджеты в бюджетной системе страны составляют- ее финансовый фундамент: около 60% всех бюджетных расходов на социальную сферу и 40% расходов на народное хозяйство приходится именно на местные бюджеты. Очевидно, что самостоятельность бюджетов муниципальных образований предполагает наличие собственных источников финансовых ресурсов, которыми органы местного самоуправления вправе свободно распоряжаться и нести за их рациональное и эффективное использование полную ответственность.
Решение проблемы финансовой самостоятельности муниципальных образований, расширение их собственной доходной базы сегодня становится особенно актуальным. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является наиболее значимым из всех налоговых доходов для местных бюджетов. Для муниципальных образований данный налог выполняет первостепенную бюджетообразующую роль. В последние годы он стал достаточно стабильным, но существующие проблемы с его собираемостью серьезно сказываются на местных бюджетах. Ситуация осложняется тем, что у органов местного самоуправления практически отсутствуют действенные рычаги влияния на регулирование данного налога. Кроме того, статус бюджетообразующего налога ставит наполняемость муниципального бюджета в зависимость от деятельности организаций, расположенных на территории муниципалитета. Значимость налога на доходы физических лиц для местных бюджетов определяется и тем, что это единственный налог, дополнительные нормативы отчислений по которому могут заменять дотации, предоставляемые субъектами РФ. Поступление НДФЛ в местные бюджеты определяет финансовую способность исполнения расходных обязательств муниципалитета.
В настоящее время остаются нерешенными многие противоречивые вопросы, в частности оптимизация льгот, которые для местных бюджетов сказываются существенными выпадающими доходами, а также не разработаны реальные пути легализации "теневых" доходов населения для целей налогообложения налогом на доходы.физических лиц и практические механизмы по снижению затрат на администрирование налога. Существующее бюджетное и налоговое законодательство ставит в затруднительное положение муниципалитеты в связи с неотработанным порядком уплаты налога, и в то же время необходимостью создания благоприятных условий для граждан, проживающих в границах конкретного муниципального образования.
Необходимость повышения благосостояния населения и укрепления финансовой самостоятельности муниципальных образований обуславливают необходимость разработки новых подходов в определении налогооблагаемой базы, льгот, ставок и других регулятивных элементов налога на доходы физических лиц, что определило актуальность темы исследования и круг рассматриваемых в ней вопросов.
Степень разработанности проблемы.В экономической литературе рассмотрению теоретических вопросов экономического содержания налога на доходы физических лиц посвящены работы М.М. Алексеенко, СВ. Барулина, Е.С.Вылковой, Г.П. Боголепова, Г.И. Болдырева, А.В. Брызгалина, А.И. Буковецкого, И. Исаева, В.Г. Князева, Ф.А. Менькова, И.Х. Озерова, В.М. Пушкаревой, И.Г. Русаковой, В.В. Степаненко, Н.И. Тургенева, В.Е. Черкасова, Д.Г. Черника и др., а также труды зарубежных авторов А. Вагнера, К. Маркса, А. Лориа, В. Петти, Э. Селигмана, А. Смита, Р. Стурма, Э. Энгеля, К.Т. Ээберга.
Большой вклад в разработку проблем функционирования местных бюджетов внесли О.В. Врублевская, А.Г. Грязнова, Л.И. Дробозина, А.Г. Игудин, Т.М. Ковалёва, Е.В. Маркина, Л.Г. Павлова, В.Г. Пансков, Г.Б. Поляк, М.П. Придачук, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Н.М. Сабитова, '''' Г.К. Шеховцов и др. В их научных трудах заложены теоретические и методологические основы решения вопросов формирования местных бюджетов. В последние годы в периодической печати поднимаются вопросы совершенствования бюджет-" "ньіх отношений на муниципальном уровне, связанные с реформированием местного самоуправления. Этим направлением активно занимаются Л. Пронина, Л.Е.Тишкина, С.Г.Ходасевич и другие исследователи. "' ' Вместе с тем, в научных работах в области налогообложения доходов физиче-ммских ішц и местных бюджетов можно отметить определенную однобокость рас-'[.сматриваемых направлений реформирования. Как правило, разрабатываемые прич' этом предложения противоречат друг другу: совершенствование НДФЛ рассмат-1'риваетсяспозиций благосостояния самого налогоплательщика и предусматривает "' шаги в направлении расширения льгот и снижения налоговой нагрузки населения, а предложения по укреплению местных бюджетов преследуют цели пополнения казны и направлены на сокращение льгот и расширение налогооблагаемой базы, в том числе и по НДФЛ. При этом отсутствуют работы, посвященные комплексному решению проблем сбалансированности местных бюджетов и повышения благосостояния населения, которое также зависит от финансовых возможностей муниципалитетов предоставлять качественно и в полном объеме общественные услуги.
