Теория и методология ревизии и контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Колесникова, Елена Николаевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Мытищи

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

444

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Колесникова, Елена Николаевна

Введение
Глава 1. Сущность и рольконтроляи ревизии в сельскохозяйственных 17производственныхкооперативах
1.1. Современное состояние и проблемные аспекты деятельности 17сельскохозяйственныхпроизводственных кооперативов
1.2. Роль контроля иревизиив повышении финансовой 39 устойчивости и экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности
1.3. Теоретико-методологические основы контроля в сель- 48скохозяйственныхпроизводственных кооперативах
1.4. Концептуальные подходы к классификации видов и форм 66 контроля и ревизии
Глава 2. Развитие теории и практики ревизии в сельскохозяйственных 79 производственныхкооперативах
2.1. Концептуальные основы ревизии
2.2. Функции контрольно -ревизионныхслужб в сельско- 97хозяйственныхпроизводственных кооперативах
2.3. Совершенствование методологии ревизии
Глава 3. Концепция внутренней ревизии и контроля в 133 сельскохозяйственных производственных кооперативах
3.1. Теоретико - методологические основы внутреннего 133 контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах
3.2. Концептуальные подходы к формированию риск- 154 ориентированного коплаенс-контроля
3.3. Совершенствование оценки эффективности внутренней 174 ревизии и системы внутреннего контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах
Глава 4. Формирование оперативной управленческо-контрольной среды в сельскохозяйственных производственных кооперативах
4.1.Бухгалтерскийи налоговый учет затрат - как 206 информационная база для субъектов ревизии и контроля и в сельскохозяйственных производственных кооперативах
4.2. Производственный учет - основа управленческо- 225 контрольной среды сельскохозяйственных производственныхкооперативов
4.3. Организация контроля и проведение ревизии по местам 238 возникновения затрат и центрам ответственности
Глава 5. Нормативный контроль затрат и направления его 251 совершенствования в сельскохозяйственных производственных кооперативах
5.1. Развитие нормативного контроля в сельскохозяйственных 251 производственных кооперативах
5.2. Технология нормативного комплаенс-контроля всельско- 272 хозяйственных производственных кооперативах
5.3. Реализация комплаенс-функций нормативного контроля в 294 системе внутреннейотчетностисельскохозяйственных производственных кооперативов

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теория и методология ревизии и контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах"

Актуальность темы. В период рыночных реформ существенно изменилась структураагропромышленногокомплекса страны. Так, государственные (совхозы) и ряд коллективных сельскохозяйственных организаций (колхозы) были преобразованы в сельскохозяйственные производственныекооперативы. В 2010 г. они составляли 30% от общего количества сельскохозяйственных организаций, 45% приходилось на долю обществ с ограниченной ответственностью, 14,3 % - на открытые и закрытыеакционерныеобщества, 3,3 % - государственныеунитарныепредприятия, 1,7% - колхозы и 5,7% - организации иных организационно-правовых форм.
С 1990 по 2000 г. в экономике организаций сельского хозяйства наблюдалсяспад. Начиная, с 2005 г. происходилодинамичноеразвитие отраслей животноводства ирастениеводстваи рост общего объемаваловойпродукции во всех категориях хозяйств составил 26%. За 2008-2010 гг., в условияхкризисаи его последствий, неблагоприятных природно-климатических условий, индекс производства сельскохозяйственной продукциисократилсяна 27,7 пункта, а в сельскохозяйственных производственныхкооперативах- на 12,1 пункта, уменьшилась урожайность зерновых культур и продуктивность животных.
На повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных производственныхкооперативовзначительное влияние оказывает система экономического контроля, позволяющая, припрочихравных условиях, обеспечить динамичное развитие производства и финансовую устойчивость.
Исторически обусловленной формой контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах, закрепленнойзаконодательно, является ревизия. Такой же традиционной, порожденной еще социалистическим укладом экономики, является и ее концепция.
Изменение роли контроля в экономике и управлении, а также правового регулирования деятельности кооперативов породило противоречие в понимании сущности ревизии и уровне развития ее теоретико-методологических основ. Данная ситуация обуславливает необходимость усиления позиций ревизии и контроля, обеспечивающего защиту интересов членов кооперативов и способствующего реализации мер государственной и региональной политики вагропромышленномкомплексе (АПК).
Сложившаяся концепция и методология ревизии и контроля не позволяет эффективно влиять на управление деятельностью структурныхподразделенийи использование производственных ресурсов сельскохозяйственных производственных кооперативов, не учитывает их правовые особенности, необходимость оперативно реагировать на изменения внешней среды, выявлять и минимизировать возможные риски.
Требует концептуального развития информационное обеспечение контрольно-ревизионных процедур, которое отстает от потребностей внешнихконтролерови управленческого персонала, не соответствует характеру и специфике их деятельности на современном этапе и не имеет теоретического обоснования.
Необходимость развития теории и методологии ревизии и контроля обусловлена рядом причин: недостаточностью теоретической разработанности проблем ревизии и контроля по центрамхозяйственнойответственности; необходимостью создания методики нетрадиционного контроля - риск-ориентированного комплаенс-контроля, позволяющего оперативно выявлять угрозы экономической безопасности дляхозяйствующегосубъекта и минимизировать их; потребностью в совершенствовании методики нормативного контроля, позволяющего выявлять отклонения от установленных норм,нормативови смет, их причин и виновников.
Следовательно, возникает необходимость развития теории и совершенствования методологии ревизии и контроля, учитывающего специфику сельскохозяйственного производства и особенностикооперативнойформы хозяйствования, на основе качественной информационной базы в условияхинтеграцииуправленческих функций учета, контроля, анализа ипланирования.
Степень разработанности проблемы. На всех этапах становления и развития отечественной теории и методологии ревизии и контроля, вопросов формирования системы внутреннего контроля, в том числе и на предприятиях агропромышленного комплекса, в сельскохозяйственных производственных кооперативах, были разработаны разные направления, посвященные контролю и ревизии, внутреннему контролю иаудиту.
Теоретические и практические аспекты методологии, методики и организации ревизии и контроля на различных уровнях управления, в различных отраслях, изучались такими отечественными учеными: P.A.Алборов, И.А. Белобжецкий, Н.Г. Белов, Е.В.Бобкова, B.J1. Бурцев, Ф.Ф.
