Смирнов, Денис Александрович. Теория и методология имущественного налогообложения

Краткое описание

Смирнов, Денис Александрович. Теория и методология имущественного налогообложения : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Смирнов Денис Александрович; [Место защиты: Финансовая акад. при Правительстве РФ].- Москва, 2010.- 392 с.: ил. РГБ ОД, 71 10-8/246

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические предпосылки и генезис налогообложения имущества в налоговых системах зарубежных стран и России
1.1. Теоретическое представление об имуществе как экономической и правовой категориях. Имущество как объект налогообложения... 20
1.2. Налогообложение в системе инструментов государственного регулирования имущественных отношений 43
1.3. Налогообложение имущества как приоритетное направление экономического регулирования и формирования доходов регионов и муниципальных образований
1.4. Организация налогообложения имущества в зарубежных странах 76
Глава 2.Методология и практика налогообложения имущества в российской налоговой системе
2.1. Концепция налогообложения имущества в действующей налоговой системе РФ 100
2.2. Действующая система учета объектов имущественного налогообложения и направления ее совершенствования 117
2.3. Порядок и методы определения налоговой базы для различных видов имущества 142
2.4. Критический анализ действующего механизма налогообложения имущества 165
Глава 3.Варианты трансформации имущественного налогообложения в России
3.1. Предпосылки и результаты введения единого налога на недвижимость в российскую налоговую систему 197
3.2. Возможности и последствия введения альтернативных имущественных налогов 214
3.3. Направления совершенствования налогов на имущество физических лиц 224
3.4. Реформирование налогообложения имущества организаций 245
Глава 4.Построение комплекса моделей налогообложения имущества
4.1. Концепция построения информационной территориально распределенной системы имущественного налогообложения 256
4.2. Формирование вербальной модели налогообложения имущества 267
4.3. Функциональная модель налогообложения имущества 283
Глава 5.Архитектура и компоненты информационной территориально распределенной системы имущественного налогообложения
5.1. Функциональные спецификации организационно-технологической системы учета и оценки имущества для целей налогообложения... 295
5.2. Практические аспекты применения информационной среды объектов имущества при исчислении, уплате налогов на имущество, налоговом администрировании и гибкость такой базы 314
Заключение 329
Список литературы

Введение к работе

і.
Актуальность темы исследования. Федеративное устройство Российского государства предусматривает хозяйственную самостоятельность и относительную экономическую независимость субъектов Российской Федерации и местных органов власти, что предполагает необходимость формирования собственных источников и методов мобилизации дохода их бюджетов. Основным методом формирования таких доходов являются региональные и местные налоги, поступления от которых в настоящее время в России не являются не только приоритетными, но даже существенными источниками доходов субъектов федерации и муниципалитетов. Учитывая незавершенность реформы местного самоуправления и продолжающуюся модернизацию налогообложения, можно констатировать недостаточно эффективное функционирование налоговой системы российского государства.
Теория и практика большинства промышленно развитых стран показывает, что оптимальным инструментом мобилизации доходов региональных (местных) бюджетов становятся налоги на имущество, которые издавна известны как один из наиболее стабильных видов налогообложения и имеют множество преимуществ по сравнению с другими налоговыми платежами (на доход, прибыль, хозяйственные операции). При этом уникальное сочетание свойств имущества, а также большой регулирующий и фискальный потенциал налогов с этих объектов, позволяет налогам на имущество стать базисом при формировании региональных (местных) бюджетов.
Анализ современного развития российской экономики свидетельствует о недооценке фискальной и регулирующей роли налогов на имущество, показывая низкую эффективность этого вида налогообложения в регулировании экономических отношений в целом и имущественных в частности. Во многом невысокая оценка этих налогов обусловлена меньшим влиянием на налоговую нагрузку организаций и граждан по сравнению с такими налогами, как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость или налога на доходы физических лиц, а также региональным (местным) статусом данных налогов, приводящего к усложнению и более длительному порядку при установлении и изменении этих платежей.
