Учет и анализ в управлении амортизируемыми активами организаций

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Божкова, Елена Геннадьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Сургут

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

224

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Божкова, Елена Геннадьевна

Введение
1. Проблемы формирования и отражения в финансовойотчетностиамортизируемых активов организаций нефтегазовой отрасли
1.1.Амортизируемыеактивы организаций нефтегазовой отрасли: их сущность и принципы учета
1.2. Система показателей,амортизируемыхосновных средств, формируемых в отчетности
1.3. Экономическая сущность и содержаниенематериальныхактивов как амортизируемых объектов учета
2. Методика и организация учета амортизируемыхактивовв организациях нефтегазовой отрасли w 2.1. Методические особенности учета амортизируемых активов, используемых в производственной деятельностиорганизацийнефтегазовой отрасли
2.2. Проблемы налоговой нагрузки и отражение амортизируемых основных активов вбухгалтерскоми налоговом учете
3.Анализамортизации как фактора производства
3.1. Аналитическое содержание методовамортизации
3.2. Комплексная методика анализа затрат на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств и ее использование для оценки эффективности инвестиционных проектов

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ в управлении амортизируемыми активами организаций"

Актуальность темы исследования. Материально-техническое оснащение производственного процесса в организацияхнефтегазовойотрасли играет главенствующую роль для определения стратегии развития. Особенности северных регионов, связанные с климатическими, географическими вопросами жизнеобеспечения граждан и деятельности организаций, являются определяющими при выборе методов и способов эксплуатации производственных машин иоборудования. В экономической литературе до сих пор нет единых подходов к определениям "новая машина", "старение машины", "износ", "амортизация", не рассматривались физические единицы машин, их совместимость с машинами того же "типа" для определения понятий "объект основных средств", "объект учета". Все это, безусловно, необходимо для обоснования категории "амортизация", как сложной, являющейся одновременно объектом учета и методом (способом)списаниястоимости объекта учета в процессе его эксплуатации.
В условияхреформированиябухгалтерского учета как системы, егоинтеграциив международную учетную систему, возникает необходимость переосмысления привычных для российскойбухгалтерскойнауки и практики категорий и понятий, связанных самортизируемымиактивами и представлением их в финансовойотчетностиорганизаций. Влияние размера амортизации на финансовые результаты деятельности организаций очевидно. В рядебухгалтерскихсистем имеет место опыт, когданачисленныесуммы амортизационных отчислений относят не всебестоимостьвыпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), а на уменьшение финансового результата (прибыли). Такая практика часто служит обоснованием затрат наамортизацию, как прямых, не зависящих от объемов производства. Это расходится с российской практикойбухгалтерскогоучета, поэтому проблема нуждается в изучении.
Амортизируемыми объектами бухгалтерского учета в настоящей работе выделены два: основные средства инематериальныеактивы. Основные средства признаны международными стандартами как материальныеактивы, которые используются для производства продукции,поставкитоваров, сдачи в аренду или для административных целей в течение более чем одногоотчетногопериода. Поэтому методически следует решать вопросы об: обосновании сроков полезной службы, определенииучетнойили балансовой стоимости, методах оценки поликвидационнойи рыночной стоимости и определения финансовых результатов от оценки (обесценения). Способов и методов исчисленияамортизационныхотчислений применительно к основным средствам в международной практике накоплено до десятка: британскимиГААПпредусмотрено шесть способов, международными стандартами (МСФО) - четыре способа, российскимиПБУ- четыре способа. Методическийинструментарийоснован на таких критериях как: физический срок эксплуатации, срок полезной службы, объемвыпускапродукции, стоимость объекта и др. Разнообразие способов и критериев, принимаемых для расчетаамортизации, требует изучения с целью адаптации практики расчетов, к требованиям международных стандартов. Нематериальные активы, какаморти-' зируемые, также имеют свои особенности, которые следует учитывать при организации учета и формировании показателей отчетности.
Требует обоснования экономическая сущность затрат на восстановление основных средств с точки зрения международных стандартов финансовой отчетности, объясняющих природу их возникновения в качестве затрат: по модификации объектов основных средств, увеличивающих срок их полезной службы и повышающих мощность; позволяющих усовершенствовать объекты основных средств для улучшения качества выполнения работ; по внедрению новых производственных процессов, обеспечивающихсокращениеранее понесенных затрат. Методическое обеспечение условий признания таких затрат вбухгалтерскомучете, выдвинутое МСФО, должно быть связано с увеличением будущих экономическихвыгод. Поэтому рациональный учет затрат,понесенныхпосле приобретения основных средств, имеет большое значение внефтегазовыхорганизациях, являющихся балансодержателем основных фондовстратегическогоназначения. Международные стандарты финансовой отчетности обращают внимание на зависимость организации учета от условий, учтенных при их первоначальной оценке и признании, а также от того, являются ли последующие затратывозмещаемыми. В российских бухгалтерских стандартах учета требования МСФО не учтены в той степени, в которой они выдвигаются для эффективного управления объектами основных средств. Поэтому экономическая интерпретация сущности затрат на восстановление основных средств является предметом серьезного изучения, особенно применительно котраслевойспецифике.
