ПОДАТКОВЕ СТИМУЛЮВАННЯ РОЗВИТКУ МАЛОГО ТА СЕРЕДНЬОГО БІЗНЕСУ

Краткое описание

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ОДЕСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

На правах рокопису

Гавриленко Наталія Вікторівна
УДК 334.72:336.22

ПОДАТКОВЕ СТИМУЛЮВАННЯ РОЗВИТКУ МАЛОГО ТА СЕРЕДНЬОГО БІЗНЕСУ

Спеціальність 08.00.08 – гроші, фінанси і кредит

ДИСЕРТАЦІЯ
на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
кандидат економічних наук, доцент
О. Ю. Дубовик

Одеса – 2013

Зміст
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ 3
ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ОПОДАТКУВАННЯ ПІДПРИЄМНИЦТВА У МАЛОМУ ТА СЕРЕДНЬОМУ БІЗНЕСІ
1.1. Соціально-економічна сутність підприємництва 14
1.2. Системи оподаткування суб’єктів малого та середнього бізнесу 35
1.3. Податкові стимули в системі оподаткування 54
Висновки до розділу 1 77
РОЗДІЛ 2. ОЦІНЮВАННЯ РОЗВИТКУ ТА ПОДАТКОВОГО СТИМУЛЮВАННЯ МАЛОГО ТА СЕРЕДНЬОГО БІЗНЕСУ В УКРАЇНІ
2.1. Методичні підходи до оцінювання рівня розвитку малого та середнього бізнесу 80
2.2. Оцінювання податкового потенціалу малого та середнього бізнесу 101
2.3. Вплив податкових стимулів на підприємницьку активність малих і середніх підприємств 125
Висновки до розділу 2 146
РОЗДІЛ 3. ПІДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ПОДАТКОВОГО СТИМУЛЮВАННЯ МАЛОГО І СЕРЕДНЬОГО БІЗНЕСУ
3.1. Методичні підходи щодо податкового стимулювання малого і середнього бізнесу 151
3.2. Податкове стимулювання виробничих малих підприємств 170
3.3. Організаційно-інформаційне забезпечення податкового стимулювання розвитку малих і середніх підприємств 183
Висновки до розділу 3 204
ВИСНОВКИ 208
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 211
ДОДАТКИ 239

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ
АРК – Автономна Республіка Крим
ВВП – валовий внутрішній продукт
ВРУ – Верховна рада України
ГКУ –Господарський кодекс України
ЄС – Європейський Союз
ЄСВ – єдиний соціальний внесок
ЗСО – загальна система оподаткування
ІТ-технології – інформаційні технології
МСБ – малий та середній бізнес
МП – мале підприємство
НДДКР – науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи
ОЕСР – Організація Економічного Співробітництва і Розвитку
ПКУ – Податковий кодекс України
ПДК – податковий дослідницький кредит
ПДФО – податок на доходи фізичних осіб
СМСП – суб'єкти малого та середнього підприємництва
ССО – спрощена система оподаткування
СП – середнє підприємство
СПД – суб’єкт підприємницької діяльності
СМП – суб’єкт малого підприємництва
СПТ – сукупний податковий тягар
ФСП - фіксований сільськогосподарський податок
ФП – фіксований податок
ЄП – єдиний податок

ВСТУП
Актуальність теми дослідження. Підприємництво є суттєвим внутрішнім джерелом розвитку національної економіки. Малий та середній бізнес, який функціонує разом із великими підприємствами і наділений рядом специфічних характеристик, має особливе значення, оскільки багато в чому визначає рівень розвитку окремого регіону і добробуту суспільства в цілому. Сприяння розвитку малих і середніх підприємств традиційно є найважливішим елементом економічної політики держав у рішенні довгострокових соціально-економічних завдань.
Специфіка малого та середнього підприємництва обумовлює його роль в економіці: розвиток конкуренції, вирішення проблеми зайнятості населення, сприяння економічному зростанню і розвитку економіки, надання гнучкості економічній системі і так далі. Внесок малого та середнього підприємництва в економіку розвинених країн досить істотний: їх частка у ВВП Франції та Італії становить близько 60 %, Японії — близько 55 %, США, Німеччини і Великобританії — близько 52%; частка працівників, зайнятих на малих та середніх підприємствах у цих країнах, становить близько половини зайнятих в економіці, а у деяких країнах вона значно вища (наприклад, в Японії — 78 %, в Італії — 73 %, у США — 54 %) [1, с. 43].
В Україні до 2008 року окремий статистичний облік середніх підприємств не здійснювався, а законодавчо було визначене лише поняття малого підприємства. Це унеможливлює отримання статистичних даних щодо кількості середніх підприємств в Україні. Станом на 1 січня 2011 року в Україні діє понад 1,1 млн малих підприємств, що становить близько чверті від загальної кількості зареєстрованих підприємств. Окрім малих підприємств — юридичних осіб в Україні зареєстровані 3,6 млн індивідуальних підприємців. Частка малих підприємств у ВВП країни за різними даними становить до 10 % .
Порівняння стану розвитку малих і середніх підприємств в Україні з економічно розвинутими країнами свідчить про наявність розриву в рівні їх розвитку.
Відповідно до Державної стратегії регіонального розвитку України до 2015 року [2] передбачається, що реалізація комплексу заходів у сфері розвитку малого підприємництва сприятиме досягненню до 2020 року певних показників: частка малого бізнесу у ВВП — 30 %, частка зайнятого населення у малому бізнесі — 30 %, частка малого бізнесу в загальній кількості діючих суб’єктів підприємництва — 80 %.
Український і зарубіжний досвід підтримки малих і середніх підприємств свідчить про необхідність реалізації комплексної державної політики, що включатиме заходи правової, економічної, інформаційної та іншої підтримки.
Значна увага приділяється податковому стимулюванню розвитку малого та середнього бізнесу. Разом з тим питання про можливість використання податків у якості інструменту стимулювання підприємницької активності є дискусійним. У кейнсіанській економічній теорії податки розглядаються як регулятор економічних процесів, що дозволяє вилучати зайві грошові заощадження за допомогою прогресивного оподаткування, діючи, таким чином, у якості «вбудованих механізмів гнучкості». Проте окремі науковці, починаючи з прибічників теорії пропозиції, наділяють податкові інструменти певною стимулюючою дією. Недавні емпіричні дослідження, проведені за кордоном, підтверджують наявність стимулюючого ефекту податкової політики як на індивідуальні мотиви до початку здійснення підприємницької діяльності, так і на вже діючих підприємців [3].
Необхідність підвищення стимулюючої дії податків була відмічена і серед пріоритетів розвитку України на довгострокову перспективу. Так, згідно з Концепцією довгострокового соціально-економічного розвитку України, посилення стимулюючого впливу податкової системи на розвиток економіки при одночасному стійкому виконанні фіскальної функції є одним із пріоритетних напрямів економічної політики на найближчі роки, а конкурентоспроможність системи оподаткування у порівнянні з іноземними юрисдикціями є одним із ключових принципів побудови конкурентоздатного міжнародного фінансового центру.
В економічній науці є досить велика кількість досліджень, присвячених питанням підприємницької діяльності, особливостям діяльності малих і середніх підприємств, методам стимулювання їх активності. Питання здійснення підприємницької діяльності розглядали як зарубіжні економісти (Ф Найт, Ж. Б. Сей, Л. Мізес, Ф. Хайєк, Й. Шумпетер, В. Зомбарт, П. Друкер, А. Сміт, Ш. Бодо, А. Маршалл, Д. Кейнс та ін.), так і багато хто з вітчизняних авторів (Л. К. Безчасний, З. С. Варналій, В. М. Геєць, Н. Д. Кондратьєв, В. П. Мельник, С.Ф. Покропивний, М. І. Туган-Барановський, та ін.). Серед сучасних російських науковців, які досліджують питання підприємницької діяльності в системі чинників соціально-економічного розвитку економіки, а також питання державного регулювання підприємництва, необхідно виділити роботи A. B. Бусигіна, С. Ю. Глазьєва, P. M. Гусейнова, І. В. Князевої, Г. П. Літвінцевої, А. Є. Міллера, І. О. Сімагіної, С. М. Чіріхіна, Є. Г. Ясіна та ін.
