ПРАВОВИЙ РЕЖИМ РЕЄСТРІВ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

Краткое описание

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

На правах рукопису

СВІТЛЮК НІНА ВАСИЛІВНА

УДК 347.73

ПРАВОВИЙ РЕЖИМ РЕЄСТРІВ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник –
Криницький Ігор Євгенович
доктор юридичних наук, доцент,
старший науковий співробітник

Ірпінь – 2012

ЗМІСТ

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ РЕГУЛЮВАННЯ ОБЛІКУ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ 11
1.1. Податковий облік як складова податкового обов’язку 11
1.2. Особливості правового регулювання обліку зобов’язаних осіб. 35
1.3. Правовий режим обліку платників податків 66
Висновки до розділу 1 99
РОЗДІЛ 2. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ РЕЖИМУ ІНФОРМАЦІЇ, ЩО МІСТИТЬСЯ В ПОДАТКОВИХ РЕЄСТРАХ ЗОБОВ’ЯЗАНИХ ОСІБ 104
2.1. Види податкових реєстрів та правові наслідки їх класифікації 104
2.2. Податкові реєстри фізичних осіб як сукупність даних щодо підстав і виконання податкового обов’язку 114
2.3. Реєстри юридичних осіб платників податків 134
2.4. Спеціальні податкові реєстри 155
Висновки до розділу 2 171
ВИСНОВКИ 174
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 184

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Реформування економічної, соціальної, політичної та інших сфер життєдіяльності суспільства передбачає наявність адекватного фінансового забезпечення. Одним із основних каналів надходження коштів як для формування публічних доходів, так і для забезпечення напрямів реформування виступають податки та збори. Ці фінансово-правові важелі забезпечують підтримку та зростання економічного добробуту держави, а також функціонування усіх її органів. Водночас, враховуючи, які переваги мають податкові платежі серед інших джерел державних доходів, наявність належного правового регулювання відносин оподаткування складно переоцінити. Саме тому дослідження цих проблем є актуальним і своєчасним.
Правове регулювання таких відносин передбачає не лише виокремлення кола осіб, які зобов’язані сплачувати податки, збори (обов’язкові платежі), але і досконалий облік таких осіб. При цьому облік передбачає не лише реєстрацію, а й відповідну сукупність логічних і послідовних процедур, які враховують будь-які зміни в коригуванні майнового, професійного стану зобов’язаної особи, що безпосередньо впливають на формування податкового обов’язку. Аналізу податкового обліку вже приділялася увага у наукових дослідженнях фахівців з фінансового права. Найчастіше він розглядався або як складова податкового обов’язку, або здійснювався узагальнений аналіз облікових дій взагалі. Проте на сьогодні, деталізації потребують напрями наукових досліджень стосовно природи, поняття податкових реєстрів, їх класифікації та особливостей режиму існування їх окремих видів.
Дослідження певних аспектів податкових відносин набуло певного розвитку на межі ХІХ–ХХ століть (фундаментальні праці О. Ісаєва, В. Лебедєва, І. Озерова, К. Рау, І. Тарасова, М. Тургенєва, І. Янжула та інших). За радянських часів до цього кола додалися роботи П. П. Гензеля, М. І. Піскотіна, С. Д. Ципкіна.
На сучасному етапі розвитку фінансово-правової науки ці проблеми входять до сфери наукових досліджень учених багатьох пострадянських держав. Вплив на розвиток науки в цьому напрямі, формування висновків дисертаційної роботи мали публікації вчених Російської Федерації: А. В. Бризгаліна, О. Ю. Грачової, О. М. Козиріна, І. І. Кучерова, С. Г. Пепеляєва, Г. В. Петрової, Н. І. Хімічової. Серед досліджень українських фахівців необхідно відзначити праці Л. К. Воронової, Н. В. Воротіної, О. О. Головашевича, І. Б. Заверухи, Л. М. Касьяненко, М. П. Кучерявенка, О. М. Мінаєвої, О. В. Солдатенко, В. М. Федосова. Роботи вказаних учених стали науково-теоретичним підґрунтям даного дисертаційного дослідження. Деякі розробки були використані при визначенні сутності категорії „податковий облік”, його складових, поняття та змісту процедурного регулювання цих обов’язків, природи та класифікації податкових реєстрів.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Напрям дисертаційного дослідження обумовлений Стратегією реформування податкової системи, схваленою розпорядженням Кабінету Міністрів України від 13.12.2009 р. № 1612-р і Стратегічним планом розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року, затвердженим наказом ДПА України від 7.04.2003 р. № 160, та є складовою наукових планів Національного університету ДПС України. Дисертація виконана на кафедрі фінансового права Національного університету державної податкової служби України відповідно до планів науково-дослідної роботи на тему „Актуальні проблеми теорії і практики фінансового процесуального права” (державний реєстраційний № 0105U001247) та „Організаційно-правові аспекти правоохоронної діяльності у сфері оподаткування” (номер державної реєстрації 0105U000657).
Тема дисертації затверджена Вченою радою Національного університету ДПС України (протокол № 8 від 24 квітня 2008 р.), розглянута координаційним бюро відповідного відділення Національної академії правових наук України і отримала позитивний відгук щодо актуальності, коректності формулювання та доцільності дослідження за спеціальністю 12.00.07.
Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає в тому, щоб на основі досягнень науки фінансового й податкового права, узагальнення практики їх застосування здійснити аналіз теоретичних засад та правового регулювання питань податкового обліку і режиму реєстрів платників податків та на цій основі сформувати відповідні пропозиції щодо удосконалення чинного українського законодавства.
Мета дослідження зумовила вирішення таких завдань:
– проаналізувати чинну систему податкового законодавства України, її недоліки і напрями удосконалення в контексті доцільної реалізації облікових процедур зобов’язаних осіб;
– розглянути значення податкового обліку та визначити його місце в системі складових податкового обов’язку;
– охарактеризувати процедурні особливості реалізації обов’язку з податкового обліку;
– провести диференціацію різновидів податкового обліку, виокремити позитивні та негативні риси кожного з них, визначити перспективні напрями розвитку облікових механізмів;
– розкрити сутність і призначення реєстрів зобов’язаних осіб, з’ясувати особливості режиму використання інформації, що міститься в них;
– провести класифікацію реєстрів зобов’язаних осіб, охарактеризувати їх види, здійснити порівняльний аналіз норм Податкового кодексу України та податкового законодавства, що діяли до його прийняття, які стосуються режиму податкових реєстрів;
– визначити структуру, статус і підпорядкованість органів, що ведуть реєстри зобов’язаних осіб, охарактеризувати особливості їх взаємодії;
– дослідити практику застосування норм податкового законодавства і обґрунтувати можливість усунення недоліків чинного податкового законодавства України.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у процесі складання та ведення податкових реєстрів.
