Терзиди, Андрей Владимирович. Развитие механизма налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России

Краткое описание

Терзиди, Андрей Владимирович. Развитие механизма налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Терзиди Андрей Владимирович; [Место защиты: Акад. эконом. безопасности МВД РФ].- Москва, 2010.- 173 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/3218

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретические основы налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России13
1.1. Налоговые расследования в системе обеспечения экономической безопасности 13
1.2. Организационно-правовые и экономические основы осуществления налоговых расследований 30
1.3. Налоговые расследования как институт налогового контроля в России 46
ГЛАВА 2.Формирование механизма налоговых расследований в контексте обеспечения экономической безопасности61
2.1. Тенденции развития налоговых расследований 61
2.2. Модель организации налоговых расследований 77
2.3. Оценка эффективности процесса налоговых расследований 91
ГЛАВА 3.Развитие механизма налоговых расследований в системе обеспеченияэкономической безопасности103
3.1. Методическое обеспечение механизма налоговых расследований 103
3.2. Развитие аналитических методов налоговых расследований 116
3.3. Совершенствование научно-методического, организационно-правового и кадрового обеспечения налоговых расследований 135
Заключение 146
Библиография 154

Введение к работе

Актуальность темы исследования. В условиях мирового финансового кризиса, резкого падения государственных доходов и дефицита федерального бюджета возрастает роль финансовых, правовых и правоохранительных институтов и механизмов, деятельность которых нацелена на обеспечение экономической безопасности России, устойчивости ее бюджетно-налоговой системы.
Стратегия национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года' направлена на развитие экономики, укрепление национальной обороны, государственной безопасности и правопорядка, поддержание правовых и институциональных механизмов, а также ресурсных возможностей государства и общества на уровне, отвечающем национальным интересам Российской Федерации. Экономическая безопасность является составной частью национальной безопасности государства, основанной на независимости, эффективности и конкурентоспособности экономики.
Обеспечение экономической безопасности государства на современном этапе предполагает адаптацию экономической системы и ее бюджетно-налоговой составляющей, в частности, к изменившимся условиям, формирование предпосылок для устойчивого социально-экономического развития страны, кардинальное изменение подходов к государственному и муниципальному контролю.
Деятельность по модернизации российской экономики и обеспечению необходимого уровня доходов бюджетной системы Российской Федерации требует от предпринимателей высокой степени ответственности при выполнении обязанности по уплате налогов. Президент Российской Федерации Д.А. Медведев в бюджетном послании «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» от 25 мая 2009 г. отметил: «надо четко понимать - умышленное уклонение от уплаты налогов есть не что иное, как лишение общества особенно необходимых в современных условиях ресурсов. Поэтому подобные действия должны жестко пресекаться. ...Риск для стабильности доходной части бюджета по-прежнему представляет практика использования схем уклонения от уплаты налогов».
Теория и практика большинства западных стран показывает, что принципы организации и методика налоговых расследований основаны на существующих подходах к налоговому контролю. При этом конкретные задачи и методы работы органов налоговых расследований зарубежных стран имеют значительные отличия.
Анализ современного состояния российской экономики свидетельствует о недооценке фискальной и аналитической роли налоговых расследований,
1Стратегия национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года / Утв. Указом Президента Российской Федерации от 12 мая 2009 г. № 537.
демонстрирует невысокую эффективность в сфере выявления и раскрытия налоговых правонарушений и преступлений.
Одной из основополагающих проблем теории экономической безопасности является отсутствие единства в вопросе о роли и месте налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России. Анализ экономической литературы, отечественной практики и зарубежного опыта указывает на наличие серьезных проблем в сфере взаимодействия институтов и механизмов налогового контроля по обеспечению экономической безопасности государства.
Актуальность и недостаточная разработанность проблемы организации налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России предопределили выбор темы диссертационного исследования.
Степень разработанности темы исследования.Проблемам обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере посвящено большое количество научных работ. Различные аспекты обеспечения экономической безопасности налоговой сферы и использование специализированных механизмов и институтов для борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, рассматриваются такими ведущими учеными, как Л.И. Абалкин, А.Д. Алиев, В.Н. Анищенко, И.Я. Богданов, А.И. Архипов, Н.П. Вашекин, А.Е. Городецкий, ДЦ.Дианов, А.И. Илларионов, Р.В. Илюхина, Н.П. Купрещенко, А.В. Минаков, В.М. Мирошниченко, А.В. Молчанов, Г.Г. Нестеров, Е.А. Олейников, А.П. Опальский, Г.В. Песчанских, В.К. Сенчагов, В.Л. Смирнов, СВ. Степашин, A.M. Тавасиев, А.Г. Хабибулин, А.Е. Шарихин и др.
Исследование проблем уклонения и сокрытия доходов от налогообложения, противодействия отечественной и зарубежной налоговой и экономической преступности, развития органов налоговых расследований нашло отражение в работах Д.И. Аминова, А.П. Бембетова, А.А. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Ю.А. Гладышевой, П.М. Годме, Л.И. Гончаренко, А.П. Зрелова, Ю.Ф. Кваши, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, А.А. Мироновой, Н.А. Попоновой, И.Н. Соловьева, Н.М. Сологуба, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, СГ. Пепеляева, Л.В. Перекрестовой, Ю.В. Трунцевского, Н.И. Химичевой,Г.Я.Чухниной, A.M. Яковлева, А.А. Ялбулганова, П.С. Яни и других ученых.
