Учетное обеспечение управления затратами на предприятиях по производству минеральных удобрений

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Емельянов, Алексей Игоревич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

177

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Емельянов, Алексей Игоревич

Введение.стр.
Глава 1.Бухгалтерский, налоговый и управленческий учет как составные элементы системыучетногообеспечения управления затратами.стр.
§1. Общая характеристикабухгалтерского, налогового и управленческого учета.стр.
§2. Сущность и содержание системы учетного обеспеченияуправлениязатратами.стр.
Глава 2. Анализ современного состояния учета затрат напредприятияхпо производству минеральных удобрений.стр.
§1. Основные особенностихозяйственнойдеятельности и структура затрат предприятий, производящих минеральные удобрения.стр.
§2. Организация учета затрат на предприятиях попроизводствуминеральных удобрений.стр.
§3. Направления совершенствования системы учета затрат на предприятиях по производствуминеральныхудобрений.стр.
Глава 3. Механизм функционирования системы учетного обеспечения управления затратами.стр.
§ 1. Учет затрат по видам деятельности и бизнес-процессам.стр.
§2. Учет затрат по центрам ответственности.стр.
§3. Система счетовуправленческогои налогового учета и порядок отражения информации на данных счетах.стр.
§4. Организация учета затрат в рамках системы учетного обеспечения управления затратами.стр.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетное обеспечение управления затратами на предприятиях по производству минеральных удобрений"

