Развитие аналитических составляющих учетно-налоговой системы для целей принятия управленческих решений

Краткое описание

Год:

2013

Автор научной работы:

Жидикин, Андрей Александрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Белгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

172

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Жидикин, Андрей Александрович

ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯАНАЛИТИЧЕСКИХСОСТАВЛЯЮЩИХ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ДЛЯЦЕЛЕЙПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ.
1.1 Ретроспективный анализ и зарубежный опыт развития категорийуправленческихрешений.
1.2 Информационное поле аналитическихсоставляющихучетно-налоговой системы.
1.3 Концептуальные основы налогового иуправленческогоанализа для целей принятия управленческихрешений.
2 ИССЛЕДОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ СОСТАВЛЯЮЩИХУЧЕТНО-НАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ ПРИНЯТИЯ ЭФФЕКТИВНОГО РЕШЕНИЯ.
2.1 Роль управленческого анализа в теориипринятияналоговых решений
2.2 Применениеинструментовуправленческого и налогового анализа в целях принятия эффективных управленческих решений.
2.3 Анализ и оценкаучетнойполитики предприятия в целях принятия эффективных управленческих решений.
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА В ЦЕЛЯХ ПРИНЯТИЯ ЭФФЕКТИВНЫХ РЕШЕНИЙ.
3.1 Методика управленческого анализа для определения оптимального варианта налоговой политики предприятия.
3.2 Налоговый анализ принятого управленческого решения.
3.3 Аналитическая модель влиянияинфляционныепроцессов на финансовые результаты деятельности организации и связанные с ниминалоги.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие аналитических составляющих учетно-налоговой системы для целей принятия управленческих решений"

Актуальность диссертационного исследования. В ходе осуществления финансово-экономической ихозяйственнойдеятельности экономических субъектов возникает постоянный выбор одного из нескольких вариантов действия, в результате которого принимается определенное решение по конкретному вопросу. Эффективныеуправленческиерешения обеспечивают оптимальную функциональную структуру организации, рациональное управление деятельностью, повышениеконкурентоспособностина рынке, являются основой развитиябизнесаи приводят к достижению поставленных целей.
Аналитическое обеспечение (в рамкахуправленческогои налогового анализа) является важным механизмом процесса принятияуправленческихрешений, позволяющим на основе тщательного изученияучетныхданных объективно определять эффективность проводимой финансовой политики организации и оптимальную структуру затрат. При использовании управленческого и налогового анализа повышается эффективность принятия решений, так как он способствует поискурезервовснижения себестоимости и налоговой нагрузки. Данные для управленческого и налогового анализа должны обладать четким экономическим содержанием, быть одним из главных и основных условий для улучшения экономической ситуации в организации и обеспечения дальнейшего динамического ростаприбыли.
В этой связи возникает необходимость создания такого информационного источника, который выведетвнутрифирменныйуправленческий и налоговый анализ на качественно новый уровень. Аналитическая составляющая учетно-налоговой системы способна стать одним из самыхценныхи перспективных инструментов управления.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемы развития анализа управленческих решений в современных условиях исследуют К.В.Балдин, С.Н. Воробьев, Е.П. Истомин, Н.Л.Карданская, Т.А. Кокорева,
M.JI.Пятови другие.
Исследование методологических иорганизационныхоснов управленческого и налогового учета нашли отражение в трудах И.А.Авровой, Е.В. Акчуриной, Э.П. Архипова, М.А.Бахрушиной, H.J1. Вещуновой, Д.А. Волошина, В.Б.Ивашкевича, Т.П. Карповой, JI.B. Поповой, В.Ф.Палия, А.Х. Раметова, С.П. Суворовой и других.
Моделирование системы управленческого учета для целейналогообложенияисследовали Т.В. Бодрова, Е.С.Волкова, М.М. Коростелкин, В.А. Константинов, В.А.Залевский, П.Н. Тельнов, H.A. Тычинина, JI.B. Усатова и другие.
Вопросами финансового, управленческого и налогового анализа занимались С.А.Агапцов, В.Р. Банк, Н.В. Бондарчук, В.В.Бочаров, JI.T. Гиляровская, О.М. Горелик, E.H.Лавренчук, Б.Г. Маслов, О.Г. Маслова, O.A.Шапороваи другие.
Подходы, принципы и методы к взаимодействию элементов учетно-налоговой системы представлены в работах Е.А.Бобровой, М.В. Васильевой, Е.Г. Дедковой, Е.Ю. Золочевской, И.А. Коростелкиной, В.Г.Крючкова, И.А. Масловой, Е.В. Чипуренко, Г.И.Хотинскойи других.
Теоретические аспекты налогообложения, налоговогоменеджмента, планирования и прогнозирования вналогообложенииисследовали И.И. Бабленкова, C.B.Барулин, H.A. Белобородова, Н.Г. Варакса, JI.A.Злобина, Е.С. Зрилова, Д.Г. Черник и другие.
Работы ученых и экономистов-практиков в исследуемой области широко известны, однако современные условия развитияинновационнойэкономики требуют непрерывного развития научных теорий и практических рекомендаций, особенно в области учетно-налогового процесса. Анализ научных трудов свидетельствует о дискуссионное™ многих вопросов в области развития аналитических составляющих учетно-налоговой системы, об их месте в общей структуре, влиянии на принятие управленческих решений.