Многие из проблем и вопросов, названных выше, рассматривались в многочисленных трудах зарубежных ученых, таких какАлександерГ., Бейли Дж., Беренс В.,БрюСтенли J1., Ван Бред М.Ф.,КрушвицЛ., Фишер П., Хавранек П.М.,ХелфертЭ., Шарп У., и др. Существенный вклад в разработку отдельных проблем внесли отечественные ученые-экономисты -АбашинаА.И., Бариленко В.И., Безруких П.С.,ВолковН.Г., Газман В.Д., Го-ремыкин В.А.,ГильдеЭ.К., Ендовицкий Д.А., Жебрак И.Х.,КирьяноваЗ.В., Ковалев В.В., Коссов В.В.,КуликоваЛ.И., Кутер М.И., Лещенко М.И., Лими-товский М.А.,ЛипсицИ.В., Петрова В.И., Плотников B.C.,ПрилуцкийЛ.Н., Репецкая Т.Л., Соколов Я.В,ТальеИ.К., Четыркин Е.М., Чумаченко Н.Г.,ШнейдманЛ.З., и многие другие.
Однако, трудов посвященных комплексному исследованию учета и анализаамортизируемыхактивов, используемых в производстве в организациях нефтегазовой отрасли в отечественной науке нет. Актуальность и недостаточная изученность теории и методологии указанных вопросов обусловила выбор темы и объектов исследования.
Целью исследования является разработка теоретических, методологических и методических вопросов по учету амортизируемыхактивов, используемых в производстве для повышения информативности принимаемыхуправленческихрешений, а также разработка методики анализа амортизации и факторов, влияющих на ее величину.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:
- обосновать принципы учета амортизируемых активов применительно к организациямнефтегазовогокомплекса;
- систематизировать показатели амортизируемых основных средств, отражаемых в отчетности по требованиям международных стандартов;
- обосновать сущность и содержаниенематериальныхактивов как объектов бухгалтерского учета, выявить особенности отражения их в отчетности;
- раскрыть методические особенности учета амортизируемых активов, используемых в производственной деятельности организаций нефтегазовой отрасли;
- раскрыть проблемы определения налоговой нагрузки и ее влияния на результаты деятельности организаций нефтегазовой отрасли;
- раскрыть методические особенности отражения амортизируемых активов в бухгалтерском и налоговом учете;
- раскрыть аналитическое содержание методов амортизации как фактора производства;
- разработать методику анализа затрат на восстановление объектов основных средств и обосновать ее использование для оценки эффективности инвестиционных проектов.
Предметом исследования является комплекс теоретических, методологических и методических проблем, связанных с учетом и анализом амортизируемых активов, используемых в производстве организаций нефтегазовой отрасли.
Объектом исследования выбраны предприятия нефтегазовой отрасли -ОАО"Тюменьэнерго", ОАО "Сургутнефтегаз", егодочерниепредприятия и структурные подразделения: "Федеровское управление по повышению нефтеотдачи пластов икапитальномуремонту скважин", "Сургутский строительно-монтажный трест № 2", РИНЦ "Нефть приобья".
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды и основополагающие выводы отечественных и зарубежных ученых -специалистов по вопросам учета, отчетности и анализахозяйственнойдеятельности предприятий, международные стандарты финансовой отчетности, американские и британские стандарты учета и отчетности, законодательные акты, нормативные документы и положения по учету, методикам анализа. В работе использованы практические и методические материалы,отчетностьпредприятий - объектов исследования.
Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и методическом решении комплекса вопросов бухгалтерского учета и экономического анализа амортизируемых активов, используемых в производстве организаций нефтегазовой отрасли. В процессе исследования получены следующие результаты:
- на основе анализа содержания бухгалтерской и налоговой концепций отражения основных активов вбалансе, обоснованы системные и правовые принципы формирования в учете показателей амортизируемых активов, учитывающие влияниеотраслевыхвнешних и внутренних факторов на организацию учета в нефтегазовой отрасли;
- систематизированы показатели амортизируемых основных средств для отражения их в отчетности по требованиям международных стандартов применительно к организациям нефтегазовой отрасли;
- обоснована сущность и содержание нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета, выявлены особенности отражения их в отчетности организаций нефтегазовой отрасли по требованиям международных стандартов;
- выявлены методические особенности учета амортизируемых активов, используемых в производственной деятельности организаций нефтегазовой отрасли;
- на основе изучения проблем влияния налоговой нагрузки на развитие организаций нефтегазовой отрасли раскрыты методические особенности сближения бухгалтерского и налогового учета амортизируемых активов;
- обоснована теоретическая связь амортизации с поддержанием производственного потенциалаактива, что позволило раскрыть содержание методов амортизации как фактора производства;
- разработана комплексная методика анализа затрат на восстановление объектов основных активов и обосновано ее использование для оценки эффективности инвестиционных проектов.
Практическая значимость диссертации вытекает из решения поставленных в работе задач в применении к объектам исследования. Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельностидочернихпредприятий и структурных подразделений ОАО "Сургутнефтегаз".
Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-методических конференциях, проводившихся на базе Сургутского государственного университета г. Сургут и Марийского государственного технического университета, МарийскогофилиалаМосковского открытого социального университета г. Йошкар-Ола.
Основные положения диссертации отражены в 8 печатных работах общим объемом 3,0 печ. листа.
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Список литературы

по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Божкова, Елена Геннадьевна

Заключение
Формирование достоверной информации о реализацииамортизационнойполитики предприятия, состоянии амортизируемыхактивовможет быть эффективным для управления в том случае, если аналитический учет будет отвечать требованиям пользователей и способствовать принятию ими эффективных решений. Изучение теории и методологиибухгалтерскогоучета и анализа амортизируемых активов, требований международных стандартов в этой области, позволило сделать обобщающие выводы и получить следующие результаты:
1. Для управления организацияминефтегазовойотрасли, работающих в специфических условиях крайнего севера, вопросы управления основнымиактивамимогут быть решены лишь при эффективной организации учетно-аналитической информации и своевременного обеспечения ею всехуправленческихслужб.
Все функции и задачи управленияамортизируемымиактивами могут быть реализованы эффективно лишь при наличии грамотнойучетной, амортизационной и инвестиционной политики, в разработке которых важное место отведено требованиям международных стандартов, с одной стороны, иотраслевыхособенностей использования амортизируемых активов, с другой.
Среди отраслевых факторов, оказывающих существенное влияние на организацию учетаамортизируемыхактивов, можно выделить:
- уровеньотраслевойспециализации организации нефтегазовой отрасли;
- технология производства и затраты на обеспечениебесперебойногофункционирования основных активов;
-текущиеэксплуатационные расходы предприятия и составоперационныхзатрат;
- использование объектовнезавершенногостроительства, неустановленного оборудования;
- реализация демонтированныхнедоамортизированныхосновных производственных средств;
- срок эксплуатации основных активов, установленный в соответствии с амортизационнойполитикой;
- оценка основных активов.
2. Факторы, влияющие на формирование затрат на поддержание восстановление амортизируемых основных активовнефтегазовыхорганизаций, могут быть внешние и внутренние. К внешним факторам, на наш взгляд, следует отнести:
- сложности формирования механизма рыночных отношений междузаказчикамии подрядчиками работ по восстановлению производственных основных средств;
- климатические условия эксплуатации объектов и их восстановления.
К внутренним факторам, влияющим на организацию учета затрат, относятся:
- специфика технологического процесса нефте- игазодобычии особенности технологии восстановления основных средств;
- специфика структуры основных средств нефтегазовых организаций и зависимость объемов и характера восстановительных работ от возможностейфинансирования.
В историибухгалтерскойнауки описаны критерии разграничения имущества иобязательствдля выделения принципов отражения статей вактивеи пассива баланса.
При решении вопроса об отражении вбалансеимущества и обязательств необходимо обратиться, прежде всего, к правовым нормам, рассмотреть целигодовогобаланса, а также системные принципы:
- принцип индивидуальной оценки;
- принцип непрерывностихозяйственнойдеятельности организации;
- принципплатежейи др.
3. В экономической литературе акценты сделаны на две принципиально различные концепции отражения статей в активебаланса:
-бухгалтерскуюконцепцию, которая рассматривает самостоятельную пригодностьактивак реализации как неотъемлемое свойство имущественного объекта;
- налоговую концепцию, рассматривающую такие свойства имущественных объектов, как обладание определенной стоимостью и ощутимость для баланса.