Бутынец, С.М. Бычкова, Э.А. Вознесенский, Ю.А.Данилевский, И.Д. Демина, Н.Г. Гаджиев, H.A.Голощапов, A.J1. Звездин, О.В. Каурова, В.В.Котов, М.В.Мельник, Е.А. Мизиковский, В.Я.Овсийчук, М.Ф. Овсийчук, A.C. Пантелеев, Н.Д.Погосян, В.И. Подольский, Т.С. Сандрикова, Л.И.Слепак, В.П. Суйц, Л.И. Хоружий, А.Д.Шеремет, С.О. Шохин, М.Я. Штейнман, К.К. Якуненко и др.
Значительный вклад в формирование методологии внутреннего контроля и его применения внесли: P.A.Алборов, В.Д. Андреев, И.А. Белобжецкий,
A.П.Бортников, В.В. Бурцев Н.Д. Врублевский, В.И.Горло, В.Б. Ивашкевич, Т.И. Кисилевич, О.С.Красова, Ю.Я. Литвин, М.В. Мельник, Е.А.Мизиковский, О.В. Несторова, В.Я. Овсийчук, М.Ф.Овсийчук, В.И. Подольский, Т.Ю. Серебрякова, Б.Н.Соколов, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, А.Г.Тараненко, М.Я. Штейнман, Ю.Н. Юденков и др.
Научно-теоретический и практический интерес представляют разработки информационного обеспечения контроля производственной деятельности таких авторов: П.С.Безруких, М.И. Бухалков, Ф.М. Бычков, Л.С.Васильева,
B.Б.Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, В.В.Ковалев, Н.П. Кондраков, О.С. Красова, И.А.Ламыкин, Ю.Я. Литвин, Э. Майэер, Е.А.Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В.Палий, М.З. Пизенгольц, Т.М. Рогуленко, Г.В.Савицкая, Т.С. Сандрикова, В.П. Суйц, А.Д.Шеремет, Г.Р. Хамидуллина, В.Е. Чернышев, Н.Г.Чумаченкои др.
Проблемам внешнего и внутреннего контроля, его учетно-аналитическому обеспечению и основным принципам осуществления посвятили значительное количество своих исследований зарубежные авторы: Э. Адаме, К.Друри, Б. Гаррисон, М. Канджеми, Ф.Котлер, Дж.К. Лоббек, Р. Мантгомери, Дж. Робертсон, Ж.Ришар, М. Симмонс, К.Дж. Стенсгард и др.
Изучение трудов по теории и практике контроля показало, что существует объективная потребность в выработке новых подходов к концепции формирования системы контрольно-ревизионных процедур для целей оперативного управленияхозяйствующимсубъектом, отвечающих возросшим требованиям трансформирующейся экономики, информатизации иглобализацииобщества.
Исследования абсолютного большинства отечественных авторов, посвященные контролю, ревизии и формированию системы внутреннего контроля описывают последующие его формы, тогда как превентивным функциям внимания практически не уделено, Это нередко ведет к выработке и принятиюнеэффективныхрешений по управлению сельскохозяйственным производственнымкооперативом, их запаздыванию, и, как следствие этого, к значительным потерям в процессе производственной деятельности. Одной из причин такого положения является недостаточная обоснованность теоретических положений функций контроля в системе оперативного управления деятельностьюкооператива.
Практически отсутствуют работы, посвященные максимальной вовлеченности всех сотрудников и служб хозяйствующего субъекта в осуществление контрольных функций, что особенно актуально для такой организационно-правовой формы как сельскохозяйственный производственныйкооператив; недостаточно прописано взаимодействие и сопряженность действий центров ответственности при практической реализации процедур контроля. Это и обусловило выбор темы диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в формировании научно-обоснованных концепций ревизии и контроля, направленных на постановку и решение научной проблемы - развитие теоретических и методологических позиций ревизии и контроля, разработку их методик и информационного обеспечения в соответствии с современными требованиями развития управления и экономикиаграрногосектора, опытом накопленным мировой практикой.
В рамках исследования были выделены задачи, обеспечивающие раскрытие цели:
- исследовать тенденции развития сельскохозяйственных производственных кооперативов, выявить положительные и отрицательные факторы, влияющие на их динамику;
- обосноватьприоритетноезначение ревизии и контроля для развития аграрногосекторастраны и сельскохозяйственных производственных кооперативов;
- систематизировать теоретические положения, обосновывающие понятийный аппарат термина «контроль»;
- исследовать концептуальные подходы к пониманию сущности, содержания, функций и целей ревизии и контроля;
- изучить действующую классификацию видов и форм контроля и уточнить ее, с учетом особенностей деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов;
- предложить новое содержание концепции ревизии сельскохозяйственных производственных кооперативов, включающее функции контрольно-ревизионных служб;
- изучить методические аспекты ревизии и предложить совершенствование ее приемов и процедур;
- изучить концептуальные подходы к формированию системы внутреннего контроля и теоретические взгляды на данную категорию;
- разработать концепцию внутреннего контроля сельскохозяйственных производственных кооперативов, включающую методику формирования риск-ориентированного комплаенс-контроля и оценку эффективности системы внутреннего контроля;
- исследовать и уточнить содержание производственного учета для целей формирования управленческо-контрольной среды;
- проанализировать современное состояние учета и контроля затрат, формирование управленческо-контрольной средыхозяйствующихсубъектов и разработать модель информационного обеспечения ревизии и контроля;
- разработать адекватные варианты трансформации действующих систем учета и контроля затрат к требованиям управленческо-контрольной среды;
- изучить историческое развитие нормативного контроля, его технологию в целях развития его методологии;
- разработать формы внутреннейотчетностипо каждому центру хозяйственной ответственности, отражающие комплаенс-функции нормативного контроля.
Область исследования. Исследование соответствует: п. 1.3 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета» раздела 1 «Бухгалтерскийучет»; п. 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правилааудита, контроля и ревизии»; п. 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии»; п. 3.3. « Методология разработки программ аудита и плана проверок»; п. 3.4. «Аудиторскоеи контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля»; п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностейВАКРоссии (экономические науки).
Объектом исследования является ревизия, контроль и их информационно-управленческое обеспечение в сельскохозяйственных производственных кооперативах Рязанской области.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических проблем ревизии и контроля и их роль в управлении сельскохозяйственными производственнымикооперативами.