Актуальность проблемы, а также недостаточная теоретическая и практическая разработанность многихеесторон предопределили выбор темы настоящего исследования и повлияли на постановку его целей и задач.
Цель диссертационного исследования.Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и практических аспектов функционирования налога на доходы физических лиц с позиции укрепления финансовой самостоятельности муниципальных образований и разработка приоритетных направлений совершенствования инструментария воздействия налога, как на доходы местных бюджетов, так и населения в современной России
В рамках указанной цели в диссертации поставлены следующиеосновные задачи исследования:
- раскрыть основы и проблемы финансовой самостоятельности мушщипаль-ных бюджетов России;
исследовать эволюционирование подоходного налогообложения в России с позиции наполнения бюджетов;
проанализировать значение НДФЛ в формировании доходной базы местных бюджетов в современных условиях;
раскрыть регулятивные элементы налога на доходы физических лиц и механизм их действия;
исследовать воздействие налоговых вычетов по НДФЛ на доходы местных бюджетов и предложить меры по совершенствованию их механизма;
т разработать методику оценки выпадающих доходов местных бюджетов и предложить способы их компенсации;
выявить наиболее проблемные стороны механизма уплаты налога на доходы физических лиц и оценить его влияние на состояние местных бюджетов;
разработать модель организации социально ориентированного подоходного налогообложения физических лиц, в том числе на основе зарубежного опыта семейного налогообложения доходов физических лиц.
Предметом исследованияявляется совокупность денежных отношений, складывающаяся в области формирования и исполнения местных бюджетов, а также в процессе взимания и контроля за поступлением налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ.
Объектом исследованиявыступает действующая бюджетная система и практика налоговых отношений на муниципальном уровне в современной России.
Методологической основой исследованияпослужил диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Сравнительный подход к объекту исследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции, моделирования, анализа и синтеза, группировки и сравнения.
Теоретическую базу исследованиясоставили труды отечественных и зарубежных ученых, экономистов по проблемам бюджета и организации бюджетных отношений,атакже раскрывающие теоретические аспекты и проблемы налогообложения доходов физических лиц.
Информационной базой исследованияпослужили законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и органов местного самоуправления, данные Федеральной службы государственной статистики (Росстата), отчеты и материалы Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ, Федеральной налоговой службы, Министерства финансов Саратовской области, материалы, опубликованные в периодической печати, и размещенныевсети Интернет, а также собственные расчеты автора.
Научная новизна диссертационного исследованияв целом заключается в разработке комплексной модели совершенствования функционирования налога на доходы физических лиц как инструмента укрепления финансовой самостоятельности муниципальных образований России.
Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
на основе оценки реализации принципа самостоятельности бюджетной системы РФ уточнено понятие финансовой самостоятельности муниципального образования как способности финансировать в полном объеме расходные обязательства муниципального образования за счет местных доходов бюджета (собственных и передаваемых на постоянной основе, закрепленных в Бюджетном кодексе РФ), независимо от финансовой помощи (дотаций, субсидий) из других бюджетов бюджетной системы РФ;
дана авторская трактовка собственных доходов бюджетов, в рамках которой предложена классификация доходов местных бюджетов по трем группам (собственные доходы, передаваемые (закрепленные) доходы и доходы в виде межбюджетных трансфертов) и разработан коэффициент финансовой самостоятельности муниципального образования;
на основе анализа значения НДФЛ в бюджетах муниципальных образований в целях укрепления финансовой самостоятельности обоснована необходимость увеличения доли НДФЛ, закрепленной на постоянной основе соответственно за бюджетами муниципальных районов и городских округов;
-выделены особенности реализации НДФЛ основных налоговых функций; определен механизм действия системы фискально-регулятивных элементов НДФЛ, к которым отнесены: налоговая ставка, налоговые льготы (в т.ч. налоговые вычеты), налоговая база;
- предложены меры по совершенствованию механизма предоставления нало говых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предполагающие механизм их автоматического индексирования на показатель инфляции и увеличение стан дартного универсального налогового вычета и вычета на детей до величины про-
Іжйточного минимума при одновременном повышении порогового значения нако-''пленного1дохода, а также отмену социальных налоговых вычетов (за исключением вычета на обучение детей) и Имущественного налогового вычета'на строительство или приобретение недвижимости;
разработана формализованная методика оценки выпадающих доходов местных бюджетов в связи с предоставлением налоговых льгот (вычетов) и обоснована возможность их компенсации за счет введения прогрессивной шкалы налога, учитывающей благосостояние населения и бюджетные интересы, а также направленной на выполнение налогом функции социального регулятора;
предложен механизм уплаты налога на доходы физических лиц по месту жительства физического лица, учитывающий фискальные интересы муниципального образования, на территории которого зарегистрирован налогоплательщик;
-разработана по основным элементам модель социально ориентированного подоходного налогообложения на основе адаптированного использования в России зарубежного опыта семейного налогообложения доходов физических лиц, которая предполагает выбор налогоплательщиком одной из систем налогообложения: индивидуальной или семейной.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.
Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в приращении новых знаний о развитии бюджетных отношений на муниципальном уровне, в углублении теоретических подходов к определению финансовой самостоятельности муниципальных образовшшй и системы доходов их бюджетов, к обеспечению эффективного функционирования налога на доходы физических лиц в РФ и комплексного согласования бюджетных интересов и интересов налогоплательщиков -физических лиц. Теоретические выводы и положения диссертации составили методологическую базу для практических разработок и рекомендаций.
Практическая значимость результатов исследования заключается в их доведении до конкретных прикладных моделей-, механизмов и рекомендаций, позволяющих при их внедрении обеспечить функциональность и эффективность муниципальной налогово-бюджетной политики и местной бюджетной системы. Это касается практических результатов, связанных с организацией элементов функционирования налога на доходы физических лиц в направлении сокращения налоговой нагрузки на население и нивелирования выпадающих доходов местных бюджетов, созданием условий для финансовой самодостаточности муниципальных образований. Названные и другие прикладные разработки могут быть использованы государственными органами власти и органами местного самоуправления для законотворческой деятельности в целях реформирования НДФЛ и построения эффективной налогово-бюджетной политики на муниципальном уровне.
Апробация работы. Основные положения и результаты исследования были доложены и обсуждены на итоговых научно-практических конференциях в 2008, 2009 и 2010 годах в Саратовском государственном социально-экономическом университете, а также в рамках работы региональных и международных научно-практических конференций в г. Ижевске и г. Саратове.
Важнейшие выводы практического характера нашли применение в деятельности Министерства финансов Саратовской области, что подтверждено справкой о практическом использовании материалов диссертационной работы.
Основные теоретические положения диссертационной работы используются в качестве учебно-методического материала, в процессе преподавания дисциплин "Финансы", "Финансы и кредит", "Бюджетная система РФ", "Налогово-бюджетная система", "Государственные и муниципальные финансы", "Налоги и налогообложение", а также при подготовке муниципальных служащих Саратовской области по специализированным программам повышения квалификации и. профессиональной переподготовки в Саратовском государственном социально-экономическом университете, что также подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.