Однако базисом проблем в этой сфере является отсутствие системного подхода к рассмотрению налогообложения объектов имущества, и операций с такими объектами. Анализ экономической литературы, мировой и отечественной практики налогообложения указывает на отсутствие
единства в теоретических вопросах: отнесения тех или иных объектов, например земли, к имуществу; раскрытия сущности имущества как объекта налогообложения, его сопоставление с понятием собственности; разграничения дефиниций «налогообложение имущества» и «имущественное налогообложение». В методологии не выработано единого мнения, должны ли результаты налогообложения дифференцироваться для различных категорий собственников (организаций и физических лиц) или для разнонаправленного использования имущества; не раскрыта специфика налогов на имущество по сравнению с другими видами налогообложения; не определен состав платежей, которые можно отнести к имущественному налогообложению.
Действующий в России порядок налогообложения имущества не использует в полной мере специфику этого вида платежей, неоправданно усложняет процедуры его расчета и порядка уплаты, подвергаясь серьезной критике как со стороны ученых-экономистов, так и налогоплательщиков. Практика взимания налогов на имущество характеризуется крайне низкой эффективностью использования их регулирующих и контрольных функций. Об этом, в частности, свидетельствует отсутствие системы классификации налоговых ставок и единых подходов к льготированию по элементам различных налогов на имущество.
Недостатки и недоработки двух важнейших составляющих имущественного налогообложения - учета и оценки — усиливают актуальность решения комплекса проблем этого вида налогообложения. В настоящее время российская оценочная практика выработала ряд методов оценки объектов имущества, однако их применение в налоговой практике ограничено, а действующая методика формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций требует кардинальных изменений. Реформирование налоговой системы и применение налогового учета, по сути, привели к ведению двух параллельных обязательных видов учета — бухгалтерского (финансового) и налогового. В результате возникли расхождения методик и результатов этих видов учета по отдельным объектам имущества, а также трудности при выполнении стратегической задачи сближения российской системы учета с международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Еще острее недостатки учета и механизма формирования налоговой базы проявляются при налогообложении имущества физических лиц, что приводит к снижению как фискальных, так и регулирующих функций этого вида налогообложения.
Замена действующих налогов на отдельные объекты имущества новым налогом на недвижимость, предлагаемая многими экономистами, также сопряжена со значительными методологическими и методическими слож-
ностями. Возможность введения этого налога не только вносит серьезные коррективы в состав и структуру региональных и местных налогов и налоговых доходов, но и усиливает неопределенность при планировании поступлений от имущественных налогов и снижает их регулирующее воздействие на плательщиков (яркое подтверждение сложности и недостатков при взимании нового платежа - эксперимент по налогообложению недвижимости, проведенный в Твери и Великом Новгороде). Речь по сути идет о целесообразности объединения нескольких налогов, фискальном, регулирующем и управленческом потенциале единго налога на недвижимость, а также о дополнительных процедурах, которые потребуются для его введения.
Наконец, необходимость обработки и анализа огромного массива данных, образующихся на всех этапах жизненного цикла имущества, требует создания и применения адекватных информационных и технических средств, позволяющих наиболее полно и достоверно отражать сведения о данном объекте, имеющие многоцелевой характер использования. Существующие в настоящее время информационные базы об объектах имущества созданы на разнородных платформах, имеют различное целевое назначение, степень детализации и обновления. Кроме того, информационные базы по объектам имущества охватывают лишь определенные сегменты имущества, отдельная информация в этих базах дублируется или слабо актуализируется. Практика введения земельного налога на местном уровне показала, что вопросы взаимодействия различных государственных служб, координации информационных потоков об объектах налогообложения остаются чрезвычайно актуальными и слабо разработанными.
В связи с вышеизложенным необходимо осуществить формирование информационного пространства, которое обеспечивало бы обобщенное представление всей имеющейся в государственных и негосударственных органах информации об объектах имущества и их владельцах, а также приведения данных из различных информационных ресурсов к единой терминологии, обеспечения их одинаковой интерпретации, четкого сопоставления и своевременного обновления.