Недостаточная разработанность теории и методики внедрения налогового и управленческого анализа в процесс принятия эффективных решений, предопределила необходимость исследования этой проблемы, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи, структуру и содержание.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по развитию аналитических составляющих учетно-налоговой системы в целях принятия управленческих решений в условиях изменения законодательства и результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Для достижения цели диссертационного исследования поставлены и решены следующие задачи:
- структурировать элементы учетно-налоговой системы, выделить информационное поле управленческого и налогового анализа;
- разработать концептуальные основы и принципы налогового и управленческого анализа для целей принятия эффективных решений в производственно-хозяйственной и финансово-налоговой сфере;
- выявить роль управленческого анализа в теории принятия налоговых решений, дать оценкуучетнойполитики организации как основы разработки и принятия эффективных управленческих решений;
- предложить методику управленческого анализа для определения оптимального варианта налоговой политики организации;
- разработать научно-методические рекомендации по проведению налогового анализа обоснования и результатов принятого управленческого решения;
- сформировать аналитическую модель влиянияинфляциина финансовые показатели деятельности и налоговыеобязательстваорганизации.
Объектом диссертационного исследования являются финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов ихозяйственныеотношения, формирующиеся в рамках учетно-налоговой системы.
Предметом диссертационного исследования являютсяинструментыуправленческого и налогового анализа и их взаимодействие с общей системой управления, использование которых необходимо для принятия оптимальных решений в производственно-хозяйственной и финансово-налоговой сфере.
Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составляют научные труды и прикладные работы отечественных и зарубежных ученых по проблемам развития управленческого и налогового анализа, формирования учетно-налоговой системы, теории принятия решений, законодательные и нормативные акты Российской Федерации.
Инструментально-методический аппарат. Достоверность выводов и рекомендаций, полученных в ходе исследования, основывается на системном, структурно-факторном,процессномподходах к развитию управленческого и налогового анализа. Для достижения поставленной цели и решения задач диссертационного исследования использовались общие и специальные методы научного познания, в частности сравнительный, статистический, динамический анализ, группировка, учетно-расчетный метод и т.д.
Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности 08.00.12 -Бухгалтерскийучет, статистика пп. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый,управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового,маркетинговогоанализа».
Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных актов, нормативных документов государственных органов власти Российской Федерации, монографий и диссертаций в области управленческого и налогового учета, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики, материалов научно-практических конференций, периодических изданий, Интернет - ресурсов,СПС«Гарант», СПС «Консультант Плюс», а также данных собранных автором.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования основана на том, что учетно-налоговая система требует принятия правильных оперативных истратегическихуправленческих решений по различным аспектам деятельности экономических субъектов, а это предполагает разработку алгоритма построения аналитической составляющей системы; внедрение методики управленческого анализа для выбора оптимального варианта налоговой политики организации; разработку научно-методических рекомендаций по проведению налогового анализа результатов принятого управленческого решения, совершенствование аналитической модели влиянияинфляционныхпроцессов на финансовые показатели деятельности организации и связанные с ниминалоги.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.
1. В экономической литературе встречаются самые разные точки зрения относительно сущности учетно-налоговой системы и ее структурных составляющих. На основании этого в целях выработки направлений совершенствования управленческого и налогового анализа следует обобщить теоретические основы учетно-налоговой системы, уточнить ее определение, составляющие элементы и принципы.
2. Практическое внедрение учетно-налоговой системы даст возможность экономическим субъектам эффективно использовать ихресурсныйпотенциал. Выделение концептуальных элементов управленческого и налогового анализа, позволит создать эффективную систему, направленную на своевременноеудовлетворениепотребностей пользователей в оперативной и достоверной информации. Однако на каждом этапе жизненного цикла организации учетно-налоговая система преследует разные цели, которые необходимо учитывать при еекорректировке, с целью оптимизации и соответствия уровню развития организации.
3. При внедрении управленческого анализа в условиях развития инновационной экономики большое значение имеет повышение эффективности и качества принимаемых управленческих решений в финансово-налоговой сфере. В связи с этим необходима разработка научного подхода куправленческомуанализу и выбор наиболее эффективного варианта из множества альтернатив на основе внедрения системы прогнозирования.
4. На современном этапехозяйствованияв целях принятия эффективных управленческих решений организация должна иметь четко организованную структуру, в которой за определенные процессы хозяйственной деятельности отвечают ответственные за это лица. Это, прежде всего, необходимо для анализа вопросов определения степени воздействияналогов, связанных с доходами и расходами, на деятельность организации в целом, ее финансовое состояние. В связи с этим интерес представляет методика управленческого анализа для определения выбора оптимального варианта налоговой политики организации.
5. Наиболее значимыми по величине обязательнымиплатежамиявляются налог на прибыль организаций истраховыевзносы, в связи с чем целесообразно анализировать такоеуправленческоерешение как изменение элементов учетной политики для оптимизации данныхплатежей. При этом исследование влияниястраховыхвзносов на финансовые показатели деятельности организации в зависимости от варианта применяемой учетной политики играет большое значение.
6. Воздействие учетно-налоговой системы на деятельность экономических субъектов должно учитывать иинфляционныепроцессы. В связи с этим целесообразно представление аналитической модели влияния инфляционных процессов на финансовые показатели деятельности организации, поскольку в результатеобесцениванияденежных активов возникает скрытыйинфляционныйубыток, связанный с потерейпокупательнойспособности рубля, в связи с чем значение прибыли снижается.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методических положений формирования аналитических составляющей учетно-налоговой системы, включая теорию, организацию и методику управленческого и налогового анализа, позволяющих своевременно определять, оценивать ипланироватьналоговую и управленческую политику экономического субъекта в целях обеспечения эффективности принимаемых решений.