Теоретическую и методологическую основы исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, внесших существенный вклад в развитие теории и практики контроля, ревизии, аудита,бухгалтерскогоучета, статистики и экономического анализа, широко использовались законодательные и нормативно-правовые документы, акты ненормативного характера, регулирующие отдельные вопросы функционирования сельскохозяйственных производственных кооперативов, в соответствии с объектом и предметом исследования.
Методологической основой исследования является диалектический метод - как общий подход к научному познанию предмета исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы, научный аппарат теории экономического анализа, традиционные методы анализа и оценки систем показателей, статистические методы (группировка, метод сравнений, метод экспертных оценок,индексныйметод), экономико-математические методы (факторный детерминированный анализ, многофакторный корреляционно-регрессионный анализ, методы анализа временных рядов и прогнозирования, методы теории рисков и систем).
Информационной базой исследования послужили статистические данныеГоскомстатаРоссии, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства ипродовольствияРязанской области, финансовая (бухгалтерская) и специализированнаяотчетностьсельскохозяйственных производственных кооперативов, результаты экспертных опросов и анкетирования руководителей и специалистов сельскохозяйственных производственных кооперативов, организационно-распорядительные и локальные документы, а также публикации, личные наблюдения, данные, размещенные в информационных сетях.
Научная новизна исследования состоит в решении научной проблемы формирования концепции ревизии и контроля, дальнейшего развития их теории и практики с учетоммногоотраслевойдеятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов на основе совершенствования информационного обеспечения и разработке моделей и методик ревизии и внутреннего контроля.
Научная новизна исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту.
1. Сформулированы теоретико-методологические основы ревизии и контроля:
- установлены тенденции развития сельскохозяйственных производственных кооперативов и определены влияющие на них факторы, к которым относятся - сложность доступа ккредитнымресурсам, недостаточность государственной имуниципальнойподдержки, несовершенство законодательного регулирования деятельности,неконкурентоспособностьсельскохозяйственных производственных кооперативов, отсутствие у сельских жителей инициативы к созданию или вступлению в кооперативы. Устранение указанных факторов позволит повысить эффективность деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов и благоприятно скажется на развитии сельского хозяйства страны;
- обоснована сущность и раскрыты особенности ревизии и контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах, каквзаимоувязанныеэлементы, для которых характерны различные аналитические процедуры и методыфактическогои документального контроля, при этом уточнен понятийный аппарат содержания контроля;
- определены пути дальнейшего совершенствования методологии ревизии и контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах, которые позволяют повысить их эффективность за счет учетаотраслевойспецифики и особенностей кооперативной формыхозяйствования;
- предложено включение в систему контроля элементов, учитывающих специфику объектов контроля -управленческаясреда, риски и методы управления ими, позволяющие их минимизировать, процедуры контроля, средства коммуникации, позволяющие осуществлять оперативный контроль с обратной связью;
- теоретически обосновано расширение классификационных групп объектов, субъектов контроля, источников информации, процедур контроля, с учетом внесения дополнительных элементов в систему контроля, что позволит применять нетрадиционные для нашей страны процедуры комплаенс-контроля.
2. Предложен новый концептуальный подход к ревизии:
- уточнена применяемая терминология понятия «ревизия» в сельскохозяйственных производственных кооперативах, включающая допустимость выборочного проведенияревизионныхпроцедур;
- разработан и апробирован механизм функционирования ревизионных комиссий сельскохозяйственных производственных кооперативов, их взаимодействия сревизионнымисоюзами сельскохозяйственных кооперативов, позволяющий определить их место в системе контрольно-ревизионных процедур с позиций субъектов внутреннего и внешнего контроля;
- определены права, обязанности и ответственность сотрудников контрольно-ревизионных служб за достоверность результатов проверки;
- разработаны и апробированы внутренние документы ненормативного характера, регламентирующие деятельность ревизионных комиссий сельскохозяйственных производственных кооперативов и ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов;
- разработана и апробирована методика ревизии деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов, позволяющая по балльной системе оценить риски возникновения ошибок исущественностьих воздействия на достоверность результатов проверки, включающая разработанные автором типовые программы ревизии и рабочие документы ревизора-консультанта по основным направлениям деятельности;
- разработаны методические подходы к контролю с обратной связью, позволяющие оперативно контролировать устранение выявленных в процессе ревизии ошибок и своевременно предотвращать их в будущем.
3. Разработана концепция внутреннего контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах:
- обоснованы теоретико-методологические основы внутреннего контроля, уточняющие понятийный аппарат внутреннего ивнутрихозяйственногоконтроля. При этом внутренний контроль понимается как одна из функций управления деятельностью сельскохозяйственного производственного кооператива осуществляемой непрерывно. В отличие от этого,внутрихозяйственныйконтроль является одним из этапов процессов управления, проводимого эпизодически специальными службами кооператива;
- разработана и апробирована методология формирования многокомпонентной модели комплаенс-контроля, включающей идентификацию, оценку и управление рисками, информационное обеспечение и взаимосвязименеджеровпри реализации комплаенс-функций, позволяющая оперативно выявлять эффективность использования производственных ресурсов ирезервыснижения затрат;
- предложена методика оценки эффективности системы внутреннего контроля, основанная на применении методов экономико-математического моделирования процессов и позволяющая более реально оценить ее надежность и разработать мероприятия по ее совершенствованию;
4. Разработана методология формирования управленческо-контрольной среды в сельскохозяйственных производственных кооперативах:
- выявлены проблемы бухгалтерского и налогового учета в сельскохозяйственных производственных кооперативах и предложены пути их устранения, основанные на усилении контроля над технологическими процессами производства, раздельным учетом по видам и категориям качества получаемой продукции;
- уточнено понятие сущности производственного учета, основанное на понимании его как системы, обеспечивающей информацией деятельность всех структурных подразделений сельскохозяйственных производственных кооперативов и позволяющие определить его место среди других видовхозяйственногоучета;
- обоснована методология, организация и методика производственного учета, позволяющая обеспечить функционирование управленческо-контрольной среды, усиление контроля за сохранностью и полнотойоприходованиясельскохозяйственной продукции и использованием производственных ресурсов поцелевомуназначению;
- доказано, что контроль обеспечивает взаимосвязь производственного иуправленческогоучета, при этом управленческий учет определяет форму контроля, а производственный - его содержание и методику;
- разработана и апробирована методика контроля по местам возникновения затрат и центрам ответственности, позволяющая своевременно выявлять отклонения, причины, виновников, принимать эффективные экономические решения по устранению этих отклонений и их причин, принимать решения по материальной ответственности виновников.