Певні розробки та теоретичні напрацювання з підтримки малих і середніх підприємств знайшли відображення у роботах Д. Беннока, П. Берне, Д. Дьюхерста, Т. О. Алімової, О. В. Віленського, С. М. Вороніна, В. В. Генералова, О. П. Горбунової, Б. М. Ічітовкіна, О. О. Крупаніна, М. Г. Лапусти, В. О. Рубе, В. В. Томілова, О. Ю. Чепуренка, наукових співробітників Національного інституту системних досліджень проблем підприємництва, Ресурсного центру малого підприємництва та ін. Значний внесок у розвиток теорії оподаткування і, зокрема, податкового стимулювання внесли: A. B. Бризгалін, О. A. Ісаєв, І. М. Кулішер, І. Х. Озеров, В. П. Твердохлібов, В. М. Пушкарьова, Л. П. Павлова, В. Г. Пансков, Д. Г. Черник, С. Д. Шаталов, Т. Ф. Юткіна та ін. Питання оцінки умов оподаткування, а також впливу податкового навантаження на підприємницьку активність досліджували: Ю. Б. Іванов, Є. В. Балацький, В. О. Білостоцька, О. Л. Єськов, І. О. Луніна, В. І. Острівецький, А. М. Соколовська, Н. Б. Фролова, В. Г. Пансков, та ін. Дослідженню проблем оподаткування, використання податкових інструментів приділили значну увагу такі українські науковці, як О. Ю. Дубовик, Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, Т. В. Меркулова, О. В. Кравченко, С. В. Онишко, О. П. Чернявський, А. П. Чередниченко та ін.
Незважаючи на наявність досить значної кількості робіт з проблем стимулювання розвитку малого та середнього бізнесу, зокрема податкового, не приділено достатньої уваги окремим аспектам податкового стимулювання активності малих і середніх підприємств в Україні з урахуванням трансформаційних умов функціонування. Зокрема, не повною мірою досліджені чинники, які впливають на формування податкового потенціалу малих і середніх підприємств. У наявних наукових розробках недостатньо опрацьовані питання оцінки податкового стимулювання ведення підприємницької діяльності, не приділено уваги формуванню ефективного організаційно-інформаційного забезпечення податкового стимулювання розвитку малого та середнього бізнесу. Недостатність практично орієнтованих розробок у сфері податкового стимулювання малого та середнього бізнесу призводить до прийняття необґрунтованих управлінських рішень щодо стримування розвитку малого та середнього бізнесу і, як наслідок, зменшення ефективності функціонування цього сектору економіки. Вищевикладене зумовило вибір теми дослідження, її мету, задачі, об’єкт та предмет.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота пов’язана з виконанням плану науково-дослідних робіт Одеського національного економічного університету та є складовою бюджетної теми кафедри фінансів ОНЕУ «Бюджетна система України: аналіз стану і основні напрямки (№ держреєстрації 0107U011415) (довідка № 01-17/2185 від 14.12.2012 р.), госпрозрахункових тем кафедри фінансів: «Фінансові ресурси Причорномор’я України та удосконалення механізму їх використання в забезпеченні розвитку малих та середніх підприємств» (довідка № 2/07 від 02.07.2012 р.); «Напрями реформування економіки півдня України» (довідка № 1/28 від 04.09.2012 р.). До звітів за цими темами увійшли дослідження автора щодо моніторингу рівнів розвитку малого та середнього підприємництва у Причорноморському регіоні України, впливу податкового клімату на підприємницьку активність у даному регіоні. Здійснено оцінку фінансового потенціалу малого та середнього бізнесу, проаналізовано використання фінансових ресурсів обумовленими суб’єктами.
Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є узагальнення та розвиток теоретико-методичних засад і розробка практичних рекомендацій з податкового стимулювання малого та середнього бізнесу в Україні.
Для досягнення мети визначено такі задачі:
- визначити генезис та соціально-економічну сутність підприємництва і малого та середнього бізнесу;
- проаналізувати особливості оподаткування суб’єктів малого та середнього бізнесу;
- узагальнити теоретичні засади застосування податкових стимулів у системі оподаткування, систематизувати критерії розмежування малого та середнього бізнесу;
- здійснити оцінку стану розвитку малого та середнього бізнесу в Україні, запропонувати методичні підходи щодо його комплексної оцінки в розрізі регіонів;
- виявити й обґрунтувати систему якісних і кількісних критеріїв оцінювання податкового навантаження малого та середнього бізнесу та їх податкового потенціалу;
- здійснити класифікацію стимулів, що впливають на розвиток малого та середнього бізнесу, з’ясувати їх вплив на розвиток малого та середнього бізнесу і держави;
- провести моніторинг рівня розвитку малого та середнього бізнесу на прикладі Миколаївського та Одеського регіонів і визначити індикатори, що визначають вплив на такий розвиток;
- розробити методичні рекомендації щодо податкового стимулювання виробничих малих підприємств;
- визначити пріоритети і запропонувати методичні підходи щодо вдосконалення організаційно-інформаційного забезпечення податкового стимулювання малого та середнього бізнесу. Запропонувати методичні підходи щодо створення податкового паспорту малого та середнього підприємництва регіону і методику його використання для оцінювання ефективності податкового стимулювання малих та середніх підприємств.
Об’єктом дослідження є податкове стимулювання функціонування малих та середніх підприємств.
Предмет дослідження — сукупність теоретичних, методичних, організаційних положень податкового стимулювання суб’єктів малого та середнього бізнесу.
Методи дослідження. Методологічною і теоретичною основою роботи стали положення теорії фінансів і державного регулювання підприємницької діяльності в ринкових умовах; теорії оподаткування; сучасні теоретичні розробки вітчизняних і зарубіжних авторів у галузі підтримки і стимулювання малого та середнього підприємництва.
У процесі проведення дослідження використовувався діалектичний метод вивчення економічних явищ та процесів у їх взаємозв’язку і розвитку, системний підхід до проблем, які розглядалися. Для вирішення поставлених задач застосовувалися прийоми при дослідженні податкових стимулів у системі оподаткування і критеріїв розмежування малого та середнього бізнесу; індукції, дедукції при обґрунтуванні системи якісних і кількісних критеріїв оцінювання податкового навантаження малого та середнього бізнесу і їх податкового потенціалу; математичні і статистичні методи при побудові економетричних моделей, а саме: проведення кореляційно-регресійного аналізу, аналізу тимчасових рядів, моделюванні та прогнозуванні впливу податкових стимулів на показники розвитку малого та середнього бізнесу і держави.
Нормативно-правову базу дослідження становили законодавчі акти України про податки і збори, у сфері регулювання підприємницької діяльності, Податковий кодекс України, підзаконні акти і програми розвитку і підтримки малого підприємництва, зокрема в Одеській та Миколаївській областях.
Інформаційно-статистичну базу дослідження становили монографічні дослідження, матеріали періодичних видань, офіційні дані Державної служби статистики, Міністерства фінансів, Міністерства економічного розвитку та торгівлі України, Державної податкової адміністрації України, Державної податкової адміністрації Одеської та Миколаївської областей, Головного управління Державного казначейства України у Миколаївській та Одеській областях, Державного комітету регуляторної політики України; органів місцевого самоврядування Одеської та Миколаївської областей; Всесвітнього банку, а також звіти зарубіжних організацій, компаній та інститутів.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у подальшій розробці теоретичних і методичних засад податкового стимулювання малих та середніх підприємств в Україні. Найбільш істотними є результати, які характеризують наукову новизну дисертації, а саме:
Вперше:
запропоновано методичний підхід до побудови економетричної моделі розвитку малих та середніх підприємств, що як об’єкт податкового стимулювання відноситься до багатоцільових систем і враховує фактори внутрішнього та зовнішнього середовища, які мають деактивуючий вплив на розвиток регіонів і держави. Використання пропонованого методичного підходу дозволяє визначити вплив ряду факторів та розробити корегуючі дії щодо підвищення ефективності податкового стимулювання малого та середнього бізнесу.