В качестве научных результатов могут выступать следующие положения:
- на основе принциповкомплексности, системности и динамичности выделены элементы учетно-налоговой системы и информационное поле управленческого и налогового анализа, характеризующее наличие и степень использованияресурсногои налогового потенциала экономического субъекта,краткосрочныеи стратегические планы и прогнозы для целей принятия эффективных управленческих решений (п. 1.7, 08.00.12);
- предложены концептуальные основы налогового и управленческого анализа, формирующего системное учетно-информационное обеспечение, способствующие разработке и принятию решений в производственно-хозяйственной и финансово-налоговой сфере, а также определению влияния финансового состояния на величину налоговой нагрузки (п. 2.11, 08.00.12);
- сформирована научно-методическая основа оценки учетной политики предприятия в целях принятия эффективных управленческих решений, позволяющая выбирать наиболее эффективный вариант решения из множества альтернативных, а также количественно и качественно оценивать результаты принятия такого решения (п. 2.11, 08.00.12);
- предложена методика управленческого анализа для выбора оптимального варианта налоговой политики организации, включающая в себя определение объектов анализа, анализ деятельности, управленческий и налоговый анализ,маржинальныйи факторный анализ, этапы реализации методики, процессы принятия управленческих решений в финансово-налоговой сфере, позволяющая осуществлять оперативное и тактическоепланированиеи своевременно вносить поправки вучетнуюполитику, вызванные изменением в уровне ресурсов (п. 2.11, 08.00.12);
- разработаны научно-методические рекомендации по проведению налогового анализа результатов принятого управленческого решения, включающие изменение некоторых элементов учетной политики (в частности, методовсписаниязатрат на счетах бухгалтерского учета и методов оценкинезавершенногопроизводства), и показывающие непрерывную взаимосвязь финансовых показателей деятельности организации сначисляемыминалогами (налог на прибыль организаций и страховыевзносы) (п. 2.11, 08.00.12);
- с использованием концепции поддержания финансовогокапиталасформирована аналитическая модель влияния инфляционных процессов на финансовые показатели деятельности организации и связанные с ними налоги, включающая расчет коэффициентов икорректировкуденежных показателей, и позволяющая рассчитывать уровеньобесцененияденежных активов, динамику расходов и показательинфляционнойприбыли или убытка (п. 1.7, 08.00.12).
Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании концептуальных основ построения аналитической составляющей учетно-налоговой системы. Теоретико-методические положения, представленные в работе, способствуют дальнейшим исследованиям по проблемам внедренияинструментовуправленческого и налогового анализа в финансово-экономическую деятельность организаций.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в прикладном использовании полученных в рамках диссертационного исследования теоретико-методических положений и рекомендаций, направленных на повышениеоперативности, достоверности и качества учетно-аналитической информации, необходимой для разработки, принятия и реализации эффективных управленческих решений.
Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные теоретико-методические положения, выводы и практические рекомендации, выделенные в работе, доложены на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: «Современные тенденции развития налоговой системы на базеинтеграцииучетных и аналитических процедур микро- имакроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года), «Концепция устойчивого развития налогообложения какинструментсоциально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года), «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы» (Орел, 18-20 апреля 2012 года), «Приоритетныенаправления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2012 года), «Внедрение международных стандартов и рекомендаций в системы гарантии качества экономического образования» (Орел, 17-19 октября 2012 года).
Отдельные результаты диссертационного исследования внедрены в деятельность и используются в практике экономических субъектов Орловской области.
Материалы диссертации используются в качестве учебно-методического обеспечения при подготовке бакалавров и специалистов по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Управленческий анализ», «Налоговый анализ», «Налоговый учет», «Планирование и прогнозирование в налогообложении» в ФГБОУВПО«Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 работах общим объемом 5,1 п. л., все авторские, из них 3 стати опубликованы в журналах, рекомендованныхВАК.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 32 рисунка, 39 таблиц, заключения, списка литературы, включающего 187 источников, приложения. Общий объем диссертации - 172 страницы.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Жидикин, Андрей Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В диссертационном исследовании установлено, что условия развитияинновационнойэкономики требуют применения современных технологий в целях разработки и принятияуправленческихи налоговых решений, что является значимым как для руководителя организации, так и дляменеджеровразличных уровней. Это связано с тем, что в условияхконкурентнойборьбы выживают на рынке, процветают и качественно работают организации, использующие современные технологические процедуры принятия решений, одной из которых является учетно-налоговая система.
Учетно-налоговая система экономического субъекта представляет собой многофункциональный комплекс элементов по накоплению, регистрации, генерированию, хранению, оценке и анализу информационных данных, включающих информацию о состоянии финансовых и управленческих показателей деятельности, составлению различного рода прогнозов, оценке налогового ипредпринимательскогориска, мониторинга финансовых показателей и их контроля.
Порядок формирования и функционирования данной системы основан на следующих принципах:
1) принципе системности, определяющем многоуровневость структуры, характерные признаки каждого уровня и влияющие на них механизмы;
2) принципекомплексности, определяющем использование собственного методическогоинструментарияв целях разработки информационно-аналитического обеспечения системы;
3) принципе динамизма, устанавливающем необходимость совмещения мобильности, то естьсвоевременностипроведения хозяйственных операций, и стабильности, то несть возможности качественного осуществлениядолгосрочныхпрограмм развития организации;
4) принципе регламентации, определяющем порядок функционирования как организации в целом, так и ее отдельных структурныхподразделений, и формализации, позволяющем упорядочить и рационализировать процесс функционирования организации.