5. Предложена методология нормативного комплаенс-контроля затрат на основе развития системы нормативного учета и контроля, традиционной для сельского хозяйства:
- теоретически обосновано развитие нормативной базы и комплаенс-функций в сельскохозяйственных производственных кооперативах, позволяющее осуществлять учет и контроль затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм при выявлении причин и виновников по центрам ответственности с последующей разработкой и реализацией регулирующих воздействий на объект контроля;
- разработана методология функционирования нормативного комплаенс-контроля производственных центров ответственности, позволяющая выявлять риски допущения ошибок при составлении нормативов по затратам, нормативныхкалькуляцийи оперативно контролировать выполнение объемов работ, затраты производственных ресурсов на возделывание сельскохозяйственных культур по периодам выполнения работ, а также полноту оприходования продукцииживотноводстваи затраты на содержание животных, работы и услуги вспомогательных производств;
- предложены конкретные методики расчета нормативов для разных подразделений сельскохозяйственных производственных кооперативов, основанные на разработке модели оценки рисков по центрам ответственности и позволяющие обеспечить производство сельскохозяйственной продукции надлежащего количества и качества, исходя изфактическойвозможности обеспечения материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами;
- разработаны и внедрены формы внутренней отчетности, основанные на применении нормативов при осуществлении субъектами контроля комплаенс-функций, что повышает эффективность управления производственными ресурсами и доходами сельскохозяйственных производственных кооперативов.
Теоретическая значимость исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в разработке новой смысловой концепции понятийного аппарата ревизии и контроля. Полученные научные результаты совершенствования теории и методологии ревизии контроля, могут найти широкое применение в условиях дуализмаинновационнойэкономики. Адаптация и внедрение разработанных автором предложений по формированию оперативной управленческо-контрольной среды на базе управления процессами и рисками будут способствовать повышению эффективности управления, эффективности производственной деятельности и финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.
Полученные в диссертационной работе результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области ревизии и контроля, в целом, и деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативах, в частности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке научного аппарата и методологического обеспечения ревизии и контроля сельскохозяйственных производственных кооперативов, на основе которых могут быть созданы модели всех видов контроля, процедур ревизии и контроля и конкретные методики организацииревизионнойработы и функционирования внутреннего контроля вуправленческойсреде кооператива.
Предложенные теоретико-методологические основы ревизии и контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах адаптируют сложившуюся в нашей стране их теорию и практику кмировомуопыту и дают возможность их эффективного взаимодействия.
Практическая значимость положений, рекомендаций и выводов диссертационного исследования заключается также в возможности их использования в работе контрольно-ревизионных служб сельскохозяйственных производственных кооперативов, при формировании оперативной управленческо-контрольной среды и в деятельности внешних контролирующих органов.
Положения, разработанные в диссертационном исследовании, могут быть использованы в образовательном процессе высших учебных заведений и учебных центров, осуществляющих обучение, переподготовку и повышение квалификацииаудиторов, бухгалтеров и ревизоров-консультантов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы, явившиеся результатом длительных исследований, обсуждались на международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях, круглых столах и семинарах в Рязанском государственном агротехнологическом университете (г. Рязань, 2000-2010 гг.), Московском университетеМВДРоссии (г. Москва, 2007-2011 гг.), РязанскомфилиалеМосковского университета МВД России (г. Рязань, 2007-2011 гг.), Российском университетекооперации(г. Москва, 2005-2011 гг.), Московском государственном агроинженерном университете им. В.П. Горячкина (г.
Москва, 2008 г.), VII Международной практической конференции «АкШа1т уутойепозй уёёу - 2011» (г. Прага,Чехия, 2011 г.), Международной научно-практической конференции «Бупагтка паикошусЬ Ьас1ап - 2011» (г. Пшемысль, Польша, 2011 г.) и XXI Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (г. Новосибирск, 2011 г.).
Результаты исследования деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов используются в работе Министерства сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области. Методика оценки эффективности системы внутреннего контроля, типовые программы ревизии и рабочие документы ревизора-консультанта, а также методические рекомендации по организации ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов используются Министерством сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области (справка от 14 декабря 2010 г.).
Рекомендации по формированию информационного обеспечения контроля, методике внутреннего контроля и деятельности ревизионных комиссий внедрены и применяются вСПК«Мир» Новодеревенского района Рязанской области (справка от 19 октября 2010 г. №17).
Система нормативного комплаенс-контроля затрат с реализацией комплаенс-функций и постановкой системы внутреннего контроля реализована в СПК «Победа»Новодеревенскогорайона Рязанской области (справка от 1 ноября 2010 г. № 7) и СПК «Надежда» Новодеревенского района Рязанской области (справка от 15 января 2011 г. № 1).
Основные положения диссертационной работы апробированы автором в методических и учебных материалах по дисциплинам «Контроль и ревизия», «Судебнаябухгалтерия», «Бухгалтерский управленческий учет» в системе высшей школы, а также при переподготовке и повышении квалификации специалистов побухгалтерскомуучету, анализу и аудиту.
Результаты исследования используются в учебном процессе РязанскогофилиалаМосковского университета МВД России при преподавании дисциплин «Контроль и ревизия», «Судебная бухгалтерия», «Бухгалтерскийуправленческийучет», а также при повышении квалификации профессиональныхбухгалтеров.
Основные результаты исследования нашли отражение в публикациях автора.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 32 научных и учебно-методических работы авторским объемом - 83,25 п.л., из них 3 монографии, 14 статей в журналах, рекомендованных ВАК России.
Структура и объем работы. Особенности изучаемых проблем, цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, представленной введением, пятью главами, заключением, библиографическим списком, включающим 442 источника, и 53 приложения. Работа изложена на 350 страницах машинописного текста, содержит 29 таблиц и 21 рисунок.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Колесникова, Елена Николаевна

Данные выводы подтверждаются и мировой практикой, когда контрольные функции в системе управления возлагаются на специалистов, не являющихся работниками данного экономического субъекта. В основном такие услуги оказывают независимыеаудиторыили аудиторские организации по специальному договору об оказанииконсультационныхуслуг по вопросам контроля.
Отечественные специалисты, в связи с отсутствием в России широкого опытааутсорсингав данной сфере полагают, что функции внутреннего контроля должны выполнять непосредственно работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно, поэтому предположение, что внутренним контролем могут заниматься «не только работники предприятия, но и приглашенные внутренние аудиторы», считают ошибочным. Однако, в данном высказывании не учитывается двойственность, присущая внутреннему контролю, о которой речь шла выше.