Степень разработанности темы исследования.Многообразие взглядов на проблемы современной налоговой системы России и перспективы реформирования отдельных налогов, в том числе и на имущество, базируются на исходных методологических позициях, разработанных известнейшими теоретиками-экономистами: А.Вагнером, Ф.Нити, У. Петти, Д. Риккардо, А. Смитом, К. Эебергом. К ним можно отнести и ряд российских ученых, таких как П.П. Гензель, Ф.М. Мичурин, И.Х. Озеров, А.А. Соколов, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул.
В настоящее время ведущими отечественными и зарубежными экономистам, внесшим значительный вклад в развитие теории и практики налогообложения, в том числе и в вопросы налогообложения имущества и операций, связанных с ним, относятся С.В Барулин, А.В. Брызгалин, И.В. Горский, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашев, В.Р. Захарьин, В.Г. Князев, В.В. Остапенко, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, СП. Пепеляев, В.В. Поколодин, В.М. Пушкарева, М.В Романовский, А.В. Сорокин, Д.Г. Чер-ник, С.Д. Шаталов, X. Шварц, P.M. Бёрд и другие. Важнейшие теоретические и методологические вопросы учета и оценки имущества раскрыты в работах С.В. Грибовского, А.Г. Грязновой, Н.Н. Журавского, П.Н. Нико-нова, Е.С. Озерова, А.П. Ромма, М.А. Федотовой, Д.К. Эккерта и других ученых и практиков.
Отдельные проблемы налогообложения имущества, формирования системы информационного обеспечения процесса налогообложения, а также вопросы необходимости реформирования системы налогов с объектов имущества рассматривались в работах С.Н. Ануфриевой, М.Ю. Березина, В.В. Гусева, И.А. Дрожжиной, Е.Н. Жуковой, А.С. Зарецкой, Л.И. Голубе-вой, Н.В. Калининой, З.Г. Усовой и других.
Признавая научную обоснованность и практическую значимость суще-ствующихподходовкрешению рассмотренных проблем,необходимоотметить недостаточную разработанность вопросов выявления специфики имущества как объекта налогообложения, построения единой методологии налогообложения объектов имущества. Значительная часть работ по рассматриваемой проблематике охватывает лишь правовую сторону вопроса налогообложения имущества, недостаточно уделяя внимание экономическим предпосылкам и теоретическому обоснованию обложения имущества и взаимодействия отдельных налогов на имущество. При рассмотрении вопросов учета, оценки и налогообложения каждый из этих компонентов анализируется вне взаимосвязи с остальными; практически нет работ, посвященных комплексному развитию имущественного налогообложения с включением не только налоговой составляющей (в первую очередь с позиции моделирования последствий корректировок налога), но и вопросов учета и информатизации имущественных отношений. Отдельные работы, значительные с теоретических позиций, не имеют в российских реалиях практической значимости, другие направлены на решение прикладных задач, вне взаимосвязи с другими налоговыми платежами или имуществешшми отношениями в целом.
Научные исследования в области создания и развития информационных баз данных, а также использования моделирования, в том числе математического, при формировании налоговых отношений в определенной степени представлены в работах таких авторов как И.Н. Дрогобыцкий,
Г.В. Росс, A.M. Шифман, СИ. Румянцев, Д.В. Маркус и других. Однако в моделях, описанных в этих работах, не учитывается специфика имущественного налогообложения, а также наличие действующих информационных ресурсов, их особенностей и возможностей.
Целью исследованияявляется решение научной проблемы развития теории и методологии налогообложения имущества и разработка методического аппарата и практических рекомендаций по реформированию системы имущественного налогообложения в Российской Федерации.
В рамках сформулированной цели выделены четыре системные задачи, каждая из которых потребовала решения соподчиненных задач.
1. Развитие теоретических взглядов на имущество как объект налогоо бложения и место и роль имущественного налогообложения в современ ной налоговой системе государства потребовало:
уточнить сущность имущества как объекта налогообложения, его отличительные черты в сравнении с другими объектами налогообложения, а также различия между имущественным налогообложением и налогообложением имущества;
выявить специфику налогов на имущество при реализации основных функций налога, а также показать их роль в государственном регулировании имущественных отношений;
уточнить место и роль налогов на имущество в реализации экономических интересов субъектов федерации и муниципальных образований.