В мировой практике признана учетно-налоговая система, которая обеспечивает потребности пользователей в рациональном механизме функционированияменеджмента. Решению данной задачи способствуетинтеграцияучетных подсистем. На наш взгляд, взаимосвязь этих подсистем можно определить каквнутрихозяйственныймеханизм, формирующий информационное аналитико-налоговое обеспечение организации об основных количественных и качественных показателях деятельности, и предназначенный для принятия пользователями информации оперативных, тактических истратегическихрешений.
Для целей функционирования учетно-налоговой системы используется широкий круг показателей, которые необходимы дляпланированияи прогнозирования финансовых показателей и налоговыхплатежей, принятия управленческих и налоговых решений, и в конечном итоге определяющих налоговую политику организации, выявляющих сущностные критерии и характеристикиинтегрированногообъединения ретроспективного, оперативного и перспективного налогового иуправленческогоанализа.
Основой создания инструментария управленческого и налогового анализа является обеспечение его информационными ресурсами и ихвзаимоувязка, при этом информация, формирующаяся в ходехозяйственнойдеятельности организации, может быть представлена с помощью информационного массиваучетныхданных.
Информация, необходимая для управленческого и налогового анализа должна быть оперативной, актуальной, достоверной. Правильное формирование информационной базы позволяет провести качественныйуправленческийи налоговый анализ предприятия.
Содержание анализа состоит во всестороннем и глубоком изучении экономической информации о функционировании объекта анализа, во многом определяется степенью доступности для пользователя анализа информационных потоков организации, при этом, чем шире доступ, тем более содержательным и полным окажутся результаты проведенного анализа.
Многообразие функций анализа (налоговый и управленческий анализ) в системе управления деятельностью порождает многообразие его целей и задач, содержания, методов и форм. Налоговый анализ аккумулирует информационные данные, дает оценку финансовому состоянию организации, анализирует и прогнозирует уровень и структуруденежныхпотоков.
Для формирования достоверных налоговых показателей намикроуровнедолжны быть определены концептуальные элементы налогового анализа.
Функционирование любой социально-экономической системы, к которым относится экономический субъект, происходит в условиях сложного взаимодействия комплекса внутренних и внешних факторов, влияющих на процесс проведения налогового анализа, который основывается на особенностях финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, порождающих налоговыеобязательства, умении определять их влияние на величину налоговой нагрузки,балансепроизводственных и государственных интересов. Поэтому налоговый анализ является важнейшей составляющей учетно-налоговой системы организации.
По содержанию и полноте изучаемых вопросов налоговый анализ - это тематический анализ отдельных показателей или групп показателей, отдельных отношений в областиналогов, который проводится, прежде всего, в целях повышения эффективностихозяйствованияи соблюдения налогового законодательства. Налоговый анализ в ряде случаев можно рассматривать во взаимной связи с другими видами анализа (управленческий) или как часть комплексного анализа, его дальнейшее углубление. В современных условиях хозяйствования необходимо давать не только оценку результатов деятельности организации, но и глубоко изучать показатели, факторы и причины, воздействующие на обобщающие показатели. Налоговый анализ обогащает содержание комплексного анализа, обеспечивает полноту и всесторонность исследования, усиливает проявление системности при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Все основные взаимосвязи в налоговом анализе формируются через объектналогообложения.
Установлено, что управленческий анализ основывается научетнойинформации всех видов, являющейся важным источником для планирования, контроля и принятия управленческих решений. Он направлен на определение внутреннегоресурсногопотенциала и возможностей организации, на оценкутекущегосостояния деятельности, выявление стратегических проблем. Информативные значения, появляющиеся в результате проведения управленческого анализа, определяет его роль в разработке проблемных вопросов конкурентной политики организации, поэтому такая информация является закрытой и используется только руководством организации для принятия тактических и стратегических управленческих решений.
Управленческий анализ необходим для компенсации недостатков финансового анализа и позволяет принимать обоснованные решения вуправленческойи налоговой сфере внутренними пользователями.
Таким образом, внедрение управленческого и налогового анализа необходимо для оценки финансово-экономической и хозяйственной деятельности организации, а также для использования результатов оценки в целях принятияэкономическиобоснованных решений.
В условиях развития инновационной экономики большое значение приобретает повышение эффективности и качества принятия налоговых решений на основе проведения управленческого анализа и выбор наиболее эффективного варианта из множества альтернатив.Прогнозныйхарактер этих решений влечет необходимость разработки научного подхода куправленческомуанализу на основе внедрения системы прогнозирования.
На взгляд автора, управленческий анализ способствует принятию обоснованных налоговых решений по конкретным вопросам деятельности организации. Моделирование процесса принятия решений на основе результатов предварительно выполненной аналитической работы позволяет количественно оценивать результаты и показатели деятельности, формировать критерии оценки решения и выбирать оптимальный вариант из множества альтернатив.
Налоговые решения принимаются на основе обработки информативных значений, полученных в результате управленческого и налогового анализа. Научно-обоснованное принятие решения на основе управленческого анализа состоит из различных этапов, наиболее важными из которых являются:
- определение целей и задач деятельности;
- сбор информационных ресурсов;
- управленческий и налоговый анализ данных, влияющих на определяемое решение;
- расчет оптимального варианта решения и затрат на его реализацию;
- окончательный выбор налогового решения.
В рамках налоговой оптимизации в результате оценки влияния налоговыхльгот, договорных отношений, учетной политики, методов учета доходов и расходов определяется налоговаяэкономия.