Предметом дослідження є сукупність фінансово-правових норм, що регулюють складання податкових реєстрів і користування ними.
Методологічною основою дисертаційного дослідження є сукупність прийомів і методів пізнання за рахунок використання діалектичного, історичного, порівняльно-правового, формально-юридичного методів, методу системного аналізу й синтезу тощо. За допомогою діалектичного методу з’ясовано сутність досліджуваних явищ у єдності їх матеріального змісту та юридичної форми (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3). На підставі системно-структурного методу проаналізовано структуру обов’язку з податкового обліку, виявлено постадійні особливості його реалізації (підрозділ 1.1, 1.2). За допомогою методу інтегрального аналізу вивчено результати досліджень, проведених ученими щодо зазначених проблем (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3). Історичний метод дозволив охарактеризувати еволюцію поглядів щодо складання та змісту податкових реєстрів, застосування різних їх форм (підрозділ 2.1, 2.2., 2.3, 2.4). Використовуючи порівняльно-правовий метод, проведено аналіз українського законодавства щодо формування облікових документів, складання реєстрів зобов’язаних осіб і порівняно ці процеси в Україні, Російській Федерації, Казахстані (підрозділи 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3). Формально-юридичний метод забезпечив аналіз нормативно-правових джерел, завдяки чому виявлено хиби чинного законодавства та сформовано пропозиції щодо його вдосконалення (підрозділи 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3). Усі ці методи комплексно було використано для повного і всебічного дослідження проблем податкового обліку, з’ясування правової природи податкових реєстрів і режиму їх використання.
Наукова новизна отриманих результатів полягає у тому, що в рамках зазначеної роботи комплексно досліджено дискусійні питання правового регулювання реєстрів платників податків, визначено недоліки законодавства в цій сфері та сформульовано висновки, нові наукові положення і рекомендації щодо їх вирішення, зокрема:
вперше:
– за критерієм охоплення платників податків розмежовано загальний (податковий облік платника податків без спеціальних ознак) і спеціальний (податковий облік платника податків зі спеціальними ознаками) облік. До першого віднесено облік усіх різновидів платників податків, а до другого – облік платників, що мають спеціальні ознаки (облік самозайнятих осіб; облік неприбуткових підприємств, організацій та установ; облік великих платників податків; облік договорів про спільну діяльність, управління майном і угод про розподіл продукції; облік платників податку на додану вартість тощо);
– доведено, що філії, які не є установами й організаціями та підпадають під визначення неприбуткових, не повинні включатися до Реєстру неприбуткових установ та організацій, адже податковий облік неприбуткових підприємств, установ та організацій стосується саме юридичних осіб і, як наслідок, реєстрація філій неприбуткових організацій та установ не може виокремлювати їх як окрему неприбуткову особу;
удосконалено:
– критерії аналізу податкового обліку, який можна здійснювати за декількома векторами: 1) як елемент у структурі податкового обов’язку; 2) як сукупність податкових процедур певного виду; 3) як першу стадію виконання податкового обов’язку (процесуальний аспект);
– визначення основних функцій обліку у податково-правовому регулюванні, до яких відносяться: а) забезпечувальна функція – завдяки обліку об’єктів оподаткування та обліку платників податків забезпечується можливість сплати відповідних сум податків особами, що повинні їх сплачувати. б) контрольна функція – податковий облік спрямований на створення умов для здійснення уповноваженими органами контролю за діяльністю платників податків;
– підхід щодо значення реєстрації не зобов’язаних осіб, а угод, коли після взяття на облік договору про спільну діяльність, договору управління майном та угоди про розподіл продукції відомості про них включаються до Реєстру договорів про спільну діяльність, договорів управління майном та угод про розподіл продукції. У цих умовах податковий облік здійснюється внаслідок додаткового взяття на облік платника податків, відповідного інвестора, управителя майна або уповноваженої особи – тобто реєстрації підлягає саме договір (угода);
– характеристика неприбутковості, що стосується лише юридичної особи в цілому та не поширюється на відокремлені підрозділи, бо під філіями розуміють відокремлені підрозділи юридичної особи, які не мають такого статусу і виконують усі або частину її функцій. У зв’язку з цим усі основні характеристики юридичної особи автоматично поширюється на її філії. Філії неприбуткової організації автоматично стають неприбутковими;
набули подальшого розвитку:
– характеристика змісту першої складової податкового обліку, яка є динамічною системою, що виявляється у послідовній реалізації процесуальних дій з: 1) узяття на облік (податкової реєстрації); 2) внесення змін до облікових даних (перереєстрації або уточнення); 3) зняття з обліку;
– розмежування обліку платників податків у широкому та вузькому значенні, при якому він розглядається у широкому розумінні як сукупність облікових і реєстраційних процедур – облікова система, у вузькому – податковий облік збігається виключно із обліковими процедурами, виключаючи реєстраційні, які виступають частиною всієї системи і доповнюють облікові процедури для досягнення загальної для обліку платника податків мети;
– характеристика облікової системи, що передбачає як маніпуляції із реєстром платників, так і облікові дії (подачу і прийняття заяв, ведення журналів, формування облікових справ, видача й отримання довідок із реєстрів тощо), при цьому облікові процедури спрямовані, у тому числі, і на отримання інформації, що вноситься до реєстру платників під час реєстрації, але цим не обмежуються.
Практичне значення отриманих результатів полягає в тому, що викладені в дисертаційному дослідженні висновки та пропозиції можуть бути використані:
– у науково-дослідній сфері – для подальшої розробки проблем правового режиму використання реєстрів зобов’язаних осіб, дослідження окремих способів його реалізації. Висновки сприятимуть розвитку сучасної теорії податкового права;
– у правоохоронній сфері – при вирішенні існуючих колізій у податковому законодавстві, застосовуванні окремих її висновків при розв’язанні спірних ситуацій при обліку платників податків і зборів;
– у правотворчій діяльності – при внесенні змін в окремі законодавчі акти України, що стосуються оподаткування;
– у правозастосовній діяльності – дозволять удосконалити процедури постановки на облік зобов’язаних осіб, зміни даних, які містяться в податкових реєстрах, сприятимуть однаковому розумінню положень чинного законодавства платниками податків і контролюючими органами;
– у навчальному процесі – при підготовці підручників, навчальних посібників та інших публікацій з курсів „Податкове право” та „Фінансове право”.