Удосконалено:
- методичні рекомендації з оцінки ефективності регіональної системи оподаткування малого бізнесу із застосуванням системи функціональних податково-статистичних цільових показників, що відображені у податковому паспорті регіону для малого та середнього бізнесу, що, на відміну від використовуваних, за якими відбувається фіксація стану розвитку малого бізнесу, дозволяє оцінити дієвість його стимулювання та підвищити ефективність системи податкового планування і прогнозування;
- методичний підхід до визначення податкового навантаження на суб’єктів малого та середнього бізнесу на підставі розробленої моделі розрахунку податкового потенціалу, який, на відміну від існуючих, спирається на комплексну оцінку стану розвитку малого та середнього бізнесу і стає базою розробки заходів щодо податкового стимулювання.
Набули подальшого розвитку:
- трактування сутності категорій «підприємництво», «підприємництво у малому бізнесі», «малий бізнес», «стимулювання» і «податкове стимулювання» шляхом уточнення даних понять, яке відрізняється від попередніх тим, що акцентує увагу на інноваційній складовій саме підприємницької діяльності;
- класифікація податкових стимулів, що впливають на розвиток малого та середнього бізнесу за ознакою дієвості застосування заходів податкового стимулювання до малого та середнього бізнесу, а саме: податкові стимули поділяються на імітаційні та реальні. На відміну від застосовуваних, пропонована класифікація дозволяє цілеспрямовано використати стимули щодо розвитку малого та середнього бізнесу;
- методичний підхід до побудови податкового паспорту регіону для малого та середнього бізнесу, який включає базові показники для здійснення щорічного регіонального моніторингу системи оподаткування малого бізнесу, що, на відміну від існуючих, стає інформаційною базою для здійснення оцінювання ефективності податкового стимулювання малих та середніх підприємств.
Практичне значення одержаних результатів. Отримані наукові результати мають не тільки теоретичне, а й практичне значення для вирішення конкретних проблем у сфері податкового стимулювання малого та середнього бізнесу. Серед них важливим є впровадження методичних рекомендацій з моніторингу розвитку малого та середнього підприємництва АТЗ «Інзернопродукт» (довідка № 2/07 від 02.07.12 р.) та при розробці сценаріїв розвитку Одеського регіону за рахунок стимулювання розвитку малого бізнесу (довідка № 1/28 від 04.09.12 р.). Одержані результати дисертаційного дослідження використовуються в навчальному процесі Первомайського політехнічного інституту Національного університету кораблебудування імені адмірала Макарова при викладанні дисциплін «Податкова система», «Податковий облік» (довідка про застосування у навчальному процесі № 8/12 від 12.12.12 р.).
Особистий внесок здобувача. Усі наукові положення, розробки, висновки та практичні рекомендації, викладені в роботі, одержані автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, у дисертації використані лише ті ідеї та положення, що є результатом особистої роботи здобувача.
Апробація результатів дослідження. Основні положення дисертаційного дослідження і його результатів доповідалися й обговорювалися на 10 науково-практичних конференціях: І Міжнародній науково-практичній конференції «Науковий потенціал світу – 2004» (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Сучасність, наука, час. Взаємодія та взаємовплив» (м. Київ, 2005 р.); науково-технічній конференції «Економічні проблеми розвитку промисловості регіону». (м. Первомайськ, 2009 р.); І Міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми економіки та менеджменту: теоретичні і практичні аспекти» (м. Хмельницький, 2010 р.); науково-практичних конференціях професорсько-викладацького складу академічних та вищих навчальних закладів України (м. Одеса, 2007 р., 2008 р., 2012 р.); науково-практичних конференціях молодих науковців (м. Одеса, 2007 р.); V Всеукраїнській науково-практичній конференції «Економічні проблеми розвитку регіону» (м. Первомайськ, 2012 р.); Міжнародній науково-практичній інтернет-конференції «Проблеми соціально-економічного розвитку підприємництва» (м. Дніпропетровськ, 2012 р.).
Публікації. За результатами виконаних у дисертації досліджень опубліковано 23 роботи (шість — у співавторстві), у тому числі 15 — у фахових виданнях (п’ять — у співавторстві), які досить повно відображають основний зміст роботи. Загальний обсяг публікацій становить 7,95 д. а., особисто автору належить 6,8 д. а., зокрема у фахових виданнях — 5,8 д. а.
Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних джерел. Структура роботи побудована виходячи з логіки рішення поставлених завдань і досягнення мети дослідження. Робота викладена на 214 сторінках комп’ютерного тексту, містить 30 рисунків і 16 таблиць в основному тексті роботи і має 15 додатків, розміщених на 60 сторінках. Список використаної літератури містить 271 найменування.

Список литературы

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення та запропоновано нове вирішення актуальної наукової проблеми в царині податкового стимулювання малого та середнього підприємництва.
За результатами проведеного дослідження зроблено такі висновки теоретичного, методичного та прикладного характеру:
1. Дослідження понятійного апарату теорії оподаткування у сфері малого бізнесу дозволило з’ясувати, що існує необґрунтоване ототожнювання дефініцій «малий бізнес» і «мале підприємництво», що у практичній площині несе в собі загрозу здійснення помилкових регулюючих дій з боку держави у цій сфері.
Критичний аналіз підходів до визначення категорії «підприємництво» дозволив визначити, що сутність підприємництва виявляється в ініціативній самостійній господарській діяльності людей, спрямованій на отримання прибутку за допомогою організації і використання всіх ресурсів у цілях виробництва і реалізації товару.
Основною ознакою підприємництва є наявність інноваційної складової діяльності. Саме така діяльність повинна підлягати податковому стимулюванню.
2. Виявлено, що існують певні відмінності в оподаткуванні суб’єктів малого і середнього бізнесу, щодо діяльності яких у різних країнах пред’являються різні вимоги. У більшості випадків ці відмінності стосуються використання пільгових і спеціальних режимів оподаткування з метою стимулювання діяльності малих і середніх підприємств.
3. В Україні на законодавчому рівні визнано державну підтримку малого та середнього бізнесу. Разом з тим не існує ефективної системи податкового стимулювання малого і середнього бізнесу.
На основі узагальнення наукових підходів до визначення дефініції податкового стимулювання пропонується під податковим стимулюванням розвитку підприємства розуміти процес використання сукупності податкових пільг, преференцій, обмежень, податкових канікул, спеціальних податкових режимів, застосування яких у діяльності суб’єктів господарювання веде до суттєвих змін у їхньому розвитку, при цьому відбувається реалізація визначених потреб держави.
Систематизовано критерії розмежування малого і середнього бізнесу.
1. З метою оцінювання розвитку малого і середнього бізнесу запропоновано методичний підхід до комплексної оцінки ефективності його розвитку в розрізі регіонів, який складається з кількох кроків:
- визначення мети оцінки рівня ефективності розвитку малого та середнього бізнесу;
- виявлення тенденцій, умов та особливостей розвитку малого і середнього бізнесу в регіоні;
- розроблення моделі інформаційного забезпечення регіональної політики, спрямованої на податкове стимулювання ефективного розвитку малого та середнього бізнесу, з визначенням періоду оцінки і джерел інформації;
- вибору й обґрунтування методики оцінки рівня ефективного розвитку малого та середнього бізнесу;
- визначення внеску малого та середнього бізнесу в економічний розвиток регіону на базі економетричних моделей; розроблення заходів з регулювання ефективного розвитку малого та середнього бізнесу в регіоні.
2. Доведено, що для оцінки величини податкового навантаження необхідно застосовувати такий показник, який би враховував податкоздатність підприємства і дозволяв оцінити і проаналізувати вплив сплачених податків на майновий потенціал і платоспроможність підприємства.
Таким показником може бути показник податкового потенціалу підприємства. На формування податкового потенціалу суб'єкта малого і середнього бізнесу впливає ряд факторів зовнішнього і внутрішнього характеру. Дослідження такого впливу було здійснене за допомогою багатофакторного кореляційно-регресійного аналізу на прикладі Миколаївської та Одеської областей і середніх показників по Україні.