Исследованию экономической и правовой сущности налоговых расследований посвящены работы И.В. Александрова, А.А. Анищенко, А.В. Брызгалина, Е.В. Егоровой, B.C. Ефимова, СВ. Ефимова, А.П. Зрелова, Ю.Ф. Кваши, В.А. Козлова, И.И. Кучерова, О.А. Ногиной, Г.Г. Нестерова, Л.В. Перекрестовой, Г.В. Песчанских, А.Н. Плескача, К.Е. Сальникова, Е.А. Сафохиной, К.В. Сомика, Ю.А. Тропина.
Исследование проблем обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере, вопросов организации налогового контроля, теории и практики налоговых расследований остается востребованным и перспективным направлением научных изысканий.
Признавая научную обоснованность и практическую значимость существующих подходов к решению данных проблем, необходимо отметить недостаточную разработанность вопросов формирования методического инструментария налоговых расследований, структуры методического блока налоговых расследований. В значительной части работ по рассматриваемой проблематике исследуется лишь правовая сторона налоговых расследований. Недостаточно внимания уделяется экономическим предпосылкам и теоретическому обоснованию механизма налоговых расследований, взаимодействию отдельных его элементов.
Несмотря на значительное количество публикаций, единого общепринятого понимания механизма налоговых расследований в обеспечении экономической безопасности государства не сформировано. Необходимость проработки широкого круга вопросов, включающих проблемы обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере, комплексную разработку механизмов и инструментов налоговых расследований, их экономических, организационно-правовых и процессуальных аспектов, предопределила цели и задач исследования.
Цель исследованиязаключается в разработке теоретических основ, предложений и рекомендаций по развитию механизма налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России.
Для реализации цели исследования решены следующие задачи: - исследование налоговых расследований как экономической категории, в том числе уточнение понятийного аппарата в интересах данного исследования; определение структуры налоговых расследований, включающей налоговый мониторинг, налоговый контроль, налоговое преследование;
- ретроспективный обзор и оценка современного состояния налоговых расследований, анализ количественных и качественных показателей деятельности органов внутренних дел;
- анализ проблем формирования нормативно-правовой основы налоговых расследований, государственной политики и контроля налоговых правонарушений;
разработка организационно-экономического механизма налоговых расследований, обоснование его места и роли в системе обеспечения экономической безопасности страны;
- разработка системы методического обеспечения и методики оценки эффективности налоговых расследований;
- развитие аналитических методов налоговых расследований;
обоснование универсальности и гибкости модернизируемой информационно-аналитической среды налоговых расследований и определение направлений ее применения для решения широкого круга задач, не связанных с налоговым контролем.
Объектом исследованияявляется механизм налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России.
Предметом исследованияявляется совокупность организационных и экономических отношений в сфере осуществления налоговых расследований и их реализация в системе обеспечения экономической безопасности России.
Информационная база исследования.Правовую и методическую базу исследования составили действующие и утратившие силу нормативные акты, а также законопроекты в сфере правоохранительной деятельности и налогового контроля, официальные данные Росстата, ФНС России и МВД Российской Федерации, специальная научная и методическая литература, другие справочно-статистические источники, собственные наработки автора, а также материалы научно-практических конференций по тематике финансовых расследований и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, публикации о зарубежном опыте борьбы с экономическими преступлениями, изданные в'Академии экономической безопасности МВД России, других научных учреждениях, аналитические данные органов внутренних дел, другая зарубежная и отечественная литература по исследуемой теме.
Теоретической и методологической базойпослужили труды российских и зарубежных ученых, фундаментальные положения в области экономической теории и теории экономической безопасности, налогов, налогового контроля.
Методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение теории научного познания к проблемам функционирования механизма налоговых расследований в России. Дія обобщения зарубежной и российской практики, перспектив развития налоговых расследований применялись методы статистической обработки данных, методы сопоставления, сравнительного анализа и синтеза. При исследовании вопросов формирования и функционирования механизма налоговых расследований в России и единой структуры его методического блока был использован системный подход, а также такие методы, как абстрактно-логический, сравнительно-исторический, экономико-статистический и экспертных оценок. .
Научная новизнаисследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке предложений по развитию механизма налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России, в частности:
- расширены теоретические положения развития налоговых расследований как института налогового контроля; определена сущность категории «механизм налоговых расследований» как процесса, охватывающего организационно- экономические аспекты обеспечения налоговых расследований и регламентирующего условия взаимосвязи и реализации форм и методов, приемов и способов, структур и регуляторов осуществления налогового контроля, надзора и преследования;
- уточнена сущность налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России. На основе трех индикаторов (результативности, эффективности налоговых расследований, возмещения ущерба) разработана методика