Считаем, что варьирование различными методами учета объектов в рамках налогового иучетногозаконодательства влияет, как на величинуналогана прибыль и налога на имущества организаций, так и на другие обязательныеплатежи(страховые взносы). Выбор конкретного способа учета объектов влияет непосредственным образом на принятие оптимального решения, способствующего снижению размера налоговыхобязательств.
Для принятия правильных решений в области управления материальными ресурсами и основными средствами существует необходимость выбора способа оценкиМПЗи начисления амортизации. В диссертации проведен анализамортизационныхметодов и методов учета материальных ресурсов, результаты которого позволили принять экономически обоснованное решение, направленное на снижение обязательств поналогуна прибыль и налогу на имущество организаций.
В целях принятия эффективных налоговых решений организация должна иметь четко организованную структуру, чтобы за определенными процессами хозяйственной деятельности следили ответственные за это лица. Это, прежде всего, необходимо для анализа вопросов определения степени воздействия налогов, связанных с доходами и расходами, на деятельность организации в целом, ее финансовое состояние. Для этого необходимо создание методики управленческого анализа для определения оптимального варианта налоговой политики предприятия.
Важным элементом является расчетмаржинальногодохода, порога рентабельности изапасафинансовой прочности с последующим анализов показателей. Это необходимо для анализа воздействия определенных факторов, влияющих нахозяйственнуюдеятельность организации. Взаимосвязь управленческого анализа и налогового процесса - это процесс формирования доходов и расходов, в результате которых возникает налоговые обязательства.
В целях диссертационного исследования разработаны рекомендации по управлению налоговым процессом. Считаем, что необходимо четкое формирование информационно-аналитического обеспечения управленческого анализа, а для правильных расчетов и контроля заоплатойресурсов - разделение обязанностей за контролем поступления и расходов ресурсов.
Маржинальныйанализ позволяет сравнивать уровень обоснованности различных вариантов налоговой политики и выбрать из них оптимальный, имеющий большийзапасфинансовой прочности и, соответственно, более низкий уровень минимальнойвыручки, что определяет достижение точкибезубыточности. Кроме этого, необходимо учитывать структуру налоговых затрат, связанную с влияниемприбылина изменение выручки. В диссертации предложена методика выбора оптимального варианта налоговой политики на основе маржинального анализа. Анализируются два варианта: 1) выбор показателей на основе одинаковой выручки отпродаж; 2) выбор показателей на основе разной выручки от продаж. В случае использования первого варианта оптимальным считается тот, уровень выручки, обеспечивающий достижение точки безубыточности по которому будет меньше. При втором вариантерассчитываетсязапас финансовой прочности, при этом происходит его сравнение по каждой сумме выручки.
Установлено, что наиболее значимыми обязательнымиплатежамиявляются налог на прибыль организаций истраховыевзносы, в связи с чем целесообразно анализировать такоеуправленческоерешение как изменение элементов учетной политики для оптимизации данных платежей.
В ходе диссертационного исследования рассмотрено влияниестраховыхвзносов на финансовые показатели деятельности организации в зависимости от варианта применяемой учетной политики:
- вариант 1 учетной политики определяет следующие показатели: учет затрат осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу»; списание затрат со счета 26 «Общехозяйственныерасходы» на счет 90 «Продажи»; оценка незавершенного производства производится по стоимости материальныхзапасов; готовая продукция, произведенная в течение месяца,продаетсяв полном объеме в этом же месяце. Особенность влияния такой учетной политики на обязательные платежи заключается в том, чтоначисленныена затратные счета страховыевзносывлияют на финансовый результат в одномотчетномпериоде;
- вариант 2 учетной политики определяет показатели варианта 1, за исключениемнезавершенногопроизводства, размер которого определяется относительно прямых затратотчетногопериода, в связи с этим существует более низкаясебестоимостьготовой продукции, произведенной втекущеммесяце, но более высокая оценка незавершенного производства, поскольку сумма расходов от обычной деятельности, включаемых в формирование финансового результата, будет меньше за счет статьи «себестоимостьпроданнойпродукции». При таком варианте сумма страховыхвзносов, начисленная в отчетном периоде, будет считаться расходом только в месяце ихначисления;
- вариант 3 учетной политики оцениваетнезавершенноепроизводство по фактической производственнойсебестоимости, при этом основная сумма страховых взносов,начисленнаяв отчетном периоде, включается в состав незавершенного производства и в качестве расходов не учитывается. В случае изменения метода признания управленческих расходов сумму страховых взносов можно признать в качестве расходов в месяце начисления;
- вариант 4 учетной политики определяет следующие особенности:списаниезатрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство»; оценка незавершенного производства производится пофактическойпроизводственной себестоимости. Такой вариант определяет незавершенное производство в максимальной сумме и расходы от обычных видов деятельности в минимальной сумме.
Таким образом, при первом варианте учетной политики, статья расходов составляет наибольшее значение, то есть сумма налога наприбыльбудет минимальной из возможных четырех вариантов. Максимальной величиныналогна прибыль достигнет при использовании четвертого варианта учетной политики.
Поскольку формирование финансового результата за весь налоговый период (календарный год) представляет собой динамический процесс накапливаниярасходныхстатей, то затраты каждого предыдущего периода корректируют себестоимость готовой продукции следующего периода, при этом изменяется сумма расходов, учтенная при формировании финансового результата деятельности организации.
В ходе анализа влиянияинфляционныхпроцессов на финансовые показатели деятельности организациианалитикунеобходимо оценивать значения следующих коэффициентов: доля денежныхактивовв валюте баланса (К^), доля денежныхпассивовв валюте баланса (К2), отношение денежных активов кпассиваморганизации (Кз).
