Учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Суздальцева, Наталья Алексеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

219

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Суздальцева, Наталья Алексеевна

Введение
1 Теоретические положения и нормативное регулирование учетафинансовыхрезультатов в сельскохозяйственных организациях
1.1 Сущность и экономическое содержание категории финансовыхрезультатов
1.2 Сравнительный анализ нормативного регулирования учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями
1.3 Рольучетнойполитики в формировании финансовых результатов
2 Методические проблемы учета финансовых результатов всельскохозяйственныхорганизациях
2.1 Специфика сельскохозяйственного производства и ее влияние на формирование финансовых результатов от обычных видов деятельности
2.2 Учет финансовых результатов отпрочихвидов деятельности сельскохозяйственных организаций
2.3 Учет формирования конечного финансового результатаотчетногопериода и использования прибыли (покрытияубытков)
3 Совершенствование методики учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями
3.1 Признаниеприбылив сельскохозяйственном производстве в соответствии с требованиямиМСФО
3.2 Организацияуправленческогоучета и контроля финансовых результатов в сельскохозяйственныхорганизациях
3.3 Анализ финансовых результатов сельскохозяйственных организаций по даннымбухгалтерскогои управленческого учета

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. Оценка современного состояния сельскохозяйственной отрасли показывает, что будущее российской экономики во многом зависит от достоверности информации обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций.Прибылькак критерий-эффективности воспроизводства обладает одним важным свойством — отражает конечный финансовый результат деятельности сельскохозяйственныхтоваропроизводителей. В настоящее время вагропромышленномкомплексе России, несмотря на тенденцию ростаприбыльныхпредприятий в их общем числе с 58% в 2005 г. до 72,1% в 2009 г., наблюдается одновременное устойчивоесокращениечисла сельскохозяйственных организаций. При этом уровеньрентабельностипо всей деятельности сельскохозяйственных организаций, включаясубсидиииз бюджетов, составил в 2009 г. лишь 9,7% 1.
Одной из причин высоких затрат и низких конечных финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций являются потериактивов, обусловленные отсутствием хорошо налаженной системыбухгалтерскогоучета в организации. Тем более, что формирование финансовых результатов и отражение их вбухгалтерскомучете сельскохозяйственными организациями во многом связано и сотраслевымиособенностями данных хозяйствующих субъектов. В этих условиях особенно остро встает вопрос о необходимости совершенствования системы регулирования бухгалтерского учета иотчетности, создания инфраструктуры для применения сельскохозяйственными организациями международных стандартов финансовой отчетности, повышения ролиуправленческогоучета и реализации на этой основе внешнего и внутреннего методического обеспечения учета финансовых результатов.
Актуальность темы исследования усиливается ввиду разнообразия при
1 http://www.mcx.ru менения сельскохозяйственными организациями налоговых режимов - общего режиманалогообложенияи специальных налоговых режимов-(системы, налогообложения/ длясельхозтоваропроизводителей(единого, сельскохозяйственного налога), упрощенной*;системы налогообложения исистемы налогообложения- в виде, единогоналогана вмененный доход),,которые, также оказывают влияние: на величину финансового результата.
Степень разработанности проблемы. Общие теоретические вопросы бухгалтерского и управленческого учета, финансовых результатов^ раскрыли в своих трудах отечественные ученые, среди которых: A.C.Бакаев, П.С. Безруких, В.И; Бариленко, Н.Г.Гаджиев, М.А. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Конд-раков, Л:И. Куликова, М.В.Мельник, Е.В. Мизиковский, 0;А. Миронова-, С.А. Рассказова-Николаева, В.Ф.Палий, М.Л. Пятов, Т.М. Садыкова; il.B. Соколов,
B.Т. Чая,.Л.З.Шнейдмани др., а также зарубежные специалисты: X. Андерсон, М.Ф.ВанБред, Д. Колдуэлл, Б.Нидлз, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, Р. Энтони, Э.Хендриксени др.
Проблемам совершенствования бухгалтерского и управленческого учета; международных стандартов финансовой* отчетности применительно к сельскому хозяйству посвятили свои работы: Р;А.Алборов, Н.Г. Белов, М.Ф. Бычков,
C.Mi Бычкова, Ф.И., Васькин, A.B.Глущенко^ А.Д. Ларионов, Р.В. Костина, М.Ф;Овсийчук, Л.В; Перекрестова, М.З. Пизенгольц, Л.И.Хоружий, H.Hi Хо-рохордина, В.Г. Широбоков и др.
Ученые-экономисты внесли весомый вклад в решение проблем теории, методологии и организации бухгалтерского-учета ибюджетирования. Однако; многие методические вопросы учета финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций разработаны еще недостаточно и практически отсутствуют комплексные научно-практические разработки по применению сельскохозяйственными организациями международных стандартов финансовой отчетности, и определения на их основе финансовых результатов производственной деятельности по справедливой стоимости.
Недостаточная теоретическая: разработанность и высокая практическая значимость проблемы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях обусловили выбор темы исследования и ее актуальность.
Цель исследования заключается в развитии теоретических основ формирования и учета финансовых результатов сельскохозяйственными* организациями и разработке методическогоинструментариядля их практической реализации в условияхреформированияроссийского бухгалтерского учета.
Задачи исследования. В рамках исследования в диссертационной работе выделены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- исследовать экономическое содержание категории финансовых результатов, дополнить алгоритм формирования финансовых результатов и определить взаимосвязь показателей финансового результатаотчетногопериода и прошлых лет;
- предложить системубухгалтерскихсчетов и разработать схему бухгалтерских записей для отражения операций финансовых результатов прошлых лет;
- определить состав элементовучетнойполитики для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета, влияющих на величину финансового результата сельскохозяйственной организации;
- предложить вариант группировки аналитическихсубсчетовк счету 90 «Продажи» по обычным видам деятельности для финансового, управленческого и налогового учета и разработать аналитический регистр учета;
- дать рекомендации по повышению аналитичности группировкипрочихдоходов и расходов, прибылей иубыткови нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка) сельскохозяйственных организаций в бухгалтерском и налоговом учете и разработать формы аналитических регистров;
- предложить решение по совершенствованию учетной системы финансовых результатов сельскохозяйственных организаций в соответствии сМСФО;
- определить систему взаимосвязанныхбюджетовсельскохозяйственных организаций и разработать формы отчетов об исполнении плана (бюджета);
- конкретизировать методику анализа формирования и использования финансовых результатов для сельскохозяйственных организаций по видам деятельности, доходов и расходов на основе предложенной методики учета.
