Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой деликтологии

Краткое описание

Оглавление диссертациидоктор юридических наук Кобзарь-Фролова, Маргарита Николаевна

Введение
ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ТЕОРИЯНАЛОГОВОЙДЕЛИКТОЛОГИИ
1.1 Понятие и правовое содержаниеделикта
1.2 Правовая сущность и назначение налоговойделиктологии
1.3 Статуирование науки налоговой деликтологии
1.4 Налоговаяделиктологияв системе юридической науки
ГЛАВА 2. МЕТОДИКО-ПРАВОВЫЕОСНОВЫНАЛОГОВОЙ
ДЕЛИКТНОСТИ
2.1 Причины и условия налоговой деликтности
2.2 Налоговыеделиквентыкак объекты деликтологического исследования
2.3 Правовые методы и методика изучения налоговой деликтности
2.4 Общая правовая характеристика налоговой деликтности в федеральных 168 округах Российской Федерации
ГЛАВА 3. НАЛОГОВО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ ДЕЛИКТНОСТИ 193 С УЧАСТИЕМ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Иностранные организации как объектыделиктологического193 исследования
3.2Деликтыпо уплате налога на прибыль иностранными организациями
3.3 Деликты, связанные с налогообложениемимуществаиностранных 235 организаций
3.4 Деликты поуплатеналога на добавленную стоимость с деятельности 247 иностранных организаций
ГЛАВА 4. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ260 НАЛОГОВОЙ ДЕЛИКТНОСТИ
4.1 Цели и задачи предупреждения нарушений законодательства о 260 налогах и сборах
4.2 Роль налогово-правовых и административно-правовых норм в 275предупрежденииналоговой деликтности
4.3 Роль и значение международных договоров в развитии налогового 290 права и предупреждении налоговой деликтности
4.4 Информационно-правовые основы предупреждения налоговой 308 деликтности
4.5 Система субъектовпредупредительнойдеятельности в области налогов 322 и сборов
ГЛАВА 5. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
5.1 Правовые и организационные основы совершенствования 341 законодательства о налогах и сборах
5.2 Проблемы совершенствования налогово-правовых отношений с 354 участием иностранных организаций
5.3 Концептуальные основы предупреждения налоговой деликтности

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой деликтологии"

Нарушения законодательства о налогах и сборах подрывают основыдобросовестнойконкуренции, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе1. Налоговыеделиквентыинтеллектуальны, высокообразованны, ориентированы науклонениеот уплаты налога2.
Проблеме своевременного и полного поступления в бюджет налогов и сборов в связи с ее особой значимостью уделяется большое внимание какПрезидентомРоссийской Федерации Д.А. Медведевым, так и Правительством3.ПрезидентРоссийской Федерации, обращаясь с Бюджетным Посланием к Федеральному Собранию Российской Федерации на 2009 - 2011 гг. отметил: «Особое внимание необходимо уделить повышению качества налогового администрирования, включая устранениеадминистративныхбарьеров, препятствующих добросовестному исполнению
1 См.:СоловьевH.H. Налоговые преступления ипреступность. - М.: ЭКЗАМЕН, 2006. - С. 5;
2 См. например: Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговойделиктологии. Монография. - М.: ВГНА Минфина России, 2009. - С. 200;КучеровИ.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. — М.: Первая образцовая типография, 2000. — С. 44 и др.
3 См., например: Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годы. Одобрено Правительством РФ 25 мая 2009. Документ официально опубликован не был./Режим доступаСПС«КонсультантПлюс». налоговых обязанностей, а также эффективное использование инструментов, противодействующихуклонениюот уплаты налогов»4.
Несовершенство правового механизма, регулирующего общественные отношения, связанные с перечислением в бюджет налогов и сборов, не способствует, а зачастую провоцируетсовершениеналоговых правонарушений и преступлений5. А несоблюдение правовыхзапретовв области налогов и сборов становится практически нормой поведения.
К сожалению, до сих пор нет объективной оценки угрозы существующему положению, понимания закономерностей развитияделиктности, глубокого анализа ее связей с другими правовыми явлениями, пишет А.П.Шергин. «Казалось бы, инструменты для такой оценки известны и они давно используютсякриминологическойнаукой и правоприменительной практикой. Но установление реального ее «портрета» наталкивается на отсутствие информации» 6, прежде всего статистической.