Апробація результатів дослідження. Основні наукові положення й висновки дисертаційного дослідження, а також практичні рекомендації щодо вдосконалення правового режиму податкових реєстрів викладені у доповідях на наукових і науково-практичних конференціях: Міжнародній науково-практичній конференції студентів і молодих вчених „Правова держава: сьогодення і перспективи” (м. Суми, 29 березня 2008 року); міжнародному науковому семінарі „Проблеми державно-правового розвитку в умовах європейської інтеграції і глобалізації” (м. Харків, 16 травня 2008 року); Міжнародній науково-практичній конференції „Финансовая система России: опыт и перспективы правового регулирования” (м. Красноярськ, 4–5 вересня 2008 року); міжнародній науково-практичній конференції „Тhe role and importance of supervision in increasing of transparency and fight against corruption” (м. Баку, 18–19 вересня 2008 року).
Публікації. Основні й окремі наукові положення та висновки дисертації відображено у восьми наукових публікаціях (чотирьох статтях, опублікованих у фахових виданнях, і тезах чотирьох доповідей на науково-практичних конференціях).

Список литературы

ВИСНОВКИ

У процесі виконання дисертаційної роботи та вирішення поставлених завдань, були зроблені такі висновки:
1. Розгорнуте значення податкового обліку охоплює процес фіксації майна платника податків, проведених ним господарських операцій і їх результатів. Вузьке значення податкового обліку припускає використання спеціалізованої облікової системи, що використовується винятково з метою оподатковування, для визначення суми податку або збору.
2. Зважаючи на подвійну природу податкового обліку, можна зазначити про об’єднання у його системі двох підсистем: облік платників податків і облік об’єктів оподаткування. Як і будь-яким системам, їм притаманна зовнішня відокремленість і внутрішня диференціація. При цьому говорити про абсолютно незалежний та відокремлений характер двох блоків обов’язків немає підстав. У своїй сукупності вони утворюють систему вищого рівня та представляють її диференціацію.
3. Обов’язок із податкового обліку є вихідним у системі податкового обов’язку. Не можна забезпечити сплату податків без попередньої реєстрації суб’єктів як платників податків і ведення податкового обліку об’єктів оподаткування. Для того щоб держава отримала сплачену суму податку, особа повинна знати, що на неї покладено такий обов’язок, тобто бути визначена як платник і змогла розрахувати суму податку правильно. Облік платників податків виступає як певна передумова при формуванні податкового обов’язку. Під час обліку платників податків виокремлюється коло зобов’язаних осіб. Це дозволяє отримати відомості про загальну кількість платників податків, а також робить можливим прогнозування податкових платежів до бюджетів і державних цільових фондів.
4. Під час реалізації процедур з узяття на облік платників податків фактично здійснюється легалізація суб’єкта, наділення його відповідними обов’язками та правами, тобто набуття податкової правосуб’єктності. Оскільки до цього моменту ще немає суб’єкта – платника податків, особа не може вчиняти дії на виконання свого податкового обов’язку до набуття статусу платника податків і виникнення в неї податкового обов’язку.
5. Податковий облік можна розглядати як категорію, яка пов’язана з правовим механізмом податку. У цілому правовий режим конкретного податку або збору припускає об’єктивне сполучення елементів, що становлять правовий механізм. Податковий облік стосується як обліку об’єктів оподаткування, так і обліку платників податків. Крім закріплення цих елементів при встановленні податку або збору, державі (в особі податкових органів) необхідно знати про наявність конкретного об’єкта оподаткування і про платника, що фактично повинний сплачувати відповідний податок.
6. Облік платників податків є однією з основних функцій органів державної податкової служби, що, безперечно, створює умови для здійснення належного попереднього контролю за правильністю обчислення, повнотою й своєчасністю сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів і державних цільових фондів. Одночасно одним із видових обов’язків платників податків є обов’язок з податкового обліку, що передбачає також реалізацію обліково-реєстраційних процедур.
7. Система реєстраційних процедур, що стосуються платників податків, передбачає можливість їх класифікації за певними критеріями. Так, за особливостями правового статусу зобов’язаної особи (платника) можна виділяти: а) податковий облік платників, що не відрізняються особливостями правового статусу – загальний порядок; б) податковий облік платників зі спеціальними ознаками (наприклад, великих платників податків, неприбуткових організацій і установ, самозайнятих осіб тощо).
8. У реалізації податкових процедур з обліку платників податків беруть участь цілий ряд суб’єктів. Усю сукупність таких суб’єктів можна розподілити на дві групи. Перша – це безпосередньо суб’єкти матеріальних податкових правовідносин, з їх розподілом на владну та зобов’язану сторони. Друга – це суб’єкти, що мають суто процесуальний статус і не беруть участі у матеріальних податкових правовідносинах.
9. Наявність об’єкта оподаткування не завжди передбачає сплату податку. Особа може користуватися податковими пільгами – передбаченими податковим і митним законодавством звільненнями від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору. На нашу думку, наведене у Податковому кодексі України визначення платника податків є некоректним.
10. Закріплене у статті 15 Податкового кодексу України легальне визначення платника податків має загальний характер і суттєвий його недолік – звуження податкового обов’язку до обов’язку лише сплачувати податки і збори. Виходячи з наведеного визначення, ні постановка на облік платника, ні обов’язок щодо ведення податкового обліку об’єктів оподаткування, а тим більше податкова звітність не є обов’язком платника. Регулювання інших елементів комплексу податкових обов’язків покладається на інші норми. Однак не включення всіх елементів комплексу податкових обов’язків платника в одне визначення платника податків, з подальшою конкретизацією в іншій нормі або нормах, викликає певні незручності та суперечності.
11. Перелік постановки платника податків на облік необхідно доповнити ще одним способом – податковим обліком фізичних осіб. Особа особисто або через уповноважену особу заповнює відповідну заяву (облікову картку, повідомлення), формує, коли це необхідно, встановлений пакет документів (довіреність, засвідчений у встановленому поряду переклад документа, що посвідчує особу іноземця тощо) і надає органу державної податкової служби – наручний спосіб.
12. За критерієм охоплення платників податків потрібно виділяти загальний або податковий облік платника податків без спеціальних ознак і спеціальний облік або податковий облік платника податків зі спеціальними ознаками. До першого доцільно віднести облік усіх платників податків – облік юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів, а також облік фізичних осіб. До другого – облік платників, що мають спеціальні (специфічні ознаки) – облік самозайнятих осіб; облік неприбуткових підприємств організацій та установ; облік великих платників податків; облік договорів про спільну діяльність, управління майном та угоди про розподіл продукції; облік платників податку на додану вартість.