Предметом! исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений формирования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации различных формсобственностиВолгоградской области.
Методологическая основа исследования. В рамках общего системного подхода к исследуемой проблеме использованинструментарийисторико-монографического, статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приемы экспертного прогнозирования.
Теоретическую базу исследования составили труды российских и зарубежных ученых побухгалтерскому, налоговому и управленческому учету и формированию учетной политики; законодательные и нормативные акты по регулированию-бухгалтерского'учета и налогообложения в Российской Федерации; методические рекомендацииМинсельхозаРоссии.
Информационной базой работы послужили данные ряда российских аналитическихагентств; научная и периодическая литература по исследуемой проблеме; материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской ивнедренческойдеятельности.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Систематизировав исследовательскую информацию, автор отмечает, что финансовые результаты, и в экономической науке, и в деятельностихозяйствующихсубъектов — это либо прибыль, либоубытокорганизации за отчетный период, оказывающие влияние на величину собственногокапиталаорганизации. Финансовый результат производственной деятельности сельскохозяйственных организацийтекущегоотчетного года выявляется лишь в конце года через системукалькуляционногоучета, так как только в это время определяетсяфактическаясебестоимость произведенной и реализованной продукции. Финансовый результат как формируемый показательприбылиили убытка опреде-5 ляется расчетным путем в бухгалтерском, оперативном,управленческоми налоговом учете. Для усиления информативных возможностей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, считаем необходимым, фор-1 мирование и представление информации о показателях финансовых результатов в учете и отчетности за несколько предшествующих лет. При этом отражение процессов создания ирасходованияприбыли должно отражаться на специально задействованных счетах бухгалтерского учета - «Прибыли (убытки) сначала деятельности» и «Использование прибыли сначала деятельности». Как один из вариантов предлагаем использование счетовзабалансовогоучета.
2. Детальное изучение и анализ законодательно-нормативных документов, регулирующих учет финансовых результатов, позволяют автору утверждать, что место финансовых результатов в системе нормативногорегулирова-£ ния в Российской Федерации пока не определено. Это обстоятельство предопределяет необходимость разработки положения по бухгалтерскому учету, регламентирующего понятие и определения базовых, фундаментальных категорий ' учета и отражения в отчетности финансовых результатов. Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению финансового результата в бухгалтерском учете и отчетности являетсярезервомповышения его информативности. Вместе с тем, несмотря на изобилие законодательных и нормативных документов, прямо или косвенно регулирующих вопросы формирования финансового результата сельскохозяйственные организации должны принимать во внимание положения учетно-отраслевого и учетно-федерального законодательства, что оказывает негативные последствия для хозяйствующих субъектов, так как требует четкой регламентации данного вопроса в учетной политике.
Для адекватной оценки прибыли отчетного периода и систематизированного накопления информации обо- всех обстоятельствах и рисках финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций считаем необходимым разработку в самое ближайшее время национального Положения по бухгалтерскому учету «Сельскохозяйственная деятельность» аналога МСФО 41
Сельское хозяйство». В стандарте должна быть представлена методика учета доходов, расходов, прибыли (убытка) в результате оценки сельскохозяйственной продукции и биологических активов по справедливой стоимости.
3. Усложнениехозяйственнойдеятельности и практика подтверждают, что основу для оптимизации.финансово-хозяйственной деятельности организации, и ее финансовых результатов-должна составлять выбранная сельскохозяйственной организациейучетнаяполитика. Предусмотренные законодательством альтернативные варианты элементов учетной политики по-разному влияют на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации. Исследование показало,-что экономическому субъекту при формировании элементов методического аспекта учетной политики целесообразен системный подход ивзаимоувязкавариантов бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерского и управленческого учета.
Организация учета на основе нормативно зафиксированных приемов позволяет формировать достоверную- информацию, обеспечивающую реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации только в том случае если базируется на единой учетной политике для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Мы считаем, что, применяя такой подход можно добиться соответствия показателя прибыли, формируемого в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности сельскохозяйственной организации.Планированиеи расчет финансовых показателей по сформированным вариантам учетной политики предлагаем осуществлять только на основеприоритетногодля организации критерия — минимального налогообложения или максимальной прибыли.
4. Формирование информации о финансовых результатах, доходах и расходах по отраслям, видам продукции, работам и услугам в сельскохозяйственных организациях возможно только- при использовании типового (общего) варианта учета и открытии достаточного количества субсчетов и аналитических счетов и соблюдении взаимосвязи кодирования между счетами исубсчетами.
При разработке варианта учета финансовых результатов мы исходили из необходимостивзаимоувязкикодировки по счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». При этом количество открываемых к каждому счету субсчетов,субсубсчетови аналитических счетов на каждом сельскохозяйственном предприятии произвольно, исходя из конкретных условий. Результаты практического применения подтверждают, что предлагаемая' нами структура счета 90 «Продажи» позволяет сельскохозяйственным организациям расширить применение программных продуктов для автоматизации учета, формирования отчетности, а также детального исследования информации при анализе иаудитедоходов, расходов и финансовых результатов.
Для систематизированного накопления информации и выявления финансового результата от обычных видов деятельности в сельскохозяйственных организациях автором предложен регистр аналитического учета в разрезе субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов к счету 90 «Продажи».