В условиях глобального финансового кризиса возникла потребность в более действенной защите инструментов отечественного финансового рынка»7.Санкцииявляются лишь правовым последствиемсовершенныхнарушений законодательства о налогах и сборах. Они не влияют на генезис данныхправонарушенийи поэтому их роль впротиводействиип противоправному поведению весьма скромна. Более эффективным
4 Бюджетное посланиеПрезидентаРФ Федеральному Собранию от 23 июня 2008//Социальный мир, 2008. - № 26,. - июль.
5 См. например:КрохинаЮ.А. Налоговое право. М.: ЮНИТИ, 2006. - С. 180; Кучеров И.ИУказ. раб. - С. 41 -44;СоловьевИ.Н. Налоговые преступления и преступность. - М.: Изд-во «ЭКЗАМЕН», 2006,- С. 13 - 15 и др.
6ШергинА.П. Административная деликтность: оценка и выбор средствпротиводействия/ Проблемы противодействия административной деликтности: Материалы научно-практической конференции, посвященной 75-летию заслуженного деятеля науки, доктора юридических наук, профессора РФ А.П.Шергина - М.:ВНИИМВД России, 2010.-С.10 -11.
7 Там же. - С. 12.
8 См.:МышляевН.П. Административная деликтология: вопросы теории и практики: Монография. - М.: ВНИИ ИВД России, 2002. - С. 8;КудрявцевВ.Н. Причины правонарушений. -М.: Наука, 1976. - С. 262 - 265. средством в борьбе с такого рода нарушениями обоснованнопризнаетсяих предупреждение9.
В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указано: «В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых: выявление ипресечениенарушений законодательства о налогах и сборах;предупреждениеналоговых правонарушений»10. Деятельность налоговых органов, направленная на выявление, пресечение и предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, в нашем понимании, есть налоговое администрирование. То есть под налоговым администрированием нами понимается основная деятельность налоговых органов и ихдолжностныхлиц, направленная на своевременную и полнуюуплатуналогоплательщиками налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет государства. Соответственно в рамках налогового администрирования происходитпревенциянарушений законодательства о налогах и сборах.
В отдельных работах предпринимались попытки посредством совершенствования форм и методов налогового контроля, познания традиционно распространенных видов налоговых и административных правонарушений выдвигать предложения, направленные на повышение собираемости налогов. Вместе с тем проблемампредупредительнойдеятельности налоговых органов, предотвращения угроз финансовой стабильности государства не уделено должного внимания. Данное направление в современной налоговой политике России еще не стало приоритетным, а превентивная деятельность налоговых органов не получила должного развития, не смотря на то, что в пункте 6.6. Положения от 30 сентября 2004 г. № 506 «О Федеральной налоговой службе Российской
9 См.:ШергинА.П. Административная политика в правовом государстве// Государство и право, 1998.-№8.
10 ПриказФНСРФ от 30 мая 2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 14 октября 2008) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Экономика и жизнь, 2007. - № 23. - июнь.
Федерации»11 эта функция названа в числе основных. Вопросыпресеченияи предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах как наиболее важный правовой институт не получили нормативного закрепления ни в НалоговомкодексеРоссийской Федерации, ни в Кодексе Российской Федерации об административныхправонарушениях.
Уместно отметить, что наличие огромного количествасовершаемыхналоговых деликтов, базирующихся частично на нормах налогового, а частично на нормахадминистративногои уголовного права, требует выработки мер правового воздействия, основанных на научных исследованиях изаконодательномрегулировании. Отсутствие научно обоснованной методики изучения налоговой деликтности не позволяет успешно решать такие прикладные аспекты, как: повышение уровня и качества работы налоговых органов, предупреждение и нейтрализация деликтности, увеличение объема налоговых поступлений в бюджет государства. Очевидными являются дефицит знаний в области причин, условий и предпосылок налоговой деликтности, недостаточность методических рекомендаций по организации работы налоговых органов, направленных на совершенствование налогового администрирования и повышение объемасобиранияналогов и сборов.