13. Залежно від місця обліку платника податків передбачені два місця обліку платника податків – основне і неосновне. Метою цього є повнота охоплення обліком платників окремих податків. Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних органах державної податкової служби за основним і неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об’єкти оподаткування і об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, органи державної податкової служби за місцезнаходженням таких об’єктів, як за основним так і неосновним місцем обліку. Об’єктами оподаткування і об’єктами, пов’язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, є майно та дії, у зв’язку з якими у платника податків виникають обов’язки щодо сплати податків і зборів. Такі об’єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.
14. Необхідно вирізняти облік платників податків як систему, що складається із облікових і реєстраційних процедур і самі облікові процедури. Облік платників податків доцільно розглядати у широкому та вузькому аспекті. У широкому розумінні це сукупність облікових і реєстраційних процедур – облікова система, у вузькому – податковий облік збігається із обліковими процедурами. Вбачається, що поняттям „облік платників податків” охоплюються саме облік у широкому розумінні, а поняттям „реєстрація” – лише механізм першого внесення даних до відповідного реєстру платників.
15. На сьогодні існують дві самостійні пов’язані між собою процедури – процедура обліку платника податків і процедура реєстрації платника податків. У рамках системи облікових процедур реєстраційні процедури виступають частиною цієї системи і доповнюють облікові процедури для досягнення загальної для обліку платника податків мети. Реєстраційні процедури, на нашу думку, це всі маніпуляції, що здійснюються із відповідним реєстром платників – несення інформації, коригування, зміна, доповнення тощо. Облік платників податків (облікова система) передбачає як маніпуляції із реєстром платників, так і облікові дії (подачу і прийняття заяв, ведення журналів, формування облікових справ, видача і отримання довідок із реєстрів тощо). Облікові процедури розраховані, у тому числі, і на отримання інформації, що вноситься до реєстру платників під час реєстрації, але цим не обмежуються. Подання до податкового органу облікової картки фізичної особи – платника податків водночас є заявою для реєстрації в Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків. Отже, облік платників податків ширший за реєстраційні процедури, які органічно доповнюють облікові процедури, навіть, коли про облікові процедури взагалі не йдеться.
16. Призначенням усіх реєстрів є єдиний облік платників певного виду (великий платник податків, самозайнята особа тощо). Ведення реєстрів платників податків спрямовано на збір, накопичення, обробку та систематизацію даних про платників. Тобто у цьому випадку доцільно говорити знов-таки про допоміжну для податкового обліку функцію реєстрів платників. На користь цієї тези свідчить, наприклад, обов’язок органів державної податкової служби станом на 1-е число кожного місяця проводити звірку районного рівня Єдиного банку даних про платників податків – юридичних осіб, а також Реєстру самозайнятих осіб з даними інформаційної бази Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців для забезпечення повноти обліку платників податків. Ведення реєстру платників податків – один із способів здійснювати контроль за платниками податків.
17. Усі основні реєстри можна розділити на 3 групи: 1) реєстри платників податків фізичних осіб; 2) реєстри платників податків юридичних осіб; 3) спеціальні реєстри. До першої групи відноситься один основний реєстр (Державний реєстр фізичних осіб – платників податків), та два додаткові (Реєстр самозайнятих осіб та окремий реєстр Державного реєстру фізичних осіб – платників податків). До другої групи відносять три основні реєстри – Єдиний банк даних про платників податків – юридичних осіб, Реєстр великих платників податків, Реєстр неприбуткових організацій та установ, і два додаткові – Реєстр платників податків – нерезидентів і Реєстр договорів про спільну діяльність, договорів управління майном та угод про розподіл продукції. До третьої групи необхідно віднести два основні реєстри – Реєстр платників податків на додану вартість і Державний реєстр загальнообов’язкового державного соціального страхування як реєстри обліку змішаного платника (юридичні і фізичні особи), і один додатковий Реєстр суб’єктів спеціального режиму оподаткування. Також до третьої групи необхідно віднести Єдиний державний реєстром підприємств та організацій України як допоміжний реєстр для обліку платників податків, а також Тимчасовий реєстр Державної податкової адміністрації України, що вже не ведеться.
18. У Податковому кодексі України немає визначення Державного реєстру фізичних осіб платників податків. Однак у пункті 70.17 статті 70 Кодексу зазначено, що державний реєстр формується на підставі Державного реєстру фізичних осіб – платників податків та інших обов’язкових платежів. Державний реєстр створений для забезпечення єдиного державного обліку фізичних осіб, які зобов’язані сплачувати податки, збори у порядку і на умовах, що визначаються Податковим кодексом України та іншими нормативно-правовими актами України з метою створення умов для здійснення контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, зборів, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.
19. Ведення Єдиного банку даних юридичних осіб здійснюється центральним податковим органом України, органами державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі та органами державної податкової служби в районах, містах і районах у містах. Реєстраційні процедури у рамках Єдиного банку даних про платників податків – юридичних осіб схожі з реєстраційними процедурами в рамках Реєстру самозайнятих осіб.
20. Після взяття на облік договору про спільну діяльність, договору управління майном та угоди про розподіл продукції відомості про них включаються до Реєстру договорів про спільну діяльність, договорів управління майном та угод про розподіл продукції. Тобто під час розгляду податкового обліку зазначених договорів (угод) облік договорів (угод) здійснюється шляхом додаткового взяття на облік як платника податків відповідного інвестора, управителя майна або уповноваженої особи. Однак, на нашу думку, обліку підлягає саме договір (або угода), а реєстрації підлягає саме договір (угода).
21. На сьогодні наявна певна колізія між Податковим кодексом України та Порядком формування Реєстру великих платників податків, з одного боку, і Порядком відбору великих платників податків та методика його застосування – з іншого. Колізія полягає в тому, що і Порядком формування Реєстру великих платників податків і Порядком відбору великих платників податків і методикою його застосування закріплений порядок відбору платників податків для включення до Реєстру великих платників податків. Однак Податковим кодексом України змінено підхід до визначення великого платника податків і якщо Порядок формування Реєстру великих платників податків був затверджений уже після прийняття Податкового кодексу України, то Порядок відбору великих платників податків і методика його застосування були прийняті задовго до цього і не відповідають Податковому кодексу України.