2. Систематизация теоретико-методологических подходов в имуще ственном налогообложении и их адаптация к функционирующей налого вой системе Российской Федерации обусловили необходимость:
исследовать существующие подходы к налогообложению имущества в зарубежных странах, выявить лежащие в основе этих подходов принципы и механизмы налогообложения, определить тенденции их трансформирования в современных экономических условиях;
раскрыть с позиции системного и эволюционного подходов действующую систему имущественного налогообложения в Российской Федерации, выявить ее недостатки и предложить направления совершенствования регулирующей и фискальной функций этого вида налогообложения;
уточнить подходы к учету и оценке объектов имущества, как важнейшим составляющим механизма налогообложения имущества, и разработать предложения по корректировке этих составляющих.
3. Разработка теоретических положений и практических рекомендаций по формированию целостной системы имущественного иалогообложсіия в Рос сии, позволяющей обеспечить взаимосвязь налогов на имущество с другими на логами и финансовой системой в целом. Для ее решения предусматривалось:
выявить недостатки в методическом аппарате и практике функционирования налогов на имущество в РФ, разработать предложения по их совершенствованию;
рассмотреть альтернативные варианты развития имущественных налогов и определить возможности модификации отдельных элементов действующих налогов на имущество;
сформировать модель имущественного налогообложения, отражающую взаимосвязи внутренних компонентов механизма налогообложения и взаимозависимости имущественных налогов с другими видами налоговых платежей.
4. Создание целостной информационной среды объектов имущества, способной обеспечить решение задачи информационного обеспечения имущественного налогообложения потребовало:
разработать концепцию построения единой информационной среды объектов имущества;
сформировать организационно-функциональную модель системы имущественного налогообложения и уточнить механизмы информацион ного обмена участников налоговых отношений;
определить возможности и направления использования компонентов информационной среды при корректировке действующих механизмов на логообложения имущества, системы администрирования и контроля в об ласти имущественного налогообложения, а также в неналоговых целях.
Объектом диссертационного исследованияявляется налоговая составляющая имущественных отношений.
Предметом исследованиявыступают состав и механизмы имущественного налогообложения в России и зарубежных странах.
Информационная база исследования.Правовуюиметодическую базу исследования составили действующие и утратившие силу нормативные документы, а также законопроекты в области налогообложения, учета и оценки имущества. В качестве исходной информации для исследования послужили материалы ряда регионов (в частности, материалы по Московской, Самарской и Тамбовской областям), данные о ходе, а также предварительных и итоговых результатах эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великий Новгород и Тверь, отражающие различные варианты имущественного налогообложения. При проведении исследования анализировались материалы монографий, периодических изданий и научных сборников. Кроме того, использовались данные из статистических сборников Российской Федерации, а также материалы ряда зарубежных стран и сведения сети Интернет.
Теоретической и методологической базойпослужили труды ведущих отечественных и зарубежных исследователей, фундаментальные положения в области экономической теории, учета, оценки и налогообложения, а также работы, посвященные теории управления организационно-экономическими системами, методов экономико-математического моделирования и прогнозирования. Исследование проводилось с учетом программы и проектов реформирования налоговой системы и материалов, обеспечивающих реализацию налоговой политики государства в области имущественных отношений.
Методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение теории научного познания к проблемам функционирования имущественного налогообложения в России. Для обобщения зарубежной и российской практики налогообложения имущества, перспектив развития системы имущественного налогообложения применялись методы статистической обработки данных, методы сопоставления, использовались сравнительный анализ и синтез. В процессе исследования вопросов формирования и функционирования модели имущественного налогообложения и единой информационной базы данных был использован эволюционно-системный подход, а также различные методы: абстрактно-логический, сравнительно-исторический, экономико-статистический.
Диссертация выполнена в соответствии с п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» (специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит) Паспорта специальностей ВАК.
Научная новизнаисследов