Правовое администрирование налога на добавленную стоимость

Краткое описание

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Дибижев, Александр Алексеевич

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. АНАЛИЗ СУЩНОСТИ И СОДЕРЖАНИЯ ПРАВОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯНАЛОГАНА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
§ 1. Общая характеристика и сущность администрирования в системе налогообложения.
§ 2. Структура, признаки и специфика правового администрирования налога надобавленнуюстоимость.
§ 3. Место и рольюрисдикционнойдеятельности в сфере правового администрирования налога на добавленнуюстоимость.
ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРАВОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ.
§ 1. Налоговые органы как основной субъект в сфере правового администрирования налога на добавленную стоимость.
§ 2. Особенности деятельноститаможенныхорганов по администрированию налога на добавленную стоимость.
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ПРАВОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ.
§ 1. Проблемные вопросы реализациисудебныхрешений в процессе правового администрирования НДС.
§ 2. Совершенствование правового администрирования налога на добавленную стоимость в современных условиях.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Правовое администрирование налога на добавленную стоимость"

Актуальность. В юридической литературе распространено вполне обоснованное мнение о том, что любое современное индустриально -развитое государство является налоговым государством, т.е. основная масса егопубличныхрасходов покрывается за счет налогов. При этом особое значение в мировой практике традиционно имеет налог на добавленную стоимость (далее -НДС), ибо, занимая особое место в налоговых системах различных стран, он применяется более чем в 120 государствах, а поступления от этого налога составляют около 18 триллионов долларовСШАв год, т.е. одну четверть всех государственных доходов в мире. Также и в современной налоговой системе России НДС формирует почти половину всей доходной части бюджета.
Следует отметить, что за последние пять лет в среднем 40 процентов всехспоров, рассматриваемых Высшим арбитражным судом России, составляют дела поспорамо взыскании НДС, а вКонституционномСуде России каждое четвертое дело связано соспариваниемконституционности нормативных правовых актов, регламентирующих статус НДС. Такое положение было вызвано не только сложным исчислением данного налога, но и недостаткамиимперативногоуправляющего воздействия на процесс его взимания.
Анализ сущности, структуры и специфики правовой категории «администрирование» показывает отсутствие единства позиций даже в понятийном аппарате. Вольное использование данного термина порождает массу проблем как правового, так и смыслового характера. Его отождествление в научной литературе с понятиями управленческого илиадминистративногопроцесса затрудняет нормативное закрепление. Довольно часто употребляемые в научно-практическом обороте узкоспециальные трактовки не вносят ясности в данный вопрос.
Обобщенное определение правового администрирования какурегулированнойнормами права деятельности государственныхуполномоченныхорганов в определенной сфере, например, «налогового администрирования» и «таможенногоадминистрирования» требует раскрытия и уточнения понятия правового администрирования НДС, как одного из наиболее сложных механизмов системы налогообложения.
Так, имеют место трудности в определении субъектного состава данной деятельности, который применительно к сфере администрирования НДС, является наиболее дискуссионным. Например, в Бюджетном посланииПрезидентаРоссийской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 гг. отмечается, что следует оценить «затратность» администрирования НДС для государства, обратив внимание в первую очередь на предъявляемые требования к субъектам системы налогообложения1.
Как показываетправоприменительнаяпрактика, фактический круг участников правового администрирования НДС уже не соответствует традиционной для административного права категории «органы государственной власти и управления», ибо в него фактически вовлеченысудебныеорганы. Формулировки конституционного суда в данной сфере достаточно часто трактуются какразъяснения, а отсутствие предусмотренного ч. 2 ст. 118КонституцииРоссии административного производства предопределило то обстоятельство, что на его отправление фактически претендуютарбитражныесуды и суды общейюрисдикции.
Небезынтересным является тот факт, что сами органыисполнительнойвласти и, в частности, налоговые структуры начинают формировать правовой механизм, который приобретает большое значение для определения объема прав иобязанностейсамих налоговых, а такжетаможенныхструктур, участвующих в администрировании НДС. Серьезное влияние на данный
1 О бюджетной политике в 2011-2013 годах [Текст] - Режим доступа: http//www.rg.ru/2010/06/29/poslanie.html процесс оказывают изменения втаможенномзаконодательстве в связи с созданием и функционированием Таможенного союза.
Очевидно, что данные вопросы нуждаются в углубленном научном изучении. Таким образом, выбор темы исследования представляется важным и актуальным.
Степень разработанности темы можно рассматривать с различных ракурсов. За прошедшее десятилетие к проблемам налогообложения в части НДС, в той или иной степени обращались такие исследователи как:ВинницкийД.В. «Основные проблемы теории российского налогового права»: Дисс.докт.юрид. наук. - Екатеринбург, 2003; Безьмельницына Д.Н. «Конституционно- правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации»: Дисс.канд. юрид. наук. - М., 2003;АпенышевМ.Е. «Административно - процессуальная деятельность в сфере налогообложения»: Дисс.канд. юрид. наук. - Хабаровск, 2003;БастриковA.A. «Правовое регулирование НДС в Российской Федерации»: Дисс.канд. юрид. наук. - М., 2004;СоколовИ.Е. «Правовое регулирование налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг, передачеимущественныхправ за пределы территории Российской Федерации»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. - М., 2006,ШорниковС.А. Теоретико-правовые основы осуществления налоговых проверок в Российской Федерации: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -Люберцы, 2008.ЗанкинД.Б. Уплата налогов в РФ как институт налогового права Автореф. дисс.канд. юрид. наук. - Люберцы, 2008.
Близкие по объекту изучения диссертационные исследования проводились:ТитовымA.C. «Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации»: Автореф. дисс.док-ра. юрид. наук. - М., 2007,НеделинымР.Г. «Государственное администрирование в сфере налогообложения в Российской Федерации»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. - М., 2010,МасловымК.В. «Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. - Тюмень, 2011,ШишкинР.Н. «Правовое регулирование налога на добавленную стоимость»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -М., 2012.