В целяхминимизациинегативного влияния инфляции на финансовые показатели деятельности, организации должны стремиться к снижению показателя К| и увеличению показателя К2. Однако, это может привести к увеличению риска потериликвидности, что, отрицательно влияет на финансовое состояние организации. Коэффициент Кз непосредственно определяет направления влияния инфляционных процессов на конечные результаты деятельности. Используя данныебухгалтерскогобаланса, были рассчитаны данные коэффициенты: К] = 0,5323, К2 = 0,9816, К3 = 0,5423. Анализ полученных значений свидетельствует о положительном влиянии инфляционных процессов на деятельность организации. Поскольку Кз < 1, это свидетельствует о том, что расходы нанемонетарныеактивы (основные средства, незавершенноестроительство, запасы и т.д.) покрываются за счет смешанногофинансирования(собственных и заемных средств). Это означает сохранениепокупательскойспособности у организации, при этомчистаяприбыль будет увеличиваться, так как в процессекорректировкинеденежных активов образуется скрытаяинфляционнаяпремия.
Считаем, что коэффициент К3 можно рассматривать в качествеинфляционногорычага, показывающего ослабление (укрепление) финансовой позиции организации на рынке и одновременную сопротивляемость организации отрицательному влиянию инфляционного воздействия.
Количественную оценку влияния инфляционных процессов на финансовые показатели деятельности организации целесообразно организовать на основе концепции поддержания финансовогокапитала, согласно который финансовый результат можно выразить через динамическое изменение величины капитала, определяемой в номинальных денежных единицах. Положительная динамика финансового результата свидетельствует оприростесобственного капитала в течение отчетного года, за исключением случаев распределениядивидендов.
В результате проведенных расчетовОАО«Интеграл» имеет сумму инфляционной прибыли 876 057рублейпри уровне инфляции 9,1%.
В качестве альтернативно способа оценки влияния инфляционных процессов на финансовые показатели деятельности организации можно рассматриватькорректировкуденежных показателей на уровеньинфляции. При этом в процессе анализа определяется уровеньобесцененияденежных активов, динамика расходов и показательинфляционнойприбыли или убытка, возникающий в результате изменения коэффициента К3.
В результатеобесцениванияденежных активов возникает скрытыйинфляционныйубыток, связанный с потерейпокупательнойспособности рубля, в связи с чем значение прибыли снижается.
Таким образом, влияние инфляции на структурубалансаи на налоговую нагрузку заключается в том, что немонетарныеактивы, а в частности запасы искусственнозанижаютсяпо сравнению с их реальной стоимостью, а такие статьи, какденежныесредства и средства в расчетах -завышаются.
В ходе диссертационного исследования решена научная проблема разработки теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию аналитическихинструментовучетно-налоговой системы в целях принятия управленческих и налоговых решений.
В диссертационном исследовании раскрыты теоретические основы формирования аналитических составляющих учетно-налоговой системы для целей принятия управленческих и налоговых решений, проведено исследование аналитических составляющих учетно-налоговой системы принятия эффективного решения, а также раскрыты направления совершенствования методических аспектов управленческого и налогового анализа в целях принятия эффективных решений.
Теоретическую значимость представляют методологические принципы и концептуальные основы налогового и управленческого анализа.
Практическую ценность имеют: методика управленческого анализа для определения оптимального варианта налоговой политики предприятия, разработанные методические рекомендации по проведению налогового анализа для целей принятия управленческих решений, аналитическая модель влияния инфляции на финансовые результаты.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Жидикин, Андрей Александрович, 2013 год

1.АбчукВ. Азбука менеджмента С - Петербург. Союз, 1998.
2.АвроваИ.А. Управленческий учет / И.А. Аврова. М.:Бератор-Пресс, 2003. -174 с.
3.АгапцовС. А. Индикативное планирование как основастратегическогоразвития промышленного предприятия: Монография / С.А.Агапцов, А.И Мордвинцев, П.А. Фомин, Л.С.Шаховская. М.: Высшая школа, 2002.
4.АгапцовС.А. Управленческий анализ как основа развитияторговогопредприятия / С.А. Агапцов. М.: Высшая школа, 2002. -301 с.
5.АкчуринаЕ.В. Управленческий учет: Учебно-практическое пособие/ Е.А. Акчурина, Л.П.Солодко, A.B. Казин М.: Проспект, 2004. -480 с.
6.АндросовA.M., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет / A.M. Андросов, Е.В.Викулова. М.: Дело иСервис, 2008. - 724 с.
7.АнискинЮ. Л. Организация и управление малымбизнесом/ Ю.П. Анискин. Учебное пособие. - М.:Финансыи статистика, 2001. - 160 с.
8.АнсоффИ. Стратегическое управление М. Экономика, 1989
9.АрхиповЭ.П. Модель интегрированной системы финансового иуправленческогосетевого учета / Э.П. Архипов //Управленческийучет, 2008. № 7. - С. 76-81.
10.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. М.: МарТ, 2006. -572 с.
11.БабленковаИ.И. Прогнозирование и планирование вналогообложении: учебник / И.И. Бабленкова, Л.С.Кирина, Г.Н. Карпова, H.A. Горохова. М.: Высшее образование, Издательство «Экономика», 2009. -352 с.
12.БаевИ.А. Экономика предприятия: учеб. для вузов / И.А. Баев, З.Н.Варламова, O.E. Васильева и др. СПб: Питер, 2005.- 384 с.