4.Бухгалтерскаяконцепция отражения статей в активе баланса исходит из того, что субъектхозяйствованиясогласно должен ежегодно составлять "баланс, дающий представление о соотношении его имущества и обязательств". В статическойбалансовойтеории Симона баланс представляется как противопоставление имущества и обязательств. Согласно статическому пониманию баланса имущественные объекты характеризуются способностью к покрытию обязательств организации. Таким образом, имущественный объект должен представлять собойэкономическиполезный потенциал для покрытия обязательств организации. Этот статически ориентированный признак имущественного объекта имеет цель защищать интересыкредиторов.
Согласно бухгалтерской концепции отражения статей в активе баланса абстрактная способность их отражения определяется критерием самостоятельной пригодности к реализации. Это происходит при трансформации имущества вденьгипосредством:
- отчуждения;
- передачи права пользования;
- обусловленного отказа;
- передачи в залог.
5. В противоположность бухгалтерской концепции отражения статей в активе баланса налоговая концепция не опирается на рассуждение о том, может имущество быть трансформировано в деньги или нет, а рассматривает его способность быть переданным третьей стороне. Поскольку при отчуждении имущества организации ее вещи, права и экономическиепреимуществамогут перейти к приобретателю, то необходимо выделить ряд определяющих критериев. Например, способными к отражению в активе баланса признаются не только вещи и права, но и "фактическиеобстоятельства, конкретные возможности и экономическиевыгодыорганизации". Если хозяйствующий субъектпонесопределенные расходы для их получения, они могут быть оценены и приноситьвыгодуна протяжении ряда лет. Последние из названных условий считаются выполненными, если третье лицо может учесть эти факторы впокупнойцене.
6. Существуют две важные задачи в области бухгалтерского учета амортизируемых активов. Первая состоит в определении того, какая часть их стоимости будетсписанана издержки в текущемотчетномпериоде; вторая -в подсчете остаточной стоимости, показанной в балансе. Чтобы решить эти задачи, нужно ответить на четыре вопроса: 1. Как определить первоначальную стоимостьвнеоборотныхсредств? 2. Как списать часть стоимости внеоборотных средств на расходыфирмы? 3. Как вести учет расходов, связанных сремонтом, техническим обслуживанием, эксплуатацией внеоборотных активов? 4. Как отражать в учетевыбытиевнеоборотных активов?
Решение проблем, поставленных перед учетом амортизируемых активов, рассмотрено в работе на основе формирования системы показателей поамортизации, износу, восстановлению основных активов. Обоснование понятия "восстановление" выполнено автором с учетом специфики и содержания восстановительных работ, в состав которых включены:ремонт, реконструкция, модернизация основных средств организаций нефтегазовой отрасли.
7. Сравнительный анализПБУ6/01 и МСФО 16 по методам амортизации и положениям, относящимся к: определению стоимости основных средств в разные периоды их эксплуатации (первоначальной, восстановительной,ликвидационной); характеристике зданий и оборудования организаций нефтегазовой отрасли; - позволил сформировать систему показателей, в которую включены:
- показатели затрат на восстановление основных средств, формируемые в зависимости от цели управления и видов восстановительных работ;
- показатели, признаваемые в качестве объектов бухгалтерского и налогового учета поамортизируемымактивам, формируемые при: а)приобретенииобъекта в долевую собственность; б) приобретении заплатубывших в эксплуатации основных средств; в)безвозмездномполучении основных средств от физических и юридических лиц; г) получении в виде вклада вуставныйкапитал; д) получении в процессереорганизациипредприятия; е) получении припокупкепредприятия как имущественного комплекса; постановке на баланснеучтенныхобъектов по результатам инвентаризации; ж) приобретенииоборудованияк установке;
- показатели, связанные спереоценкойамортизируемых активов;
- показатели по основным средствам, отражаемые на балансе и забалансом;
- показатели амортизации и износа
8. В работе сделана обоснование сущностинематериальныхактивов в сравнении их с вещественными. Выведены отличия:
- ограниченность альтернативного использования;
- невозможность обособленного (в отрыве от других активов) рассмотрения;
-неопределенностьпокрытия.
Содержание этих отличий позволило сформулировать критерии: "альтернативного использования", "обособленности", "неопределенности".
Анализ положенийМСФО38 "Нематериальные активы", МСФО 36 "Обесценениеактивов" и ПБУ 14 "Нематериальныеактивы" позволил сформировать систему показателей понематериальнымактивам, созданным в организации и иным, для отражения их вотчетностиорганизаций.
Автором выделены семь классов нематериальных активов для отражения их в отчетности, и разработан вариант учетной политики дляОАО"Сургутнефтегаз" по приобретению дочерних компаний.