Однако, в представленных работах вопросы администрирования либо отождествлялась с внешнейправоприменительнойдеятельностью государственных органов в сфере налогообложения, либо трактовались как деятельность органов исполнительной власти по реализациисанкцийи норм административного и налогового права при осуществленииправоохраны. Конкретные вопросы правового администрирования НДС, рассматривались фрагментарно и не являлись ранее предметом диссертационного исследования.
Данный факт определил специфику объекта и предмета диссертации.
Объектом диссертационного исследования являютсяправоотношения, складывающиеся в сфере правового администрирования НДС в Российской Федерации.
Предмет диссертационного исследования образует система нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность органов исполнительной власти в сфере правового администрирования НДС, а также их взаимоотношения с другими органами государственной власти и управления Российской Федерации, участвующими в данном процессе.
Научная задача исследования состоит в устранении противоречий между правоприменительной практикой в рамках правового администрирования НДС и теоретическими подходами к разрешению проблем указанной деятельности.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических и практических положений, направленных на совершенствование эффективности правового администрирования НДС.
Достижение указанной цели определило необходимость решения следующих взаимосвязанных задач: осуществить анализ наиболее распространенных научных подходов к институту правового администрирования, в связи свзысканиемНДС;
- изучить структуру и специфика административно-процессуальной деятельности как основы правового администрирования НДС; определить особенности реализацииполномочийорганов государственной власти, компетентных осуществлять администрирование НДС; исследовать деятельность налоговых органов в качестве основного субъекта правового администрирования налога на добавленную стоимость выявить специфику полномочий таможенных органов в сфере администрирования НДС раскрыть роль и значение актовсудебныхорганов в установлении статуса НДС, на основе изучения деятельности государственных органов, участвующих в его администрировании; обосновать перспективные направления развитие теории и практики деятельности органов государственной власти по правовому администрированию НДС в Российской Федерации на современном этапе; разработать предложения по совершенствованию механизма правового администрирования применительно к НДС.
Методологической основой исследования стал диалектический метод научного познания, отражающий взаимосвязь теории и практики. Для достижения полноты и всесторонности охвата предмета исследования, перепроверки полученных данных и в конечном счете повышения достоверности выводов в процессе научной работы был использован ряд общенаучных и частно-научных методов: логический метод (при изложении всего материала, формулировании выводов и предложений); анализ (в процессе выработки научных понятий и определений); синтез (при обобщении полученных определений, формулировке выводов по параграфам и главам, выявленных недостатков, что в итоге нашло выражение в предложениях по изменению и дополнению ряда нормативных правовых актов); метод аналогии (при применении имеющихся знаний и полученных в ходе изучения процесса правового администрирования); метод системного анализа (при анализе системы административного воздействия налоговых, таможенных и финансовых органов); исторический метод (при ознакомлении с трудами советских и российских ученых, при изучении и анализе отдельных норм ранее действовавшего российского и зарубежного законодательства); сравнительно-правовой (при анализе российских нормативных правовых актов разного уровня); метод контент-анализа (в процессе выборки и анализа отдельных положенийзаконодательныхактов, статистики, журнальных статей); методы обобщения и описания полученных данных и другие методы исследования.
Нормативную правовую и эмпирическую базу исследования составили:
КонституцияРоссии, а также федеральное законодательство РФ иподзаконныенормативные правовые акты, содержащие нормы административно, финансового, налогового права по теме исследования.
Материалысудебнойпрактики, содержащиеся в решенияхКонституционногоСуда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ и окружных федеральныхарбитражныхсудов, которые оказывают руководящее воздействие на разрешение спорных вопросов в сфере администрирования НДС.
Сведения, содержащиеся в информационных письмах и обращениях Министерства Финансов, а также данные статистической отчетностиФНСРоссии.
Документы федеральных органов власти и управления, содержащие соответствующие правовые позиции.
Кроме того, в качестве эмпирического материала были использованы данные, полученные в ходе экспертного опроса.
Теоретической основой диссертационного исследования послужили, прежде всего, работы ученых -административистов, в числе которых труды А.П.Алехина, С.Б. Аникина, М.Е. Апенышева, A.A.Бастрикова, Д.Н. Бахрах, A.M. Воронова, Б.Н.Габричидзе, И.А. Галагана, И.М. Галлий, Б.П.Елисеева, М.Н. Кобзарь-Фроловой, П.И. Кононова, А.П.КореневаA.A. Кормалицкого, Ю.М. Козлова, Ю.И.Мигачева, A.B. Минашкина, И.В. Пановой,
J1.J1. Попова, Б.В. Российского, Н.Г.Салищевой, Ю.Н. Старилова, И.Е. Соколова, В.Д.Сорокина, Г.А. Туманова, Ю.А. Тихомирова, Н.Ю.Хаманевой, Ф.Д. Финочко, В.Ф. Фефилова, А.Ю.Якимова, О.М. Якубы и многих других. В процессе разработки темы была изучена роль актовправосудияв определении правового статуса деятельности государственных органов по регулированию НДС и, соответственно, использованы научные работы В.И.Анишиной, A.A. Белкина, C.B. Боботова, В.К.Бобровой, H.A. Богдановой, А.Д. Бойкова, В.Б.Евдокимова, Г.Т. Ермошина, М.А. Митюкова, С.Э.Несмеяновой, Ж.И. Овсепян, В.Е. Сафонова, Ю.Л.Шульженко, Т.Я. Хабриевой и др.
Научная новизна исследования заключается в том, что диссертация является одной из первых работ, посвященных совершенствованию правовых основ администрирования НДС, раскрытию особенностей взаимодействия налоговых и таможенных органов в условиях создания и функционирования Таможенного союза.
Соискателем предложены новые подходы к решению проблемных вопросов, возникших в теории и практике правового администрирования НДС, в том числе:. конкретизирован научно - понятийный аппарат, используемый в теории административного права для характеристики изучаемых диссертантом процессов с формированием суждения о том, что в сфере правового администрирования НДС имеет место административно-процессуальная деятельность системыкомпетентныхорганов государственной власти; уточнено содержаниеюрисдикционнойдеятельности по администрированию НДС с учетом того обстоятельства, что она подвержена существенной трансформации, обусловленной взаимодействием и фактическим взаимным делегированием функций ветвей власти в современной России; на основе комплексной проработки актуальной правовой базы, правоприменительной практики и научных трудов по данной тематике сформулированы конкретные предложения по совершенствованию деятельности государственных органов в сфере правового администрирования НДС в Российской Федерации.