22. Відомості про анулювання реєстрації платником податку на додану вартість не можна віднести просто до довідкової інформації. Якщо за ініціативою податкового органу анульовано реєстрацію особи як платника податку на додану вартість або виключено особу з реєстру суб’єктів спеціального режиму оподаткування, то право доступу цієї особи до таких відомостей є забезпеченим та інформація про таке анулювання є доведеною до її відома з дати отримання такою особою відповідного рішення про анулювання. Якщо відомості про таке анулювання були оприлюднені раніше, ніж особа отримала відповідне рішення про анулювання, то право доступу цієї особи до таких відомостей є забезпеченим та інформація про таке анулювання вважається доведеною до її відома з дати такого оприлюднення. Отже, така інформація може бути оприлюднена і в день підписання рішення про анулювання реєстрації платником податку на додану вартість.
23. Якщо чинне законодавство і передбачає письмове повідомлення платника про анулювання реєстрації, то у майбутньому можна спростити процедуру письмового повідомлення платника. Взагалі, світова тенденція ведення бізнесу схиляється у бік застосування електронного документообігу, адже це і зручно, і швидко. За таких обставин вважаємо, що кроки Державної податкової адміністрації України є логічними. Однак, на нашу думку, крім оприлюднення інформації, зокрема про анулювання реєстрації платником податку на додану вартість, і ввести обов’язкову процедуру повідомлення платника електронною поштою із обов’язковим підтвердженням про доставку відповідного листа. Так буде попереджена ситуація, коли платник пізно дізнається про відповідне рішення податкового органу і йому не вистачить часу для адміністративного оскарження рішення.
24. ЄДРПОУ – допоміжний реєстр для обліку платників податків. По-перше, взяття на облік юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів як платників податків і зборів в органах державної податкової служби здійснюється після присвоєння коду за ЄДРПОУ. По-друге, код за ЄДРПОУ є податковим номером для платників податків, які включаються до такого реєстру.
25. Підставою для внесення до ЄДРПОУ або виключення з нього даних щодо суб’єктів, а також внесення змін до ЄДРПОУ є надходження від державного реєстратора до органу державної статистики інформації про вчинення реєстраційних дій, передбачених Законом України „Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців”. Дані, що містяться в ЄДРПОУ, є відкритими і загальнодоступними, за винятком тих, що стосуються виробничих і фінансово-економічних показників діяльності суб’єктів та ідентифікаційних номерів фізичних осіб – платників податків. Користувачами даних ЄДРПОУ є юридичні та фізичні особи. Надання інформації з ЄДРПОУ здійснюється на підставі письмового запиту і є платним.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Административное право Украины / [под ред. Ю. П. Битяка]. – 2-е изд., перераб. и доп. – Харьков : Право, 2003. – 576 с.
2. Административное право. [Бахрах Д. Н., Россинский Б. В., Старилов Ю. Н.] 3-е изд., пересмотр. и доп. – М.: Норма, 2008. – 816 с.
3. Актуальні питання науки фінансового права : монографія /[за ред. М. П. Кучерявенка]. – Х. : Право, 2010. – 464 с.
4. Актуальные проблемы финансового права Республики Беларусь, России, Украины / [отв. ред. Д. В. Винницкий]. – СПб. : Издат. дом СПбГУ, Изд-во юрид. фак-та СПбГУ, 2006. – 376 с.
5. Алексеев С. С. Общие дозволения и общие запреты в советском праве / Алексеев С. С. – М. : Юрид. лит., 1989. – 288 с.
6. Алексеев С. С. Проблемы теории права : курс лекцій : в 2-х т. / Алексеев С. С. – Т. 1. – Свердловск : Свердл. юрид. ин-т., 1972. – 396 с.
7. Алексеев С. С. Государство и право : начальный курс ; [учебное пособие] / Алексеев С. С. – М. : Юрид. лит., 1993. – 176 с.
8. Алексеев С. С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве : монографія / Алексеев С. С. – М. : Юрид. лит., 1966. – 186 с.
9. Алексеев С. С. Общая теория права : в 2 т. / Алексеев С. С. – М. : Юрид. лит., 1982. – Т. 2. – 1982. – 360 с.
10. Алексеев С. С. Право : азбука – теория – философия : опыт комплексного исследования / Алексеев С. С. – М. : Статут 1999. – 712 с.
11. Алексеенко М. М. Конспект финансового права. Теория / Алексеенко М. М. – Харьков : Литография. А. И. Степанова, 1894. – 386 с.
12. Андрієвський К. В. Спеціальні податкові режими : дис.... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Костянтин Володимирович Андрієвський. – Х., 2009. – 207 с.
13. Антологія української юридичної думки : у 6-ти т. / [редкол. : Ю. С. Шемшученко та ін.]. – Т. 1 : Загальна теорія держави та права, філософія та енкциклопедія права / [упоряд. : В. Д. Бабкін, І. Б. Усенко, Н. М. Пархоменко ; відп. ред. : В. Д. Бабкін, І. Б. Усенко]. – К. : Видавничий дім „Юридична книга”, 2002. – 568 c.
14. Байтин М. И. Сущность права (современное нормативное правопонимание на границе двух веков) / Байтин М. И. – Саратов : СГАП, 2001. – 416 с.
15. Башняк О. С. Принципи оподаткування та їх реалізація у податковому законодавстві України : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Башняк Оксана Сергіївна. – Х., 2005. – 190 с.
16. Бекерська Д. А. Податкове право та податкове законодавство в Україні : навч. посібник / Бекерська Д. А. – Одеса : Юрид. літ., 2000. – 224 с.
17. Белых В. С. Налоговое право России : краткий учебный курс / В. С. Белых, Д. В. Винницкий. – М. : Норма, 2004. – 320 c.
18. Бельский К. С. Финансовое право : наука, история, библиография / К. С. Бельский. – М. : Юристъ, 1995. – 208 с.
19. Білінський Д. О. Проблеми кодифікації податкового законодавства України : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Білінський Дмитро Олександрович. − Х., 2009. − 192 с.
20. Большая экономическая энциклопедия / [под ред. А. И. Азрилияна]. – М. : Институт новой экономики, 1999. – 830 с.
21. Бюджетний кодекс України : вiд 08.07.2010 // Відомості Верховної Ради України. – 2010. – № 50–51. – Ст. 572.
22. Бюджетний кодекс України. Науково-практичний коментар : станом на 1 березня 2011 року / [за ред. Л. К. Воронової, М. П. Кучерявенка]. – Х. : Право, 2011. – 608 с.