13.БалдинK.B. Управленческие решения: учебник / К.В. Балдин, С.Н.Воробьев, В.В. Уткин. 2-е изд. - М.:Дашкови К, 2006. - 496 с.
14.БанкВ.Р. Финансовый анализ / В.Р. Банк, A.B.Тараскина. Учеб. пособие. - M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 344с.
15.БарулинC.B. Налоговый менеджмент: учеб. пособие / C.B. Барулин. М.: ОМЕГА-Л, 2008. - 269 с.
16.БарышниковН.П. Бухгалтерский учёт, отчётность иналогообложение/ Н.П. Барышников. М.: Рилант. - 2007. - 360 с.
17.БасовскийJI.E. Финансовый менеджмент / JI.E. Басовский. М.: ИНФРА-М, 2009. - 240 с.
18.БелобородоваH.A. Методы налоговой нагрузки организаций / H.A. Белобородова // Управление экономическими системами: электронный журнал: Internet resource: http://uecs.mcnip.ru
19.БеловA.A. Бухгалтерский учет: теория и практика: учеб. (для вузов) / A.A. Белов, А.Н. Белов. М.: Эксмо, 2005. - 620 с.
20.БоброваЕ.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета иаудита/ Е.А. Боброва //Аудиторскиеведомости. 2002. - №2 //СПС«Гарант»
21.БогаченкоВ.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для сред, проф. образования / В.М. Богаченко, H.A.Кириллова. Ростов-на-Дону : Феникс, 2003. - 448 с.
22.БодроваТ.В. Моделирование системы управленческого учета для целейналогообложенияпри различных вариантах соотношениябухгалтерскогои налогового учетов / Т.В. Бодрова // Управленческий учет, 2008. № 6. - С. 82-87.
23.БондарчукН.В. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования / Н.В.Бондарчук, М.Е.Грачева, А.Ф. Ионова, З.М. Карпасова. М.: Издательский дом «Информбюро», 2008. -304 с.
24.БочаровВ.В. Финансовый анализ: учебник / В.В. Бочаров. -СПб.: Питер, 2007. 240с.
25.БрызганииА.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 1999.
26.БурцевВ.В. Об эффективности учетной системы предприятия / В.В. Бурцев // Вестникмашиностроения, 2006. № 8. - С. 79-82.
27.ВалиуловаА.Р. О развитии понятийного аппарата управленческого учета / А.Р. Валиулова // Управленческий учет, 2009. № 6. -С. 3-10.
28.ВасильеваЛ.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие: для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерскийучет, анализ, аудит» / Л.С. Васильева, Д.И.Ряховский, М.В. Петровская. -Москва: Эксмо, 2007. - 364 с.
29.ВасильеваМ.В. Теоретические аспекты взаимодействия элементов учетно-аналитической системы финансовых результатов и системы налоговогопланированиядеятельности торговых организаций / Васильева М. В. // Управленческий учет, 2009. № 5. - С. 74-83.
30.БахрушинаМ.А.Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов / М.А. Бахрушина. М. : Омега-Л, 2005. - 576 с.
31.ВещуноваН.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н.Л.Вещунова. 3-е изд., перереб. и доп. - М.: Проспект: ТК Велби. - 2008. - 843 с.
32.ВолковД.Л. Основы финансового учета: Учебник / Д.Л. Волков. -СПб: Изд-во С.-Питерб. ун-та, 2003.
33.ВолковаЕ.С. Учетная политика какинструментоптимизации налоговых платежей на предприятии / Е.С. Волкова // Налоговый вестник. -2000. -№10.
34.ВолошинД.А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятиях / Д.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика, 2006. № 22. - С. 52-57.
35. Волчек А.Интеграциябухгалтерского и управленческого учета в компании / А. Волчек // Финансовый директор, 2009. № 7 (79). - С. 12-16.
36.ГалкинаЕ.В. Аудит и анализ в системе учетно-финансовых оценок / Е.В. Галкина //Аудитор, 2009. № 4. - С. 55-61.
37.ГвоздиковаA.B. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учебное пособие / A.B. Гвоздикова, JI.E.Голищева, О.Г. Краснолуцкая под общ. ред. Голищевой JI.E.. М.:КНОРУС, Издательство «Проспект», 2009 - 271 с.
38.ГиляровскаяJI.T. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: учеб. / JI.T. Гиляровская M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 360с.
39.ГоловизнинаА.Т. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для вузов / А.Т. Головизнина, О.И.Архипова. М. : КноРус, 2003. -80 с
40.ГореликО.М. Управленческий учет и анализ: учеб. пособие / О.М. Горелик, JI.A.Парамонова, Э.Ш. Низамова. М. : КноРус, 2007. - 256 с.
41.ГрибановскийВ.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России / В.М. Грибановский // Управленческий учет. 2005. - №1.
42.ГрузиновВ.П. Экономика предприятий (предпринимателя): учебник для студентов вузов / В.П.Грузинов. М.: ЮНИТИ, 2003. - 795 с.
43. Девликамова Г. Управленческий анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г. Девликамова // Финансы. 2006. - №6.
44.ДедковаЕ.Г. Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Е.Г. Дедкова. Орел: ОрелГТУ, 2010.
45.ДедковаЕ.Г. Информационное обеспечение анализа налоговых затрат / Е.Г. Дедкова // Управленческий учет. 2010. - №8.
46.ДрожжинаИ.А. Практическая реализация методики расчета налоговой нагрузки экономического субъекта / И.А. Дрожжина // Управленческий учет, 2009. № 11. - С. 69-75.