Научная новизна исследования, также отражена в положениях выносимых на защиту.
1. Под правовым администрированием НДС, с учетом основополагающих начал теории государственного управления и административного права, а также закономерностей их отражения в правоприменительной практике автор предлагает понимать административно-процессуальную деятельность системы государственных органов в соответствии с ихполномочиямив данной сфере по осуществлению конкретных управленческих действий, направленных на реализацию эффективной налоговой политики.
2. Придерживаясь научной точки зрения о триединой сущности административно-процессуальной деятельности, подразумевающей применение различных отраслей права, осуществление управленческих функций и наличие многообразных имеющих специфический материально и процессуально-правовой статус субъектов указанной деятельности, в ее содержании применительно к правовому администрированию НДС, следует выделять: а) административно -нормотворческуюдеятельность; в ходе ее реализации субъекты, вовлеченные в процесс администрирования НДС, наделены правомзакреплятьсоответствующие права и устанавливатьобязанностив отношении неопределенного круга участников общественных отношений на основеобщеобязательныхи императивных предписаний; б) административно-правоприменительную деятельность, имеющая наиболее специфичный характер, ибо субъектыправоотношений, наделенные властными полномочиями, реализуют их также и на основе принятия особых актов, складывающихся в сфере администрирования налогов и сборов; в) административно -юрисдикционнуюдеятельность как комплекс процедур, преследующих цели разрешения (минимизации) конфликтов в сфере администрирования НДС на основе юридических методов и средств.
3. Существующий научный подход к совершенствованиюпроцессуальнойдеятельности налоговых органов исключительно путем «упрощения» реализации правового статуса НДС автор считает спорным инеобоснованным, потому, что его реализация не позволяет разрешить всю совокупность проблем. Успешная оптимизация процесса правового администрирования общественных отношений в сфере установления и взимания НДС, по его мнению, зависит от наличия системы активно взаимодействующих органов и структур (налоговых, финансовых, таможенных и иных органов, наделенных властными полномочиями).
4. Автор выдвигает и обосновывает вывод о том, что основой правового администрирования НДС втаможеннойсфере является процессуальная деятельность таможенных органов государств-членов Таможенного союза в соответствии с их полномочиями по осуществлению конкретных управленческих действий, а также реализации и применении материальных и административно-правовых норм. При этом определяемым в соответствии с действующимтаможеннымзаконодательством объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) становятся товары, перемещаемые черезтаможеннуюграницу Таможенного союза.
5. Субъектный состав юрисдикционной деятельности в сфере администрирования НДС на современном этапе фактически не ограничивается только органами исполнительной власти и управления (налоговые,таможенныеорганы, Министерство финансов России и т.п.), поскольку активное участие в ней принимают органы судебной власти. В связи с этим назрела необходимость принятия федерального конституционного закона «О нормативных правовых актах России и актах правосудия», в котором следуетзакрепитьположение о том, что акты высших судебныхинстанцийимеют равную юридическую силу и обязательны для применения всеми судами.
6. Основными перспективными направлениями совершенствования правового администрирования НДС, автор определяет оптимизацию системы налогообложения в части упрощения процедуры и сроковвозмещениявходящего НДС по экспорту, минимизацию количества документов, обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, а также введение электронных счетов-фактур. Их внедрение в практическую деятельность, по мнению автора, позволит снизить «затратность» и упростить механизм правового администрирования НДС в Российской Федерации.
Теоретическая значимость исследования. Разработанные в диссертации теоретические положения развивают научное понятие правового администрирования НДС, способствуютуяснениюего цели и задач, углубляют представление о субъектном составе данной деятельности.
В целом диссертационное исследование расширяет научную базу проблем правового администрирования в сфере налогообложения и углубляетособеннуючасть административного права в области административно-процессуальной деятельности органов исполнительной власти, что позволяет использовать его результаты в качестве основы для дальнейших разработок в данной области знаний.
Практическая значимость диссертации. Сформулированные в работе выводы и предложения могут быть использованы вправотворческойдеятельности, направленной на совершенствование действующего законодательства, регламентирующего администрирование НДС, в дальнейшей разработке проблем понимания сущности и специфики соответствующей деятельности, а также в учебном процессе для преподавания учебных дисциплин профессиональной и специальной подготовки по специальностям «юриспруденция», «государственное управление».
Апробация результатов исследования осуществлялась по нескольким направлениям. Основные теоретические выводы, содержащиеся в диссертации, опубликованы в двухстатьяхрецензируемых научных изданиях, входящих в перечень, сформированныйПрезидиумомВысшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации,
Промежуточные результаты исследования отражены в докладах, сделанных на заседании Научно-исследовательского центра Российской таможенной академии (РТА), на совместном заседании Научно-исследовательского центра и кафедры административного и таможенного права РТА, а также в тезисах выступлений на IV Международной научно-практической конференции молодых ученых РТА «Таможенные, экономические и правовые аспекты функционирования таможенного союза», проводимой 12 апреля 2011г. филиалом РТА в Ростове на Дону, и рамках Научно-практической конференции РТА «Актуальные проблемы применения норм российского законодательства в условиях функционирования таможенного союза» 18 октября 2011.
Прикладные результаты исследования внедрены: в научно-исследовательскую деятельность Российской таможенной академии при подготовке промежуточного отчета о научно-исследовательской работе научно-исследовательского центра Российской таможенной академии на тему» «Развитие теории таможенного права» шифр «Право - ТД 2009»); в учебный процесс Московского гуманитарно-экономического института при подготовке лекционного материала и проведении семинарских занятий со студентами института по специальности «Таможенноедело», при разработке тематики выпускных квалификационных работ и подготовке аналитических материалов по результатам научных исследований проблем развития таможенного дела, проводимых в институте. в нормотворческую деятельность СчетнойпалатыРоссийской Федерации при внесении изменений в ведомственные акты, регламентирующие порядок деятельности Счетной палаты в сфере аудита подконтрольных ей структур по взиманию налога на добавленную стоимость.