6. З метою оцінки економічної ефективності стимулювання створення податкового потенціалу доцільно застосовувати систему індикаторів, адаптованих для малих і середніх підприємств. За пропонованим підходом здійснено класифікацію і оцінювання впливу податкових стимулів на поведінку суб’єктів малого і середнього бізнесу на прикладі Одеського та Миколаївського регіонів і України взагалі за період 2000–2010 рр.
Проведено оцінювання бюджетної ефективності фінансування підтримки малого підприємництва органами місцевого самоврядування за запропонованим алгоритмом.
Показано, що існуючі напрямки фінансування недостатньо розвинуті, проте фінансувати підтримку малого бізнесу для районної або міської ради економічно вигідно. Результати аналізу дозволили сформулювати ряд заходів щодо реформування податкового стимулювання діяльності малого бізнесу в Україні.
7. Для податкового стимулювання малого і середнього бізнесу на регіональному рівні пропонується використання методичних положень:
- побудова дерева цілей, які повинні досягатися завдяки податковому стимулюванню; на основі побудованого дерева цілей розроблюються заходи, яких необхідно вживати для реалізації кінцевої цілі;
- визначення напрямів податкового стимулювання;
- відбір суб’єктів, що підлягають податковому стимулюванню за певними критеріями; впровадження моделі управління податковим стимулюванням на рівні регіону;
- оцінювання ефективності податкового стимулювання за пропонованими показниками.
Для оцінювання ефективності податкового стимулювання малого і середнього бізнесу на території регіону пропонуються методичні рекомендації, які складаються з кількох етапів.
8 Враховуючи важливість стимулювання малих підприємств в області виробництва, пропонуються заходи щодо податкового стимулювання розвитку виробничої сфери малого бізнесу:
- максимальне зниження податкового тягаря у даній сфері через звільнення від податків на 1–2 роки для тих малих підприємств, які відновлюють або розпочинають випуск продукції;
- надання адресних податкових кредитів малим і середнім підприємствам, які освоюють нову технологічну продукцію;
- застосування механізму прискореної амортизації, що дозволяє списувати до 100 % витрат на придбання обладнання у перший рік його функціонування.
9. Запропоновано напрями розвитку організаційно-інформаційного забезпечення податкового стимулювання малого і середнього бізнесу.
Пропонується алгоритм взаємодії державних і регіональних органів влади загальної і спеціальної компетенції з відповідним механізмом, який спрямований на підвищення ефективності податкового стимулювання для суб'єктів малого та середнього бізнесу.
Функціонування системи податкового стимулювання малого та середнього бізнесу включає систему показників податкової статистики і комплекс функціональних податкових показників, базується на використанні податкового паспорту регіону для малого та середнього бізнесу, що є інформаційною базою для здійснення щорічної податкової діагностики сфери малого та середнього підприємництва.
У дослідженні здійснено багатофакторний аналіз на прикладі Миколаївського та Одеського регіонів і України, де визначається вплив факторів, що характеризують підприємницьку активність малого бізнесу, на макроекономічні показники розвитку регіонів та України. Використання запропонованих моделей дасть можливість обирати найкращий варіант розвитку регіону за рахунок податкового стимулювання діяльності малих та середніх підприємств.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Спиридонова A. C. Государственное регулирование и поддержка развития малого предпринимательства / A. C. Спиридонова. – М.: Хоружевский А. И., 2008. – 56 с.
2. Постанова "Про затвердження Державної стратегії регіонального розвитку України до 2015 року " від 21.07.2006 № 1001[Електронний ресурс] / Кабінет Міністрів України. – Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1001-2006-п
3. The effect of corporate taxes on investment and entrepreneurship.
Working paper 13756 [Електронний ресурс] / [Djankov S., Ganser Т., McLiesh C., Ramalho R., Shleifer A.] // National Bureau of Economic Research, 2008. URL. – Режим доступу до матер.: http://www.nber.org/papers/wl3756 (дата звернення: 01.10.2008).
4. Смит А. Исследование о природе и причине богатства народов / А. Смит. – М.: Изд-во соц.- полит. лит., 1962. – 677 с.
5. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения / Д. Рикардо // Антология экономической классики. – М.: 1993. – С. 472.
6. Маркс К. Сочинения / К. Маркс, Ф. Єнгельс. – [изд.2-е]. – Т.44.–Москва: Идательство политической литературы. – 1977. – 749 с.
7. Ленин В. И. Полн. собр.соч. / В. И. Ленин. – [ 5-е изд.]. – Т.43. – Москва: Издательство политической литературы. – 1970. – 586 с.
8. Плеханов Г. В. Наши разногласия. Избранные философские произведения: в 5 т. / Г. В. Плеханов. – М.: Государственное издательство политической литературы, 1956. – Т.1. – 268 c.
9. Бухарин Н. И. Политическая экономия рантье: Теория ценности и прибыли австрийской школы / Н. И. Бухарин. – Московский филиал: Орбита, 1988. – 192 с.
10. Чаянов А. В. Основные идеи и формы крестьянской кооперации / А. В. Чаянов. – М.: Московский рабочий, 1989. – 368 с.
11. Cantillon R. Essai sur la nature du commerce en general / R. Cantillon // Ed. And transl. by H. Higgs. – L., 1931. – P. 29 – 32.
12. Сей Ж.-Б. Трактат политэкономии / Ж.-Б.Сей. – М.: Изд-во И. Т. Солдатенко, 1896. –240 с.
13. Маршалл А. Принципы экономической науки / А. Маршалл. – М.: Прогрес, 1993. – 994 с.
14. Шумпетер Й. А. Теория экономического развития: исследования предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и цикла конъюнктуры / Й. А. Шумпетер. – М.: Прогресс, 1982. – 454 с.
15. Берл Г., Киршнер П. Мгновенный бизнес-план. Двенадцать быстрых шагов к успеху / Г. Берл, П. Киршнер. – М.: Дело ЛТД, 1995. – 80 с.
16. Хайек Ф. Конкуренция как процедура открытия / Ф. Хайек // Мировая экономика и международные отношения. – 1989. – № 12. – C. 23.
17. Коуз Р.Г. Природа фирмы / Р. Г. Коуз // Вехи экономической мысли. – Т. 2. Теория фирмы [под ред. В. М. Гальперина]. – СПб.: Экономическая школа. – 1999. – С. 22.
18. Найт Ф. Понятия риска и неопределенности / Ф. Найт // THESIS. – 1994. – Вып. 5. – С.12-28.
19. Природа фирмы / [под ред. Уильямсона О. И.. и Уинтера С. Дж.]. – М.: Дело, 2001. – 360 с.
20. Теория монополистической конкуренции: реориентация теории стоимости / [Чемберлин Э. Х.; Авт.пред. Ольсевич Ю. Я., Ред. Ольсевич О. Я., Басырова З.А., пер. с англ. Лейкин Э. Г., Розовский Л. Я.]. – М.: Экономика, 1996. – 351 с.
21. Гэлбрейт Дж. К. Новое индустриальное общество / Дж. К. Гэлбрейт . –М.:Прогрес, 1968. С. 123.
22. Предпринимательство Луганщины: становление в условиях общественного кризиса / [Кононов И. Ф., Адаменко Е. В., Ваховский Л. Ф., Панченко Л. Ф.]. – Луганск: Изд-во Восточноукраинского ун-та, 1995. – 120 с.
23. Отчет по результатам социологического исследования „Студенческая молодежь: социальные ориентации, отношение к образованию и его реформированию” / Днепропетров. нац. ун-т ; [Исполн. проекта: Городяненко В. Г., Гилюн А. В., Легеза С. В. и др..]. - Днепропетровск: [б. и.], 2005. – 83 с.
24. Ляшенко В. І. Регулювання розвитку економічних систем: теорія, режими, інститути / В. І. Ляшенко. – Донецьк : ДонНТУ , 2006. – 668 с.