Следовательно, для осуществления конкретных контрольных действий в рамкахуправленческихфункций возможно привлечение специалистов со стороны. Однако, определяя внутренний контроль как функцию управления, не следует придавать слишком большое значение вопросу о том, кто контролирует - структурноеподразделениесамого кооператива или привлеченные со стороны специалисты. Важно определить, какие функции и задачи выполняются на этапе контроля, в чьих интересах осуществляется этот контроль и кто его организует.
Практика управления и становлениямногоукладнойэкономики свидетельствует о неотложности организации внутреннего контроля вагропромышленномкомплексе, в сельскохозяйственных производственныхкооперативах, на основе общих для всейхозяйственнойдеятельности правовых регламентах. Здесь действуют специфические нормативные акты поисчислениюи уплате налогов, финансированию икредитованию. Практически все кооперативы нуждаются в организации систем имущественной ответственности должностных и материально-ответственных лиц, экономических регуляторах и регламентах хозяйственной деятельности.
Внутрихозяйственныйконтроль в сельскохозяйственных производственных кооперативах должен включать в себя систематическую проверку всеми должностными лицами, руководителями и специалистами, в пределах своей компетенции,плановыхзаданий, использования производственных ресурсов, соблюдения технологии производства, пресечения фактов хищений и бесхозяйственности.
Особенности внутреннего ивнутрихозяйственногоконтроля сельскохозяйственных производственных кооперативов нельзя игнорировать. Это обусловлено спецификой производственных направлений, видами деятельности, технологией производства сельскохозяйственной продукции,организационнойструктурой, хозяйственными связями с партнерами. Такжекооперативдолжен обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства.
Авторская позиция заключается в том, что внутренний контроль для сельскохозяйственных производственныхкооперативов- это механизм, посредством которого работники, специалисты, руководство, наблюдательный совет получают разумную степень уверенности в том, что кооператив достигнет поставленных целей наиболее эффективным образом.
Целью внутреннего контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах считаем обеспечение своевременного выявления и анализ рисков, подтверждение достоверности финансовой иуправленческойинформации, сохранности активов, соблюдения законодательства и внутренних политик и процедур, выполнение финансово-хозяйственных планов, эффективное использование ресурсов.
Поэтому, полагаем, что развитие внутреннего контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах в качествепервоочередных, должно решать следующие задачи:
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества (ресурсов) и его рациональным использованием в соответствии с утвержденными нормами,нормативамии сметами;
- соблюдениесбалансированностимежду активами и обязательствамикооператива;
- обеспечение эффективного функционирования кооператива, а также его финансовой устойчивости и максимальной эффективности в условияхконкурентнойсреды;
- соблюдениесвоевременностии полноты уплаты налоговыхплатежейв бюджеты всех уровней ивзносовв государственные внебюджетные фонды;
- выявлениевнутрипроизводственныхрезервов роста количественных и качественных показателей, включая уменьшениесебестоимостипроизводимой продукции или оказываемых услуг и повышениерентабельностипроизводства;
- соблюдение графикаучетныхработ и технологии документооборота, правильности составления первичных учетных документов, поддержание качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;
- соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти и ее субъектами, а также полномочными органами местного самоуправления.
Ряд авторов, под общей системой внутреннего контроля понимают коммуникационную сетьуправленческогоучета, с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых в организации, с реализацией их на практике, и которая является основой правильных решений в будущем.
Так, С.М.Бычковаи A.B. Газарян считают, что система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководителями организации в качестве средств для контроля эффективности хозяйственной деятельности [108, 345].
А.Д.Шеремет, В.П. Суйц систему внутреннего контроля определяют как совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и полноты документациибухгалтерскогоучета; своевременности подготовки достовернойбухгалтерскойотчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации [309].
По мнению Ю.А.Данилевского, С.М. Шапигузова. Р.Н. Ремизова и Е.В. Старовойовой система внутреннего контроля представляет собой совокупностьорганизационныхмер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности [145].
Каждый вид деятельности, представленный в сельскохозяйственных производственных кооперативах, требует соответствующей методологии внутреннего контроля, основанной на знанииотраслевыхособенностей производства.
Зарубежный и отечественный опыт подтверждает, что по мере становления и развития внутреннего контроля возникает необходимость использования в его организации принципаспециализации. Отраслевые особенности сельскохозяйственного производства в кооперативах определяют конкретный перечень способовудовлетворенияи защиты имущественных интересов его членов, правовой статус иорганизационныеформы хозяйствования, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат икалькулированиясебестоимости, обоснование стратегии развития и другие условиявыгодногоиспользования инвестированных средств.
Так, по мнению М.Я.Штейнмана, внутренний контроль в сельскохозяйственных предприятиях следует рассматривать как систематическую проверку всеми должностными лицами и общественными организациями в пределах их компетенции выполнения указаний вышестоящих организаций, плановых заданий, использования производственных ресурсов, сохранностисобственностии соблюдения законности в целях выявлениярезервовповышения эффективности производства и решительного пресечения хищений, злоупотреблений и расточительства [314].
Поэтому, целью создания системы внутреннего контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах считаем обеспечение контроля за:
- правильной реализацией принятых решений органами управления;
- созданием необходимой внутренней нормативной документации;
- выполнением требований внешней и внутренней нормативной документации;
- сохранностьюактивов;
- адекватным и правильным отражением проводимыхкооперативомопераций на счетах бухгалтерского учета;
- созданием (реструктуризацией) организационно-управленческих структур;
- распределением полномочий и функций междуподразделениями, исключением их дублирования и полнотой распределения.
Таким образом, для сельскохозяйственных производственных кооперативов наиболее адаптированной к условиям их деятельности, является система внутреннего контроля, состоящая из следующих основных элементов:
- контрольная среда;
- регламентация;
- субъекты внутреннего контроля;
- объекты внутреннего контроля;
- формы внутреннего контроля;
- контрольно-ревизионные процедуры;
-управленческиесистемы и коммуникационные сети.
Элементы: контрольная среда, субъекты контроля, объекты контроля, формы и процедуры контроля, - формируют также систему внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственных производственных кооперативов.