23. Взаимодействие в процессе административно-правового обеспечения режима социалистического хозяйствования: учебное пособие / [Резвых В.Д., Скляров И.А.]. – Горький: Изд-во ГВШ МВД СССР, 1977. – 96 с.
24. Винницкий Д. В. Российское налоговое право : проблемы теории и практики / Винницкий Д. В. – СПб. : Изд-во „Юридический центр Пресс”, 2003. – 397 с.
25. Вознесенский Э. А. Финансовый контроль в СССР / Э. А. Вознесенский – М. : Юрид. лит., 1973. – 134 с.
26. Вопленко Н. Н. Реализация права : Учеб. пособие / Вопленко Н. Н. – Волгоград : Изд-во Волгоград. гос. ун-та, 2001. – 48 с.
27. Воронова Л. К. Принципи податкової системи України та їх впровадження в податковій практиці / Л. К. Воронова // Проблеми гармонізації законодавства України та країн Європи / [за заг. ред. Є. Б. Кубко, В. В. Цветкова]. – К. : Юрінком Інтер, 2003. – 528 с.
28. Воронова Л. К. Фінансове право України : підручник / Воронова Л. К. – К. : Прецедент ; Моя книга, 2007. – 448 с.
29. Воротіна Н. В. Теоретичні питання податкового законодавства України : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 / Воротіна Н. В. – К. : 1996. – 17 с.
30. Гаврилюк Р. О. Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом осіб : монографія / Гаврилюк Р. О. – Чернівці : Рута, 2002. – 392 с.
31. Гега П. Т. Основи податкового права : навч. посіб. / П. Т. Гега, Л. М. Доля. – 3-тє вид., випр. і доп. – К. : Т-во „Знання”, КОО, 2003. – 302 с.
32. Гега П. Т. Правовий режим оподаткування в Україні / Гега П. Т.– К. : Юрінком, 1997. – 144 с.
33. Гензель П. П. Прямые налоги. Очерк теории и практики / Гензель П. П. – Л. : Фин. изд-во НКФ СССР, 1927. – 108 с.
34. Глухов В. В. Налоги. Теория и практика : учебное пособие / В. В. Глухов, И. В. Дольдэ. – СПб. : СПб. гос. техн. ун-т, 1995. –151 с.
35. Головашевич О. О. Правове регулювання оподаткування доходів фізичних осіб в Україні : дис. кандидата юрид. наук : 12.00.07 / Олександр Олександрович Головашевич. – Х., 2007. – 193 с.
36. Горлов И. Я. Теория финансов / Горлов И. Я. – СПб. : Тип. И. Глазунова и К°, 1845. – 280 с.
37. Господарський кодекс України : вiд 16.01.2003 // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 18–22. – Ст. 144.
38. Государственный финансовый контроль : учебник для вузов / С. В. Степашин, Н. С. Столяров, С. О. Шохин, В. А. Жуков. – СПб. : Питер, 2004. – 557 с.
39. Грачева Е. Ю. Налоговое право : учебник / Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. – М. : Юристъ, 2005. – 223 с.
40. Гуреев В. И. Российское налоговое право : учебник / Гуреев В. И. –– М. : Экономика, 1997. – 255 с.
41. Демин А. В. Налоговое право России : учеб. пос. / Демин А. В. – М. : РИОР, 2008. – 380 с.
42. Демин А. В. Финансовое право : предмет, метод, нормы и правоотношения / Демин А. В. – Красноярск : [б.и.], 1998. – 120 с.
43. Дернберг Р. Л. Международное налогообложение / Дернберг Р. Л. – М. : ЮНИТИ, 1997. – 375 с.
44. Дмитрик О. А. Содержание и классификация финансовых правоотношений / Дмитрик О. А. – Х. : Легас, 2004. – 160 с.
45. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права : учебное пособие / Евстигнеев Е. Н. – М. : ИНФРА, 1999. – 48 с.
46. Жданова Вероника Юрьевна. Специальные налоговые режимы: место в системе правовых явлений и юридическая конструкция : диссертация ... кандидата юридических наук : 12.00.14. – Москва, 2006. – 210 с.
47. Заверуха О.Б. Бюджетні повноваження органів місцевого самоврядування в Україні : дис. кандидата юрид. наук : 12.00.07 / Ірина Богданівна Заверуха. – Чернівці, 2001. – 236 с.
48. Загальна теорія держави і права : підручник / [за ред. М .В. Цвіка, В. Д. Ткаченка, О. В. Петришина]. − Х. : Право, 2002. – 432 с.
49. Исаков В.Б. Механизм правового регулирования и правовые режимы / В.Б. Исаков // Проблемы теории государства и права. – М.[без вид–ва], 1987. – 600 c.
50. Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов / Исаев А. А.− М. : ООО „ЮрИнфоР-Пресс”, 2004. − 270 с.
51. Касьяненко Л.М. Деякі особливості фінансово-правової відповідальності за порушення податкового законодавства / Л.М. Касьяненко //Финансово-правовая доктрина постсоциалистического государства. Выпуск 2. – Черновцы:"Рута". – 2003. – С.264-265.
52. Карасева М. В. Финансовое правоотношение : монография / Карасева М. В. – М. : НОРМА, 2001. – 288 с.
53. Киримова Е. А. Правовой інститут : понятие и виды : учебное пособие / Киримова Е. А. – Саратов : Саратовская гос. акад. права, 2000. – 55 с.
54. Князева В. Г. Налоговые системы зарубежных стран / В. Г. Князева, Д. Г. Черника. – М. : Закон и право, ЮНИТИ, 1997. – 191 с.
55. Кобильнік Д. А. Правове регулювання пільг при оподаткуванні : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Кобильнік Дмитро Анатолійович. – Х., 2002. – 201 с.
56. Колпаков В. К. Адміністративне право України : підручник / Колпаков В. К. – К. : Юрінком Інтер, 1999. – 736 с.
57. Комаров С. А. Общая теория государства и права : учебник / Комаров С. А. – 7–е изд., доп. – СПб. : Питер, 2004. – 512 с.
58. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / [под. общ. ред. Ю. Ф. Кваши]. – 7-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт-Издат, 2009. – 1331 с.
59. Конрад Ю. П. Податкова політика в Україні : підходи і перспективи / Ю. П. Конрад, І. О. Луніна // Економіка України. – 1996. – № 11. – С. 29–37.
60. Конституція України // Відомості Верховної Ради України. – 1996. – № 30. – Ст. 141.
61. Коркунов Н. М. Лекции по общей теории права / Коркунов Н. М. – СПб. : Юридический центр ПРЕСС, 2003. – 354 с.