Такие стороны налоговой деликтности, как ее состояние, закономерности и тенденции, проблемы разрешения налогового конфликта и другие не включены в область познания ни в науке финансового права, ни вкриминологии, ни в административной деликтологии, ни каких-либо других юридических науках. В связи с этим, особую актуальность приобрела проблема формирования нового научного направления — налоговой деликтологии, определение предмета, места среди других юридических наук, цели, задач, функций, направления исследования.
11ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»//СЗ РФ, 2004. — № 40. - Ст. 3961.
Особая научная значимость проблемы повышения качества налогового администрирования, с одной стороны, недостаточная ее теоретическая обоснованность и прикладное назначение - с другой, определили выбор и направление настоящего диссертационного исследования, его структуру и содержание.
Степень научной разработанности проблемы исследования. К вопросам совершенствования законодательства о налогах и сборах, выявления правовой природы административных и налоговых правонарушений в различные периоды времени обращались: A.B.Брызгалин, A.M. Воронов, A.A. Гогин, A.B.Гончаров, И.И. Веремеенко, В.В. Зимин, И.Ш.Килясханов, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, O.A.Ногина, C.F. Пепеляев, H.A. Саттарова, Ю.Н.Старилов, A.A. Тедеев, Т.Я. Хабриева, В.А.Юсупов, A.A. Ялбулганов и другие. Отдавая должное разработкам этих ученых, отметим, что, преимущественно, они были ориентированы на исследование различных видов ответственности, правовых основ налогового администрирования, налогового контроля (ПахомовВ.В. Организационно-правовые основы осуществления государственного контроля 3aiправоприменительнойдеятельностью налоговых органов: дис. . .докт.юрид. наук. - Ирпень, 2007;ПетроваГ.В. Налоговые отношения: теория и практика: дис. .докт. юрид. наук. М., 2003;ТитовA.C. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: дис. . .докт. юрид. наук. — М"., 2007 и др.).
Существует мнение, что наиболее значимые результаты в области общей теории познания причин и условий девиантного поведения личности,предупрежденияи профилактики преступлений получены учеными-криминологами: А.И. Алексеевым, Ю.М.Антоняном, Ю.А. Ветровым, Е.С. Жигаревым, И.И.Карпецом, В.Н. Кудрявцевым, Н.Ф. Кузнецовой, А.Б.Сахаровым, В.Е. Эминовым A.M. Яковлевым и др.
Вопросам противодействия'административнойделиктности, выявления правовой природы административных правонарушений, анализа, содержания административной ответственности и эффективностисанкцийпосвятили свои труды: А.Б.Агапов, Д.Н. Бахрах, И.И. Веремеенко, Э.Е.Гензюк, В.В.Денисенко, Ю.М. Козлов, А.П.Коренев, JI.JI. Попов; Н.Г. Салищева, В.Е.Севрюгин, А.П. Шергин, А.Ю. Якимов и др.). В работах отечественных исследователей имеется целый ряд положений и выводов методологического порядка, прямо или косвенно относящихся к выявлению ипредупреждениюналоговых преступлений (А.П. Зрелов, Ю.Ф.Кваша, И.И. Кучеров, И.Н. Соловьев) и др.
Криминологическимпроблемам изучения налоговых преступлений и направлениям повышения эффективности деятельностиправоохранительныхорганов по предупреждению налоговойпреступностипосвятил свой труд И.Н. Соловьев: «Реализация уголовной политики России в сфере налоговыхпреступлений: проблемы и перспективы» (дис. .докт. юрид. наук. М., 2004). Вопросы разрешения налогового конфликта были предметом исследования А.К. Саркисова в работе: «Конфликты в сфере налоговых отношений (теория и практика правового разрешения» (дис. . .докт. юрид. наук. М., 2006).
В 80-х годах прошлого столетия на основекриминологическихразработок была предпринята попытка конструирования нового научного направления — административной деликтологии. Невозможно переоценить вклад в науку «административнаяделиктология», который внесли своими исследованиями: А.П.Шергин, Е.В. Додин, Э.Е. Гензюк, В.И.Ремнев, М.И. Никулин, Н.П. Мышляев12.