В отношении сельскохозяйственных производственных кооперативов контрольная среда - это понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия, мероприятия и процедуры председателя, руководства, наблюдательного совета, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Контрольная среда - это совокупность условий существования контрольной системы вкооперативе, которая создается его руководством. Считаем, что она представляет собой один из важнейших элементов системы внутреннего контроля. Именно среда, определяет эффективность взаимодействия элементов системы внутреннего контроля. Степень развития контрольной среды определяется пониманием руководителями кооператива любого уровня необходимости существования системы контроля и целей, для которых она создана.
Поэтому, контрольную среду сельскохозяйственных производственных кооперативов формируют следующие элементы:
- система управления кооперативом, опирающаяся на цели, стоящие перед кооперативом и способы их достижения;
-организационнаяструктура кооператива, определяющая формы подчинения и взаимодействияподразделенийи работников, их права, обязанность и ответственность;
- деятельность руководства по поддержанию функционирования системы внутреннего контроля, отражающая отношение председателя, специалистов к нарушениям, воздействие на нарушителей и использование результатов контроля в целях управления;
-кадроваяполитика, включающая оценку квалификации работников и отслеживающую ротациюперсонала;
- взаимодействие различных видов и методов контроля.
Регламентация представляет собой систему нормативных документов, регулирующих деятельность сельскохозяйственных производственных кооперативов, его структурных подразделений и работников.
Считаем, что регламентирующие документы следует разделять по их источникам на внешние и внутренние нормативные. Нормативный документ -это предписание, выраженное в виде правила поведения или отправного установления и являющееся регулятором отношений в охватываемых им видах деятельности. Внешние нормативные документы существуют вне зависимости от сельскохозяйственных производственных кооперативов. Кооператив если того требуют законы, обязан их выполнять.
Внутренние документы ненормативного характера утверждаются органами управления сельскохозяйственными производственнымикооперативами. Внутренние документы принимаются с целью исполнения требований законодательства и подзаконных актов, организации работы кооператива и эффективного управления работниками. Все документы взаимосвязаны между собой, дополняют друг друга, именно поэтому они представляют систему.
Регламентирующие документы являются основой существования системы внутреннего контроля сельскохозяйственных производственных кооперативов. Ими во многом определяется контрольная среда, в них зафиксированы контрольно-ревизионные процедуры, выполнение которых сотрудниками должно давать руководству достаточные основания полагать, что при решении задач достигаются поставленные цели.
Регламентирующие документы должны нести в себе достаточно ясное описание порядка проведения конкретной операции, включающее контрольные процедуры.
В сельскохозяйственных производственных кооперативах обязательно должен быть определен порядок ввода в действие внутренних локальных документов. Эти документы перед их вводом в действие должны проходить согласование со всеми органами управления кооперативом, которые обеспечивают реализацию принимаемого документа.
Также считаем, что такие документы должны проходить экспертизу вревизионнойкомиссии кооператива на соответствие их содержания требованиям законодательства и другим нормативным документам. Ведение кооперативом реестра действующих внутри него нормативных документов позволит обеспечить порядок. Все копии зарегистрированных документов должны находиться в ревизионной комиссии для обеспечения выполнения ею одной из основных своих задач: контроля за соответствием деятельности работников сельскохозяйственных производственных кооперативов действующему законодательству и нормативным документам.
Современными авторами, в том числе и Т.Ю.Серебряковой, высказывается точка зрения, в соответствии с которой система внутреннего контроля состоит из пяти связанных друг с другом компонентов:
- контрольная среда;
- оценка рисков;
- информация и сети;
- мониторинг;
- существующие контрольные процедуры [407].
Система внутреннего контроля обеспечивает только разумную (не абсолютную) уверенность в достижении целей, учитывая следующие ограничения, свойственные ей:
- человеческий фактор, который может включать в себя системные ошибки или ошибки при использовании автоматизированных средств контроля;
- преднамеренный сговор лиц, осуществляющих контроль;
- неприятие средств контроля руководством;
- влияние фактора затраты-выгоды.
Компоненты структуры системы внутреннего контроля представлены в табл. 13.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях экономики совершенствование контроля, поиск оптимальных форм организации и проведения ревизии следует считать одной из главных задач повышения эффективности производства. Актуальным является поиск путей дальнейшего развития сельскохозяйственных производственных кооперативов и укрепления их позиций в экономикеаграрногосектора.
Авторская позиция заключается в том, что сельскохозяйственный производственный кооператив является для крестьян наиболее понятной формой организации производства, позволяющей решить большинство социальных проблем сельских жителей и экономических проблем сельских территорий.
Развитие идей сельскохозяйственнойкооперации, увеличение количества сельскохозяйственных производственных кооперативов ичисленностиих членов будет способствовать стабилизациипродовольственногорынка страны, поможет обходиться без услуг многочисленныхпосредникови перекупщиков, позволит снизить расходы напродажуи увеличить прибыльность.
Сельскохозяйственные производственныекооперативы- это одна из основных организационно-правовых форм в сельскохозяйственном производстве в России,на долю производства в которых приходится, по разным оценкам, от 35% до 40%валовоговнутреннего продукта в аграрномсекторестраны.
Задачи современного развития сельскохозяйственных производственных кооперативов, связанные с постоянным преодолениемкризисныхситуаций, определяют особые требования к их финансовой устойчивости, какстратегическомуфактору экономической безопасности деятельности; росту деловой активности и инвестиционнойпривлекательности.
В научной среде распространенной является точка зрения, в соответствии с которой большое влияние на достижение финансовой устойчивости оказывает система управления организацией.
Развивая данный подход, считаем, что определяющее влияние на обеспечение финансовой устойчивости сельскохозяйственных производственных кооперативов и повышение экономической эффективности их финансово-хозяйственной деятельности оказывает контроль, являющийся одним из этапов управленческого процесса.
Ревизия - как основная, а иногда и единственная, форма контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах оказывает существенное влияние на эффективное использование производственных и финансовых ресурсов.
Это позволяет утверждать, что рост финансовой устойчивости сельскохозяйственных производственных кооперативов и повышение эффективности их деятельности возможны только при усилении позиций ревизии и контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, формированием финансовых результатов.
Считаем, что роль ревизии и контроля в достижении финансовой устойчивости и росте экономической эффективности обуславливается следующими ихприоритетнымифункциями в обеспечении деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов: недопущение прекращения деятельности, в том числе по причинамбанкротства, принудительной ликвидации, реорганизации и другое; обеспечение стабильного функционирования идинамичногоразвития всех видов и направлений деятельности; принятие надежной финансово-кредитной политики, заключающейся впродажепродукции работ, услуг надежнымпокупателямии привлечении заемных средств на максимальновыгодныхдля кооператива условиях, что позволяет уменьшить рискнеоплатыими обязательств и не допускает образованиеубытковот неплатежей; повышение инвестиционной привлекательности кооператива, позволяющей направлятьденежныепотоки на финансирование программ развития.