47.ДруриК. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов/ Колин Друри; пер. с англ. В.Н.Егорова. 6-е изд.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 1423с.
48.ДрягинаЛ. А. Организационные аспекты построенияинтегрированнойсистемы учета на предприятии / Л.А. Дрягина // Известия Самарского научного центра Российской академии наук. 2010. - т. 12, 4(2), С.514-520.
49.ЕкатеринославскийЮ.Ю. Управленческие ситуации: анализ и решения Ю.Ю. Екатеринославский. М.: Экономика, 1988.
50.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.
51.ЕфремовB.C. Семь граней современногоменеджмента// Менеджмент в России и за рубежом. 1997. - № 1.
52.ЗаичкинН.И. Экономико-математические модели и методы принятия решений в управлении производством. М.:ГУУ, 2000.
53.ЗалевскийВ.А. Управленческий учет как информационный базис системы управления предприятием / В.А. Залевский // Управленческий учет, 2008.-№9.-С. 3-11.
54.ЗалевскийВ.А. Управленческий учет, как часть единойуправленческойсистемы: сущность, назначение, основы формирования / В. А. Залевский // Управленческий учет, 2008. № 6. - С. 3-9.
55. Злобина JI.A. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта / J1.A. Злобина, М.М.Стажкова.- М.: Академический проект, 2003. 105с.
56.ЗолочевскаяЕ.Ю. Методики прогнозирования налоговыхиндикаторовмикроуровня / Е.Ю. Золочевская // Управленческий учет. -2010. №9.
57. Зрилова Е.С. Прогнозирование ипланированиев налогообложении: Учебное пособие / Е.С. Зрилова. М.: Академия экономической безопасностиМВДРоссии, 2010. - 75 с.
58.ЗубареваЕ.В. Информационная система поддержки оперативного учета / Е.В.Зубарева //Вестник университета (Государственный университет управления). 2009. - .№ 2.
59.ИвановА.П. Менеджмент. СПб.: ИздательствоМихайловаВ.А.,2002.
60.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б.Ивашкевич: учеб. для вузов. М. :Экономистъ, 2004. - 618 с.
61.ИлюхинаH.A. Финансово-налоговая подсистема учета затрат на производство горно-обогатительных предприятий / H.A. Илюхина // Управленческий учет. 2007. - №1.
62.ИсаковаP.E. Роль системы учета встратегическомуправлении организацией / P.E. Исакова, М.М.Коростелкин// Известия ОрелГТУ. 2003. - №3-4.
63.ИстоминЕ.П. Управленческие решения / Е.П. Истомин, А.Г.Соколов. СПб.: Андреевский издательский дом, 2005. - 248 с.
64.КаверинаО.Д. Управленческий учет. Системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина . М. : Финансы и статистика, 2003. - 352 с. : ил.
65.КалининаЕ.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в организации:учетнаяполитика: Технологии принятия решений в нестандартных ситуациях 12-е издперераб и доп - ('Практика здравого смысла Экономика и жизнь 2008.
66.КарданскаяН.Л. Принятие управленческого решения. М.:ЮНИТИ, 1999.
67.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П.Карпова. М.: ЮНИТИ. - 2005. - 33с.
68. Кит У.Стратегическийуправленческий учет / пер. с англ. М.:ЗАО«Олимп-Бизнес». - 2002.- 448с.
69.КовалеваО.В. Методологические основы системы управленческого учета // Научно-образовательный и прикладной журнал Финансовые исследования. 2001. - №3.
70.КогденкоВ.Г. Экономический анализ: учебное пособие для студентов вузов / В.Г.Когденко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 390с.
71.КокореваТ.А. Системный анализ процедур принятияуправленческихрешений. СПб: Издательство СПбГУ, 1994.
72.КондраковН.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник для вузов / Н.П.Кондраков. М. : Проспект, 2006. - 448 с.
73.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета / И. Г. Кондратова. М. : Финансы и статистика, 2000. - 144 с.
74.КонстантиновВ.А. Разработка внутренней учетной системы налоговых затрат в рамкахтранспортногоналога на предприятиях промышленности / В.А. Константинов, Т.В.Бодрова// Управленческий учет. -2007.-№1.
75.Контролингкак инструмент управления предприятием / Под. ред.Н.Г. Даничкиной. М.: ЮНИТИ, 1998.
76.КоростелкинМ.М. Учет затрат по местам формирования в финансовом иуправленческомучете // Материалы Всероссийской научно -практической конференции, посвященной 75-летию Тюменского государственного университета Тюмень 2005:ТГУ, 2005 - 0,3 п.л.
77.КоростелкинМ.М. Формы взаимосвязи финансовой и управленческойбухгалтерии// Материалы Международной научно-практической конференции. Орел: ОрелГТУ, 2004.
78.КоростелкинМ.М. Необходимость системного подхода к формированию учетно-аналитической системы раздельного учета затрат /
79. М.М.Коростелкин, С.А. Алимов // Материалы Всероссийской научно-практической конференции. Тула 2005: ТулГу, 2005.
80.КоростелкинМ.М. Учетно-аналитическая информация в системе управления затратами / М.М. коростелкин, И.А.Дрожжина// Материалы Всероссийской научно-практической конференции. Тула 2005: ТулГу, 2005. -44с.
81.КоростелкинМ.М. Проблемы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений по регулированию затрат / М.М. Коростелкин, Н.Г.Зиновьева// Материалы Международной научно-практической конференции. Орел: