Развитие системы управленческого учета и анализа налоговых затрат

Краткое описание

Год:

2013

Автор научной работы:

Симонов, Денис Валерьевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

154

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Симонов, Денис Валерьевич

ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯСИСТЕМЫУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗАНАЛОГОВЫХЗАТРАТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА.
1.1 Экономическая характеристика категории «налоговые затраты».
1.2 Теоретические аспекты организацииуправленческогоучета и анализа налоговыхзатратэкономического субъекта.
1.3 Взаимосвязь управленческогоучетаи анализа налоговых затрат.
2 ИССЛЕДОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ БАЗЫ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ИАНАЛИЗАНАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА.
2.1 Система управленческого учета и анализа налоговых затрат на основе качественного подхода.
2.2 Формирование информационной базы системы управленческого учета и анализа налоговых затрат.
2.3 Методикаиндикативногопланирования и прогнозирования налоговых затрат на основе данных системы управленческого учета и анализа.
3 РАЗРАБОТКА НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ.
3.1 Этапы организации управленческого учета налоговых затрат на основе качественного подхода.
3.2 Исследование информационной базы системы управленческого учета и анализа налоговых затрат.
3.3 Вариантыинтеграцииметодов управленческого анализа налоговых затрат.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие системы управленческого учета и анализа налоговых затрат"

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях развитойконкурентнойсреды каждому экономическому субъекту необходима эффективно работающая система управления, которая способна оперативно и адекватно реагировать на постоянные изменения внешней и внутренней среды. Системауправленческогоучета и анализа позволяет оперативно получать массив данных для того, что использовать информационно обоснованную стратегию и тактику внутреннего управления в деятельности экономического субъекта.
Вопросы организации системы управленческого учета и анализа находятся в тесной взаимосвязи с системой управления затратами. Поскольку большинство предприятий имеют сложную структуру производства, то необходимо формировать информационные массивы данных не только для принятия эффективныхуправленческихрешений в производственной и финансовой деятельности, но и в налоговой политике. Прежде всего, это связано сдинамичнымразвитием экономики и, как следствие, принятием регулярно изменяющегося законодательства, обязательного к исполнению.
Среди всей структуры затрат, большое значение играют налоговые затраты, особенность которых состоит в том, что они должны бытьэкономическиобоснованы, документально подтверждены и проанализированы. Грамотно выстроенная система управленческого учета и анализа позволяет осуществлять налоговыеплатежиравномерно и рационально, обеспечивающимирепутациюдобросовестного налогоплательщика при снижении общего уровня налоговыхобязательстви помогает сформировать оптимальную модельналогообложенияв зависимости от вида деятельности, привести в соответствие с этой моделью договорную базу, элементыучетнойполитики и систему внутреннего контроля.
В связи с этим разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие системы управленческого учета и анализа налоговых затрат представляется актуальной и своевременной в современных экономических условиях.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в разработку теоретических и научно-методических положений управленческого учета и анализа привнесли труды известных зарубежных ученых: А. Апчера, Х.В.Грюнинга, К. Друри, М. Коэна, Ч.Т. Хонгрепа, Дж.Фостераи др.
Отечественную теорию и практику производственного и управленческого учета исследовали И.А.Аврова, Ю.А. Бабаев, М.И. Баканов, О.Н.Волкова,
B.Б.Ивашкевич, Г.Ю. Касьянова, Т.П. Карпова, В.Э.Керимов, В.В. Ковалев,
C.А.Николаева, В.Ф, Палий, JI.B. Попова, Я.В.Соколов, С.П. Суворова и др.
Вопросами организации и проведения управленческого анализа занимались С. А.Бороненкова, М.А. Бахрушина, H.A. Казакова, В. А.Константинов, И.А. Маслова, Г.И. Паширорева, А.Д.Шеремети т.д.
Проблемам качественных характеристик информационных данных посвящены работы O.A.Букиной, Т.В. Зыряновой, С.И. Колесникова, Т.Д. Поплаухиной.
Теоретико-методические положения по формированию затрат в целом, и налоговых затрат в частности, исследованы в трудах JT.B.Бабиной, С.М. Бычковой, П.С. Безруких, H.A.Бобровой, М.В. Васильевой, Л.Я. Васюковой, Е.В.Вороновой, И.В. Гейца, A.A. Гудкова, Е.Г.Дедковой, О.В. Ермаковой, М.М. Коростелкина, Б.Г.Масловаи др.
Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных суправленческимучетом и анализом затрат в целом, постоянно развивающиеся экономические процессы требуют повышения роли учета, анализа и прогнозирования налоговых затрат экономических субъектов как основы для принятия эффективных управленческих решений. Теоретическая непроработанпость и бессистемность научно-методических разработок поуправленческомуучету и анализу налоговых затрат экономического субъекта обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, его цель, задачи и научную новизну.
Целыо диссертационного исследования является разработка теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по развитию элементов системы управленческого учета и анализа налоговых затрат на основе качественных критериев их оценки, учитывающих динамическое развитие внешней средыхозяйствованияи действующую налоговую модель экономического субъекта.
Согласно поставленной цели можно выделить следующие задачи диссертационной работы:
- уточнить сущность и содержание понятия «налоговое затраты»;
- выделить роль и место управленческого учета и анализа в учетно-аналитической системе экономического субъекта, определить их взаимосвязь;
- разработать научно-методические рекомендации по формированию и использованию информационной базы управленческого учета и анализа налоговых затрат;
- предложить методикуиндикативногопланирования налоговых затрат;
- структурировать методы управленческого анализа налоговых затрат;
- разработать методические рекомендации по организации управленческого учета и анализа налоговых затрат на основе качественного подхода.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»: пп. 1.7 «Бухгалтерский(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.11 «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового,маркетинговогоанализа» (экономические науки).
Предметом диссертационного исследования являются теоретические, научно-методические и практические положения и закономерности, связанные с формированием системы управленческого учета и анализа налоговых затрат на предприятии.
Объектом диссертационного исследования выступает финансово-экономическая деятельность в целом и система налогообложения экономического субъекта, в частности.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные положения, концепции и гипотезы, обоснованные в отечественной и зарубежной литературе по вопросам управленческого учета, анализа и налогообложения; законодательные акты и нормативные документы; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
В диссертационном исследовании использовались общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, классификация, группировка, сравнение, обобщение), а также специальные приемы и процедуры учета (документирование, оценка,нормирование, бюджетирование, отчетность), анализа (системный, горизонтальный, вертикальный,трендовый, факторный) и налогообложения.
Информационной базой диссертационного исследования являются статистические и аналитические данныеФНСРФ, Минфина РФ, учетные регистры, показатели финансовой, налоговой иуправленческойотчетности ряда экономических субъектов Орловской области.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие системы управленческого учета и анализа налоговых затрат, основанной на качественном подходе, позволяющих, в отличие от известных, своевременно учитывать влияние социально-экономической политики государства на различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности, а такжепланироватьварианты оптимизации действующей модели налогообложения экономического субъекта.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:
- уточнено содержание и дана классификация налоговых затрат экономического субъекта по степени значимости на прямые и косвенные, доказана необходимость их учета и анализа для объективной оценки и оперативного принятия управленческих решений (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
- выявлена взаимосвязь управленческого учета и анализа в учетно-аналитической системе экономического субъекта и структурированы их качественные характеристики, позволяющие снижать дезориентацию внешнего и внутреннего пользователякорпоративнойналоговой модели (п. 1.7, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);
- разработаны научно-методические рекомендации по формированию и использованию информационной базы управленческого учета и анализа налоговых затрат, способствующие поиску рациональных путей воздействия тематического анализа на параметры налогообложения и улучшению показателей эффективности деятельности экономического субъекта (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
- предложена методика индикативногопланированияналоговых затрат как элемента системы управленческого учета и анализа, позволяющая учитывать тенденции внутренних финансовых потоков и изменения внешних условий хозяйствования, реализация которой будет способствовать определению сильных сторон внутренней среды организации и возможностей, предоставляемых внешней средой (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);
- разработаны методические рекомендации по организации управленческого учета и анализа налоговых затрат на основе качественного подхода к формированию информационных данных, включающие порядок формирования управленческойотчетностии центров ответственности, и позволяющие аккумулировать и наиболее полно отражать в отчетах налоговые затраты и доходы на различных уровнях управления экономического субъекта (пп. 1.7, 1.11 паспорта специальности 08.00.12);
- предложено использованиеинтегрированныхметодов управленческого анализа налоговых затрат (ABC и CVP), позволяющих оптимизировать показатели деятельности экономического субъекта, уменьшать налоговую нагрузку и повышать эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12).
Теоретическая значимость заключается в определении категориального аппарата диссертационного исследования: «налоговые затраты», «управленческийучет», «управленческий анализ», выявлении особенностей и качественных характеристик системы управленческого учета и анализа, обобщении подходов к оптимизации налоговых затрат и формированию налоговой политики экономического субъекта.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации по решению актуальных и дискуссионных вопросов организации системы управленческого учета и анализа налоговых затрат, определению ее качественных характеристик способствуют повышению достоверности,оперативностии аналитичности информации о деятельности экономического субъекта, его финансовой и налоговой политики.
Результаты проведенного исследования могут быть использованы при разработкевнутрифирменныхрекомендаций по организации управленческого учета и анализа на предприятиях всех сфер деятельности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения, «Экономическаяглобализацияи тенденции инновационного развития национальной экономики», «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-иалоговой системы», «Приоритетныенаправления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условияхинтеграциимеждународных экономических процессов», «Виедреиие международных стандартов и рекомендаций в системы гарантии качества экономического образования», «Концепция развития системы налогообложения в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов», «Гармонизация международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговых систем», «Тенденции и перспективы социально-экономического развитиямировогосообщества» (г. Орел, 2009, 2012-2013 гг.).
Результаты диссертационного исследования апробированы и внедрены в деятельность экономических субъектов Орловской области в качестве внутрифирменных инструкций разработки элементов управленческого учета и анализа налоговых затрат и методической базы по оптимизации налоговой политики предприятий.
Научные положения и выводы, сформулированные в диссертации, используются в учебном процессе при подготовке специалистов, бакалавров и магистров экономического профиля по дисциплинам «Управленческий учет», «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», «Управленческий анализ», «Контроллинг», «Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отраслях», «Налоговый анализ», «Методы налоговой оптимизации» в ФГБОУВПО«Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 научных работах общим объемом 6,3, из них авторских 6,1 п.л., в том числе 4 работы - в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК.
Структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего в себя 170 источников, содержит 17 таблиц и 41 рисунок. Общий объем работы составляет 154 страницы.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Симонов, Денис Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основной целыо деятельности экономического субъекта является получение положительного финансового результата имаксимизацияприбыли, на размеры которых значительное влияние оказываютналоги. Налоговые платежи как затраты являются основным ограничителемприбылии составляют значительную долю в финансовых потоках организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят судьбабизнеса, возможности его роста и развития.
Налоговыеплатежи, охватывая всю производственную ихозяйственнуюдеятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятииуправленческихрешений.
В диссертации налоговые затраты определяются как совокупность расходов экономического субъекта, связанных с возникновением и исполнением обязанностей поуплатеналогов, сборов и других обязательныхплатежейперед бюджетом. Все налоговые затраты на предприятии целесообразно разделить на прямые и косвенные.
К прямым затратам относятся непосредственно налоговыеобязательства: текущие налоговые платежи (налог наприбыльорганизаций, НДС, налог на имущество организаций,транспортныйналог, земельный налог и т.д.), налоговаязадолженностьи претензии налоговых органов (штрафы, пени, неустойки).
Косвенные затраты, в свою очередь, подразделяются на внутренние и внешние. К внутренним налоговым затратам можно отнестиобслуживание«налогового жизненного цикла» экономического субъекта (учет,планирование, налоговый учет, подготовка налоговых деклараций, налоговый анализ, налоговые споры и т.д.), затраты на налоговое управление и расходы па автоматизацию учета, особенно если используются ERPсистемы, расходы напривлечениеналогового консультанта, в обязанности которого входит не только разработка и обоснование применения эффективного налогового режима,корпоративнойналоговой политики и налоговогобюджета, но и осуществление налоговогопланирования, прогнозирования и бюджетирования, обеспечение выполнения внешнего налогового контроля и т.д.
К внешним косвенным затратам в диссертации отнесены расходы покредитамна финансирование налоговой задолженности и претензий налоговых органов, затраты, которые связаны скассовымразрывом в результате неудачного налогового планирования ибюджетирования, а также расходы на услуги налоговогоаудитора.
Прямые затраты, формирующие налоговую нагрузку экономического субъекта, имеют наибольший удельный вес всовокупныхналоговых затратах, поэтому их учет и анализ играют важное значение для эффективной оценки и оперативного принятия управленческих решений.
Проанализировав теоретические основы организации учетно-аналитической системы и ее управленческих элементов в диссертации обосновано, чтоуправленческийучет представляет собой способ фиксациихозяйственныхопераций в виде единого информационного пространства, применяемого для в управленческих целях, их планирование,бюджетирование, управление основными бизнес-процессами, анализ и контроль.
Правильно организованный управленческий учет дает возможность определять стратегию будущего развития организации, разрабатывать цели и выявлять пути их достижения, оценивать эффективность функционирования каждого структурногоподразделения, центра ответственности, проводить качественную оценку их деятельности, увеличивать эффективность распределениястоимостныхи материальных потоков, формировать систему управления расходами с целью их оптимизации, внедрить эффективную систему бюджетирования иконтроллинга, а также принимать обоснованныеуправленческиерешения краткосрочного и долгосрочного характера.
В диссертации доказано, что управленческий анализ не только оцениваеттекущеесостояние бизнеса, но и осуществляет поиск внутренних ресурсов и возможностей экономического субъекта для решениястратегическихпроблем. Управленческий анализ - это анализ, основывающийся на оперативной релевантной информации, которая имеет конфиденциальный характер и перспективную направленность, осуществляемый с учетом специфики отрасли деятельности экономического субъекта. Результаты данного анализа принимаютсяменеджментомдля разработки текущих и перспективных управленческих решений.
Потребностьуправленческогоанализа состоит в обеспечении управленческого аппарата экономического субъекта информацией, которая необходима для управления и контроля, а также возможности выполнения других функций учетно-аналитической системы. Поэтому именно применение системного подхода к взаимодействию управленческого анализа (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационнойподдержкиуправления) позволяет снизить риск принятия ошибочных управленческих решений.
Управленческий учет и анализ используют единую информационную базу, которая обязана отвечать качественным характеристикам, так как многие учетно-аналитические данные носят оценочный характер. При этом возникает риск сознательной и непроизвольной дезориентации пользователя,предоставлениянекачественной информации, па основе которой возможно принятие невернеого управленческого решения.
Поэтому весь информационный поток учетно-аналитической системы должен отвечать соответствующим критериям, так называемым качественным характеристикам.
Управленческий учет и анализ непрерывно взаимодействуют друг с другом: управленческий анализ базируется на информации, сформированной вуправленческомучете, а управленческий учет, в свою очередь, использует данные, полученные в рамках анализа для принятия эффективных управленческих решений. Предложенные качественные характеристики информационных данных системы управленческого учета и анализа в полной мере характеризуют любой объект учета и анализа, в том числе и налоговые затраты экономического субъекта.
Информационная системаналогообложенияи управленческого анализа базируется в значительной мере на данных первичного учета. Основными документами, содержащими в себе расчетные показатели налоговых затрат, являются налоговые декларации по соответствующим видамналогов, уплачиваемых экономическим субъектом, а также аналитическая информация посубсчетами субконто счетов финансового учета, связанных с показателями налогообложения.
Входные данные в информационно-аналитическую систему в целях определения основных показателей налоговой нагрузки включают в себя данныеучетныхи аналитических регистров, а такжедекларационныеданные по все налоговымплатежам.
На выходе с помощью автоматизированных средств обработки массивов данных (например, MS Excel, ERP-системы, IT-системы) будутрассчитыватьсяосновные показатели налоговой нагрузки (например, налоговая нагрузка на добавленную стоимость помультипликативнойметодике Е.С. Вылковой, налоговая нагрузка на расчетную прибыль и т.д.), которые обеспечиваютвзаимоувязкумежду показателями налоговых затрат и основными показателями эффективности деятельности экономического субъекта. Это позволяет определять прогностические значения налоговых затрат на основе данных производственных и финансовых планов на перспективные периоды. Кроме того, в системе управленческого учета и анализа целесообразно использовать алгоритмы определения колебаний уровня налоговой нагрузки в зависимости от изменения налогового иучетногозаконодательства, а также от измененияучетнойполитики в сфере налогообложения. Это позволит манипулировать уровнем налоговых затрат в различных условиях, оперативно реагируя адекватнымиуправленческимирешениями на изменения как внешних, так и внутренних условий налогообложения экономического субъекта.
Полученные в информационно-аналитической системе данные по налоговым затратам можно структурировать в разработанном регистреуправленческойотчетности «Сведения о налоговых затратах и налоговой нагрузке организации».
Таким образом, формирование информационной базы управленческого учета и анализа налоговых затрат экономического субъекта необходимо не только для реализации аналитических целей, но и прогностических.
Считаем, что для целей прогнозирования налоговых затрат с учетом структуры предложенного в диссертации регистра управленческойотчетности«Сведения о налоговых затратах и налоговой нагрузке организации» целесообразно применять не только метод прямого счета, предполагающий оценку каждого элемента налоговых затрат с их последующим суммированием, но и методиндикативногопланирования налоговых затрат па основе заданных показателей производственного и финансового плана с использованием модели информационно-аналитической базы налоговых затрат.
Апробация методики индикативного планирования налоговых затрат проведена по показателям финансового и производственного планаООО«Верховскагро». Прогнозирование осуществлялось из расчета уровня налоговой нагрузки за 2011 и 2012 год, что позволило рассчитать интервальные оценки уровня налоговой нагрузки на основе усредненных значений удельных весов каждого вида налогов в структуре совокупных налоговых затрат.
По результатам применения индикативного планирования уровень совокупных налоговых затрат составил 457 918рублей, что соответствует наблюдаемым тенденциям их динамики. Представленныепрогнозныепоказатели учитывают оптимальный, оптимистический сценарий развития деятельности экономического субъекта, реализации которого будут способствовать сильные стороны внутренней среды организации и возможности, предоставляемые внешней средой.
Управленческаямодель основана на вариативности возможного развития событий, в связи с чем, в части налогового прогнозирования целесообразнозапланироватьрасходы на погашение штрафов,пенейи неустоек в случае сбоев в графикеплатежногокалендаря экономического субъекта, а также воздействия факторов риска:неплатежеспособностьдебиторов, повышение уровня финансовой зависимости, падениеплатежеспособногоспроса.
В диссертации рассчитан уровень налоговых затрат при различном значении платежного недостатка: при уровне платежного недостатка, варьирующемся в пределах от 10 до 50% в сопоставлении с размером налоговыхобязательств, они будут колебаться от 315 до 1574 руб.
Таким образом, диапазон, в котором будет находиться прогнозируемая величина расходов наналогообложениев условиях платежного недостатка, имеет границы:
- при прогнозе по уровню налоговой нагрузки и усредненной структуре 2011 года: от 457 996 руб. до 459 254 руб.;
- при прогнозе по уровню налоговой нагрузки и усредненной 2012 года: от 458 233 руб. до 459 492 руб.
По результатам индикативного планирования при заданных уровнях налоговой нагрузки экономический субъект может учитывать не только тенденции внутренних финансовых потоков, но и изменения внешних условий в видеставокналогов, что повышает прогностический потенциал предлагаемой методики.
Предлагаемая система управленческого учета и анализа налоговых затрат должна бытьинтегрированав учетно-аналитическую систему как составная часть информационной системы управления и предназначена для ее информационного обеспечения по функциям, а также по уровнях управления. Система управленческого учета и анализа налоговых затрат на выходе должна обеспечивать потребности в формировании внутренней отчетности, в которую включаютсябюджетныепланы с включением в них элементов налогообложения и налоговой нагрузки, отчеты о выполнении данных планов, аналитические таблицы и графики.
Взаимосвязь управленческого учета и управленческого анализа с финансовым и налоговым учетом позволяет оптимально распределять нагрузку между центрами ответственности. Универсальность учетных регистров внутренней отчетности позволяет ускоритьдокументооборот, что значительно повышает эффективность учетных процедур по формированию финансовых результатов организации.
В качестве исходной методологии формирования налоговых показателей предлагается использоватьинтегрированныеметоды управленческого анализа налоговых затрат (ABC и CVP), позволяющие выделять в стоимости каждойхозяйственнойоперации ее переменную и постоянную часть. В связи с чем, все затраты экономического субъекта подразделяются на постоянные и переменные (затраты, зависящие от изменений объематоварооборотаи производства). Деление затрат по такому принципу позволяет выявитьэкономическиобоснованную взаимосвязь между показателями затрат,товарооборотоми прибылью, способствующую оперативному принятию качественных управленческих решений. Прямые по отношению к объектамкалькулированияналоговые затраты сразу относятся насебестоимость, а косвенные - проходят через систему драйверов, распределяющую иперераспределяющуюих сначала между промежуточными, а затем между конечными объектами калькулирования.
Особенностьюинтегрированныхметодов управленческого анализа является дополнительная детализация косвенных затрат, в результате которой их дальнейшееперераспределениемежду конечными объектами калькулирования происходит поэтапно - сначала для переменной, а затем для постоянной части в стоимости каждой хозяйственной операции.
Предлагаемая методика позволяет ие толькопланироватьналоговые затраты по налогу на прибыль иНДСв разрезе отдельных товарных групп, но и определять прямую зависимость налоговой нагрузки на доходы от реализации. Применение данной методики в контексте совершенствования управленческого анализа налоговых затрат как элемента учетно-апалитической системы позволит осуществлять планирование расходов по расчетам сбюджетомпо налогам и сборам, совершенствуяплатежныйналоговый календарь и позволяя избежать ситуаций с недостаткомплатежныхсредств для погашения задолженности перед бюджетом.
Для эффективного управления организацией и принятия эффективных управленческих решений необходимо использовать достоверную и надежную информацию о реакции управляемой системы на управляющее воздействие. В диссертации доказано, что качественная информация управленческого учета может непосредственно применяться в качестве основы для принятия управленческих решений. Процесс постановки управленческого учета представлен на рисунке 6. Качественные характеристики управленческого учета - это критерии, благодаря которым возможно унифицировать и облегчить процесс толкования и правильного применения финансовой и управленческой информации.
Управленческаяотчетностьсоставляется с целыо обеспечения необходимой информациейвнутрифирменногоуправления путем предоставления стоимостных и натуральных показателей, которые дают возможность оценить и проконтролировать,спрогнозироватьи спланировать деятельность отдельных структурныхподразделенийорганизации (отдельных направлений его деятельности), а также отдельно взятыхменеджеров.
В связи с этим, для более эффективного управления представляется целесообразным введение ряда управленческих отчетов, которые позволят более реально оценивать реальную ситуацию деятельности экономического субъекта: отчеты озакупках, продажах, кредиторской и дебиторскойзадолженности, отчет о движении денежных средств и т.д.
Отчеты целесообразно составлятьежемесячно, что позволит более оперативно и эффективно управлять организацией. Формирование управленческой отчетности по данным направлениям позволит не только отслеживать налоговые затраты на каждой стадии жизненного цикла продукта, но и проводить анализ деятельности экономического субъекта, планировать операции попродаже, контролировать запасы, отслеживать поступлениявыручкипо различным контрактам, тем самым формировать объективную картину о возможности налоговых расчетов и их оптимизации.
Кроме формирования управленческой отчетности, целесообразно формировать и центры ответственности, которые позволили бы экономическому субъекту более эффективно аккумулировать финансовые ресурсы и осуществлять контроль за их движением. Центр финансовой ответственности - прибыль несет непосредственную ответственность завыручкуот продажи, маржинальный доход, финансовый результат ичистуюприбыль. Соответственно, он анализирует и сопоставляет непосредственно налоговые обязательства по НДС,акцизам, налогу на прибыль организаций и косвенные налоговые затраты. Целыо деятельности данного центра ответственности является формирование эффективнойценовойполитики.
Центр финансовой ответственности - затраты несет непосредственную ответственность за различные виды потребляемых ресурсов (материальных, трудовых, финансовых). В связи с этим он обязан также анализировать НДС по приобретенным ценностям,налогна имущество организаций, налог на прибыль, транспортный,земельный, водный налог и косвенные налоговые затраты.
Центр финансовой ответственности - анализфактическихи плановых показателей деятельности экономического субъекта определяет отклоненияплановыхпоказателей от фактических, анализирует их, определяет причины возникновения отклонений и т.д. В отношении налоговых затрат данный центр в основном ориентируется на налоговое бюджетирование и оптимизацию налогообложения. Его деятельность направлена на снижение косвенных налоговых затрат.
Таким образом, внедрение в практическую деятельность экономических субъектов предложенных методических рекомендаций по организации управленческого учета и анализа налоговых затрат на основе качественного подхода позволит не только оцениватьвыгоды, полученные в результате оптимизации налоговых платежей и снижения возможного ущерба и налоговыхиздержек, прогнозировать денежные потоки, но и оценивать влияние налогообложения на финансовую и инвестиционную на деятельность организации.
В ходе диссертационного исследования разработаны теоретико-методические положения и практические рекомендации по формированию системы управленческого учета и анализа налоговых затрат экономического субъекта.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические и научно-методические положения функционирования системы управленческого учета и анализа налоговых затрат позволяют в перспективе комплексно исследовать вопросы внедрения управленческих методов иинструментовдля формирования информационно-аналитической базы рпасчета абсолютной и относительной налоговой нагрузки, внутренних и внешних налоговых затрат.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные рекомендации можно использовать в целях эффективного налогового управленияхозяйственнымипроцессами экономического субъекта, а также при реализации корпоративной налоговой политики.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Симонов, Денис Валерьевич, 2013 год

1. Абрамова И. Правильное решение как строить системууправленческогоучета // Бухгалтер и компьютер. 2003. - № 10. - с. 14-20.
2.АбрютинаМ.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: учебное пособие /АбрютинаМ.С. М.: «Финпресс», 2002. - 176 с.
3.АбрютинаН.С., Грачев А. В. Анализ финансово экономической деятельности предприятия: учебное пособие. - М.: Дело, 2000. - 256 с.
4.АврашковЛ.Я. Экономика предприятия / Л.Я.АврашковМ.: ЮНИТИ, 2008. -723с.
5.АвроваИ.А. Управленческий учет / И.А.Аврова М.:Юнити-Дана.-2005.-346с.
6.Алборов, P.A. Основы бухгалтерского учета : Учеб. пособие / P.A. Алборов. М.: Дело исервис, 2002. - 288 с.
7. Анализхозяйственнойдеятельности в промышленности: Учебник / Под ред. В.И.Стражева. Мн.: Высшая школа, 2003.
8. Апчер А.Управленческийучет: принципы и практика: Пер. с англ. И.А.Смирнова и др. / Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирнова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952с.
9.АртеменкоВ.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ, учебное пособие, 2-е изд. Москва, Издательство «Дело и сервис», 1999.
10.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Ю.А. Бабаев, Л.Г.МакароваМ.: Издательство Проспект, 2008. - 384с.
11.БабинаЛ.В. Правила деления затрат / Л.В.Бабина//Консультант.-2004.-№ 14.-C.32-34 .
12.БакаевA.C., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др.Бухгалтерскийучет: Учебник. М.бухгалтерский учет, 2002.
13. Бакаев, A.C. Комментарии к положениям побухгалтерскомуучету (Книги издательства «Юрайт-Издат», 2004) //СПС«Консультанат».
14.БакановМ.И. Управленческий учет: торговаякалькуляция: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М. И. Баканов, В. А.Чернов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. -255с.
15. Бардина, И.В.Бухгалтерскоедело: Учебник / И.В. Бардина. М.:Юрайт, 2011.-285с.
16.БезрукихП.С. Учет затрат и калькуляциясебестоимостив промышленности. / Безруких П.С. М.:Финансыи статистика. - 2000. - 139 с.
17.БердниковаТ.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002 г.
18.БоброваH.A. Формирование системы управленческого учета иаудитапроизводственных затрат на промышленных предприятиях: дис. .канд.эконом, наук: 08.00.12 / H.A. Боброва. Орел: ОрелГТУ, 2007. -184 с.
19.Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, H.H. Хахонов. -Ростов н/Д.: «Феникс», 2006.-800 с.
20.БогаченкоВ.М., Кирилова И.А., Хахонова И.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 576 с.
21. Большая российская энциклопедиябухгалтера: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. Т.1 / Под ред. Г.Ю. Касьяновой М.:ИнформцентрXXI века 2002. - 397с.
22.БороненковаС.А. Управленческий анализ. Учеб. пособие / С.А.Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2004г. - 352с.
23. Бочаров, В.В. Финансовый анализ . СПб: Питер, 2005. - 240 с.
24.БруснецоваВ.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах. Учебное пособие / В.И. Бруснецева М.: Издательство «Экзамен», 2002.- 160 с.
25.БрызгалинA.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговые затраты предприятия. Профессиональный комментарий, разъяснения официальных органов, арбитражная практика. -М: Юрайт-Издат, 2006. -266с.
26.БукинаГ.Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях / Г.Н.Букина //ЭК(Э.-2004.-№ 12.-е. 17-41.
27. Букина, O.A. Существенные показателибухгалтерскойотчетности // Бухгалтерский бюллетень. 2005. - №3. // СПС «Консультант».
28. Бурцев В. Управленческий учет //Аудити налогообложение. -2003.-№ 1. с.31-34.
29.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации /В.В. Бурцев. -М.: Экзамен.-2005.-520с.
30. Бухгалтерский учет: Пособие студентам для подготовки к экзаменам / Автор-составительРуденкоВ.И. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашкови К», 2003. - 224 с.
31. Бухгалтерский учет: Учебник / A.C.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.
32. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А.Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-527 с.
33.БушуеваИ.А. Как грамотно сократить перечень прямых расходов / И.А.Бушуева//Учет.Налоги.Право.-2007.-№2.-с.6-7
34.БычковаС.М. Новый подход ккалькуляциисебестоимости: опыт развитых стран. / С.М.Бычкова// Бухгалтерский учет. 2003 г. -№5. - с. 65-70
35.ВасильеваJT.C. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / JI.C. Васильева, Д.И.Ляховская, М.В. Петрова.- М.: Эксмо, 2007.368 с.
36.ВасинФ.П. О методах учета затрат по производству / Ф.П. Васин// Бухгалтерский учет. 2004 г. - №7- с. 40-42.
37.ВасюковаЛ.Я. Учет затрат икалькулированиесебестоимости продукции на предприятиях химическойпромышленности: дис. .канд. эконом, наук: 08.00.12/ Л.Я. Васюкова. Орел: ОрелГТУ, 2003. - 177 с.
38.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2007. - 570с.
39.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. / М.А. Бахрушина М.:АКДИ«Экономика и жизнь», 2000.
40. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие: для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. Бахрушина М: Омега - Л, 2007. - 397с.
41.ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф.Бухгалтерский и налоговый учет/ Н.Л.Вещунова. -М.:ТК Велби.-2005-520с.
42. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. -М.: Рид Групп, 2011 608с.
43. Волков, О.И. Экономика предприятий: Учебник для вузов / О.И. Волков. М.: ИНФРА-М. - 2009. - 519с.
44.ВолковаО.Н. Управленческий учет: учебник / Волкова О.Н. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 472.
45.ВоробьеваН.С. Особенности формирования себестоимости и реализации продукции предприятий. / Н.С.Воробьева// Консультант бухгалтера .-2000- №8. С.27-35
46.ВороноваЕ.В. Основные подходы к классификации затрат в России и за рубежом./ Е.В.Вещунова// Финансовыйбизнес,2002 №6. - С.43-49
47.ВороноваЕ.Ю., Улина Г.В. Управленческий учёт на предприятии: учеб. пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 248 с.
48.ГейцИ.В. Затраты предприятия: источникифинансирования, оформление и отражение в учете / И.В.Гейц// Консультант бухгалтера.-2003. №9. -с.50-71
49.ГейцИ.В. Некоторые вопросы оформления и отражения в учете затрат производимых предприятием / И.В.Гейц// Консультант бухгалтера.-2003.-№7.-с. 10-16
50.ГиляровскаяЛ.Т., Мельникова JI.A. Бухгалтерский учет финансовыхрезервовпредприятия. СПб.: Питер, 2003
51. Головизнина, А.Т., Архипова, О.И. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие. M.: ТК Вебли, Изд-во Проспект, 2004.- 184 с.
52.ГоловинаТ.А. Управленческий учет и анализ на предприятиях мясной и молочной промышленности при переходе наМСФО: дис. .канд. эконом, наук: 08.00.12 / Т.А. Головина. Орел: ОрелГТУ, 2006. - 174 с.
53.ГрачевА.В. Финансовая устойчивость предприятия / А.В. Грачев- М.: Дело и Сервис, 2010. 192с.
54. Грачев, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: отбухгалтерскогоучета к экономическому : учебно-практическое пособие М.:Финпресс, 2002. - 208 с.
55.ГрюнингX. ван, Коэн М. Международные стандарты финансовойотчетности: Практическое руководство / X. вае Грюнинг, М. Коэн М.: Изд-во «Весь мир», 2004. - 336с.
56.ГущинаИ.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. М.:КНОРУС, 2006. - 192 с.
57.Донцова, JLB. Анализ финансовой отчетности: учебник / JT.B. Донцова, Н.А.Никифорова. -М.: Дело и сервис, 2009. 384с.
58.ДорофеевC.B. Какие затраты могут быть включены всебестоимость? / C.B. Дорофеев// Главбух,- 2006. №9. -с. 60-65
59.ДруриК. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.
60.ДыбальC.B. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. -СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006. 304 с.
61.ЕвдокимовН.А. Проблемы распределения затрат и расчета себестоимости // Системотехника. 2006. - №2 // Internet resource: httpWwww.systech.miem.edu.ru
62.ЕрмаковаO.B. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. 2003. - № 16. - с.44-46.
63.ЕфремоваA.A. Различие понятий «расходы» и «затраты» вбухгалтерскомучете // Бухгалтерский учет. 2003. - № 8. - с.50-52.
64.ЗавгороднийВ.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. / В.И. Завгородний- М.: «Агропромиздат».-2000-366с.
65.ЗахарьинВ.Р. Формирование себестоимости продукции Электронный ресурс.: Полнотекстовый документ. Электронные данные. -М: Налоговый вестник-2005 -360с.
66.ЗолотогоровВ.Г. Энциклопедический словарь по экономике. Мн.: Полымя, 1997.- 571 с.
67.ЗоноваA.B. Отражение в управленческом учете процессаснабжения// Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2002. - № 9. с.27-19.
68.ЗубареваС.А. Основные принципы организацииуправленческойотчетности // Бухгалтерский учет. 2007. - №12. - С. 10.
69.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник / В.Б.Ивашкевич-М.: Экономистъ, 2003. 618 с.
70.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат /В.Б.Ивашкевич// Бухгалтерский учет. 2005. -№3.-с. 15-20
71.ИльенковаП.Д. Экономический анализ / Н.Д.Ильенкова.- М.: «ЮНИТИ», 2004. -245с.-Библиогр.:с.45-49:
72. Каверина, О. Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры -М.: Финансы и статистика. 2003. - 350с.
73.КазаковаH.A. Управленческий анализ: комплексный анализ и диагностика предприятия: Учеб. / H.A. Казакова 2 изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2013.-261с.
74. Казакова, H.A. Управленческий анализ и аудит: учебно-практическое пособие / H.A. Казакова. М.: Дело и сервис, 2010. - 304с.
75.КалининН.Г. Анализ себестоимости в условияхконкуренции/ Н.Г.Калинин// Аудит и финансовый анализ, М.: Издательство «Бухгалтерский учет».-2005.- №3 -С. 92-119
76.КаморджановаH.A. Бухгалтерский учет. / H.A.Каморджанова-СПб. Литер.-2003-304с.
77.КамышановП.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / П.И.Камышанов, А.П. Камышанов. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-JT, 2007. - 656с.
78.КарповаТ.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006,- 351 с.
79.КарповаТ.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 20. - с.56-57.
80.КасьяноваГ.Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном». / Г.Ю. Касьянова, С.Н.Колесников. М.: Статус-Кво, 1999г. - 350с.
81.КеримовВ.Э. Бухгалтерский учет /В.Э.Керимов М.:Эксмо.-2006.-688с.
82.КеримовВ.Э. Управленческий учёт: Учебник.- М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2007.- 268 с.
83. Керимов, В.Э. Калькулирование себестоимости продукции // Все для бухгалтера. 2006.- № 12. - С. 29.
84.КовалевА.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд.4-е, исправл., доп. М.:Центр экономики имаркетинга, 2000.
85. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. М.: Финансы и статистика, 1999.- 432 с.
86.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2006. 720 с.
87. Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия /
88. A.И. Ковалев. М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. - 320с.
89. Ковалев, В.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. /
90. B.В.Ковалев, Я.В. Соколов СПб.: ЛИСТ, 1991. - 160с.
91.КовальЛ.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. М:ГелиосАРВ, 2003. - 464с.
92.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет /В.Я.Кожипов-М.¡Экзамен.-2005.-640с.
93.КозловаЕ.П. Организация аналитического учета затрат на производство / Е.П.Козлова//Главбух.-2002. №12. - С 10-15
94.КозловаЕ.П. Учет и распределение прямых и косвенных затрат на производство / Е.П.Козлова// Главбух.-2004. №14. - с.9-12
95.Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 752 с.
96.КомиссароваИ.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам /И.П.Комиссарова // Бухгалтерский учет. 2003.-№2.-с.14-18
97.КомиссароваИ.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 224 с.
98.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007.-368 с.
99. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2000.-160 с.
100.КотляровС.А. Управление затратами / С.А. Котляров СПб.: Питер, 2002.- 160 с.
101.КрапиваД.В. Учет затрат, используемый в системе управленческого учета&nbs