эффективности налоговых расследований. Определены пороговые значения обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере.
обоснована структура методического блока механизма налоговых расследований, вьщелены ее основные параметры и элементы, позволяющие использовать эту структуру не только органами внутренних дел, но и налоговыми органами;
на основе сложившейся практики разработаны рекомендации, направленные на оптимизацию налоговых расследований;
предложены меры по совершенствованию методического обеспечения и инструментария налоговых расследований;
рекомендовано выделить приоритетность методики налоговых проверок для концепции государственного контроля натоговых правонарушений.
Основные положення, выносимые на защиту:
1.Систематизация теоретических представлений о налоговых расследованиях, обоснование их уникальности и значимости в налоговых отношениях. Сущность налоговых расследований как экономическая категория и инстигут налогового контроля, определяющий последовательность действий контролирующего органа, осуществляющего сбор и документирование материалов, используемых при оформлении обстоятельств налоговых правонарушений и (или) формирующих доказательную базу в процессе выявления налоговых преступлений.
1. Сравнительный анализ дефиниций «налоговые расследования» и «расследование налоговых преступлений (правонарушений)». Последнее используется в юридическом значении и подразумевает производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется с соблюдением процедур, предусмотренных налоговым законодательством.
2. Организациошю-функциональная модель налоговых расследований, включающая элементы, которые ранее не учитывались в системе налогового контроля, в частности, механизм налоговых расследований, блок методического обеспечения.
4. Структура методического блока механизма налоговых расследований позволяет оптимизировать временные и материальные затраты при организации и проведении мероприятий налогового контроля, а также повысить качество и полноту сбора доказательственной базы при выявлении и документировании налоговых правонарушений и преступлений в ходе налоговых расследований.
5. Методика оценки эффективности налоговых расследований и размера ущерба от налоговых преступлений, включающая три этапа:
этап I - оценка результативности налоговых расследований; этапII- оценка размера причиненного и возмещенного ущерба в результате совершения налоговых преступлений (по оконченным уголовным делам); этапIII- оценка эффективности налоговых расследований.
6. Предложения по совершенствованию налогового контроля, предусматривающие использование возможностей системы информационно-аналитического обеспечения в процессе взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в расширении взглядов на систему налоговых расследований через призму ее основных составляющих: механизм налогового контроля, механизм налоговых расследований и блок методического обеспечения; ориентации положений, выводов и рекомендаций на широкое использование в целях развития теории и методологии налогового контроля, совершенствования налоговой политики, а также при корректировке отдельных элементов механизма налоговых расследований в системе обеспечения экономической безопасности России.
Практическую значимость диссертационного исследования имеет предложенная структура методического блока механизма налоговых расследований, а также методические рекомендации и предложения по совершенствованию правоприменительной работы в налоговой сфере, которые позволят повысить результативность взаимодействия субъектов налоговых расследований. Это, в свою очередь, будет способствовать обеспечению экономической безопасности России в бюджетно-налоговой сфере и устойчивому финансовому обеспечению деятельности государства и муниципальных образований.
Выводы и рекомендации соискателя относительно сущности механизма налоговых расследований, структуры его методического блока и оценки эффективности налоговых расследований в условиях обеспечения экономической безопасности страны могут быть использованы в практической деятельности Федеральной налоговой службой и Министерством внутренних дел Российской Федерации.
Апробация и внедрение результатов исследования.Основные результаты исследования апробированы на следующих научно-практических конференциях: «Национальная безопасность России: проблемы, особенности, перспективы» (г. Москва, 2005 г.), «Механизмы подрыва финансирования и экономических основ терроризма как условия создания эффективной системы экономической безопасности Российской Федерации» (г. Москва, 2005 г.), «Правоохранительные механизмы обеспечения экономической безопасности, противодействия экономическим и налоговым преступлениям» (г. Москва, 2005 г.), «Институциональные, экономические и юридические основы финансовых расследований в борьбе с терроризмом» (г. Москва, 2006 г.), «Регулирование миграционных процессов в контексте экономической безопасности Российской Федерации» (г. Москва, 2007 г.), «Основные направления развития экономики России и новые задачи обеспечения экономической безопасности и противодействия экономической преступности» (г. Москва, 2009 г.),
«Обеспечение эффективного инвестирования, бюджетирования и целевого использования средств при реализации государственных экономических проектов в условиях финансово-экономических кризисов» (г. Москва, 2010 г.).
Теоретические и практические результаты исследования были обсуждены и одобрены на заседаниях кафедры налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности Академии экономической безопасности МВД России, а также использовались при разработке научно-исследовательских работ.
Теоретические и методические разработки диссертации используются в Академии экономической безопасности МВД России в научно-методическом обеспечении и преподавании дисциплин «Организация и методы проведения налогового контроля», «Методика выявления налоговых правонарушений», «Налоговый учет и налоговая отчетность».
Публикации.&nbs