Комплекс контрольно-ревизионных процедур в сельскохозяйственных производственных кооперативах должен проводиться и быть направлен не только на проверку финансовых результатов деятельности и экономических показателей работы, но и органически охватывать все основные направления его финансово-хозяйственной деятельности: стратегию формирования финансовых результатов, инвестиционную стратегию, стратегию обеспечения финансовой безопасности, стратегию повышения качества управления, что соответствует основным направлениям государственной политики в сфереАПК.
Ревизия и контроль обеспечивают повышение эффективности производства за счет выявления и использования внутренних резервов; усиления режимаэкономии; способствуют снижению себестоимости сельскохозяйственной продукции, посредством улучшения использования основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов; влияют насокращениенепроизводительных расходов и потерь и предотвращают факты бесхозяйственности, хищений и других злоупотреблений.
Считаем, что применение релевантных контрольно-ревизионных процедур позволяет выявить виновникаперерасходапо каждому виду производственных ресурсов сельскохозяйственного кооператива. Это дает возможность в дальнейшем предпринять меры предварительного контроля, предупреждающие возникновение таких условий в будущем, и, в ряде случаев,возместитьнепредвиденные, сверхнормативные расходы, за счет виновников.
В условияхпосткризиснойэкономики контроль выступает важным элементом организации и регулирования всех видов деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов.
Развитие контроля в России и последние его преобразования способствовали его улучшению. Однако, проблема контроля, и особенно на предприятияхагропромышленногокомплекса, в сельскохозяйственных производственных кооперативах, актуальна и по сей день.
В современной экономической литературе главенствует дифференцированный подход ведущих ученых к пониманию сущности контроля и его значения как для отдельных организаций и предприятий, так и государства в целом. Наша позиция заключается в том, что значимость, трактование и смысл контроля должны определяться прежде всего исходя из принципа релевантности иотраслевойспецифики.
В агропромышленном секторе Российской Федерации в период 19902010 г.г. было принято много новых законов, указов и постановлений по вопросам перестройки системы управления, относящихся в том числе и к вопросам организации и осуществления контроля, но отсутствие четкой стратегииреформированияконтролирующих органов, непоследовательность действий властных органов и органов местного самоуправления не позволили создать эффективно функционирующую систему контроля данныххозяйствующихсубъектов.
Исследование деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов свидетельствует о том, что основная цель контроля искажается, заменяется его частными задачами; из поля зрения субъектов контроля выпадают значительные блоки экономической и финансово-хозяйственной деятельности, что не может не сказаться на эффективности их работы.
При определении терминологии понятия «контроль» применительно к деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов, необходимо учитывать спецификукооперативногодвижения, особенности сельскохозяйственного производства и то, что без надлежащего контроля за имуществом,капиталомневозможна нормальная экономическая и социальная работа кооператива.
Авторская позиция заключается в том, что контроль в сельскохозяйственных производственных кооперативах не должен являться исключительно средством увеличениякапитала, прибыли, так как в данном контексте рост финансовых результатов будет носитькраткосрочныйхарактер. . Он должен быть гармонично включен в процесс управления и стать основным мероприятиемдолгосрочногоразвития кооператива на основе обеспечения динамичного развития его основной деятельности, укрепления материально-технической базы,обновлениятехники, обеспечения качественными материально-производственнымизапасамии усиления ответственности работников - членов кооператива.
Обобщая мнения ведущих отечественных и зарубежных ученых, проводящих исследования в сфере контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий можно предложить следующие элементы, формирующие структуру контроля: субъект контроля (кто контролирует); объект контроля (кого контролируют); предмет контроля (что контролируют); принципы контроля; метод (методики) контроля (посредством чего контролируют); техника и технология контроля; процесс контроля; сбор и обработка исходных данных для проведения контроля; результат контроля и затраты на его осуществление; субъект, принимающий решение по результатам контроля.
Авторская позиция заключается в том, что идентификация элементов системы контроля не является статичной, онадинамичноизменяется в соответствии с теми целями и задачами которые стоят перед контролем, зависит от реализации результатов контрольных процедур. Поэтому, построение системы контрольных процедур тоже должно основываться на использовании принципа иерархичности ивзаимоподчиненности. Это позволяет выявить наиболее перспективные направления, сконцентрировать усилия на проблемных, «рисковых» местах.
Поэтому считаем, что система контроля должна включать элементы, которые позволят учесть специфику объекта контроля, а именно: опираться науправленческуюсреду кооператива, учитывать цели его деятельности, риски и систему управления ими в целях ихминимизации, контрольные процедуры и средства коммуникации в качестве реакции управленческой среды на контрольные процедуры.
Сущность объекта и субъекта контроля практически всеми публикующимися авторами трактуется однозначно: субъект контроля - это орган или лицо, осуществляющее контроль и принимающее решение по его результатам; объект контроля — это то, на что направлен контроль: материальные, трудовые и финансовые ресурсы,бухгалтерскиедокументы и отчетность, хозяйственные операции и процессы и другое.
При описании методов контроля, его понимание авторами различается. Наша позиция сводится к тому, что метод - это совокупность способов и приемов для достижения целей и задач контроля. В соответствии с данным пониманием нами разработана классификация методических приемов, отличающаяся от существующих выделением первичных и . вторичных методических приемов и их группировкой в соответствии с этапами контроля.
Так как, основным объектом контроля являются документы - как законное свидетельство реальности и законности совершенныххозяйственныхопераций, то основными считаем специальные методы документального контроля. Разделение их на две классификационные группы позволяет максимально учесть цели и задачи, стоящие перед субъектами контроля и обеспечить эффективность контрольных процедур.
Методы формальной проверки направлены на контроль и оценку формы, внешнего вида документа и соответствия их оформления установленным требованиям, без детального анализа содержания. Это позволяет провести поиск первичных признаков нарушений выявить объекты контроля, по которым вероятность возникновения нарушений существует и велика.
Методы проверки по существу направлены на выявление конкретных фактов нарушений и злоупотреблений, с установлением круга ответственных лиц и сумм материального ущерба. Это основные методы контроля.