Внедрение подтверждается соответствующими актами.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Административное право, финансовое право, информационное право", Дибижев, Александр Алексеевич

Выводы по главе.
1. Основные проблемы реализациисудебныхрешений в процессе администрированияНДСсвязаны с тем, Конституционный Суд РФ сформировал ряд правовых доктрин в сфере налогообложения и достаточно последовательно их придерживается,пресекаяпопытки их пересмотра под любыми основаниями, в их числе:
- доктрина равенстваналогоплательщикови безусловной обязанности поуплатеналогов и сборов, запрещающаязаконодательноерегулирование;
- доктрина, согласно которойобязанность, предусмотренная ст. 57 Конституции РФ, подлежитисполнениюбез каких-либо условий: возраженияналогоплательщика, налоговых агентов и иных лиц, участвующих в процессе перечисления налога в бюджет, не имеют правового значения.
В соответствии с этим были конкретизированы указанные доктрины применительно к НДС, например, установил различия в правилах обложения
НДС в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика, а также возлагается налоговое бремя, не пропорциональное возможностям налогоплательщика по уплате изучаемого налогов.
2. Вопросы совершенствования правового администрирования связаны, в первую очередь, с преимуществами использования единой автоматизированной системы обмена информации между субъектами налоговыхправоотношений. Они заключаются в значительной экономии рабочего времени; денежных средств на организацию и предоставления информации, как со стороны участников внешнеэкономической деятельности, так и государственных органов; доступности, прозрачности и открытости данной процедуры; возможности ее реализации вне зависимости от места нахождения участников внешнеэкономической деятельности.
Реализация данной системы в деятельности налоговых администраторов позволит обеспечить результативноеисполнениефункции мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему посредством применения основных методов налогового администрирования, таких как: налоговое планирование (прогнозирование), налоговое регулирование, налоговый контроль.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В представленном исследовании обоснована позиция в отношении понимания, сущности и содержания администрирования НДС, основанной на учете реальных возможностейнаделенияорганов власти и управления «нетрадиционными» функциями, а также взаимодействия ветвей власти в современной России. В работе рассмотрены этапы его становления как правового понятия.
И так, первоначально под администрированием, как показало проведенное исследование, понимались процедуры управления, регламентирующие некоторые процессы или их часть. Такой оборот, как основу, по сей день, используют экономисты.
По мнению ряда специалистов это комплекс организационно-методических функций, обеспечивающих исполнениеполномочийили совокупность разнообразных организационно-методических воздействий, обеспечивающих целенаправленное и устойчивое функционирование, а именно разработка стратегии т и ряда других задач оперативного управления. Основными задачами администрирования являютсярегламентация, распоряжение, информационное обеспечение, контрольисполнения, сопровождение и прочие процедуры.
Таким образом, администрирование налогов в целом - это комплекс мер, направленных на полную и своевременнуюуплатувсех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках. Основными методами при этом являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
Кроме того, налоговым администрированием, в том числе и НДС, в ряде рассмотренных в диссертации исследований называется деятельность налоговых органов (в соответствии с ихполномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организациями и физическими лицами, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов.
Данные заключения позволили сделать вывод о том, что рассмотренная выше управленческая деятельность касается исключительно налоговых органов.
Однако в процесс администрирования НДС вовлеченытаможенныеорганы, а также в части их регулирования финансовые органы, поэтому под правовым администрированием НДС, на наш взгляд, следует понимать административно-процессуальную деятельность системы государственных органов в соответствии с их полномочиями в данной сфере по осуществлению конкретных управленческих действий, направленных на решение определенных управленческих дел, направленных на реализацию эффективной налоговой политики.
При этом публично-правовой характер налогов и сборов обусловил вовлечение вюрисдикционнуюдеятельность по их администрированию не только органов идолжностныхлиц исполнительной власти, но даже и тех структур, которые лишь опосредованно участвуют в управленческом процессе.Судебнаявласть вовлечена в процесснормотворчества, включая и процесс административного нормотворчества. Такой вывод обусловлен, прежде всего, соответствующей деятельностьюКонституционногоСуда России, решения которого согласно положений Федерального конституционного закона «ОКонституционномСуде Российской Федерации» обязательны на всей территории страны для всех органов государственной власти, органов местногосамоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц,граждани их объединений. Кроме того, можно констатировать уже не только «корректировку», к примеру, отдельных положений НалоговогокодексаРоссии, но и формирование ряда позиций, которые оказывают существенное и систематичное влияние на регулирование общественных отношений в сфере налогов и сборов. Тем не менее, данная ситуация не дает основания сделать вывод о том, что федеральный орган конституционного контроля (и иныесудебныеорганы) является субъектом изучаемой деятельности; однако как представляется, следует учитывать возможностисудебного«нормотворчества» при научном анализе сущности и структуры административно - юрисдикцонной деятельности.
На основании изложенного автор обосновывает необходимость анализа правового администрирования в сфере налогообложения на основе широкого спектра научных позиций, анализа всех источников права, включая исудебныйпрецедент. Так, Конституционный Суд России сформировал ряд правовых принципов, фактически применяемых в отношении любой деятельности по администрированию НДС. В их числе: равенство налогоплательщиков и безусловнойобязанностипо уплате налогов и сборов, запрещающая законодательное регулирование, которым устанавливаются различия в правилах обложения НДС в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика, а также возлагается налоговое бремя, не пропорциональное возможностям налогоплательщика по уплате изучаемого налога; принцип, согласно которому обязанность, предусмотренная ст. 57КонституцииРоссии, подлежит исполнению без каких-либо условий, авозраженияналогоплательщика, налоговых агентов и иных лиц, участвующих в процессе перечисления НДС в бюджет, не имеют правового значения.
Таким образом, субъектный составюрисдикционнойдеятельности в сфере администрирования НДС фактически уже не может быть ограничен только органамиисполнительнойвласти и управления (налоговые, таможенные органы, Министерство финансов России и т.п.), поскольку опосредованное участие в ней реально принимают и суды Российской Федерации. В частности, акты Конституционного Суда России оказывают существенное влияние на правовой статус НДС, а также принципиальным образом корректируют объем и содержание прав (обязанностей) государственных органов, участвующих в администрировании указанного налога; имеют место ситуации, характеризующиеся фактическим делегированием полномочий органов исполнительной (законодательной) власти высшим судебным органам, что обусловлено возрастающей ролью и значением судебногопрецедентав Российской Федерации; так, например, налоговые органы, зачастую, игнорируют возможность непосредственноурегулироватьконкретные налоговые отношения, подменяя это право использованием различного родаотсылочныхнорм, либо ссылаясь на конкретные судебные решения. И, наконец, суды общейюрисдикциии арбитражные суды на практике вовлечены в административно юрисдикционную деятельность, что обусловлено отсутствием предусмотренного ч. 2 ст. 118 Конституции РФадминистративногосудопроизводства и наличием совокупности процедур, которые в настоящее время могут использовать как органы исполнительной, так исудебнойвласти
Администрирование НДС видится одним из наиболееказуальныхи вместе с тем, спорных с позиций его понимания участниками соответствующих правоотношений.
Основными проблемамидекларантовпри возврате НДС являются сложности реализации процедуры подтверждения фактического вывоза товаров, за пределытаможеннойтерритории Таможенного союза, заключающиеся в длительности (времязатратности) процедуры; необходимостью использования бумажных носителей с соответствующими отметкамитаможенныхорганов.
Представляется, оптимальным вариантом решения этой проблемы создание единой автоматизированной системы обмена информации. Например, создание комплекса информационных и технических решений, обеспечивающих взаимодействиедекларантас органом государственной власти через электронные каналы связи на всех этапах получения возврата НДС. Это позволит объединить в одном информационном пространстве всех субъектов налоговых правоотношений. При этом государственные органы (налоговые органы, таможенные) смогут участвовать в процедурах, обмениваясь информацией без использования бумажных носителей информации.
Концепцию модернизации механизма правового администрирования НДС с учетом структуры его модульного блока на основе идентификации его предметно-ориентированных составляющих (модулей) можно представить в виде организационного модуля, обеспечивающего условия для реализации полномочий налоговых органов в рамкахадминистративной, юридической и правовой сфер; контрольно-аналитического, включающего формы, методы и инструменты осуществления учета субъектов, и объектов налогообложения, мероприятий - налогового контроля, анализа состояния и развития налоговых отношений; функционального, где представлены функции государственной регистрации, взимания налогов, представления интересов государства и муниципальных образований в процедурах банкротства, контроля за денежным обращением, валютными операциями, проведением лотерей, игорным бизнесом, оборотом подакцизных товаров, а также правового, включающего институциональное обеспечение формальных норм в законах и нормативных актах. Эффективная реализация данный позиций в деятельности налоговых и таможенных администраторов обеспечит результативное исполнение функции мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему посредством применения основных методов налогового администрирования, то есть налоговое планирование (прогнозирование), налоговое регулирование, налоговый контроль.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Дибижев, Александр Алексеевич, 2012 год

1. Нормативные акты
2.КонституцияРоссии, федеральные конституционные и федеральные законы
3. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года
4. Федеральный «ОКонституционномСуде Российской Федерации» от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ//СЗ РФ. 1994. № и. Ст. 1447.
5. Федеральный закон от 17 мая 2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НалоговогокодексаРоссийской Федерации» //СЗ РФ. 2007. № 23. Ст. 2691.
6. Федеральный закон от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ «ТаможенныйКодекс Российской Федерации» //СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066.
7. Федеральный закон от 05 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового Кодекса и внесении изменений внекоторыезаконодательныеакты Российской Федерации о налогах» //СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.
8. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. « 146-ФЗ «НалоговыйКодексРоссийской Федерации. Часть 1» //СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
9. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2» //СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
10. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 138-Ф3 «ГражданскийпроцессуальныйКодекс Российской Федерации» //СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4532.
11. Федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3 «Уголовный кодекс Российской Федерации» //СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.
12. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» //Бюллетеньнормативных актов. 1992. № 1.
13.УказыПрезидента и Постановления Правительства России
14.УказПрезидента РФ от 24 сентября 2007 г. № 1274 «Вопросы структуры федеральных органовисполнительнойвласти» //Рос. газета. 2007. №213.
15. УказПрезидентаРоссийской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (в ред.
16.УказаПрезидента РФ от 24 сентября 2007 г. № 1274 //СЗ РФ2004. №11. Ст. 945.
17.ПостановлениеПравительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О министерстве финансов Российской Федерации» //СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3258.
18.ПостановлениемПравительства РФ от 26 июля 2006 № 459 «О Федеральной налоговой службе» //СЗ РФ. 2006. № 32. Ст. 3569.
19. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%» //СЗ РФ. 2005. № 3. Ст. 196.
20. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» //СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3961.
21.ПостановленияПравительства Российской Федерации от 18 июня 1999 г. № 648 «О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации» //СЗ РФ. 1999. № 25. Ст. 3126.
22. Нормативные акты федеральных министерств и ведомств
23. Приказ Министерства финансов РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговойдекларациипо налогу на добавленную стоимость и порядке ее заполнения //Бюллетень нормативных актов органов исполнительной власти (далее БАИВ). 2007. № 2.
24. Приказ Министерства финансов РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленнуюстоимость и порядка ее заполнения» //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 2.
25. ПриказФНСРФ от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» //Рос. налоговый курьер. 2007. № 13-14.