Научный потенциал административного права, накопленный учеными комплекс знаний, административно-правовые методы, приемы и способы могут быть положены в основу нового знания, но требуют переосмысления и анализа, с учетом специфики отношений в области налогов и сборов,
12 См. например:ДодинЕ.В. Административная деликтология в системе юридических наук // Современное государство и право, 1991. - № 12. - С. 32-36; Гензюк Э Е. Административнаяделиктология: дис. .докт. юрид. наук. — М., 2002;НикулинМ.И. Проблемы науки административной деликтологии: дис. докт. юрид. наук. - М., 2005;МышляевН.П. Теоретические и прикладные основы административной деликтологии: дис. докт. юрид. наук. — М., 2004; А.П.Шергин. Проблемы административнойюрисдикции: дис. докт. юрид. наук. - М., 1980. правовой направленности нарушений законодательства о налогах и сборах, их тенденций, направления деятельности налоговых и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование. Именно такая предопределенность проблемы позволила охарактеризовать объект и предмет исследования.
Объектом исследования является совокупность общественных отношений, возникающих в связи с разработкой и становлением нового научного направления - налоговой деликтологии как системы научных знаний и представлений, направленных на совершенствование налогового администрирования и повышение собираемости налогов и сборов.
Предметом исследования являются научные знания, связанные с разработкой нового научного направления - налоговой деликтологии; выделением налоговой деликтологии в самостоятельную область научного познания; определением места налоговой деликтологии в системе правовых наук; характеристикой детерминант налоговой деликтности; выявлением территориальных различий налоговой деликтности в федеральных округах Российской Федерации; изучением проблем налоговой деликтности с участием иностранных организаций. Предметом исследования выступают такие стороны объекта как: сущность и назначение налоговой деликтологии; причины, условия, тенденции, география, закономерности налоговой деликтности; характеристика налоговогоделиквента.
Предметом исследования является также совокупность нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование; правовые, организационные и информационные аспекты этой деятельности, методика изучения налоговой деликтности; роль международных договоров впредупрежденииналоговой деликтности.
Цель и задачи исследования. Исследование предполагает постановку следующих целей:
- теоретическая цель - разработка нового научного направления -налоговой деликтологии как системы научных знаний и представлений о налоговой деликтности, определение места налоговой деликтологии в системе правовых наук;
- практическая цель — разработка концептуальных основ предупреждения налоговой деликтности, включающая правовые, организационные, информационные меры, направленные на совершенствование деятельности налоговых органов по налоговому администрированию и увеличению налоговых поступлений в бюджет государства.
Для достижения указанных целей автор предпринял попытку решения следующих взаимообусловленных научно-исследовательских задач:
- изучить и определить сущность общенаучного и правового содержания ряда родовых понятийных категорий:правонарушение, преступление, проступок, деликт и сформулировать авторскую трактовку понятий «налоговыйделикт», «налоговая деликтность»;
- раскрыть сущность и значение налоговой деликтологии как системы научных знаний и представлений о налоговой деликтности;
- исследовать генезис и аргументировать целесообразность статуирования налоговой деликтологии как самостоятельного научного направления;
- выработать понятийный аппарат и обосновать структуру налоговой деликтологии;
- определить объект, предмет, принципы, а также функции налоговой деликтологии, выявив при этом ее соотношение с другими юридическими науками;
- исследовать сущность и раскрыть детерминанты налоговой деликтности;
- выделить особенности и характерные черты налоговыхделиквентов;
- выявить проблемы деликтности иностранных организаций как особых субъектов налогового права;
- дать обгцую характеристику территориальных различий налоговой деликтности;
- показать роль и значение права, в том числе международных договоров исоглашенийв предупреждении налоговой деликтности;
- изучить и проанализировать правовые, организационные, информационные основы предупреждения налоговой деликтности;
- выявить систему субъектов предупредительной деятельности в области налогов и сборов;
- исследовать вопросы взаимодействия налоговых органов и иных органов по выявлению, предупреждению ипресечениюнарушений законодательства о налогах и сборах;
- выработать и обосновать предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, в том числе с участием иностранных организаций;
- разработать концептуальные основы предупреждения и нейтрализации налоговой деликтности.
Методологическую основу диссертационного исследования составляют: диалектический метод познания, положения философии права, которые, с одной стороны, позволяют раскрыть внутренние связи, противоречия, закономерности и тенденции развития правовых явлений в их целостности и системности, с другой — воздействовать на сам исследовательский процесс, задавая ему направленность, приводящую к достижению поставленных целей13. В ходе комплексного исследования применялись как общенаучные, (системно-аналитический, статистический, формально-логический, сравнительно-правовой, парадигмальный, гносеологический), так и частно-научные методы (выборка,
13 См.:КеримовД.А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права). 2-е изд. - М.: Аванта+, 2001.- С. 310 - 311. сопоставление, сравнение удельных показателей, моделирование и другие). Автором обосновано применение конфликтологического и социологических методов для познания сущности, причин и условий налоговой деликтности, характеристикинарушителейзаконодательства о налогах и сборах. При изложении содержания диссертационного исследования, формировании рекомендаций, предложений и выводов использован логический метод; при определении места и роли налоговой деликтологии в системе правовых и иных наук - метод системного анализа; при изучении зарубежного опыта предупреждения налоговой деликтности - метод сравнительногоправоведения; при формулировке рекомендаций по изменению и совершенствованию действующего налогового законодательства — метод моделирования и др.
Теоретическая основа исследования. На формирование мировоззренческой позиции автора, начальных теоретических обоснований, идей и взглядов оказали существенное влияние фундаментальные научные труды по общей теории права, финансовому, налоговому,административному, уголовному праву, криминологии, общей деликтологии, конфликтологии; исследования известных российских ученых: Д.Н.Бахраха, А.М.Воронова, Э.Е. Гензюка, А.Н.Дерюги, Е.В. Додина, Ю.М. Козлова, Ю.А.Крохиной, В.Н. Кудрявцева, И.И. Кучерова, М.И.Никулина, JI.JL Попова, Н.П. Мышляева, В.И.Ремнева, И.Н. Соловьева, А.Б. Сахарова, А.К.Саркисова, H.A. Саттаровой, А.И. Рарога, Н.И.Химичевой, А.П. Шергина, A.A. Ялбулганова и др.
Ю.М. Козлов обосновал правовую сущностьделикта, провел грань между гражданскими и инымиделиктами, являющимися правонарушениями преступного инепреступногохарактера. Исследования Ю.М. Козлова продолжил JLJI. Попов14. В.Н. Кудрявцев исследовал причины и условия
14 См. например:КозловЮ.М. Административное право: учебник для вузов. — М.:Юристь, 1999; Козлов Ю.М. Административное право: учебник. - М.: Юристь. 2007;Административноеправо: учебник/под ред. JI.JI. Попова. - М.: Юристь. 2005; Попов JI.JL,МигачевЮ.И., Тихомиров C.B. Административное право России: учебник для вузов. - М.: ПРОСПЕКТ, 2006. правонарушений. В.И.Ремнев, А.П. Шергин являются основателями и разработчиками основ административной деликтологии. Продолжателями идей этих авторов стали: Э.Е.Гензюк, Е.В. Додин, Н.П. Мышляев, М.И.Никулини др. И.И. Кучеров, И.Н.Соловьевизучали личность налоговых деликвентов, причинысовершенияналоговых преступлений. И.И. Кучеровым была сформулирована цель предупреждения налоговых правонарушений и преступлений. И.Н. Соловьевым предложены концептуальные положения федеральной программы борьбы с налоговойпреступностью15.
Существенное влияние на формирование научных взглядов автора оказали труды ведущих ученых в области финансового права: К.С.Бельского, В.В.Бесчеревных, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, JI.K.Вороновой, ВВ.Гриценко, В.И. Гуреева, П.М.Годме, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Т.А.Гусевой, C.B. Запольского, М.Ф. Ивлиевой, М.В.Карасевой,
B.А.Кашина, А.Н.Козырина, Н.П. Кучерявенко, H.A. Куфаковой,
C.Г.Пепеляева, Г.В. Петровой, М.И.Пискотина, Е.А. Ровинского, М.В.Сенцовой (Карасевой), А.Д.Селюкова, В.И. Слома, Э.Д. Соколовой, A.A.Тедеева, Г.П. Толстопятенко, Б.Н. Топорнина и др.
Нормативную базу исследования составили:КонституцияРоссийской Федерации, федеральные законы Российской Федерации, международные договоры,подзаконныенормативные акты, содержащие нормы финансового, налогового, административного, информационного права. Эмпирической основой исследования послужили: - материалысудебнойпрактики, содержащиеся в актахКонституционногоСуда Российской Федерации, ВысшегоАрбитражного
15 См. например:КучеровИ.И. Налоги и криминал (Историко-правовой анализ). — М.: Первая образцовая типография. - М., 2000;СоловьевИ.Н. Налоговые преступления и преступность. - М.: Изд-во «ЭКЗАМЕН», 2006; И.Н.Соловьев: Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы: дис. .докт. юрид. наук. — М., 2004 и др.
Суда Российской Федерации, Федеральныхарбитражныхсудов округов, арбитражных судов первой иапелляционнойинстанций;
- аналитические материалы Федеральной налоговой службы Российской Федерации иМВДРоссии, статистическая отчетность Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Кроме указанного с использованием специально разработанной автором методики исследовано более 14 500 актов высшихсудебныхинстанций за 2004 — 2009 годы; проведено анкетирование более 130 работников налоговых органов, более 60судейи помощников судьи.
Научная новизна исследования. Во-первых, диссертация является первой научно-квалификационной работой, направленной на формирование нового научного направления - налоговой деликтологии, в которой на основании выполненных автором исследований разработаны теоретические положения, вносящее вклад в науку «финансовое право», ее подотрасль «налоговое право», науку «административное право». На основе философии права, с использованием гносеологического метода познания правовых явлений - налоговыхделиктов, впервые обоснована необходимость статуирования указанного научного направления, основное назначение которой — совершенствование налогового администрирования, повышение собираемости налогов и сборов. Автором выявлена содержательная характеристика налоговой деликтности, раскрыта ее сущность, обосновано значение проведенияделиктологическихисследований. Разработаны авторские теоретико-правовые и прикладные концептуальные положения статуирования науки налоговой деликтологии, выделены специфический объект и предмет, методы изучения, принципы, функции науки, показано место науки среди других юридических наук. Сформулированы авторские понятия и указаны признаки: деликта, налогового деликта, налоговой деликтности, налогово-деликтологической ситуации.
Во-вторых, исследование отличает новаторский системно-логический подход к комплексному изучению современного состояния налоговой деликтности в Российской Федерации, выработке методики ее изучения, исследования деятельности системы и структуры государственных органов, отвечающих за выявление, пресечение и предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;
В-третьих, соискателем исследованыделиктологическиедетерминанты налоговой деликтности, проведен правовой анализ нарушений законодательства о налогах и сборах по видам правонарушений. Впервые выявлены тенденции налоговой деликтности по видам правонарушений, дана характеристика территориальных различий налоговой деликтности. Рассмотреныделикты, возникающие в связи с осуществлением предпринимательской деятельности иностранными организациями на территории Российской Федерации. Выработаны и сформулированы предложения по совершенствованию налогово-правовых отношений с их участием, а также предложения по унификации российского налогового и инвестиционного законодательства. Предложена авторская методика изучения налоговой деликтности.
В-четвертых, проведен анализ содержания и правовых основ предупредительной деятельности в области налогов и сборов, сформулирован авторский вариант дефиниций: «объект предупреждения», «предмет предупреждения», «цель предупреждения». Отдельное место в исследовании заняли вопросы взаимодействия налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование. Предпринята попытка разработать теоретическую модель предупреждения налоговой деликтности. Внесены рекомендации по совершенствованию правовых и организационных основ предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах, в том числе по вопросам выявления, пресечения и нейтрализации налоговой деликтности.
В-пятых, в диссертации предложен методический инструментарий для изучения и предупреждения налоговой деликтности. Обоснована целесообразность использования правовых, информационно-правовых и организационных мер в едином комплексе, что позволяет эффективно воздействовать на снижение уровня налоговой деликтности и ее нейтрализацию.
Итогом познания сущности и проблем налоговой деликтности стала разработка Концепции предупреждения налоговой деликтности. Обоснованы предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в части налогового администрирования, внесению изменений в НалоговыйкодексРоссийской Федерации, привлечению иностранных инвестиций в российскую экономику. Предложен проект федерального закона, направленного на предупреждение налоговой деликтности, повышение собираемости налогов и сборов.
Новым является и то, что проблема налоговой деликтности рассматривается на основе междисциплинарного подхода к ее изучению в тесной взаимосвязи с социальными, экономическими (кризисными), переходными, административно-перестроечными этапами развития общества, а также с учетом результатов анализа существующей практики выявления и предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах.
Научную новизну исследования отражают следующие основные положения, выносимые на защиту:
1. Предложено авторское определение и выявлены сущностные признаки следующих финансово-правовых категорий: «налоговый деликт» и «налогово-деликтологическая ситуация».
Налоговый деликт определяется как общественно опасное,посягающеена финансовую безопасность государства,виновное, противоправное действие (бездействие) физического лица или организации, нарушающее законодательство о налогах и сборах, за которое предусмотрена юридическая ответственность.
Признаки налогового деликта:вина, общественная опасность, конфликтность, противоправность,запрещенностьправовой нормой под угрозойнаказания.
Налогово-деликтологическая ситуация есть конфликтная ситуация, возникающая между частными ипубличнымиинтересами. Определена правовая сущность и даны признаки налогово-деликтологических ситуаций в области налогов и сборов (основой послужил детализированный анализ судебныхспоров).
2. Аргументировано и предложено авторское определение «налоговой деликтности» как правовой категории, раскрыты ее сущность и правовое содержание. Под налоговойделиктностьюпонимается совокупность всех совершаемых в государстве, отдельном регионе, городе за определенный отрезок временидеяний, запрещенных действующим законодательством о налогах и сборах.
3. Обоснованы положения, отражающие правовую сущность и назначение нового научного направления - налоговая деликтология.
Наука «налоговая деликтология» представляет собой совокупность знаний, положений, категорий о налоговой деликтности, практике применения норм законодательства о налогах и сборах по налоговому администрированию, разрешению налогового конфликта, а также совокупность взглядов, идей и представлений о закономерностях, тенденциях налоговой деликтности и путях её предупреждения.
Цель и основная задача науки налоговая деликтология направлены на получение новых знаний, необходимых для выработки методических и практических рекомендаций, по совершенствованию действующего законодательства о налогах и сборах, качественному улучшению деятельности органов и служб, осуществляющих налоговое администрирование, повышение собираемости налогов и сборов.
4. Разработаны авторские теоретико-правовые и прикладные концептуальные положения статуирования? науки: «налоговая деликтология». Выделено пять основных элементов-составляющих ее содержание.
Объектом науки налоговой деликтологии является новое знание о тех отношениях, которые складываются в процессе налогового администрирования, разрешения налогового конфликта и привлеченияналогоплательщиковк ответственности.
Предмет обусловлен характером и назначением налоговой деликтологии как теоретической и прикладной науки. Предмет науки налоговой деликтологии определяет, какие знания образует объект его изучения.
Основными началами налоговой деликтологии являются принципы, свойственные принципам налогового права и административного права.
Методологической основой науки служат общенаучные, частные и специальные методы и подходы к исследованию правовых явлений; возникающих в связи с деликтами в области налогов и сборов, установлении и устранении причин их возникновения.
Функции - разработка и осуществление комплекса мер, направленных на совершенствование налогового администрирования; и привлечение к ответственности нарушителей законодательства о налогах и сборах.
Нормы налоговой деликтологии — это основные правила поведения участников налоговых отношений по поводу: налогового администрирования; разрешения налогового конфликта; сбора, обработки, информации; привлечения налогоплательщиков (плательщиковсборов, налоговых агентов) к ответственности и др. Посредством этих норм определяются главные стороны предмета науки налоговой деликтологии как междисциплинарной науки.
5. Система науки налоговой деликтологии есть комплекс знаний об общественных отношениях, входящих в предмет ее исследования. Для системы налоговой деликтологии характерны черты, свойственные общим юридическим конструкциям системы науки.
6. Получены научные выводы о месте налоговой деликтологии в системе юридических наук. Обосновано, что налоговая деликтология:
- являясь частью общей деликтологии, связана с ней как частное с целым;
- имеет самостоятельный объект, предмет, метод и методологию исследования;
- имеет свою систему правовых норм, не свойственную другим наукам;
- использует дефиниции налогового, административного, гражданского и уголовного права, криминологии, административной деликтологии, конфликтологии;
- имеет функции, не свойственные науке финансового права: аналитическую, прогностичес