К частным мы отнесли методы, оказывающие дополнительное, вспомогательное значение, хотя результаты их применения используется в практике контроля наряду с результатами документальной проверки. Это методыфактическогоконтроля, основным среди которых являетсяинвентаризация, и методы, которые мы назвали «коммуникационными». Они опираются как внешние, так и внутренние информационные связихозяйствующегосубъекта и позволяют получить максимально достоверные результаты.
Использование предложенной нами классификации методов обеспечивает использование наиболее эффективных приемов контроля, учитывающих как особенности субъекта контроля, так и контролируемых объектов.
Систематизация существующих концептуальных взглядов на контроль позволила автору уточнить его классификацию, как с точек зрения форм, видов и применяемых методов, так и элементов системы контроля: объектов контроля, субъектов контроля и контрольных процедур.
Считаем, что контроль можно подразделить на прямой - это контроль на основании фактически имеющейся информации, и нормативный контроль, использующей информацию преимущественно прогностического характера. Учитывая значительную историю развития нормативного контроля в нашей стране, а также мнения ведущих зарубежных ученых-экономистов, полагаем необходимым разделение последнего на нормативный традиционный контроль и нормативный комплаенс-контроль, позволяющий учитывать вероятность нарушенияхозяйствующимсубъектом установленных требований и норм.
Основнымиорганизационнымиформами контроля в современной экономике являются ревизия,аудити судебно-бухгалтерская экспертиза. В сельскохозяйственных производственных кооперативах в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» от 08 декабря 1995 г. № 193-ФЭ (в ред. от 01 июля 2011 г. №169-ФЗ) контроль осуществляется в форме ревизии.
Считаем, что основными задачами ревизии в сельскохозяйственных производственных кооперативах являются: выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетностикооператива; выражение мнения о соответствии осуществляемой деятельности кооператива положениям его устава, учредительного договора и законодательству Российской Федерации; проверка соблюдения финансовой дисциплины; изучение экономного ицелевогоиспользования средств; проверка сохранности материальных и финансовых ресурсов, их эффективного использования; установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; выявление нарушений, ведущих к ухудшению результатов финансово- хозяйственной деятельности или несостоятельностибанкротству) кооператива; выявление фактов ущемления интересов членов и ассоциированных членов кооператива.
Следовательно, ревизия в сельскохозяйственных производственных кооперативах, по сравнению саудитоми другими формами контроля, предполагает решение дополнительных задач, связанных, в частности, с защитой прав членов кооперативов и выявлением правонарушений.
Авторская позиция заключается в том, что ревизия - это сплошная или выборочная проверка фактов хозяйственной жизни сельскохозяйственного производственного кооператива и их результатов, документального подтверждения хозяйственных операций и хозяйственных процессов, что позволяет получить обоснованное мнение о достоверности его финансовой (бухгалтерской) отчетности и защитить интересы членов кооператива.
Исследование существующих подходов к трактованию сущности ревизии позволило установить место и роль контрольно-ревизионных служб в обеспечении деятельности и достижении целей сельскохозяйственных производственных кооперативов, обобщить признаки внутреннего и внешнего контроля дляревизионныхкомиссий и ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов.
В современных условиях несовершенство нормативно-правовой базы не позволяет разграничить права и обязанности ревизионных комиссий и ревизионых союзов, определить меру их ответственности. Поэтому, нами предложены изменения законодательного характера в Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 08 декабря 1995 г. № 193-ФЭ (в ред. от 01 июля 2011 г. №169-ФЗ), что позволит упорядочить иерархию контрольных процедур, позволит сделать их более согласованными и эффективными.
На это же направлена и разработанная нами форма положения о ревизионной комиссии, которая учитывает особый характер и правовой статус сельскохозяйственных производственных кооперативов и специфичность деятельности в них ревизионных комиссий.
В данном положении значительное внимание уделеноотчетнымдокументам ревизионных комиссий и обязательности документирования всех ревизионных процедур - как гарантии надлежащего исполнения членами ревизионных комиссий своих функциональных обязанностей. Акцентировано внимание на том, что итоговым документом, подтверждающим достоверностьгодовойотчетности сельскохозяйственного производственного кооператива со стороны ревизионной комиссии является акт ревизии.
Считаем, что это позволяет избежать аналогий с заключениемРевизионногосоюза сельскохозяйственных кооперативов и четко определить значение каждого из указанныхрезультативныхдокументов, а также более четко разграничить функциональные обязанности ревизионных комиссий и ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов.
Исследовании практики ревизии позволило установить, что для повышения эффективности ревизионной работы в сельскохозяйственных производственных кооперативах целесообразно применять типовые программы контрольных процедур Данные программы должны быть многочисленными и учитывать специфику отдельных отраслей сельскохозяйственного производства, их целесообразно составлять по каждому разделу учета, виду деятельности и центрам ответственности.
Нами предложены авторские программы ревизии основных средств; ревизии материально-производственныхзапасов; ревизии расчетных операций; ревизия формирования затрат иисчислениясебестоимости продукции сельскохозяйственного производственного кооператива; ревизия правильности закрытия счетов бухгалтерского учета и определения финансового результата, которые апробированы в деятельности ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов.
Некоторые из программ могут использоваться в любом сельскохозяйственном производственном кооперативе, другие должны „ учитывать специфику его деятельности. В этой связи программы первой группы были нами названы основными - это программы ревизии материальных ценностей, расчетных операций и т.д., программы второй группы названы специальными - это программы ревизии формирования затрат и исчисления себестоимости продукции и определения финансового результата.
В предлагаемых программах предусматриваются перечень процедур, источники информации, методы проверки, что позволяет ревизорам существенно уменьшитьтрудозатратына проведение ревизии. Каждая из программ сопровождается необходимыми рабочими документами ревизора-консультанта.
Предлагаемые нами подходы кпланированиюи программированию ревизии похозяйственнымциклам (процессам) позволят обеспечитькомплексностьи объективность ревизионной работы, а также обеспечить последовательность проведения контрольно-ревизионных процедур.
Включенная в рабочие документы ревизора балльная оценка риска возникновения исущественностивоздействия выявленных в ходе ревизии нарушений и ошибок носит многофункциональный характер: она может быть использована для контроля за устранением выявленных нарушений; для целей внутреннего контроля при разработке и уточнении планов работы ревизионной комиссии; реализации функций комплаенса; оценки эффективности проведения ревизии в конкретном сель