В диссертационной работе предлагается принципиально новая детализация субсчетов второго порядка к счету 91 «Прочиедоходы и расходы», которая, по мнению автора, основывается на их детализации не только для целей бухгалтерского, но и налогового учета и создает систему полного информационного обеспечения для формирования финансовой и налоговой отчетности. Для учета прочих доходов предлагаем использовать следующиесубсчетавторого порядка: «Проценты к получению»; «Доходы от участия в других организациях»; «Доходы от продажи имущества и имущественных прав»; «Внереализационныедоходы»; «Прочие доходы, признаваемые в бухгалтерском учете». Соответственно для прочих расходов предлагаем: «Процентык уплате»; «Расходы попродажеимущества и имущественных прав»; «Внереализационные расходы»; «Прочие расходы, признаваемые в бухгалтерском учете».
Авторский вариант группировки субсчетов первого порядка к счету 99 «Прибыли и убытки» несколько отличается от группировки субсчетов регламентируемых Методическими указаниями по учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. Это и очевидно поскольку, к сожалению, характерной чертой любой российской нормативной базы по бухгалтерскому учету (как федеральной, так иотраслевой) является тот факт, что принятие новых документов практически никогда не сопровождается внесением изменений и уточнений в ранее принятые документы.
Для группировки показателей; включенных в систему выявления конеч-' ного финансового результата, к счету 99 «Прибыли и убытки» предложен дополнительныйсубсчет«Прибыль (убыток) до налогообложения» и разработан специальный регистр аналитического учета, построенный в разрезе однородных показателей, оказывающих влияние на величину искомого показателя. Применение предложеннойноменклатурысубсчетов и субсубсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки» нацелено не только на формирование данных отчета оприбыляхи убытках, но и на получение необходимой пользователям информации о факторах, влияющих на величину конечного финансового результата.
К счету 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» определен перечень субсчетов первого и второго порядка, позволяющий контролировать состояние и движение средствнераспределеннойприбыли и непокрытого убытка, как отчетного года, так и прошлых лет. Предлагаемое построение учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» опирается на большую детализацию данных, а для сохранения единства учетной иотчетнойинформации разработан регистр, формирующий информацию посубсчетампервого и второго порядка заотчетныйпериод и нарастающим итогом.
5. Применение в настоящее время справедливой стоимости при оценке сельскохозяйственной продукции и биологических активов российскими организациями заставляет их менять методологию учета затрат на производство. Для оценки каждого вида сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства,приростаживой массы скота по группе животных определенной породы и одного и того же возраста конкретизированы формулы расчета справедливой стоимости. Предложена система свободных счетов в Плане счетов бухгалтерского учета - счет 17 «Сельскохозяйственная продукция по справедливой стоимости», счет 18 «Биологическиеактивы», счет 22 «Затраты по сельскохозяйственной деятельности» и счет 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности» для отражения- записей признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов, доходов, расходов, и финансового результата от оценки сельскохозяйственной продукции и первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов.
В качестве альтернативного варианта учета доходов, расходов и финансовых результатов (чистойприбыли или убытка) при оценке сельскохозяйственной продукции, первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов предлагаем счет 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности по справедливой стоимости». В этом случае учет осуществляется на основании справочной информации из регистров-расчетов и бухгалтерских справок. Представленные в работе регистры-расчеты финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, позволяют осуществлятьвзаимоувязкуи сверку показателей при трансформации бухгалтерской отчетности в финансовуюотчетностьпо МСФО. Разработана и предлагается для практического применения форма Отчета о прибылях иубыткахот сельскохозяйственной деятельности полностью учитывающая требования МСФО 41 «Сельское хозяйство» по формированию финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности.
6. Постановка сельскохозяйственной организацией управленческого учета предполагает возможность выбора наиболее приемлемого варианта из вариантов рекомендуемыхМинсельхозомРоссии и должна осуществляться во взаимосвязи сбюджетированием. Согласно подходу, применяемому автором при осуществлении процесса бюджетирования, разработаны формы для подготовки бюджетов и конкретизирована система взаимосвязанных бюджетов, расширяющая возможности контроля зазапланированнымии достигнутыми параметрами. В составе операционного бюджета выделены дваукрупненныхбюджета — бюджет себестоимости произведенной продукции ибюджетсебестоимости реализованной продукции, а в состав финансового бюджета добавлен бюджетприбылейи убытков. Практика подтверждает тот факт, что наличие эффективно работающей системы бюджетирования расширяет возможности контроля за производственной деятельностью, повышает эффективность распределения И'использования ресурсов организации, дает возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколькоотчетныхпериодов вперед и позволяет принимать решения в части анализабезубыточностипроизводства.
7. Анализ и оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций включает множество взаимосвязанных показателей. В работе определено их содержание, алгоритмы расчёта и назначение коэффициентов. Система расчета аргументированных показателей в основном базируется на данных внутренней и внешней отчетности сельскохозяйственных организаций, что делает анализ и оценку массовой, позволяет контролировать изменения в финансовом состоянии организации всемизаинтересованнымигруппами пользователей. В условиях ведения управленческого учета и бюджетирования методика факторного анализа прибыли и рентабельности хотя и усложняется математически, но ее результаты более прозрачны с экономической точки зрения, а использование систематизированных в работе коэффициентов расширяет возможности использования информации встратегическомперспективном анализе финансовых результатов деятельности организации.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- обобщены определения категории финансовых результатов, дополнен алгоритм формирования и определена взаимосвязь показателей финансового результата отчетного периода и прошлых лет (валоваяприбыль (брутто-прибыль), прибыль (убыток) отпродаж, прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов, прибыль (убыток) до налогообложения,чистаяприбыль (убыток) отчетного периода, прибыли (убытки) с начала деятельности, использование прибыли с начала деятельности);
- выделены дополнительные объекты учета и разработана схема бухгалтерских записей для отражения на счетах бухгалтерского учета операций финансовых результатов прошлых лет (счет «Прибыли (убытки) с начала деятельности» и счет «Использование прибыли с начала деятельности»);
- определен состав элементов учетной политики' для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета (по основным средствам, материально-производственнымзапасам; резервам и т.д.), позволяющихпланироватьи рассчитывать финансовые показатели на основе выбора приоритетного для сельскохозяйственной организации критерия — минимального налогообложения или максимальной прибыли;
- разработана и рекомендована к применению методика учета финансовых результатов от обычных видов деятельности с использованием субсчетов пяти уровней к синтетическому счету 90 «Продажи» и форма дополнительного регистра аналитического учета (Ведомость учета доходов, расходов и финансовых результатов по обычным видам деятельности);
- предложены принципиально новая детализация субсчетов второго порядка к счету 91 «Прочие доходы и расходы» («Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях», «Доходы от продажи имущества и имущественных прав», «Внереализационные доходы», «Прочие доходы, признаваемые в бухгалтерском учете», «Проценты куплате», «Расходы по продаже имущества и имущественных прав», «Внереализационные расходы», «Прочие расходы, признаваемые в бухгалтерском учете») и дополнительный субсчет к счету 99 «Прибыли и убытки» («Прибыль (убыток) до налогообложения»); определен перечень субсчетов первого и второго порядка к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» («Прибыль отчетного года, подлежащая распределению», «Убыток отчетного года»,
Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет»); разработаны и рекомендованы регистры аналитического учета прочих доходов и расходов, формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли;
- формализованы процедуры определения справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции в соответствии с требованиями МСФО (формулы для расчета- справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства, прироста-живой массы скота; система бухгалтерских счетов, регистры-расчеты), и разработана форма Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности;
- дополнена система взаимосвязанных бюджетов сельскохозяйственных организаций (бюджетсебестоимостипроизведенной и бюджет себестоимостиреализованнойпродукции) и разработаны формы отчетов об исполнении плана (бюджета) продаж продукции, производства продукции, себестоимости произведенной продукции, прибылей/убытков, доходов и расходов;
- определена система взаимосвязанных показателей для анализа финансовых результатов сельскохозяйственных организаций по видам деятельности, доходов, расходов и прибылей (показатели (индексы) относительных измененийваловойпродукции, затрат, дохода и прибыли;маржинальногодохода от продажи сельскохозяйственной продукции; показатели рентабельности основной деятельности, продаж, активов,инвестиций; показатели прибыли на акцию,дивидендына акцию). и учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации для совершенствования методического обеспечения- формирования- финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.
Основы разработанных отчета о доходах, расходах и финансовых результатах; ведомостей аналитического учета по обычным видам деятельности,прочимдоходам и расходам, формированию финансовых результатов, нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка); отчетов об исполнении плана (бюджетов) продаж продукции, производства, себестоимости произведенной продукции, прибылей и убытков, доходов и расходов, движенияденежныхсредств, прогнозного баланса позволят расширить состав регистров для бухгалтерского, управленческого и налогового учета и контроля, а также могут использоваться при разработкеотраслевыхнормативных и методических документов.
Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в Волгоградской государственной сельскохозяйственной академии (ВГСХА) при изучении специальных дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерскийфинансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская(финансовая) отчетность» и др. студентами специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ иаудит».
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были раскрыты в научных изданиях, прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельностиСПК«Таловский».
Результаты исследования докладывались на международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях. Основные результаты исследования были опубликованы в девяти работах автора общим объемом 2,17 п.л., в том числе три работы общим объемом 1,07 п.л. в изданиях, входящих в перечень рекомендуемыхВАКМинобразования Российской Федерации.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 160 источников и 9 приложений. Работа изложена на 175 страницах машинописного текста, включает 8 таблиц и 11 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Суздальцева, Наталья Алексеевна

Заключение
Финансовые результаты, и в экономической науке, и в деятельностихозяйствующихсубъектов — это либоприбыль, либо убыток коммерческой организации заотчетныйпериод. Исследование в работе сущности и экономического содержания категории финансовых результатов позволяет отметить, что финансовый результат — это формируемый показательприбылиили убытка за отчетный период, оказывающий влияние на величину собственногокапиталаорганизации. Выявление финансового результата от реализации продукции производстватекущегоотчетного периода в сельскохозяйственных организациях возможно лишь в конце года, поскольку только в это время определяетсяфактическаясебестоимость произведенной и реализованной продукции.
Финансовый результат как формируемый показатель эффективности финансово-хозяйственной деятельности определяется расчетным путем не только вбухгалтерском, но и в оперативном,управленческоми налоговом учете, но для более детальной оценки деятельности сельскохозяйственной организации необходимо формирование в учете разнообразных показателей прибыли, например, экономической прибыли. Однако, в настоящее время нет четкой научной концепции ее формирования.
Для усиления информативных возможностейбухгалтерскогоучета и финансовой отчетности, считаем целесообразным формирование и представление информации о показателях финансовых результатов в учете иотчетностиза несколько предшествующих лет. При этом отражение процессов создания ирасходованияприбыли предлагаем отражать на специально задействованных счетах бухгалтерского учета — «Прибыли (убытки) сначала деятельности» и «Использование прибыли сначала деятельности». Как один из вариантов предлагаем использование счетовзабалансовогоучета.
Исследование состава и анализ документов нормативного регулирования учета финансовых результатов позволяет утверждать, что место самих финансовых результатов в системе нормативного регулирования в Российской Федерации пока не определено. В дополнение к имеющейся законодательно-нормативной базе считаем необходимым разработку положения побухгалтерскомуучету, регламентирующего понятие и определения базовых, фундаментальных категорий учета и отражения в отчетности финансовых результатов. Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению финансового результата в бухгалтерском учете и отчетности являетсярезервомповышения его информативности.
Несмотря на изобилие законодательных и нормативных документов, прямо или косвенно регулирующих вопросы формирования финансового результата сельскохозяйственные организации должны принимать во внимание положения учетно-отраслевого и учетно-федерального законодательства. Все это оказывает негативные последствия для хозяйствующих субъектов, так как требует четкой регламентации данного вопроса вучетнойполитике.
В дополнение к имеющейся нормативной базе аргументирована необходимость разработки национального Положения по бухгалтерскому учету «Сельскохозяйственная деятельность» аналогаМСФО41 «Сельское хозяйство». В национальном стандарте должна быть представлена методика учета доходов, расходов, прибыли (убытка) в результате оценки сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости. Поскольку финансовый результат, сформированный сельскохозяйственными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету иотраслевымиметодическими рекомендациями, является неадекватной оценкой прибылиотчетногопериода, так как не учитывает все обстоятельства и риски финансово-хозяйственной деятельности данных структур.
Основу для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, оптимизации ее финансовых результатов должна составлять выбранная организациейучетнаяполитика. Поскольку система учета на основе нормативно зафиксированных приемов позволяет формировать достоверную информацию, обеспечивающую реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации только в том случае если базируется на единой учетной, политике для целей бухгалтерского,управленческогои налогового учета. Только на основе такого подхода можно добиться соответствия показателя прибыли, формируемого-в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности сельскохозяйственной организации. Тем более что Методическими рекомендациями* по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организацийагропромышленногокомплекса предоставлена возможность организации управленческого учета в системе счетовинтегрированнойили автономной от счетов финансового учета. Для этого организацией в учетной политике закрепляется один из пяти вариантов формирования информации о затратах по обычным видам деятельности, а выделение управленческого учета способствует сохранениюкоммерческойтайны относительно уровня, издержек производства,рентабельностиотдельных видов продукции, ихконкурентоспособности.
Одной из важнейших задач бухгалтерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях является обеспечение пользователей необходимой и достоверной информацией для систематического контроля за качеством продукции, анализа влияния факторов на размерывыручкиот продажи и принятияуправленческихрешений. А это является предпосылкой формирования достоверной информации о финансовых результатах по отраслям, видам продукции, работ и услуг.
Формирование информации о финансовых результатах, доходах и расходах по отраслям, видам продукции, работам и услугам в сельскохозяйственных организациях возможно только при использовании типового (общего) варианта учета и открытии достаточного количествасубсчетови аналитических счетов и соблюдении взаимосвязи кодирования между счетами исубсчетами. При этом количество открываемых к каждому счету субсчетов,субсубсчетови аналитических счетов на каждом сельскохозяйственном предприятии произвольно, исходя из конкретных условий. Предложенная в работе структура счета 90 «Продажи» позволяет сельскохозяйственным организациям расширить применение программных продуктов для автоматизации учета; формирования ,отчетности, а также детального исследования информации: при анализе иаудитедоходов; расходов и финансовых результатов.
По счетам учета затрат аналитический учет считаем целесообразным-вести в соответствии с отраслями (растениеводство; животноводство и т.д.); осуществляемыми видами деятельности, структурнымиподразделениямии номенклатурой продукции, работ и услуг, расходы врастениеводствеи животноводстве предлагаем учитывать в соответствии- со списками статей затрат для продукции соответствующей отрасли иподотрасли.
В качествеприоритетноговарианта для организации учета финансовых результатов отпрочихдоходов и расходов для сельскохозяйственных организаций нами выбран типовой (общий) вариант группировки аналитических субсчетов к счету 91 «Прочиедоходы-и расходы». Однако к каждому из субсчетов прочих доходов и расходов предлагаем для применения несколько субсчетов второго порядка по видам доходов и расходов.
В отношении построения учета прочих доходов-и расходов; кроме: регламентируемого Методическими указаниямиМинсельхозаРоссии и разработанного нами, существуют и другие варианты. Так, А.Д.Ларионови А.И. Нечи-тайло предлагают устанавливать дополнительныесубсчета, к счету 91 «Прочие доходы и. расходы» в разрезеноменклатурыстатей отчета о прибылях иубытках, используя для этого свободные позиции (субсчета с 3 по 8) Плана счетов.
Л.И. Хоружий и Р.И. Поташник для учета прочих доходов и расходов предлагают использовать не только счет 91 «Прочие доходы и расходы», но и задействовать свободные счета 92, назвав его «Чрезвычайные доходы и расходы» и 93, назвав его «Предполагаемые доходы и расходы».
Процесс закрытия регламентируемых в работе субсчетов и субсубсчетов осуществляется сельскохозяйственными организациями общепринятым порядком внутренними записями черезсубсчет91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Методическийинструментарийпредставленного варианта учета прочих доходов и расходов формирует в организации целенаправленную систему информационного обеспечения для составления финансовой (бухгалтерской); и налоговой отчетности, потребностей? разных групп: пользователей, а. также для осуществления анализа1 и. контроля? процесса* формирования финансовых результатов™ данномусегментудоходовадрасходов;^^^ '
Разработанный и представленный в Приложении 6 регистр аналитического учета позволяет получать<информацию; о величине каждого вида доходов п расходов:. При этом конечные показатели этих доходов и расходов нацелены на заполнение отчета оприбыляхи убытках и декларации поналогуна прибыль. Группировка5 показателей в регистре регламентируется нами в разрезе аналитических статей к счету 91 «Прочие: доходы и расходы» не только за. отчетный месящ но и нарастающим итогом сначала года;
Значительная совокупность самых разнообразных показателей формируемых на счете 99 «Прибыли? и убытки» предопределяет необходимость выделения ряда субсчетов; Для повышения аналитичности информации« и с учетом предложенных выше вариантов для счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»,, а также Методических указаний Минсельхоза по учету доходов,, расходов и финансовых результатов к счету 99 «Прибыли и убытки» предлагаем.применять,введенный субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Приоритетнымнаправлением использования прибыли является ее распределение междусобственниками; пропорционально их вкладам вуставныйкапитал в виде доходов;(дивидендов). Фонды разного специального назначения сегодня организациями практически не создаются.
Оценив приведенные варианты организации аналитического, учета на счете 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» и принимая их во внимание, а также федеральные законы в отношении АО йОООпредлагается для практического применения более рациональный вариант. Для отражения информации о направлениях распределения прибыли предлагаем открыть к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» субсчета:
- 84-1: «Прибыль отчетного года, подлежащая распределению»;
- 84-2 «Убыток отчетного года»;
- 84-3 «Нераспределенная- прибыль прошлых лет»;
- 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет».
Предложенный порядок учетанераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) требует соответствующих-учетныхрегистров. Форма регистра для-формирования информации может иметь вид, представленный в Приложении 8.
Аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка) в регистре предлагаем вести по каждой аналитической статье на основании устава, реестровучредителейи держателей акций, выписок банка из расчетных счетов, справок-расчетов и листков-расшифровокбухгалтерии. Для сохранения единства учетной иотчетнойинформации разработан регистр аналитического учета, предусматривающий формирование информации посубсчетампервого и второго порядка за отчетный период и нарастающим итогом.
Для того чтобы признавать финансовые результаты сельскохозяйственным организациям в соответствии с требованиями МСФО их нужно в первую очередь понимать, интерпретировать, основываясь на общих принципах, выискивать приемлемые методы учета, не нашедшие пока специфического отражения и тем самым вносить вклад в их дальнейшее развитие. Однако применение справедливой стоимости при оценке сельскохозяйственной продукции и биологическихактивовроссийскими организациями заставляет их менять методологию учета затрат на производство.
Доходы от сельскохозяйственной деятельности в соответствии с МСФО 41 складываются из справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, рассчитанной в момент их признания в учете, а также из изменений справедливой стоимости биологических активов на очереднуюотчетнуюдату. Для расчета справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции разработаны регистры-расчеты (табл. 6).
Применение регистров позволяет определять финансовый результат от производства сельскохозяйственной продукции, в момент первоначального признания биологическогоактиваи по состоянию на каждуюучетнуюдату.
Для оценки каждого вида сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства,приростаживой массы скота по группе животных определенной породы и одного и того же возраста конкретизированы формулы расчета справедливой стоимости. Для отражения записей признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов, доходов, расходов и финансового результата от оценки сельскохозяйственной продукции и первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов предложена система свободных счетов в Плане счетов бухгалтерского учета — счет 17 «Сельскохозяйственная продукция по справедливой стоимости», счет 18 «Биологическиеактивы», счет 22 «Затраты по сельскохозяйственной деятельности» и счет 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности».
В качестве еще одного из вариантов учета доходов, расходов и финансовых результатов (чистойприбыли или убытка) при оценке сельскохозяйственной продукции, первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов может использоваться только счет 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности по справедливой стоимости».
В этом случае учет сельскохозяйственной продукции и первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов, то есть по сути доходов, расходов и финансовых результатов осуществляется на основании справочной информации из регистров-расчетов ибухгалтерскихсправок.
Предложенные нами регистры-расчеты финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, позволяют осуществлятьвзаимоувязкуи сверку показателей при трансформации бухгалтерской отчетности в финансовуюотчетностьпо МСФО.
Нами разработана и предлагается для практического применения форма Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности (табл. 7) полностью учитывающая требования МСФО 41 по формированию финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности.
Для усиления контроля за формированием конечного финансового результата,себестоимостьюи целевым использованием ресурсов сельскохозяйственным организациям необходимо внедрятьуправленческийучет. Однако его постановка каждой конкретной сельскохозяйственной-организацией предполагает возможность выбора наиболее приемлемого варианта из вариантов рекомендуемыхМинсельхозомРоссии' и должна осуществляться во взаимосвязи сбюджетированием. Наличие эффективно работающей системыбюджетированияу сельскохозяйственной организации расширяет возможности контроля за производственной деятельностью, повышает эффективность распределения и использования ресурсов организации, дает возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколькоотчетныхпериодов вперед и позволяет принимать решения в части анализабезубыточностипроизводства.
Согласно подходу, применяемому автором при осуществлении процесса бюджетирования, разработаны формы для подготовкибюджетови конкретизирована система взаимосвязанных бюджетов, расширяющая возможности контроля зазапланированнымии достигнутыми параметрами. В составе операционногобюджетавыделены два укрупненных бюджета —бюджетсебестоимости произведенной продукции и бюджетсебестоимостиреализованной продукции, а в состав финансового бюджета добавлен бюджетприбылейи убытков.
Анализ и оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций включает множество взаимосвязанных показателей. В работе определено их содержание, алгоритмы расчёта и назначение коэффициентов. Система расчета аргументированных показателей в основном базируется на данных внутренней и внешней отчетности сельскохозяйственных организаций, что делает анализ и оценку массовой, позволяет контролировать изменения в финансовом состоянии организации всемизаинтересованнымигруппами пользователей. В условиях ведения управленческого учета и бюджетирования методика факторного анализа прибыли и рентабельности хотя, и усложняется математически, но ее результаты более прозрачны с экономической точки зрения. Использование систематизированных в работе коэффициентов расширяет возможности использования информации встратегическомперспективном анализе финансовых результатов деятельности организации.
Законодательное несовершенство учета распределения чистой прибыли и отсутствие ее полноты отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности не позволяют внешним и внутренним пользователям получать подробную информацию о ее распределения. Прибыль подлежит распределению только при ее наличии в составе собственного капитала организации. Следовательно, основным методологическим принципом учета нераспределенной прибыли должен стать принцип ограничения в распределении прибыли сочетающий в себе два подхода: с точки зрения государства икоммерческихорганизаций.
Сложность отражения распределения прибыли в бухгалтерском учете, в части еереинвестированияв хозяйственную деятельность, вызвана отсутствием методики отражения в учете направления части капитала на производственное развитие организации. Средства чистой прибыли, направленные на развитиебизнеса- это капитализация прибыли в активы предприятия, что означает их отражение в учете записями на счетах активов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Суздальцева, Наталья Алексеевна, 2011 год

1.АббасовГ.А. Организация экономического анализа по даннымуправленческогоучета Текст. / Г.А. Аббасов // Экономический анализ: теория и практика. 2007.-N 4 - С. 45-41.
2. Адамов Н., Еремин И. Учет по центрам финансовой ответственности Текст. / Н. Адамов, И. Еремин // Финансовая газета. — 2008. N 2.
3.АлборовP.A., Концевая С.М., Хоружий В.И. Концепция развитиябухгалтерскогоучета в сельском хозяйстве Текст. / P.A.Алборов, С.М. Концевая, В.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2008. - N 2. - С. 43-48.
4.АлексееваO.A. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов Текст. / O.A. Алексеева // Финансовая газета. 2009. - N 48.
5. Анализ финансовойотчетностиТекст. : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансыи кредит», «Бухгалт. учет, анализ иаудит» / под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. - 408 с.
6.АнуфриевВ.Е. Учет формирования финансового результата и распределенияприбылиорганизации Текст. / В.Е. Ануфриев //Бухгалтерскийучет.-2001.-N 10.-С. 44-48.
7.БетгеЙ. Балансоведение Текст. / И. Бетге. — М.: Бухгалтерский учет, 2000.-454 с.
8.БезрукихП.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности Текст. / П.С. Безруких // Бухгалтерский учет. 2001. -N 5 -С. 67-68.
9.БеловН.Г. О нормативном регулированииотраслевогоучета Текст. / Н.Г. Белов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - N 7. - С. 52-54.
10.БоброваЕ.Л. Интегрированная и автономная системы организации управленческого учета Текст. / Е.Л. Боброва // Экономический анализ: теорияи практика. 2006.-N 23 - С. 16-18.
11.БочкареваМ.В. Составление консолидированной финансовой отчетности поМСФОТекст. / М.В. Бочкарева // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2006. - N 7 - С. 46-51.
12.Бухгалтерская(финансовая) отчетность Текст.: Учебник / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: Омега-Л, 2009. - 608 с.
13. Бухгалтерский учет Текст.: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.
14.БрызгалинA.B., Берник В.Р., Головкин А.Н.Учетнаяполитика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2008 год Текст. / A.B. Брызгалин,
15. B.Р.Берник, А.Н. Головкин. Налоги и финансовое право, 2007. - 208 с.
16.БычковМ.Ф. К вопросу обучетнойполитике предприятия Текст. / М.Ф. Бычков, H.H.Балашова// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2000. N 2 - С. 42-45.
17.БычковаС.М., Макарова H.H. Затраты на производство: отражение в учетной политике Текст. / С.М. Бычкова, H.H.Макарова// Аудиторские ведомости. -2009. -N 10-С. 17-19.
18.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. / М.А. Бахрушина. М.:АКДИ«Экономика и жизнь», 2000. - 192 с.
19. Ветрова J1.H.Бюджетированиефундамент стратегии развития организации Текст. / J1.H. Ветрова // Все длябухгалтера. - 2008. - N 5 - С. 47-51.
20.ВолошинД.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях Текст. / Д.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. — N 23. — С. 37-43.
21.ВолошинД.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии Текст. / Д.А. Волошин //Аудиторскиеведомости. 2008. — N 51. C. 52-58.
22.ВойкоД.Б. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации Текст. /Д.Б. Бойко // Финансовая газета. 2005. -N 30, 31.
23.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства исебестоимостипродукции в отраслях экономики Текст.: Учебное пособие / Н.Д. Врублевский. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. — 376 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
24.ВрублевскийН.Д. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: Учебник / Н.Д. Врублевский. М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с.
25.ГлебоваО.П. Налоговая учетная политика на 2008 год Текст. / О.П. Глебова//Российский налоговый курьер. — 2008. -N 1-2. С. 14-17, 16-19.
26.ГрибановскийВ.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России Текст. / В.М. Грибановский //Управленческийучет. 2005. — N 1. — С. 7-11.
27. Гришина С. Проблемы учетной политики всельхозорганизациях/ С. Гришина //АПК: экономика и управление. 2007. - N 4 — С. 19-21.
28.ГолубеваЕ.И. Распределение чистой прибыли Текст. / Е.И. Голубе-ва // Новое вбухгалтерскомучете и отчетности. 2006. — N 17. — С. 45-51.
29.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит Текст.: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М.Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
30. Долгополова Т. Реализация МСФО в информационной системе Электронный ресурс. / Т. Долгополова // Финансовая газета. Региональныйвыпуск, N 18, май 2008. Информационно-справочная система ГАРАНТ.
31.ДружиловскаяТ.Ю. Корректировка показателя доходов при трансформации финансовой отчетности Текст. / Т.Ю.Дружиловская// Бухгалтерский учет.-2007.-N 17.-С. 51-56.
32.ДятловаА.Ф. Управленческие аспекты формированияинтегрированныхструктур и их хозрасчетных центров ответственности в системе АПК Текст. / А.Ф. Дятлова //Консультантбухгалтера. 2006. - N 8 - С. 74-78.
33.ЕндовицкийД.А. Финансовые резервы организацишанализ и контроль: научное издание Текст. / Д.А.Ендовицкий, А.Н. Исаенко; под ред. проф. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.
34.ЖарылгасоваБ.Т Учет финансового результата от обычной деятельности в сельскохозяйственных организациях Текст. / Б.Т. Жарылгасова // Консультант бухгалтера. 2005. — N 5. - С. 64-74.
35.ЖминькоА.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли Текст. / А.Е.Жминько// Экономический анализ: теория и практика. 2008. -N 7. - С. 60-64.
36.ЗемсковВ.В. Статистический анализ прибыли Текст. / В.В. Земсков // Аудиторские ведомости. 2006. -N 1. - С. 83-85.
37.ЗубареваO.A. Теоретические и методические аспекты организации финансового учета расходов в сельскохозяйственных организациях Текст. / O.A. Зубарева // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - N 7 - С. 46-49.
38.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: Учеб. для вузов / В.Б.Ивашкевич. М.: Юрист, 2003. - 618 с.
39.КасьяноваГ.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формированиябалансаТекст. / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник. 2008. - N 2. - С. 23-35.
40.КарповА.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 3. Финансовая модельбюджетированияТекст. / А.Е. Карпов. — 2-е изд. М.: «Результат и качество», 2007. - 528 с.
41.КарповаТ.П. Управленческий учет Текст.: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. -М.: Аудит,ЮНИТИ, 2003. 350 с.
42.КараеваФ.Е., Жанатаева А.Х. Максимизация прибыли как один из факторовконкуретнойборьбы хозяйствующего субъекта Текст. / Ф.Е. Караева, А.Х.Жанатаева// Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 22 - С. 48-50.
43.КивваЖ.В. Учетная политика для целейналогообложения(налог на прибыль) Текст. / Ж.В. Кивва // Налоговый вестник. 2008. - N 3 - С. 141-147.
44.КлимоваН.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли Текст. / Н.В. Климова // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. — N 1. С. 24-28.
45. Кирюшина И. Учетная политика как средство защиты Текст. / И. Кирюшина // Налоговаябухгалтерия. 2006. — N 2 — С. 64-69.
46.КондраковН.П. Бухгалтерский учет Текст.: Учебное пособие / Н.П.Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
47.КонцеваяС.М., Захарова Е.В. Учет финансовых результатов производства сельскохозяйственной продукции в оценке ее по справедливой стоимости Текст. / С.М. Концевая, Е.В.Захарова// Бухгалтерский учет и аудит. — 2008. И 9. - С. 40-41.
48. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности Текст. : Учебник / Л.Т.Гиляровскаяи др. — М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2006-360 с.
49.КостюковаЕ.И. Механизм регулирования процессавоспроизводстваматериально-технических ресурсов Текст. / Е.И. Костюкова // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 18 - С. 18-27.
50.КуттерМ.И. Теория бухгалтерского учета Текст.: Учебник / М.И. Куттер. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 592 с.
51.КузьминГ.В. Распределение и учетчистойприбыли акционерным обществом Текст./Г.В. Кузьмин//Бухгалтерский учет.-2008. — N 14.-С. 15-19.
52.КрапивинаЛ.Н., Лунева Т.А. Учетная политика сельскохозяйственных организаций для целей налогового учета Текст. / Л.Н. Крапивина, Т.А.Лунева// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2006.-И 12.-С. 44-45.
53.КрамаровскийЛ.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях Текст. / Л.М. Крамаровский, В.Ф.Максимова. — М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.
54.КруглякЗ.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (Международный опыт и российская практика) Текст. / З.И.' Кругляк // Международный бухгалтерский учет. 2007. - N 7 - С. 67-74.
55.ЛарионовА.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет иналогообложениефинансовых результатов: учеб.-прак. пособие Текст. / А.Д. Ларионов, А.И.Нечитайло. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 320 с.
56.ЛипчиуН.В. Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие Текст. / Под ред. проф. Н.В.Липчиу. — 3-е изд., перераб. и доп. Краснодар: ЮИМ, 2005.-291 с.
57.ЛипчиуН.В., Шевченко Ю.С. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций Текст. / Н.В. Липчиу, Ю.С.Шевченко// Экономический анализ: теория и практика. — 2007. — N 7 С. 11-13.
58.ЛевшинГ.В. Взаимосвязь учетной политики организации суправленческимучетом Текст. / Г.В. Левшин // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - И 21 - С. 8-12.
59.МедведевМ.Ю. Учетная политика организации на 2009 год Текст.: практическое пособие / М.Ю. Медведев. М.:КНОРУС, 2009. - 256 с.
60. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформированияТекст. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 624 с.
61.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России Текст. / Е.А.Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2006 . - 328 с.
62. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая 31 июля 1998 г. и вторая [5 августа 2000 г.] : офиц. текст в ред. последних изменений. //
63. ГАРАНТ Электронный ресурс. :СПС. Электрон, дан. прогр. -М., 2010.
64. Нидзл Б., Андерсон X.,КолдуэллД. Принципы бухгалтерского учета Текст. / Б.Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
65.НиконоваИ.Ю. Формирование информации о доходах, расходах и финансовых результатах Текст. / Бухгалтерский учет. — 2007. N 11. - С. 75-76.
66. Никандрова JI.K. Учет формирования финансового результата и отдельных видовприбылейТекст. / Л.К. Никандрова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2006. - N 8. - С. 34-36.
67.НиколаеваС.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации,аудиторскаяпроверка Текст. / С.А. Николаева. Изд. 5-е, перераб. и доп. — М.: «Аналитика-Пресс», 2001 -368 с.
68.НоводворскийВ.Д., Клестова Н.В., Шпак A.B.Прибыльпредприятия: бухгалтерская и экономическая Текст. / В.Д.Новодворский, Н.В. Клестова, A.B. Шпак // Финансы. 2003. - N 4 - С. 64-66.
69.НоводворскийВ.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях Текст.: Учебник / В.Д. Новодворский, Р.Л.Сабанин. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 296 с.
70.НовиковаН.Е. Капитализация и использование прибыли Текст. / Н.Е. Новикова // Все для бухгалтера. 2008. — N 9. — С. 67-75.
71. О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Текст. 2-е изд. доп. — М.: Финансы и статистика, 1993. - 32 с.
72. О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета Текст. / Письмо МФ РФ от 15.03.2001 N 16-00-13/05. Нормативные акты для бухгалтера. -2001. -N 7. - С. 108-109.
73.ОстровскийО.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета Текст. / О.М. Островский. — М.: Финансы и статистика, 1988. 207 с.
74. Оценка финансово-экономического состояния предприятий Текст.: Методические рекомендации / Под ред. проф. В.В. Рудько-Силиванова. Владивосток: ДВГАЭУ, 1996 60 с.
75. Панова Н.Интеграция, управленческого« и бухгалтерского учета Текст.У Н. Панова // Финансовая газета. Региональный выпуск 2008. - N 3.
76.ПалийВ:Ф.-, Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета Текст.: Учебное пособие / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1988. - 189 с.
77.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета Текст. / В.Ф. Палий, Я.В.Соколов. М. Финансы и статистика: 1981. - 224 с.
78.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст.: Учебник. Издание третье, дополненное и исправленное / В.Ф. Палий. М. ИНФРА-М, 2008. - 543 с.
79.ПалийВ.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета Текст. / В.Ф. Палий. — М.: Инфра-М, 2006. — 279 с.
80.ПалийВ.Ф. Управленческий учет — система внутренней отчетности Текст. / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2003. - N 2 - С. 38-45.
81.ПалийВ.Ф. Развитие методологии управленческого учета Текст. /