Наиболее существенные положения и результаты исследования опубликованы в 7 научных трудах общим объёмом 4,55 п.л., из них 2 статьи объемом 1,0 п.л. - в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой исследования и совокупностью решаемых в нем задач:
Введение

Финансовая самостоятельность муниципальных образований России

Финансово-экономические ресурсы, прежде всего, местный бюджет и муниципальная собственность, - являются ключевым ресурсом, обеспечивающим как текущее функционирование муниципальных образований, так и возможности для их перспективного развития. Муниципальные бюджеты в бюджетной системе страны как главной финансовой базе деятельности государства и местного самоуправления - самые многочисленные. Являясь низовым звеном этой системы, они составляют ее финансовый фундамент. Около 60% всех бюджетных расходов на социальную сферу и 40% расходов на народное хозяйство приходится именно на местные бюджеты. От прочности фундамента, соблюдения правил и норм закладки, зависит прочность строения, стабильность и благополучие, условно говоря, проживающих в нем. Говоря о муниципальном бюджете, его полнота, обеспеченность финансовыми ресурсами являются залогом решения большинства вопросов, связанных с жизнеобеспечением населения территории.
Учитывая роль и место местного самоуправления в решении вопроса перехода России к устойчивому развитию и повышению конкурентоспособности страны, становление и развитие местного самоуправления должно стать одной из приоритетных задач государственного строительства. Процесс должен осуществляться в рамках специальной государственной программы самого высокого уровня.
Финансово-правовой основой функционирования местных бюджетов в Российской Федерации являются законодательные акты, принятые в 90-е годы. Финансово-правовой основой бюджетного процесса в России выступают положения: Конституции РФ, Бюджетного кодекса РФ, Налогового кодекса
РФ Федерального закона «О бюджетной классификации РФ», Федерального закона от 6 октября 2003 гг. №131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», нормативных правовых актов субъектов РФ, принятых в рамках БК РФ, нормативных правовых актов органов местного самоуправления, принятых в рамках БК РФ:
Финансовая самостоятельность местного самоуправления-складывается из совокупности полномочий его органов; осуществляющих мероприятия по решению вопросов местного значения!, в г финансовой сфере на территории муниципального образования. Как справедливо отметил С.И1 Мельников, ввиду того, что самоуправление - это управление, субъекты объекты.которого совпадают (а значит, управляют и выступают в качестве управляемых одни и те же лица), решение вопросов местного значения и реализация)задач в пределах ведения муниципальных образований зависят от двух факторов: наличия достаточной финансовой основы и волеизъявления органов местного самоуправления1. Рассмотрение законодательной основы, этих факторов дает представление о действительной возможности достижения населением и органами местного самоуправления цели решения местных вопросов.
Многие авторы. в своих исследованиях уделяют внимание проблеме самостоятельности бюджетов.
Ожегов С.И. определяет самостоятельность как «способность совершать действия собственными силами, без постороннего влияния, без чужой помощи».
Интересное лингвистическое исследование провел Заемщиков Ю.С., выясняя смысловое значение слов «самостоятельность» и «компетенция». Слово «самостоятельность» означает «самому стоять, стоять на собственных ногах». Латинское слово «компетенция» трактуется двояко: - это круг полномочий какого-либо органа или должностного лица; - круг вопросов, в которых кто-либо хорошо осведомлен. Значения этих двух слов не совпадают.
Первое, самостоятельность, указывает на то, что кто-то может принимать решения сам без установленных прав. Второе, компетенция, обозначает самостоятельность, в пределах прав, разрешенных законом или другими актами (могут полностью, но в границах права). Есть еще третье словосочетание «самостоятельность, ограниченная компетенцией». По мнению Заемщикова Ю.С., понимать региональную налоговую компетенцию надо именно так.
Перфильев С.В1 рассматривает самостоятельность бюджетов в тесной взаимосвязи с управляемостью: «вопросы соотношения централизации и децентрализации территориального управления содержатся и в соотношении таких понятий как «управляемость» и «самоуправляемость», а также «самостоятельность» («независимость, «экономическая свобода») и «зависимость»2. По его мнению, территориальная самостоятельность к