62. Косарчук В. П. Система оподаткування в Україні : метод. посібник / Косарчук В. П. – К. : ДПА, 2003. – 114 с.
63. Криницький І. Є. Реєстрація та облік у податковому праві : спільні риси та критерії розмежування / І. Є. Криницький // Фінансове право. – 2008. – № 3. – С. 19–22.
64. Криницький І. Є. Теоретичні проблеми податкового процесу : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня д-ра юрид. наук : 12.00.07 / І. Є. Криницький. – К., 2010. – 52 с.
65. Криницький І. Є. Теоретичні проблеми податкового процесу : монографія / І. Є. Криницький. – Х. : Право, 2009. – 320 с.
66. Крохина Ю. А. Финансовое право России : учебник для вузов. / Крохина Ю. А. – М. : НОРМА, 2004. – 749 с.
67. Кустова М. В. Налоговое право России. Общая часть : учебник / М. В. Кустова, О. А. Ногина, Н. А. Шевелева ; [отв. ред. Н. А. Шевелева]. – М. : Юристъ, 2001. – 490 c.
68. Кучеров И. И. Международное налоговое право (Академический курс) : учебник / Кучеров И. И. – М. : ЗАО „ЮрИнфоР”, 2007. − 452 с.
69. Кучеров И. И. Налоговое право России : курс лекций / Кучеров И. И. − М. : ЮрИнфоР, 2006. – 448 с.
70. Кучерявенко М. Податковий обов’язок : зміст, структура, засоби забезпечення / М. Кучерявенко // Вісник академії правових наук України. – 2001. – № 3. – С. 122–134.
71. Кучерявенко М. П. Податкове право України : акад. курс / М. П. Кучерявенко. – К. : Всеукр. асоц. видавців „Правова єдність”, 2008. – 701 с.
72. Кучерявенко М. П. Податкові процедури : правова природа і класифікація : монографія / М. П. Кучерявенко. – К. : Алерта; КНТ; ЦУЛ, 2009. – 460 с.
73. Кучерявенко М. П. Теоретичні проблеми правового регулювання податків та зборів в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня доктора юрид. наук : 12.00.07 / Кучерявенко М. П. – Харків, 1997. – 35 с.
74. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права : в 6 т. / Н. П. Кучерявенко. – Т. 2 : Введение в теорию налогового права – Харьков : Легас, 2004. – 600 с.
75. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права : в 6 т. / Н. П. Кучерявенко. – Т. 3 : Учение о налоге – Харьков : Легас : Право, 2005. – 598 с.
76. Латинско-русский словарь под ред. И.Х. Дворецкого. М.: Издательство «Русский язык», 1998. – 819 c.
77. Лебедев В. А. Финансовое право [Текст] : курс лекций / Лебедев В. А. – СПб. : Тип. А. М. Вольфа, 1882. – 345 с.
78. Лукьянов В. В. Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов : дис.... канд. юрид. наук : 12.00.14 / Лукьянов Владимир Владимирович. – Саратов, 2006. – 172 с.
79. Матузов Н.И. Правовые режимы: Вопросы теории и практики / Матузов Н.И., Малько А.В. // Правоведение. 1996. № 1.
80. Мельник П. В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці / Мельник П. В. – Ірпінь : Академія ДПС України, 2001. – 362 с.
81. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира : справочник / О. В. Мещерякова. – М. : Фонд „Правовая культура”, 1995. – 240 с.
82. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение : курс лекций / Миляков Н. В. – М. : ИНФРА-М, 2000. – 348 с.
83. Мінаєва О. М. Зміст та види облікових обов’язків згідно з податковим законодавством України / О. М. Мінаєва // Правові аспекти практики вирішення спорів і перегляд у касаційному порядку судових рішень щодо сплати податків та обов’язкових платежів суб’єктами господарювання : матеріали наук.-практ. конф. 22–23 груд. 2003 р. / Національна академія державної податкової служби України. – Ірпінь, 2003. – С. 41–43.
84. Мінаєва О. М. Правове регулювання податкового обліку в Україні : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07. / Ольга Михайлівна Мінаєва. – Х., 2007. – 201 с.
85. Морозова Л. А. Конституционное регулирование в СССР / Морозова Л.А. – М., 1985. – 320 с.
86. Налоги и налоговое право : учеб. пособие / [под ред. А. В. Брызгалина]. – М. : Аналитика-Пресс, 1997. – 600 с.
87. Налоги и налогообложение : учебник / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова и др. – М. : ИНФРА-М, 2001. – 415 с.
88. Налоговое право : учебное пособие / [сост. С. В. Александров, Н. П. Кучерявенко, Н. В. Сидорова]. – Х. : Фирма „Консум”, 1998. – 816 с.
89. Налоговое право : учебник / [под ред. С. Г. Пепеляева]. – М. : Юристъ, 2003. – 591 с.
90. Налоговые процедуры : учеб. пособие / под ред. А. Н. Козырина. – М. : Норма, 2008. – 256 с.
91. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г., № 146-ФЗ // Собрник законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
92. Налоговый кодекс РФ. Часть первая : постатейный комментарий / [под общ. ред. Слома В. Н.] – М. : Статут, 1999. – 396 с.
93. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України : в 3 т. / кол. авторів [заг. редакція М. Я. Азаров]. – К. : Міністерство фінансів України, 2010. – Т. 1. – 2010. – 448 с.
94. Научно-практический постатейный комментарий к Части первой Налогового кодекса Российской Федерации. – М. : Городец, 2000. – 844 с.
95. Нерсесянц В. С. Общая теория права и государства : учеб. для юрид. вузов и фак. / Нерсесянц В. С. – М. : НОРМА-ИНФРА-М, 1999. – 552 с.
96. Никитина М. В. Налоговый учет как институт налогового права : дис.... канд. юрид. наук : 12.00.14 / Никитина Мария Викторовна. – М., 2006. – 175 с.
97. Ногина О. А. Налоговый контроль : вопросы теории / Ногина О. А. – СПб. : Питер, 2002. – 159 с.
98. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей : Федеральный закон : от 8.08.2001 г. № 129-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2001. – № 33 (часть І). – Ст. 3431.
99. О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и предпринимателей : Постановление Правительства Российской Федерации : от 22.02.2004 г. № 110 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2004. – № 10. – Ст. 864.
100. Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков : Приказ Министерства финансов Российской Федерации : от 21.01.2011 г. № 19557 // Российская газета. – 2011. – № 17.
101. Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц : Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам : от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178 // Российская газета. – 2004. – № 64.
102. Озеров И. Х. Основы финансовой науки : курсъ лекцій / Озеров И. Х. – [Изд. 2-е, доп. Вып. 2] – М. : Тип. т-ва И. Д. Сытина, 1908. – 335 с.
103. Онищук Н. Ю. Правове регулювання виконання податкового обов’язку : дис.... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Онищук Надія Юріївна. – Харків, 2010. – 203 с.
104. Орлюк О. П. Фінансове право : академічний курс : [підруч.] / О. П. Орлюк. – К. : Юрінком Інтер, 2010. – 808 с.
105. Офіційний вісник України. – 2011. – № 48.
106. Очерки финансово-правовой науки современности : монографія / [под общ. ред. Л. К. Вороновой и Н. И. Химичевой]. – Москва – Харьков : Право, 2011. – 592 с.
107. Пансков В. Г. Российская система налогообложения : проблемы развития / Пансков В. Г. – М. : Междунар. центр фин.-эконом. развития, 2003. – 240 с.
108. Пепеляев С. Г. Законы о налогах : элементы структуры / С. Г. Пепеляев. – М. : СВЕА, 1995. – 94 с.
109. Перепелиця М. О. Правове регулювання статусу платників податків і зборів в Україні : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 / М. О. Перепелиця. – Х., 2002 – 18 с.
110. Перепелиця М. О. Правове регулювання статусу платників податків і зборів в Україні : дис. … кандидата юрид. наук : 12.00.07 / Марія Олександрівна Перепелиця. – Х., 2001. – 181 с.
111. Петрова Г. В. Ответственность за нарушение налогового законодателиства / Петрова Г. В. – М. : ИНФРА – М., 1995. – 144 с.
112. Петрова Г. В. Налоговые отношения : теория и практика правового регулирования : монография / Г. В. Петрова. – М. : Олита, 2003. – 395 с.
113. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum Sapienti – слово мудрым. Разное о деньгах (избр. работы) / Петти В. – М. : Ось-89, 1997. – 112 с.
114. Пискотин М. И. Советское бюджетное право (основные проблемы) / Пискотин М. И. – М. : Юрид. лит., 1971. – 312 с.
115. Податкова система України : навчальний посібник / [за заг. ред. М. Я. Азарова]. – К. : Міністерство фінансів України, Національний університет державної податкової служби України, 2011. – 656 с.
116. Податкова система України : підручник / В. М. Федосов, В. М. Опарін, Г. О. П’яточенко та ін.; / [за ред. В. М. Федосова]. – К. : Либідь, 1994. – 464 с.
117. Податковий кодекс України : від 02.12.2010 р. // Відомості Верховної Ради України. – 2011. – № 13–14, 15–16, 17. – Ст. 112.
118. Податковий кодекс України. Постатейний коментар : у 2 ч. / В. В. Білоус, Л. К. Воронова, О. О. Головашевич та ін.; за ред. М. П. Кучерявенка. – Х. : Право, 2011. – Ч. 1. – 704 с.
119. Податковий кодекс України. Постатейний коментар : у 2 ч. / В. В. Білоус, Л. К. Воронова, О. О. Головашевич та ін.; за ред. М. П. Кучерявенка. – Х. : Право, 2011. – Ч. 2. – 1128 с.
120. Популярный энциклопедический словарь / [под ред. А. П. Горкина]. – М. : БРЭ, 2002. – 1583 с.
121. Порохов Е. В. Теория налоговых обязательств / Е. В. Порохов. – Алмааты, 2001. – 350 с.
122. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации : учебное пособие. / [отв. ред. Е. М. Ашмарина].– 2-е изд., перераб. и доп. / – М. : Юристъ, 2006. – 255 с.
123. Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва : Указ Президента України в ред. від 28 черв. 1999 р // Офіційний вісник України. – 1998. – № 27. – С. 1.
124. Правовые основы бухгалтерского учета : учебник / Е. И. Арефкина, Л. Л. Арзуманова, О. В. Болтинова [и др.] ; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Е. И. Арефкина. – М. : Проспект, 2010. – 312 с.
125. Пришва Н. Ю. Правові проблеми регулювання обов’язкових платежів : монографія / Пришва Н. Ю. – К. : ЕксОб, 2003. – 280 с.
126. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України : від 16.07.1999 р. № 996-XIV // Відомості Верховної Ради України. – 1999. – № 40. – Ст. 365.
127. Про бюджетну систему України : Закон України : від 05.12.1990 р. № 513-XII // Відомості Верховної Ради УРСР. – 1991. – № 1. – Ст. 1.
128. Про внесення змін до деяких законодавчих актів : Закон України : вiд 04.02.2005 р. № 2424-IV // Відомості Верховної Ради України. – 2005. – № 11. – Ст. 205.
129. Про внесення змін до Закону України „Про державний реєстр фізичних осіб – платників податків та інших обов’язкових платежів : Закон України : вiд 22.12.1994 р. № 320/94-ВР // Відомості Верховної Ради України. – 1999. – № 41. – Ст. 374.
130. Про внесення змін до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” : Закон України : від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР // Відомості Верховної Ради України. –1997. – № 27. – Ст. 181.
131. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України : Закон України : від 07.07.2011 р. № 3609-VI // Офіційний вісник України. – 2011. – № 60. – С. 9.
132. Про Державний реєстр звітних (статистичних) одиниць України : Постанова Кабінету Міністрів України : від 14.07.1993 р. № 538 [Електрон. ресурс] / Верховна Рада України (офіц. сайт). – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=538-93-%EF
133. Про державний реєстр фізичних осіб – платників податків та інших обов’язкових платежів : Закон України : вiд 22.12.1994 р. № 320/94-ВР // Відомості Верховної Ради України. – 1995. – № 2. – Ст. 10.
134. Про державну податкову службу в Україні : Закон України : вiд 24.12.1993 р. № 3813-XII // Відомості Верховної Ради України. – 1994. – № 15. – Ст. 84.
135. Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців : Закон України : вiд 15.05.2003 р. № 755-IV // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 31–31. – Ст. 263.
136. Про затвердження Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України : наказ Державної податкової адміністрації України : від 18.07.2005 р. № 276 // Офіційний вісник України. – 2005. – № 32. – Ст. 1965.
137. Про затвердження Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах : постанова Правління Національного банку України : від 12.11.2003 р. № 492 // Офіціний вісник України. – 2003. – № 51. – Ст. 2707.
138. Про затвердження Положення про Державний реєстр загальнообов’язкового державного соціального страхування : Постанова Правлінн