26. Приказ ФНС РФ от 8 февраля 2006 г. №САЭ-3-15/80@ «О структуре центрального аппарата Федеральной налоговой Службы» //Документ официально опубликован не был
27. Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации (далее ФНС РФ) от 21 марта 2007 г. № ММ-8-03/207@ «О налоге на добавленную стоимость» //документ официально опубликован не был
28. Письмо Министерства финансов РФ от 24 августа 2007 г. № 03-0715/122 //Текст документа официально опубликован не был.
29. Письмо Министерства финансов РФ от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47 //Экономика и жизнь. 2007. № 19.
30. Письмо Министерства финансов РФ от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29 //Документы икомментарии. 2007. № 8.
31. Письмо ФНС РФ от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/63@ «О направлении письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01» //Экономика и жизнь. 2006. № 5.
32. Письмо ФНС РФ от 25 сентября 2006 г. № ЧД ЧД-6-07/953@ «О направлении информации по специальным маркам для маркировки табака и табачных изделий» //Финансовый вестник. 2006. № 21.
33. Письмо ФНС РФ от 11 августа 2006 г. № 03-4-03/1555@ «О налоге на добавленную стоимость» //Документ официально опубликован не был
34. Письмо Министерства финансов РФ от 20 сентября 2005 г. № 03-0408/250 //Налогообложение. 2005. № 6.
35. Письмо ФНС от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@ «О применении законодательства по косвенным налогам за 2 и 3 кварталы 2005 г.» //Финансовая газета. 2005. № 51, 52.
36. Письмо Министерства сельского хозяйства РФ от 21 июня 2007 г. № АГ-Нац16/359 «О возвратеНДС» //документ официально опубликован не был1..Судебнаяпрактика 1. Акты Конституционного Суда России
37. ОпределениеКонституционногоСуда РФ от 19 июня 2007 г. № 387-0-0 «Об отказе в принятии к рассмотрениюжалобызакрытого акционерного общества «Аргос» на нарушениеконституционныхправ и свобод положением части 4статьи200 АПК Российской Федерации»
38. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 марта 2004 г. № 148-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы федерального государственного унитарного предприятия
39. Машиностроительное предприятие «Звездочка» на нарушение конституционных прав исвободабзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации» //Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. № 5;
40. Акты судов общейюрисдикциии арбитражных судов
41. ПостановлениеПленумаВерховного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникших в связи с принятием и введением в действие Гражданскогопроцессуальногокодекса Российской Федерации //БюллетеньВерховногоСуда РФ. № 3. 2003.
42. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 19 декабря 2003 г. «Осудебномрешении» //Бюллетень ВС РФ. 2004. № 2.
43. Постановление Пленума ВысшегоАрбитражногоСуда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» //Рос.юстиция. -М., 2001. №6.
44. ПостановлениеПрезидиумаВАС РФ от 1 ноября 2005 г. № 7131/05 поделу№ А76-9857/04-33-221 //Справочная правовая системаКонсультантПлюс.
45. ПостановлениеФАССеверо-Западного округа от 24 февраля 2005 г. № А56-17790/04 //СПСГарант.
46. Постановление ПрезидиумаВАС№ 9841/05 от 13 декабря 2005 г. //Вестник ВАС. М, 2006. № 6.
47. Постановление Президиума ВАС № 10053/05 от 13 декабря 2005 г.//Вестник ВАС. М, 2006. № 6.
48. Постановление Президиума ВАС № 10048/05 от 13 декабря 2005 г. //Вестник ВАС. М, 2006. № 6.
49. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 января 2005 г. № АЗЗ-6283/04-СЗ-Ф02-5820/04-С1 //СПС Гарант
50. Постановление ФАС Поволжского округа от 27 мая 2004 г. по делу № А49-650/04-229А/13 //Справочная правовая система КонсультантПлюс.
51. I. Специальная литература. Книги, монографии, сборники.
52.АбросимоваЕ.Б., Анишина В.И., Гаджиев Г.А.,ЕрмошинГ.Т., Сафонов
53. B.Е. Самостоятельность и независимостьсудебнойвласти Российской Федерации. М., 2006.
54.Административноеправо и процесс: полный курс //Ю.А. Тихомиров. -М., 2006.
55. Административное право Российской Федерации: Учебник //АлехинА.П., Кормалицкий A.A., Козлов Ю.М. М., 1996.
56. Административное право: Учебник //Под ред. JI.JI. Попова. М., 2005.
57. Административное право: Учебник //Под ред. JI.JI. Попова. М., 2002.
58. Административное право России: Учебник //JI.JI. Попов, Ю.И.Мигачев,
59. C.B. Тихомиров /Отв. Ред. Л.Л. Попов. М., 2010.
60. Административное право: Учебник //Под ред. Ю.М.Козлова, JI.JI. Попова.-M., 2001.
61.АлексеевС.С. Теория права. М., 1994.
62.АлехинА.П., Кармолицкий A.A. Административное право России: Учебник.-М., 2005.
63.АлехинА.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административное право РФ: Учебник. М., 1996.
64.АлехинА.П., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. М., 1995.
65.БабийH.A. Уголовное право Республики Беларусь. Общая часть. Конспект лекций. Минск, 2000.
66.БахрахД.Н. Административное право России: Учебник для вузов. М., 2004.
67.БахрахД.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учебник. М., 2004.
68.БахрахД.Н. Предмет и источникиадминистративногоправа России //Административное право на рубеже веков: Межвузовский сборник научных трудов. Екатеринбург, 2003.
69.БахрахД.Н. Административное право. М., 1996.
70.БахрахД.Н. Административное право. М., 1993.
71.БелкинA.A. Конституционная охрана: три направления российской идеологии и практики. СПб, 1995.
72.БойковА.Д. Третья власть в России. Книга вторая продолжение реформ. - М., 2002.
73. Большая Советская Энциклопедия. 2-е изд. М., 1957.
74.ВеринВ.П. Преступления в сфере экономики. М., 1999.
75.ГабричидзеБ.Н., Елисеев Б.П. Российское административное право: Учебник для вузов. М., 1998.
76.ГаджиевГ.А. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации //Конституция РФ и развитие законодательства в современный период.-М., 2003. Т.1.
77.ГаджиевГ.А., Пепеляев С.Г. Предпринимательналогоплательщик-государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. Учебное пособие. - М., 1998.
78.ГалаганH.A. Административная ответственность вСССР. Процессуальное регулирование. Воронеж, 1976.
79.ГалийИ.М. Совершенствование системы административногоправосудиякак одно из направлений судебной иадминистративнойреформ //Актуальные вопросы административноделиктногоправа. - М., 2005.
80.ГоршеневВ.М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе. -М., 1973.
81. Гражданский процесс: Учебник /Под ред. М.К.Треушникова. М., 2003.
82. До дин Е.В.Доказываниев административно-юрисдикционной деятельности органов внутренних дел: Учебное пособие. Киев, 1985.
83.ДрейшевБ.В. Правотворчество в советском государственном управлении. М., 1977.
84.ЗагайноваС.К. О роли постановлений Пленума Верховного Суда Российской Федерации //Проблемы защиты прав изаконныхинтересов граждан и организаций. Краснодар, 2002.
85.ЗагайноваС.К. Судебный прецедент: проблемыправоприменения. М.: Норма, 2002.
86.ЗеленцовА.Б. Административно-правовой спор: вопросы теории. М., 2005.
87.КачалинаЛ.А. Проблемы научной организации управленческой деятельности. М., 1974.
88.КилясхановИ.Ш. Права и свободыгражданв сфере административно -юрисдикционной деятельностимилиции. Омск, 1996.
89.Комментарийк Уголовному кодексу Российской Федерации //Под ред. В.И. Радченко. М., 1996.
90.КононовП.И. Административный процесс в России: проблемы теории изаконодательногорегулирования. Киров, 2001.
91.Конституционноеправо субъектов Российской Федерации //Отв. ред. В.А.Кряжков. М., 2002.
92. Конституция Российской Федерации: Комментарий //Под общ. ред. Б.Н.Топорнина, Ю.М. Батурина, Р.Г. Орехова. М., 1994.
93.КореневА.П. Административное право России: Учебник. В 3 ч. Ч. 1. -М., 2001.
94.КосолаповМ.Ф. Судебная власть в конституционном строе России. -М., 2005.
95.КотовО.Ю. Влияние решений Конституционного Суда Российской Федерации на гражданскоесудопроизводство. М., 2002.
96.КучеровИ.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.
97.ЛазаревЛ.В. Правовые позиции Конституционного Суда России. M., 2003.
98.ЛупаревЕ.Б. Общая теория административно-правовогоспора. -Воронеж, 2003.
99. Люшер Ф.Конституционнаязащита прав и свобод личности. М., 1993.
100.МитюковМ.А., Барнашов A.M. Очерки конституционного правосудия (сравнительно-правовое исследование). Томск, 1999.
101.НерсесянцB.C. Суд не законодательствует и не управляет, а применяет право (оправоприменительнойприроде судебных актов) //Судебная практика как источник права /Под ред. Б.Н. Топорнина. М., 1997.
102.ПановаИ.В. Административно-процессуальная деятельность в Российской Федерации. Саратов, 2001.
103.ПановаИ.В. Юридический процесс. Саратов, 1998.
104.ПоповаЮ.А. О концепции судебного права в России //Заметки о современном гражданском иарбитражномправе /Под ред. М.К. Треушникова. М.: Городец, 2004.
105.ПетроваГ.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М., 1995.
106.ПетроваГ.В. Применение права в налоговыхспорах. М., 1996.
107. Налоги: Учебное пособие //Под ред. Д.Г. Черника. М., 1996.
108.ПикулькинA.B. Система государственного управления. М., 1997.
109. Попов Jl.JI.,ШергинА.П. Управление, гражданин, ответственность. -М., 1975.
110.Правотворчествов СССР //Под ред. A.B.Мицкевича. М., 1974.
111.ПротасовВ.Н. Основы общеправовой процессуальной теории. М., 1991.
112.РадченкоВ.И. Публичная власть и обеспечение государственной целостности Российской Федерации. Саратов, 2003.
113. Рассмотрениеарбитражнымисудами дел об административныхправонарушениях: комментарии законодательства, обзор практики, рекомендации //Под ред. Э.Н. Ренова. М., 2003
114.РозенфельдВ.Г., Серегина В.В. Административноепринуждение(понятие, виды административного принуждения,процессуальноерегулирование их применения): Учебное пособие. Воронеж, 1996.
115. Российское государство и правовая система: современное развитие, проблемы и перспективы //Под ред. Ю.Н.Старилова. Воронеж, 1999.
116.РоссинскийБ.В. О предмете и системе административного права //Административное право: теория и практика. Укрепление государства и динамика социально-экономического развития: Материалы научной конференции. М., 2002.
117.СалищеваН.Г. О некоторых способах защиты и охраны прав, свобод и законных интересов граждан в сфере деятельности исполнительной власти в Российской Федерации //Конституция РФ и совершенствование механизмов защиты прав человека. М., 1994.
118.СалищеваН.Г. Административный процесс в СССР. М., 1964.
119.СарбашC.B. Арбитражная практика по гражданскимделам: Конспективный указатель по тексту Гражданского кодекса. М.:Статут, 2000.
120.СелезневН.В. Конституционный Суд Российской Федерации в системе судебной власти. М., 1998.
121.СередаИ.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы. Иркутск, 2006;
122. Словарь административного права. М., 1999.
123. Советское административное право. М., 1990.
124.СорокинВ.Д. Правовое регулирование: предмет, метод, процесс. СПб., 2003
125.СорокинВ.Д. Административно-процессуальное право. -М., 1972.СтариловЮ.Н. Административные суды в России. Новые аргументы «за» и «против». М., 2004.
126.СтариловЮ.Н. Административная юстиция. Теория, история, перспективы. М., 2001.
127.СтариловЮ.Н. Курс общего административного права. В 3 т. Т. 1: История. Наука. Предмет. Нормы. Субъекты. М., 2002.
128.ТумановГ.А. Актуальные проблемы административного права и управления. М., 1999.
129. Уголовное право Российской Федерации.Особеннаячасть //Под ред. А.И.Рарога. М., 2001.
130.ХабриеваТ.Я. Правовая охрана Конституции. Казань, 1995.
131.ХабриеваТ.Я. Толкование Конституции Российской Федерации: теория и практика. М., 1998.
132.ХаманеваН.Ю. Защита прав граждан в сфере исполнительной власти. -М., 1997.
133.ХаманеваН.Ю. Административная юстиция в России: современные проблемы //Административное и административно-процессуальное право. Актуальные проблемы. М., 2004.
134.ХаманеваН.Ю., Салищева Н.Г. Административная юстиция и административное судопроизводство в Российской Федерации. М., 2001.
135.ШергинА.П., Фефилова В.Ф., Михайлов A.A.,СкворцовС.М. Процессуальные формы административноюрисдикционнойдеятельности органов внутренних дел: Учебное пособие. - М., 1985.
136.ШергинА.П. Административная юрисдикция. М., 1979.
137.ШтутинЯ. Л. Предмет доказывания всоветскомгражданском процессе. -М., 1963.
138.ЭбзеевБ.С. Конституция. Правовое государство.КонституционныйСуд. М., 1997.
139. Юридический энциклопедический словарь. М., 1983.
140.ЯкимовА.Ю. Субъекты административной юрисдикции (правовой статус и его реализация). М., 1996.
141.ЯкубаО.М. Административная ответственность. М., 1972.1.. Статьи в периодических и продолжающихся изданиях
142.АбрамоваЭ.В. Налогообложение аутсоринговых услуг //Налоги. М., 2007. № 6.
143.АрхипенкоТ.В., Макаров A.B. Соотношение налоговой и административной ответственности //Финансовое право. М., 2004. № 5.
144.БахрахД.Н. Административное судопроизводство иадминистративнаяюстиция //Современное право. М., 2005. № 5.
145.ВельскийК.С. К вопросу о предмете административного права //Гос. и право.-М., 1997. № И. С. 21.
146.ВельскийК.С. О системе административного права //Гос и право. М., 1998. №3. с. 10.
147.БелозеровA.B. Получение необоснованной налоговой выгоды привозмещенииНДС из бюджета //Вестник Арбитражного Суда г. Москвы. М., 2006. № 4.
148.БеляеваH.A. Налоговый учет амортизируемогоимущества//Налоги. -М., 2007. № 13.
149.БерезийА.Е., Мусин В.А. Опреюдициисудебных актов //Вестник ВАС. -М., 2001. №. 6.
150.БондарьН.С. Конституция, Конституционный Суд и налоговое право //Налоги. М., 2006. № 3.
151. Бондарь Н. ПринципыКонституциив измерении Конституционного Суда РФ //эж-ЮРИСТ. М., 2003. № 49.
152.ВасилевичГ.А. Конституционные аспекты субординации источников права //Конституционное и муниципальное право. М., 2006. № 2.
153.ВерстоваМ.Е. Проблемы взаимодействия налоговых органов справоохранительнымив процессе совершенствования обеспеченияобязанностейпо уплате налогов и сборов //Юрист. М., 2007. № 4.
154.ГаджиевГ.А., Кряжков В.А. Конституционная юстиция в Российской Федерации, становление и проблемы //Гос. и право. М., 1993. № 7.
155.ГукП.А. Судебная практика Верховного Суда России: актуальность применения //Арбитражныйи гражданский процесс. 2004. № 2. С. 25
156. Давыдова М. Контрольныеполномочияналоговых органов: несовершенство законодательного регулирования //Безопасность бизнеса. -М., 2006. № 2.
157.ДеминA.A. Материальное и процессуальное вадминистративныхправоотношениях //Адм. право и процесс. М., 2007 . № 2.
158. Исакидис Э.Г.Преюдицияв делах, возникающих их налоговыхправоотношений, в гражданском процессе //Арбитражный и гражданский процесс. М., 2006. № 6.
159. Козлова JT.C. Институт административной юрисдикции в структуре административного права //Админ. право и процесс. М., 2006. № 1.
160. Кожедубова И.И. Порядок исчисления иуплатыналога на добавленную стоимость строительно-монтажными организациями //Налоги. М., 2007. № 12.
161.КряжковаО.Н. Процессуальные правовые позиции Конституционного Суда РФ //Гос. власть и местноесамоуправление. М., 2005. № 6.
162.КулаеваН.С. Налог на добавленную стоимость //Налоги. М., 2006. № 26.
163.ЛорияВ.А. Административно-процессуальные нормы и их виды //Сов. гос. и право. 1974. № 11.
164.ЛукашевичВ.З., Комарова H.A. Конституционный Суд Российской Федерации не должен подменятьзаконодателя//Правоведение. М., 2001. № 2.
165.ЛукьяноваЕ.А. Конституция в судебном переплете //Законодательство. -М.,№ 12. 2000.
166.МардановД.А. Судебный прецедент как источникисполнительногопроизводства //Адвокатская практика. М., 2006. № 2.
167.МасловаH.H. Уголовная ответственность зауклонениеот уплаты налогов //Налоговый вестник. М., 1998. № 9. С. 154.
168.МасленниковМ.Я. Административно юрисдикционный процесс: понятие и соотношение с иными видамипроцессуально- правовой деятельности //Гос. и право. 2001. № 2. С. 16.
169.МилякинаЕ.В. Проблемы квалификации незаконноговозмещенияНДС из бюджета как налоговогопреступления//Налоги. М., 2007. № 2.
170.МорозовН.В. О сфере действияразъясненийвысших судебных органов //Рос.судья. М., 2006. № 2.
171. Мошкович М. О спецрежимах и не только //ЭЖ-Юрист. М., 2007. № 23.
172.НепомнящихЕ.В. Понятие правовой позиции Конституционного Суда РФ //Законодательство и экономика. М., 2003. № 10. С. 11.
173.НуянзинА.Н. О праве Президента РФ возвращать принятые федеральные законы. Некоторые дискуссионные вопросы //Журн. рос. права. -М., 2001.