25. Организация предпринимательской деятельности: [учебн. пособ. / под. ред. А. С. Пелиха]. – Ростов на Дону: Изд. центр "Март", 2002. – 336 с.
26. Малий бізнес та підприємництво в ринкових умовах господарювання: [навч. посіб.] / Л. І. Воротіна, В. Є. Воротін, Л. А. Мартинюк, Т. В. Черняк. – [ 3-є вид., доповн. і переробл].– К.: Європ. ун-т., 2004. – 308 с.
27. Курганский С. А. Институциональные аспекты теории человеческого капитала / Курганский С. А., Даниленко Н. Н., Долгополова И. С.. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. –129 с.
28. Основи аграрного підприємництва / [Малік М. Й., Зіновчук В. В., Лупенко Ю. О. та ін.]; за ред. М. Й. Маліка. – К.: Інститут аграрної економіки, 2001. – 582 с.
29. Стратегічні виклики XXІ століття суспільству та економіці України: в Т.3: Конкурентоспроможність української економіки / [за ред. акад. НАН України В. М. Гейця, акад. НАН України В. П. Семиноженка, чл.-кор. НАН України Б. Є. Кваснюка]. – К.: Фенікс, 2007. – 556 с.
30. Пилипенко В. Є. Соціологія підприємництва: [монографія] / В. Є. Пилипенко, І. П. Шевель. – К.: Європа, 1997. – 104 с.
31. Акопян В. Г. Морально-етичні цінності підприємця: формування та розвиток (соціально-філософський аналіз): автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. філософ. наук : спец. 09.00.03 «Соціальна філософія та філософія історії» / В. Г. Акопян. – К., 2004. – 18 с.
32. Лапуста М. Г. Предпринимательство: учебное пособие / М. Г. Лапуста. – М.: ИНФРА, 2002. – 224 с.
33. Медынский В. Инновационное предпринимательство: учеб. пособие / В. Г. Медынский, Л. Г. Шаршукова. – М.:Инфра-М. – 1997. – 245 с.
34. Агеев А. И. Предпринимательство: проблемы собственности и культуры / Агеев А. И. – М.: Наука, 1991. – 106 с.
35. Грачев М. Г. Предприниматель в современной экономике / М. Г. Грачев // Общество и экономика. – 1993.– № 4. – С. 28–40.
36. Кузин Ф. А. Делайте бизнес красиво: этич. и социально-психол.основы бизнеса: практ. пособие / Ф. А. Кузин; Рос. Акад. Предпринимательства. – М.: Инфра-М, 1995. – 287 с.
37. Дрига С. Г. Мале підприємництво України: становлення, механізми управління та підтримки: [монографія] / С. Г. Дрига. – К.: ТОВ «ДКС центр», 2009. – 362 с.
38. Варналій З. С. Мале підприємництво: основи теорії і практики / З. С. Варналій. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. – 277 с.
39. Мочерний С. В. Основи підприємницької діяльності: Посібник / С. В. Мочерний, О. А. Устенко, С. І. Чеботар – Київ: Академія, 2001. – 280 с.
40. Закон України „Про Національну програму сприяння розвитку малого підприємництва в Україні ” від 21.12.2000 № 2157-III: за станом на 17.05.2012 [Електронний ресурс] / Верховна Ради України. – Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2157-iii
41. Шабранська Н. Мале підприємництво в системі економіки [ Електронний ресурс] / Персонал: журнал інтелектуальної освіти. – 2006. – № 5. – Режим доступу до матер.: http://personal.in.ua/article.php?ida=287
42. Куликов В. Образование финансово-промышленных групп / В. Куликов, Г. Латышова, А. Николаев // Российский экономический журнал. – 1994. – № 1. – С. 16.
43. Шпак В. І. Розвиток малого підприємництва в Україні (на прикладі Української видавничо-поліграфічної компанії „Експрес-Обява ”): наук. вид. – [3-тє вид., стереотип.] / В. І. Шпак. – К.:МАУП, 2004. – 128 с.
44. Кубай Н. Є. Становлення і розвиток приватного підприємництва в перехідній економіці (на прикладі малих підприємств України): дис... к. е. н.: 08.01.01 / Кубай Наталія Євгенівна. – Львівський державний ун-т ім. І. Франка. – Львів, 1999. – 175 с.
45. Реверчук С. К. Мале підприємство в перехідній економіці України (Макро- і мікро аспекти): дис... д. є. н.: 08.01.02 / Реверчук Сергій Корнійович. – Львівський державний ун-т ім. І. Франка. – Львів, 1996. – 413 с.
46. Савка Наталія Володимирівна. Макроекономічні проблеми розвитку підприємництва у перехідній економіці України: дис... к. є. н.: 08.01.02 / Савка Наталія Володимирівна. – Львівський державний ун-т ім. І. Франка. – Львів, 1997. – 184 с.
47. Смольков В. Малое, но не маленькое / В. Смольков // Бизнес. – 1996. – № 2. – С. 14-15.
48. Слав'юк Р. А. Фінанси підприємств: навчальний посібник / Р. А. Слав'юк. – Київ: «Центр навчальної літератури», 2004. – 460 с.
49. Малые и средние предприятия: управление и организация / [под. ред.: Фреліх Е., Пихлер Й., Пляйтнер Х., Шмидт К.-Х., пер.: И. С.Алексеева, Г. И. Токарева]. – [3-е изд]. – М.: Международные отношения, 2002. – 280 с.
50. Карлоф Б. Деловая стратегия: пер. с англ. / Б. Карлоф. – М.: Экономика, 1991. – 239 с.
51. Маркова В. Д. Маркетинг услуг / В. Д. Маркова. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 128 с.
52. Воротіна Л.І. Малий бізнес та підприємництво як засіб адаптації до ринкових форм господарювання / Л. І. Воротіна. – К.: Т-во "Знання" України, 1996. – С. 4.
53. Афанасьев В. Малое предпринимательство в решении проблемы занятости / В. Афанасьев, Е. Крылов // Рос. экон. журн. – 1996. – N 10. – С.40 - 46.
54. Абалкин Л. Назревшие перемены / Л. Абалкин // Вопросы экономики. – 1998. – № 6. –С.4 - 9.
55. Карсекін В. Мале підприємництво: проблеми і перспективи / Карсекін В., Миска В., Білик В.//Економіка України. – 1995. – № 10. – С. 72.
56. Савченко В. В. Феномен предпринимательства (экспериментальный спецкурс) / В. В. Савченко // Российский экономический журнал. – 1995. – № 10. – С. 56-62.
57. Основи економічної теорії: політекономічний аспект: [підручник для студентів економічних спеціальностей вищих закладів освіти] / Г. Н. Климко, В. П. Нестеренко, Л. О. Каніщенко, А. А. Чухно. – К.: Вища школа, 1999. – 755 с.
58. Виноградська А. Розвиток малого підприємства / А. Виноградська // Економіка України. – 1999. – № 2. – С. 36-41.
59. Карич Б. Характеристики и значение малого бизнеса / Б. Карич // Экономика, закон, рынок. – 1994. – №4. – С. 28.
60. Щукін О. І. Організаційно-економічний механізм управління підприємствами малого і середнього бізнесу 2003 года. // автореф. дис.на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.02.03 "Організація управління, планування і регулювання економікою" / О. І. Щукін. – Д., 2003. – 24 с.
61. Парсяк В. Проблеми малого бізнесу / В. Парсяк, М. Журавльова // Економіка України. – 2000. – №4. – С. 83-86.
62. Brooksbank R. Defining the Small Business: A New Classification of Company Size / R. Brooksbank // Entrepreneur ship and Regional Development. – 1991. – No 3. – p. 17-31.
63. Gibb A. A. Small business management in the New Europe / Ed. by A. A. Gibb, M. Rebernik. – Maribor: Ekon. inst, 1994. – 750 p.
64. Шулус А. Субъекты малого предпринимательства и система его государственной поддержки / А. Шулус // Российский экономический журнал. – 1996. – № 5-6. – С.65-76.
65. Буянкина А. Н. Малый бизнес: государственное регулирование / А. Н. Буянкина. – М.: ИНФРА-М, 1998. – 136 с.
66. Колесников А. Российское предпринимательство: приоритеты национальной экономики в 1995 г. Годовой доклад Торгово-промышленной палаты / А. Колесников, Л. Колесникова. – М., 1995. – 61 с.
67. Досвід Німеччини: майбутнє за малим бізнесом? [Електронний ресурс] / iBud: будівничий портал. – Режим доступу до матер.: http://ibud.ua/ru/novost/dosvid-nimechchini-maybutn-za-malim-biznesom-10570
68.Закон України “Про підприємства в Україні” від 27.03.1991 № 887-XII [Електронний ресурс] / Верховна Рада УРСР. – Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/anot/887-12.
69. Закон України "Про внесення змін в деякі законодавчі акти України з питань регулювання підприємницької діяльності" від 18.09.2008 № 523-VI [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/540-vi.
70. Джеймс К. Ван Хорн Основы финансового менеджмента: пер. с англ. / Джеймс К. Ван Хорн, Джон М. Вахович. – [11-е издание]. – М.: Издательский дом «Вильямс», 2001. – 992 с.
71. Velu H.A.F. The Development Process of The Personally Managed Enterprise. / Velu H.A.F. – European Foundation for Management Development's, 10th Seminar on Small Business, 1980. – p.1-21.
72. Михеев И. Н. О критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства (малым предприятиям) [Электронный ресурс] / Деловая пресса. – Режим доступа к матер.: http://www.businesspress.ru/newspaper/article_mId_2_aId_2409.html .
73. Квасовський О. Р. Оподаткування малого бізнесу в Україні: фіскальний і стимулюючий потенціал: дис. … канд. екон. наук: 08.04.01 / Квасовський Олександр Романович. – Тернопіль, 2003. – 309 с.
74. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV: за станом на 19.04.2012 р. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/436-15.
75. Закон України “Про державну підтримку малого підприємництва” від 19.10.2000 р. № 2063-III: станом на 19.04.0212 р. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2063-14.
76. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI: станом на 5.09.2012 р. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-vi.
77. Малый бизнес по-японски [Электронный ресурс] / Портал бізнес-планов и руководств для малого бизнеса. – Режим доступа к матер.: http://www.openbusiness.ru/html_euro/Japan_open6.htm
78. Tomas Balco Reducing the regulatory burden on SMEs [Электронный ресурс] / PricewaterhouseCoopers Tax & Advisory LLP. – Режим доступа к матер.: www.iapmei.pt/conferencia/5_Tomas_Balco.ppt.
74. Гардаш С. В. Федеральная налоговая система США: современные особенности / С. В. Гардаш // США. Канада. Экономика. Политика. Культура. – 2000. – №8. – С. 18-36.
80. Варакса Н. Н. Трансформация систем налогообложений малого бизнеса в западных странах / Н. Н. Варакса // Управленческий учет. – 2005. – №1. – С. 13-16.
81. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 г. N166-З [Электронний ресурс] / Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. – Режим доступа к материалам: http://pravo.by/webnpa/text.asp?RN=Hk0200166ъ.
82. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)" от 10.12.2008 г. № 99-IV ЗPK [Электронный ресурс] / Интернет-версия справочно-правовой системы ПАРАГРАФ. – Режим доступа: http://base.zakon.kz/doc/lawyer/?uid=E9D97D67-CD0A-4957-B74A-002722EC4FC5&language=rus&doc_id=30367517.
83. Налоговый кодекс Республики Таджикистан от 3 ноября 2004 года № 1207 [Электронный ресурс] / Российский налоговый портал. – Режим доступа к материалам: http://www.taxpravo.ru/legislation/law/topic290179.
84. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 26 июня 1996 года N 25 [Электронный ресурс] / Официальная Интернет-страница Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов Кыргызской Республики. – Режим доступа к материалам: http://www.sti.gov.kg/ruswin/hk11w.htm.
86. Міжнародна практика застосування спрощених (спеціальних) режимів оподаткування малого підприємництва [Электронный ресурс] / Академия / Режим доступа к материалам: http://www.academia.org.ua/?p=342.
87. Черкасова Ю. І., Шайдюк І. Є. Зарубіжний досвід оподаткування малого підприємництва [Електронний ресурс] / Вінницький національний технічний університет. – Режим доступу до матеріалів: http://www.rusnauka.com/8_NND_2011/Economics/1_81852.doc.htm.
88. Масляева М. Малый бизнес по-французски / Портал бизнес-планов и руководств для малого бизнеса [Электронный ресурс]. – Режим доступа к материалам: http://www.openbusiness.ru/ html_euro/ france_open11.htm.
89. Robert D. Atkinson, Expanding the R&D Tax Credit to Drive Innovation, Competitiveness and Prosperity (Washington, D.C.: ITIF April 2007) [Электронный ресурс]. – Режим доступа к материалам: www.itif.org/files/ExpandR&D.pdf (accessed January 28, 2009).
90. Налогообложение малого бизнеса [Электронный ресурс] / Журнальный зал. – Режим доступа к материалам: http://magazines.russ.ru/oz/2002/4/2002_04_28.html
91. Деловая Корея, т.14. Экономика и связи с Россией в 2007-2009 гг.: [ под. ред.. Г. Н. Ванчадзе ]. – М.: «ПОЛПРЕД Справочники». – 2009. – 232 с.
92. Чехия: модель идеального малого бизнеса [Электронный ресурс] / В курсе. – Режим доступа к материалам: http://vkurse.ua/business/idealnogo-malogo-biznesa.html
93. Пріоритети податкових стимулів: світовий досвід [Електронний ресурс] / Академія. − Режим доступу до матеріалів: www/academia.org.ua.
94. Arachi Giampaolo Tax Enforcement for SMEs: Lessons from the Italian Experience / Giampaolo Arachi and Alessandro Santoro // Journal of Tax Research. – 2007. – Volume 5, Number 2 (Michigan Issue). – Р. 225 - 243.
95. Захаров А. Как экономят с помощью особых налоговых режимов Люксембурга [Электронный ресурс] / Практическое налоговое планирование. − 2009. − №3. − Режим доступа к материалам: http://www.nalogplan.ru/article/1552.
96. Податок на додану вартість / Вільна енциклопедія.− Режим доступу до матеріалів:http://uk.wikipedia.org/wiki/%CF%EE%E4%E0%F2%EE%EA_%ED%E0_%E4%EE%E4%E0%ED%F3_%E2%E0%F0%F2%B3%F1%F2%FC#.D0.94.D0.B6.D0.B5.D1.80.D0.B5.D0.BB.D0.B0.
97. Кошелева Т. Н. Малое предпринимательство: ограничения, факторы инновационного роста и направления развития: монография / Т. Н. Кошелева. − СПб: Изд-во «СПбАУЭ», 2011. − С. 234.
98. Малый бизнес по-французки [Электронный ресурс] / Предпринимательские страницы. − Режим доступа к материалам: http://jivkurilka.com/subpage80.html.
99. Reduced-rate corporation tax for SMEs, TRÉSOR-ECONOMICS. − November 2007. − N°23 [Электронный ресурс] / Bienvenue sur le portail de l'économie et des finances et sur le portail du commerce extérieur. − Режим доступа к материалам: http://www.minefi.gouv.fr/directions_services/dgtpe/TRESOR_ECO/anglais/pdf/2007-017-23en.pdf.
100. Указ Президента "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 28.06.1999 № 746/99 [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. − Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/746/99.
101. Закон України "Про внесення змін до Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб" № 2609-VI.19.10.2010 [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. − Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2609-17.
102. Розвиток малого підприємництва в Одеській області. Доповідь.Держ.ком.стат. України. [Електронний ресурс] / Головне управління статистики в Одеській області. − Режим доступу до матер.: http://www.od.ukrstat.gov.ua/.
103. Закон України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо скасування свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи та фізичної особи-підприємця" від 07.04.2011 р. № 3205-VI. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. − Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/3205-17.
104. Закон України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо спрощення процедур припинення юридичних осіб та підприємницької діяльності фізичних осіб-підприємців за їх рішенням" від 19.05 2011 р. № 3384-VI. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. − Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/3384-17 .
105. Закон України "Про внесення змін до Податкового Кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" від 24.05.2012 р. № 4834-VI [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. − Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4834-17.
106. Звіти "Про хід виконання "Міської Програми розвитку малого підприємництва в м. Вознесенську за 2008, 2009,2010 рр. " [Електронний ресурс] / Офіційний сайт міста Вознесенськ. – Режим доступу до матеріалів: http://www.voznesensk.net/uk/node/190
107. Семена М. Спецпатент: смерть в разгар сезона? Крымские предприниматели и власть автономии добиваются продления специального патентирования курортных видов деятельности [Электронный ресурс] / Зеркало недели. − 2003. − № 24. − Режим доступа к материалам: http://zn.ua/ECONOMICS/spetspatent_smert_v_razgar_sezona_krymskie_predprinimateli_i_vlast_avtonomii_dobivayutsya_prodleniya-32418.html.
108. Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України" (щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва)” від 04.11.2011 р. № 4014-VI [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. − Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4014-vi .
109. Финансовое право: [учебник / под ред. проф. О. Н. Горбуновой]. − М.: Юрист, 1996. – 393 с.
110. Податкова система України: підручник / [В. М. Федосов, В. М. Опарін, Г. О. П’ятаченко та ін.]; за ред. В. М. Федосова. – К.: Либідь, 1994. – 404 с.
111. Соколовська А. М. Податкова система держави: теорія і практика становлення / А. М. Соколовська. – К.: Знання-Пресс, 2004. – 454 с.
112. Алисов Е. А. Финансовое право Украины: учебное пособие / Е. А. Алисов. – Харьков: Эспада, 2000. – 288 с.
113. Балабанов А. И. Финансы / Балабанов А. И., Балабанов И. Т. – СПб.: Питер, 2000. – 192 с.
114. Зюнькін А. Г. Фінансове право: опорний конспект лекцій / А. Г. Зюнькін. – К.: МАУП, 1999. – 112 с.
115. Современная теория и практика налогообложения / [Куцин Н. А., Калюжный В.В., Мозенков О. В., Балыкин В. Д.]. – Х.: Прапор, 2001. – 512 с.
116. Кучерявенко Н. П. Налоговое право: ученик / Н. П Кучерявенко. – Харьков: Легас, 2001. – 584 с.
117. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: курс лекцій / Н. В. Миляков. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 348 с.
118. Налоги и налоговое право: [учебное пособие / под. ред. А. В. Брызгалина]. – М: Аналитика – Пресс, 1998. – 608 с.
119. Мельник В. М. Оподаткування: наукове обґрунтування та організація процесу: монографія / В. М. Мельник. – К.:«Комп’ютерпрес», 2006. – 277 с.
120. Мельник П. В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці / П. В. Мельник. – Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 2001. – 362 с.
121. Іванов Ю. Б. Функції податків та податкове регулювання / Ю. Б. Іванов // Формування ринкової економіки в Україні. – 2009. – Вип.19. – С.36 - 43.
122. Іванов Ю. Б. Податкова система: підручник / Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, О. М. Десятнюк. – К.: “АТІКА”, 2006. – 920 с.
123. Литвиненко Я. В. Податкова політика: [навч. посіб.] / Я. В. Литвиненко. – К.: МАУП, 2003. – 224 с.
124. Луніна І.О. Податкова політика України в контексті створення умов для економічного зростання / І. О. Луніна // Економіка України. – 2000. – №9. – С.37-48.
125. Юрій С. І. Фінанси: навч. посібник / С. І. Юрій. – Тернопіль: Карт-Бланш, 2002. – 357 с.
126. Загорський В. Податки для конкурентоспроможної економіки / Загорський В. // Дзеркало тижня. – 2006. – №17. – С. 32
127. Терьохін С. Доповідь першого заступника голови Комітету з питань фінансів та банківської діяльності Верховної Ради України, голови Підкомітету з питань податків та митної справи. – Київ, 17 березня 2000 року.
128. Бечко П. К. Податкова система: навч. посібник / П. К. Бечко. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 368 с.
129. Ватуля I. Д. Податки, збори, платежі: навч. посібник / І. Д. Ватуля, М. І. Ватуля, Л. В. Рибалко. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 352 с.
130. Вишневський В. Податкова політика та економічна теорія / В. Вишневський // Економіка України. – 2007. – №9. – С.4-20.
131. Довгалюк В. І. Податкова система: навч. посібник / В. І. Довгалюк, Ю. Ю. Єрмоленко. – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 360 с.
132. Чередніченко А. П. Роль податків у державному регулюванні економікою країни / А. П. Чередніченко// Економіка: проблеми теорії та практики. ДНУ. Збірник наукових праць – 2005. – №202. т. 4. – С. 880 – 887.
133. Захарін А. В. Удосконалення механізму податкового регулювання сталого економічного розвитку / А. В. Захарін // Фінанси України. – 2005. – №2. – С. 92-100.
134. Іванов Ю. Б. Малий бізнес: управління податками: монографія /
Ю. Б. Іванов, К. В. Петросянц / – Х.: ВД «ІНЖЕК», 2009. – 352 с.
135. Тофтул М. Г. Логіка: посібник для студ. вузів / М. Г. Тофтул. – К.: Академія. – 1999. – 332с.
136. Булыко А. Н. Большой словарь иностранных слов / А. Н Булыко. – М.: Мартин, 2007. –.704 с.
137. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.. – [2-е изд., испр.] М.: ИНФРА-М, 1999. – 479 с.
138. Шапиро С. А. Мотивация и стимулирование персонала / С. А. Шапиро. – М.: ГроссМедиа, 2005. – 224 с.
139. Дєгтяр О. А. Система державного регулювання розвитку малого підприємництва: теоретико-методологічний аспект / О. А. Дєгтяр // Держава та регіони. – 2007. – № 4. – С. 65–69.– (Серія “Державне управління”)
140. Isenberg D.J. How to start an entrepreneurial revolution / D. J. Isenberg // Harvard business rev. – 2010. – Vol. 88. - № 6. – Р. 41–50.
141. Бескин Д. Отчёт о реформе налогообложения в Российской Федерации / Бескин Д., Левин Д. // TACIS: проект по реформе налогообложения. – Belgium, Thorton Springer Chartered Accountants. – 1998. – 92 с.
142. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник /Т. Ф. Юткина. – [2-е изд, перераб. и доп.]. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 576 с.
143. Система оподаткування та податкова політика: навч.посібник / [Захожай В.Б., Литвиненко Я.В., Захожай К.В., Литвиненко Р.Я.; під заг. ред. В. Б. Захожая та Я. В. Литвиненка]. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 369 с.
144. Фінансове право: підручник / [Є. О. Алісов, Л. К. Воронова, С. Т. Кадькаленко та ін.]; керівн. авт. кол. і відп. ред. Л. К. Воронова. – Х.: Консул, 1998. – 231 с.
145. Конституція України від 28.06.1996 р. № 254к/96-ВР [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. − Режим доступу до матер.: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/254к/96-вр
146. Андрущенко В. Л. Податкові системи зарубіжних країн / В. Л. Андрущенко, О. Д. Данілов. – К.: Комп’ютерпрес, 2004. – 240 с.
147. Система податкових пільг в Україні у контексті європейського досвіду / [А. М. Соколовська, Т. І. Єфименко, І. О. Луніна та ін.]. – К.: НДФІ, 2006. – 320 с.
148. Toder E. J. Tax Expenditures and Tax Reform: Issues and Analysis [Електронний ресурс] / National Tax Association Meetings, Miami, Florida. – 2005. – 19. – Режим доступу до матеріалів: http://www.urban.org/publications/411371.html.–Р.1.
149. Congressional Budget Act 1974 [Електронний ресурс] / U.S. Government Printing Office. – Режим доступу до матеріалів: http:// www.access.gpo.gov/congress/house/hd106-320/pdf/hrm89.pdf.–Р. 938.
150. Тax Expenditure Budget Fiscal Year 2009 [Електронний ресурс] / Executive Office for Administration and Finance Commonwealth of Massachusetts. – January. – 2008. – Режим доступу до матеріалів: http://www.mass.gov/Ador/docs/dor/Stats/TEB/TEB2009.pdf. – Р. 1.
151. Ткач В. И. Международная система учета и отчетности / В. И. Ткач, В. М. Ткач. – М.: Финансы и статистика, 1991.– 160 с.
152. Hungerford T. Tax Expenditures: Trends and Critiques / Т. Hungerford. – CRS Report for Congress, 2006. – P. 11.
153. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ [Электронный ресурс] / Консультант плюс. − Режим доступа к материалам: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/.
154. Малько А. В. Льготы в праве: общетеоретический аспект / А. В.Малько // Правоведение. – 1996. – №1. – С. 37–47.
155. Бадьина С. В. Налоговые льготы как инструмент регионального экономического регулирования (На примере Хабаровского края): дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05 / Бадьина Светлана Валерьевна. – Хабаровск, 2002. – 192 c.
156. Барулин С. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / С. В. Барулин, А. В. Макрушин // Финансы. – 2002. – N 2. – С. 39 - 40.
157. Податкові преференції при здійсненні інвестиційної діяльності Киргизької Республіки [Електронний ресурс] / Реферативна база. – Режим доступу до матеріалів: http://ua-referat.com/Податкові_преференції_при_здійсненні_інвестиційної_діяльності_Киргизької_Республіки.
158. Chen D. Taxation, SMEs and Entrepreneurship / D. Chen, F. C. Lee and J. Mintz // OECD Science, Technology and Industry Working Papers. – 2002. – 9.
159. Словарь экономических терминов [Электронный ресурс] / Круглосуточный банк для деловой страны. − Режим доступа к материалам: www.bank24.ru/info/glossary/?srch.
160. Сапожникова Е. Ю. Роль единого налога на вмененный доход в развитии малого предпринимательства (на примере Ростовской области): автореф. дис. на соискание уч. степени канд. экон. наук: спец. 08.00.10 „Финансы, денежное обращение и кредит”, 08.00.05 „Экономика и управление народным хозяйством: предпринимательство”/ Сапожникова Екатерина Юрьевна – Ростов-на-Дону, 2008. – 33 с.
161. Костанян Р. К. Правовое регулирование налоговых льгот в Российской Федерации: автореф. дис. на соискание уч. степени канд. юрид. наук: спец. 12.00.14 „Административное право; Финансовое право; Информационное право” / Е. М. Ашмарина. – М., 2008. – 22 с.
162. Жирова Г. В. Формирование специальных налоговых режимов в Республике Казахстан: дис. канд. экон. наук: спец. 08.00.10 / Жирова Галина Викторовна. – Саратов, 2002. – 164 c.
163. Овчинников С. С. Правовое регулирование специальных налоговых режимов: автореф. дис. на соискание уч. степени канд. юрид. наук: спец. 12.00.14 „Административное право; Финансовое право; Информационное право” / А. Д. Селюков. – М., 2005. – 25 с.
164. Налоговый кодекс Азербайджанской Республики от 11.07.2000 г. № 905-IГ [Электронный ресурс] / Официальная Интернет-страница Министерства по налогам Азербайджанской Республики. – Режим доступа к материалам: http://taxes.caspel.com/2009/modul.php?name=qanun&bolme=mecelle&lang=_rus.
165. Програма підтримки малого підприємництва в Одеській області на 2010-2012 роки [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Одеської обласної державної адміністрації. – Режим доступу до матеріалів: http://gue.odessa.gov.ua/Main.aspx?sect=Page&IDPage=28819&id=106166.
166. Нагребельний В. П. Фінансове право України: поняття та види фінансових санкцій: навч.посібник [Електронний ресурс] / Ес-студія. – Режим доступу до матеріалів: http://www.ec-study.com/
167. Гавриленко Н. В. Роль малого бізнесу в національній економіці та інструментарій дослідження його фінансової бази / Н. В. Гавриленко // Вісник соціально-економічних досліджень. – Одеса: ОДЕУ, 2007. – Вип. 25. – С.84 - 91.
168. Гавриленко Н. В. Порівняльний аналіз роботи за альтернативними способами оподаткування малих підприємств / Н. В. Гавриленко // Актуальні проблеми економіки. – Київ: ВНЗ "Національна академія управління". – 2007. – Вип 12. – С.42 - 53.
169. Гавриленко Н. В. Вплив податкового навантаження підприємницької сфери на національну економіку / Н. В. Гавриленко // Вісник ОДЕУ. – Одеса: ОДЕУ. – 2007. – Вип.3. – С.134 - 145.
170. Гавриленко Н. В. Підприємництво і малий бізнес: основні акценти / Н. В. Гавриленко // Науковий вісник ОДЕУ. Всеукраїнська асоціація молодих науковців. – Одеса: ОДЕУ. – 2007. – Вип.17. – С.31 - 40.
171. Гавриленко Н. В. Роль податкових стимулів в діяльності малих підприємств / Н. В. Гавриленко // Вісник соціально-економічних досліджень. – Одеса: ОДЕУ. – 2008. – Вип. 30. – С.91 – 97.
172. Гавриленко Н. В. Дивидендный авансовый взнос по налогу на прибыль до и после 1 апреля 2011 года: бухгалтерский и налоговый учт / Н. В. Гавриленко, Н. Ю. Буга // Бизнес-информ. –Х.: Харьковский национальный экономический университет. – 2011. – №10. – С. 103 - 106.
173. Гавриленко Н. В. Налоговые стимулы в системе налогообложения / Н. В. Гавриленко // Новый університет Рос. республік. Марий Эл. – Йошкар-Ола. – 2012. – №12. – С. 49 - 53.
174. Гавриленко Н. В. Вплив податкової реформи на суб'єктів малого бізнесу / Н. В. Гавриленко // Матеріали І Міжнародної науково-практичної конференції "Науковий потенціал світу, 2004", 1-15 листопада 2004 р. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004 р. – С.11 - 14.
175. Гавриленко Н. В. Перемоги та поразки спрощеної системи в 2005 році / Гавриленко Н. В. // Матеріали І Всеукраїнської науково-практичної інтернет-конференції "Сучасність, наука, час. Взаємодія та взаємовплив", 28-30 листопада 2005 р. – Київ: ТОВ "ТК Меганом", 2005 р. – С. 50 – 52.
176. Гавриленко Н. В. Доцільність стимулювання малого і середнього бізнесу / Гавриленко Н. В. // Матеріали міжнародної науково-практичної Інтернет-конференції "Проблеми соціально-економічного розвитку підприємництва", 8-9 листопада 2012 р. – Дніпропетровськ, 2012. – С. 37 – 38.
177. Small and medium-sized enterprises in Germany (14 August 2008) [Электронный ресурс] / Сайт Статистического комитета Германии. 2008. URL. – Режим доступа к материалам:http://www.destatis.de/jetspeed/portal/cms/Sites/destatis/Internet/EN/Content/Publikationen/STATmagazin/EnteфrisesBusinessNotification/2008 8/2008 8SMEs.psml.
178. Entrepreneurship survey 2008 [Электронный ресурс] / Сайт Всемирного банка. 2008. URL. – Режим доступа к материалам:http://econ.worldbank.org/WBSITE/EXTERNAL/ EXTDEC/EXTRESEARCH/0,,contentMDK:21942814~pagePK:64214825~pi PK:64214943~theSitePK:469382,00.html
179. Measuring entrepreneurship: a digest of indicators. OECD-Eurostat entrepreneurship indicators program. – OECD Statistics Directorate. – 2008. – 28 p.
180. Bosma N. Global entrepreneurship monitor. 2007 executive report / N. Bosma, K. Jones, E. Autio, J. Levie. - Babson College, London Business School, Global Entrepreneurship Research Consortium (GERA). – 2008. – 64 p.
181. Образцова О. И. Развитие российского частного