9. В работе выявлены методические особенности учета амортизируемых активов, используемых в производственной деятельности организаций нефтегазовой отрасли.
Анализируя движение средств, мы видели, чтоденежныесредства претерпевают несколько трансформаций, а по окончании производственно-коммерческого циклавложенияв производственные ресурсы вновь превращаются в денежные средства (послепродажипродукции), иначе говоря, происходит постоянное возмещениевложенийв материальные ресурсы. Аналогичная картина должна иметь место и по отношению к основным средствам - нужно каким-то образомвозмещатьвложенные в них денежные средства.
Известно, что система бухгалтерского учета предприятия должна обеспечить процесс управления всей необходимой информацией. Поэтому справедливо предположить, что задачи бухгалтерского учета определенного объекта формулируются исходя из информационных потребностей управления процессом, составной частью которого этот объект является.
Основной целью управления процессом восстановления основных средств организаций нефтегазовой отрасли является обеспечение высокого технологического уровня работы предприятия втекущейи стратегической перспективе.
10. Для информационного обеспечения управления процессом восстановления основных средствбухгалтерскийучет должен решать ряд задач. Взаимосвязь задач бухгалтерского учета и задач управления процессом восстановления основных средств возможна при правильной организацииучетныхработ.
11. С введением главы 25 НК РФ снимается вопрос относительно создания ремонтного фонда. Из текста статьи 260 НК РФ очевидно, что затраты на ремонт должны бытьсписаныдо конца отчетного года независимо от того, в каком месяце они произведены. Таким образом, налоговый кодекс косвенно подтверждает право организации осуществлять налоговый учет расходов на ремонт основных средств порядком, установленным документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности:
-единовременно;
- за счет соответствующегорезерва, создаваемого за счет себестоимости в течение всегоотчетногогода;
- посредствомсписанияпроизведенных расходов в состав расходов будущих периодов с последующим их распределением между затратами отдельных месяцев между месяцем проведенияремонтаи последним месяцем отчетного или налогового периода.
Таким образом, по мнению автора, в настоящее время утратил свою силу такой элемент учетной политики, как формирование в учете ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта, в связи с отсутствием в нормативных актах по налоговому ибухгалтерскомуучету (в налоговом кодексе, Положении по ведению бухгалтерского учета, ПБУ 6/97, ПБУ 6/01, Методических указаниях по учету основных средств) такой возможности.
Создание резерва по предстоящим затратам, связанным с ремонтом основных средств, должно отражаться вбухгалтерскомучете по дебету счетов учета затрат на производство и расходов напродажу(счета 20, 23, 25, 26, 29, 44) в корреспонденции скредитомсчета 96 "Резервы предстоящих расходов". Таким образом, расходы по созданию резерва на ремонт основных средств относятся на те же счета учета затрат, на которых учитывается износ соответствующих объектов основных средств.
12. На основе изучения проблем влияния налоговой нагрузки на развитие организаций нефтегазовой отрасли раскрыты методические особенности сближения бухгалтерского и налогового учета амортизируемых активов.
Кроме налоговой нагрузки финансовое состояниехозяйствующегосубъекта характеризуется двумя основными группами показателей:
-активыорганизации, что весьма важно для кредиторов и другихзаимодавцев, так как их состояние дает представление о том, чем организация располагает в случае необходимости покрыть своиобязательства;
- результаты деятельности, что также является весьма важным, например, дляакционеров, заинтересованных в информации орентабельностипроизводства и, следовательно, возможной эффективности вложения своих средств.
Указанная в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость активов часто существенно отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем искажения растут с каждым изменением уровняинфляциии связанной с этим переоценкой активов.
Основные средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель износа.
В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать. По этому критерию объекты основных средств можно разделить на три группы:
1. Активы, которые изнашиваются иамортизируютсяв равной степени.
2. Активы, которые изнашиваются в меньшей степени, чем амортизируются.
Наиболее характерным примером являются активы, не теряющие своейпотребительнойстоимости. Однако участие таких активов в производственном процессе определяет необходимостьначисленияамортизации по ним (например, здания).
3. Активы, которые изнашиваются в большей степени, чем амортизируются (например,автотранспортныесредства, оборудование).
Предлагаемый в работе вариант отражения износа и амортизации предполагает использование для несовпадающих величин износа и амортизации использование отдельных счетов.
Действующая практика не позволяет достоверно отражать стоимость основных средств, находящихся на балансе организации: так, если износ превышает суммуначисленнойамортизации, в балансе отражается завышенная стоимость основных средств,завышаютсяналог на имущество организаций ивалютабаланса; если сумма начисленной амортизации превышает износ, в балансе отражается заниженная стоимость основных средств,налогна имущество организаций и валюта балансазанижаются.
В некоторых случаях нельзя избежать различий в амортизации. Так, практически невозможно до настоящего времени сблизить бухгалтерский и налоговый учет по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г. Причина - особые правила начисления "налоговой" амортизации таких основных средств, предусмотренные НК РФ.
13. В работе обоснована теоретическая связь амортизации с поддержанием производственного потенциала актива, что позволило раскрыть содержание методов амортизации как фактора производства.
Отметим, что разновидностью метода начисления амортизации пропорционально объему выполненной работы является метод распределения на основе полученного дохода, которому хотя и свойственны все недостатки первого, но присуще и достоинство, состоящее в том, что он учитывает изменение удельного дохода. Он неприменим в тех случаях, когда продукция производится взапас(накапливается на складе), асовокупныйдоход не может быть соотнесен с отдельными активами. Отметим, что распределение на основе доходов не тождественно распределению на основечистойприбыли; ни одна из целей амортизации не достигается использованиемприбыликак основы для распределения.
Так называемый вклад вчистыйдоход представляет собой вариант оценки стоимости услуг актива. Вклад в чистый доход - это доход, созданныйактивом, за минусом издержек производства (операционных расходов, расходов по основной деятельности), включая стоимостьобслуживанияи ремонта актива. Общая стоимость актива распределяется наотчетныепериоды пропорционально этому вкладу.
Метод вклада в чистый доход допускает разнообразные формы амортизации. Стабильность вкладов в чистый доход хорошо поддерживается равномернымначислениемамортизации; снижающиеся суммы вкладов - ускореннойамортизацией.
Наконец, возможно, что показатель отношения стоимости актива и вклада в чистый доход организации, если он относительно стабилен, будет полезен для внешних пользователей финансовой отчетности.
Один из недостатков этого метода состоит в том, что он может обусловить неадекватность показателяокупаемостикапиталовложений, так как не регулирует временную привязку вклада в чистый доход. Взаимодействие различных активов и других факторов, используемых организацией, невозможно элиминировать, даже если коэффициенты рассчитаны для различных групп активов. Другим недостатком этого метода является то, что он не исключает неизбежность произвольного распределения. Вклад в чистый доход - результат двух процессов распределения: общего дохода фирмы на отчетные периоды и доходов отчетного периода на отдельные активы или их группы.
Вследствие большого числа взаимосвязей производственных функций и затрат на производство возможность расчета коэффициента отношения стоимости актива и его вклада в чистый доход, как предполагаемого, так ифактического, за различные периоды в течение всего срока службы актива представляется проблематичной. В большинстве случаев можно получить только вероятностную оценкуотдачиактива. Точно так же проведение прямой аналогии между расчетными ифактическимиданными возможно только в самых общих чертах или косвенно - через исследование динамики рыночных цен на используемые организациейамортизируемыеактивы.
Преимуществометода производственного потенциала для определения амортизации состоит в возможности его адаптации кнепредвиденнымизменениям режима использования актива. Такая адаптируемость особенно полезна в тех случаях, когда снижение ожидаемых будущих доходов в большей степени связано с этим режимом, чем с продолжительностью времени и моральным износом.
14. Разработана комплексная методика анализа затрат на восстановление объектов основных активов и обосновано ее использование для оценки эффективности инвестиционных проектов.
Задачами анализа эффективностикапитальныхвложений в реконструкцию и модернизацию являются:
- выявление затрат, связанных снаращиваниемпроизводственных мощностей;
- выявление затрат не улучшающих принятые нормативные показатели использования объектов основных средств после реконструкции и модернизации;
- выявление причин, вызвавших отклонения затрат по объектам и видам работ в сопоставлении с нормами и аналогами;
- оценка эффективности капитальных вложений и целесообразности затрат по проектам реконструкции, модернизации.
Все затраты, связанные с реализацией инвестиционного проекта, подразделяются на первоначальные (единовременные), текущие и ликвидационные, которые имеют место соответственно на стадиях:
-строительной, научно-исследовательской и подготовки производства;
- функционирования (эксплуатации) инвестиционного проекта;
- ликвидации инвестиционного проекта.
Пристоимостнойоценке результатов и затрат реализации инвестиционного проекта могут использоваться базисные,мировые, прогнозные и расчетные цены.
Базисные,прогнозныеи расчетные цены могут выражаться как врублях, так и в устойчивойвалюте. В последнем случае будет считаться, что расчет эффективности инвестиционного проекта осуществлен вмировыхценах.
В методику анализа включены расчеты:коммерческойэффективности; бюджетной эффективности и экономической (народнохозяйственной) эффективности инвестиционных проектов, связанных свложениемсредств в амортизируемые активы.
Проведенные результаты исследования являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета и анализа амортизируемых активов. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерская (финансовая)отчетность, анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Божкова, Елена Геннадьевна, 2006 год

1.АнисимовЮ.П. Организация ускоренного освоения новых изделий в условиях становления рыночных отношений. Воронеж: Государственный технический университет, 1995. — 202 с.
2. Арене Л.ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф.
3. Я.В.Соколов. -М.:Финансыи статистика, 1995. 560 с.
4.АстаховВ.П. Анализ финансовой устойчивостифирмыи процедуры, связанные сбанкротством. -М.: Издательство "Ось-89", 1996
5.АфанасьевА.А. Основы построения бухгалтерскогобаланса. 3-е изд. -М.: Госфиниздат, 1952
6. Афанасьев М., Кузнецов П. Забытаяамортизация// Вопросы экономики. 1996.-№ 11
7.БакановМ.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). М.: Финансы, 1976.-264 с.
8.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.
9.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. — 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2001
10.БасовскийJ1.E. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2001. 222 с. -(Серия "Высшее образование")
11.БезрукихП.С. Комментарий к Положению о составе затрат. М.:Бухгалтерскийучет, 1999.-с. 185
12.БезрукихП.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
13. Белова С. и др.Амортизационнаяполитика в переходной экономике / С.Белова, Н.Волкова, Е.Поздняков //Экономист. 1998. - № 12. С. 21-32
14.БенкеР.Л., Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. Практическое пособие. -М.: АО "Виктори", 1993. 119 с.
15.БернстайнJ1.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.v>
16.БетгеИ. Балансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского, вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова М.: Бухгалтерский учет, 2000.-454 с.
17. Бетге Йорг.Балансоведение: Пер. с нем. / В.Д.Новодворский. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. - 454 с.
18.БланкИ.А. Основы инвестиционного менеджмента. Т. 2. К.: Эльга-Н, Ника-Центр, 2001
19.БланкИ.А. Управление активами икапиталомпредприятия. Киев: Эльга, Ника-Центр, 2003. - 446 с.
20.БланкИ.А. Управление активами. К.: "Ника-Центр", 2000. - 720 с.
21. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Большая Российская энциклопедия; СПб.: Норинт, 1998
22.БородкинА.С. Учет издержек производства в системехозяйственногорасчета, Киев, 1975. 232 с.
23.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 е.: ил.
24.БороненковаС.А. Экономический анализ в управлении предприятием. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 е.: ил.
25.БортникН.А. Первичный учет в автоматизированных комплексах. -М.: Финансы и статистика, 1991. 127 с.
26.БочаровВ.В. Корпоративные финансы. СПб.: Питер, 2001
27.БочаровВ.В. Методы финансирования инвестиционной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1998. - 160 с.
28.БреславцеваН.А. Система балансовых отчетов и концепциябалансовогоуправления экономическими процессами. Дисс. докт.экон. наук. -Ростов-н/Д: Издательство Северокавказского научного центра высшей школы, 1998.-376 с.
29.БреславцеваН.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. М.: "Издательство ПРИОР", 2001. - 160 с.
30.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс, 1999
31.БургоноваГ.Н., Морозова Н.В. Учет основных средств организаций: актуальные аспекты: Учеб. пособие. СПб.:СПбГИЭА, 1999. - 72 с.
32.БутынецФ.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая JI.JI. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие. Житомир: ЧП "Рута", 2002. - 660 с.
33. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHW, 1993.-428 с.
34. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.
35. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов / Бухруких П.С.,ИвашкевичВ.Б., Кондраков Н.П. и др.; под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.
36.ВахрамееваМ.В. Индексный метод анализа: Методические указания. -М.: Финансовая академия при правительстве РФ, 1998. 36 с.
37.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.:ЗАО"Финстатинформ", 2000. - 533 с.
38.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Российская практика: проблемы и перспективы М.: "АКДИЭкономика и жизнь", 2000.- 192 с.
39.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ. М.: Омега-JI, 2004. - 432 с.
40. Вебер М.Коммерческиерасчеты от А до Я (Перевод с нем.). М.: Дело исервис, 1999. - 384 с.
41.ВеретенниковаИ.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 с.
42.ВидяпинаВ.И. Бакалавр экономики: хрестоматия, Т.2. сайт: Prostoev.NET / Информационный портал
43.ГарифуллинК.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.
44.ГерстнерП. Анализ баланса / Пер. с нем. Н.А.Ревякина; Под ред. Н.Г.Филимонова. -М.: Экономическая жизнь, 1926
45.ГершунА., Горский М. Технологиисбалансированногоуправления. -М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005. 416 е., ил.
46.ГороховаН.Г., Ивлева Е.В. Могут ли быть пересмотрены сроки полезного использования основных средств? //Консультант. 2003. - № 5
47.ГригорьевВ.В., Островкин И.М. Оценка предприятий: имущественный подход. М.: Дело, 2000
48.ГригорьевВ.В., Федотова М.А. Оценка предприятия теория и практика. М.: ИНФРА-М, 1997. - 320 с.
49.Документооборотв бухгалтерском и налоговом учете. Книга 4. 6-е изд., перераб. и доп. - М.:ИнформцентрXXI века, 2001. -480 с.
50. Документы и документооборот вбухгалтерии: Практическое пособие / Авт.-сост. М.И.Басаков. М.:ИКЦ"МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. - 384 с.
51. Донцова J1.B.,НикифороваН.А. Анализ бухгалтерской отчетности. -М.: Издательство "Дело и Сервис", 1998
52.ДорнбушР., Фишер С. Макроэкономика / Пер. с англ. М.: Изд-воМГУ: ИНФРА-М, 1997. - 784 с.
53.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
54. Друри К.Управленческийи производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
55.ЕндовицкийД.А. Практикум по инвестиционному анализу: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. 240 с.
56.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002. - 517 с.
57.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета икалькулированиясебестоимости. -М.: Финансы и статистика, 1974. 159 с.
58.КамышановП.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: М.: Омега-Л, 2004. - 640 с.
59.КовалевА.П. Как оценить имущество предприятия. М.: Финстатин-форм, 1996.
60.КовалевВ.В. Введение в финансовыйменеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 е.: с ил.
61.КовалевВ.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1999. -125 с.
62.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 е.: ил.
63.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. М., 1995
64.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2004. 720 е.: ил.
65.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.
66.КозловаЕ.П. и др. Бухучет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.
67.КозловаЕ.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н.,ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерский учет. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 432 с.
68.КолассБ. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы. Пер. с фр. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: "Финансы", 1997.-576 с.
69. Количественные метода финансового анализа / Под ред. С.Дж.Брауна и М.П.Крицмена: Пер с англ. М.: ИНФРА-М, 1996. - 336 с.
70.КондраковН.П. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Перспектива, 2000. -339 с.
71.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 2-е изд., пере-раб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 584 с.
72.КормилицынаС.Н. Амортизация и износ основных средствбюджетныхучреждений // БиНО: Бюджетные учреждения. 2004. - № 5. - С. 69-77
73.КрыловС.И. Формирование, анализ ицелевоепрогнозирование финансовых потоков организации: Монография / Под ред. Н.Н.Илышевой. М.: Издательский дом "Финансы иКредит"; Финансовая инновационная компания "Фининнова", 2005. - 156 с.
74.КрыловЭ.И. и др. Анализ финансового состояния и инвестиционнойпривлекательностипредприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.
75.КрыловЭ.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов,рентабельностии себестоимости продукции: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
76.КрыловЭ.И., Журавкова И.В. Анализ эффективности инвестиционной иинновационнойдеятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001
77.КуликоваЛ.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития. Казань: Изд-во КФЭИ, 2000. - 308 с.
78.КуттерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., пере-раб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 592 е.: ил.
79.ЛапинаО.Г. Годовой отчет за 2004 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 800 с. - (Портфельбухгалтера)
80.ЛапинаО.Г. Годовой отчет за 2005 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 816 с. - (Настольная книга главногобухгалтера)
81.ЛитвинМ.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защитыкоммерческихорганизаций // Финансы. -2002. № 4. - С. 34-35
82.ЛихачеваО.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб. пособие. М.:ООО"ТК Велби", 2003
83.ЛуговойВ.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум. М.: Финансы и статистика. 1995. - 128 с. - (Библиотека бухгалтера)
84.МакконеллК.Р., Брю С.Л. Экономика: принципы, проблемы и политика: В 2-х томах: Пер. с англ. 11-го изд. T.l. -М.: Республика, 1992
85.МалявкинаЛ.И. Выбор амортизационной политики организации // Бухгалтерский учет. 2000. - № 24. - С. 14-19
86. Маркс К.Капитал. Т. 2: Процесс обращениякапитала. М.: Политиздат, 1974.-648 с.
87.МацкевичюсИ. Калькулирование себестоимости продукции (исторический аспект). Вильнюс, 1974. - 212 с.
88.МельникМ.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 135 с.