С переходом к рыночной экономике и проведениемприватизацииболь> шинство хозяйствующих субъектов получили независимый статус - их имущество обособлено, государство имеет право вмешиваться в их деятельность только в тех случаях, когда речь идет о соблюдении законодательства - трудового, налогового,антимонопольногои т.д. Обретение подобной независимости, помимо всегопрочего, означает переложение всех управленческих функций на администрацию предприятия и повышение ответственностименеджеровза принимаемые ими решения.
Разгосударствление» экономики в совокупности слиберализациейвнешней торговли породили еще один важный фактор, который отсутствовал в условияхплановойэкономики - конкуренцию. Существование в условияхконкурентнойсреды влечет необходимость повышать эффективностьпроизводст-* ва, более и рационально и экономно использовать имеющиеся ресурсы,инвестироватьсредства в развитие производства, добиваться сниженияиздержек. Безусловно, решение указанных задач возможно лишь в том случае, если на предприятиях будет организована надлежащая система управления, в рамках которойменеджерыпредприятия смогут не только принимать обоснованные и взвешенные решения, но и контролировать процесс выполнения этих решений, и при необходимости вносить в них соответствующие изменения.
Для предприятий, производящих минеральные удобрения, повышение эффективности управления является первостепенной задачей. Отрасль по производству минеральных удобрений является достаточно крупной и значимой для российской экономики. Минеральные удобрения служат необходимым » компонентом при производстве сельскохозяйственной продукции, позволяющим существенно увеличивать урожайность сельскохозяйственныхугодий. В данной отрасли занято несколько десятков тысяч человек, объемыпродажизмеряются сотнями миллионов долларов, отдельные предприятия отрасли являютсяградообразующими, и, соответственно, от успешности их работы во многом зависит нормальное развитие городов, в которых они расположены.
В настоящий момент большинство предприятий отрасли находятся в ситуации, которую было бы уместно охарактеризовать «близкой к неблагоприятной». С одной стороны, этим предприятиям удалось сохранить стабильные объемы производства и продаж, избежать остановки производства. С другой стороны, основные фонды большинства предприятий данной отрасли находятся визношенномсостоянии, наблюдается сокращение рентабельности производства вследствие роста цен на производственные ресурсы. При этом возможность компенсировать рост затрат за счет повышения цен на продукцию существенно ограничена вследствие достаточно жесткойконкуренциина мировом рынке минеральных удобрений, ограниченностиспросаи наличия риска неплатежа припоставкахна внутренний рынок.
С учетом перечисленных факторов, перед предприятиями отрасли очень остро стоит вопрос снижения затрат на ведениетекущейдеятельности, а значит - вопрос повышения эффективности управления затратами, что включает в себя решение следующих основных задач:
Повышение эффективности контроля за затратами, в том числе - за правильностьюисчисленияналоговых платежей;
Сокращениеобъемов производства убыточных видов продукции (работ, услуг), либо полное прекращение такого производства;
Увеличение объемов производстваприбыльныхвидов продукции (работ, услуг);
Сокращениенеэффективныхрасходов, т.е. расходов, возникающих при нарушении нормальных условийхозяйственнойдеятельности.
Решение перечисленных задач управления затратами невозможно без создания системы учета затрат, которая предоставляла бы руководствуотраслевыхпредприятий информацию, необходимую для принятия соответствующих решений. Грамотно построенный учет затрат во многом определяет способностьхозяйственныхруководителей принимать правильные, взвешенныеуправленческиерешения; в свою очередь, цена ошибок, вызванных неправильной организацией учета, всегда очень высока.
Существующая система учета затрат на предприятиях по производству минеральных удобрений не в полной мере отвечает тем требованиям, которые стоят перед руководством данных предприятий в сфере управления затратами. Данная система основана на методических отраслевых указаниях, которые были приняты еще в середине 70-х годов прошлого столетия, и не учитывают экономические изменения, произошедшие в последнее время.
В связи с этим, для предприятий, производящих минеральные удобрения, актуальной задачей является построение системы учета, которая позволила бы обеспечить руководство этих предприятий информацией, необходимой для целей управления затратами.
В настоящее время существует множество научных исследований, посвященных вопросам учета и управления затратами. Среди них наиболее важными являются труды таких российских и зарубежных ученых какБезрукихП.С., Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б.,КондраковН.П., Николаева О.Е., Но-водворский В.Д.,ПалийВ.Ф., Трусов А.Д., Шеремет А.Д., Ч.Хорнгрен, К.Друри, Дж.Фостер, Б.Нидлз и другие. В то же время, вопросы организации системыучетногообеспечения управления затратами, с учетом специфики предприятий по производству минеральных удобрений, недостаточно исследованы в научной литературе. Кроме того, в настоящее время отсутствуютотраслевыеметодические указания по учету затрат, учитывающие современные экономические и правовые условия деятельности предприятий по производству минеральных удобрений и информационные потребности руководства этих предприятий в сфере управления затратами. Наличие перечисленных факторов обусловило выбор темы диссертационного исследования и определило круг рассматриваемых в работе проблем.
Целью диссертационного исследования является разработка методических основ системы учетного обеспечения управления затратами на предприятиях по производству минеральных удобрений. В соответствии с поставленной целью в диссертационном исследовании были поставлены следующие задачи:
1. Проведение сравнительной характеристикибухгалтерского, налогового и управленческого учета, определение их роли и порядка взаимодействия в рамках системы учетного обеспечения управления затратами.
2. Исследование технологических иорганизационныхособенностей деятельности предприятий, производящих минеральные удобрения, а также структуры затрат данных предприятий.
3. Анализ действующей на предприятияхподотраслиминеральных удобрений системы учета затрат и разработка предложений по ее совершенствованию.
4. Разработка предложений по организации системы учетного обеспечения управления затратами, в т.ч. по порядку взаимодействия бухгалтерского, налогового иуправленческогоучета, а также по систематизации налогового и управленческого учета.
5. Обоснование и определение порядка ведения учета затрат по видам деятельности и центрам ответственности.
Предметом исследования явилось обоснование теоретико-методологических положений о совершенствовании методологии учета затрат на предприятиях по производству минеральных удобрений. Объектом исследования выступили наиболее крупные предприятия отрасли -ОАО«Аммофос» (г. Череповец, Вологодская область), ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» (г. Воскресенск, Московская область),ООО«Балаковские минеральные удобрения» (г. Балаково, Саратовская область)
Теоретическими и методологическими основами исследования выступили работы российских и зарубежных исследователей и экспертов в области бухгалтерского и управленческого учета, федеральные законы ипрочиенормативные акты, принятые в Российской Федерации, а также публикации российских специалистов, посвященные вопросам, связанным с рассматриваемой проблематикой.
В процессе работы применялись общенаучные приемы и методы работы, в том числе: обследование, сравнение, обобщение, группировка, анализ и проч.
Научная новизна исследования заключается в решении научной задачи обоснования комплекса теоретико-методологических положений по формированию системы учетного обеспечения управления затратами на предприятиях, производящих минеральные удобрения. В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:
Обобщены и систематизированы положения теоретических исследований и нормативных актов* касающихся вопросов взаимодействия бухгалтерского, налогового и управленческого учета;
Определены понятие, составные элементы и принципы системы учетного обеспечения управления затратами;
Предложен методический подход к разработке механизма взаимодействия бухгалтерского, налогового и управленческого учета в единой системе управления затратами;
Выявлено и раскрыто влияние технологических, финансово-экономических и организационных особенностей деятельности предприятий по производству минеральных удобрений на выбор методик учета затрат;
Сформулированы предложения относительно признания и оценки отдельных видов расходов;
Сформулированы предложения по совершенствованию применяемой на предприятиях по производству минеральных удобренийноменклатурыстатей и элементов затрат;
Разработана структура видов деятельности и центров ответственности для предприятий по производству минеральных удобрений, а также порядок группировки и распределения затрат по видам деятельности и центрам ответственности;
Разработаны планы счетов налогового и управленческого учета и порядок отражения информации о затратах предприятия на данных счетах и алгоритм их использования;
Сформулированы предложения по организации учета затрат предприятий в рамках системы учетного обеспечения управления затратами, в т.ч. по формированию регистров налогового учета, технологии обработки первичных документов, составлениюучетнойполитики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
Практическая значимость данного диссертационного исследования состоит в том, что полученные результаты ориентированы на их широкое практическое применение в работе предприятий по производству минеральных удобрений и могут быть использованы при создании отраслевых методических указаний, регулирующих порядок организации и ведения учета затрат на данных предприятиях. В частности, практическую ценность имеют:
Предложения относительно порядка группировки и распределения затрат по видам деятельности и центрам ответственности;
План счетов налогового и управленческого учета и порядок отражения данных о затратах предприятия на этих счетах;
Механизм взаимодействия бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
Исследование носит научно-практический характер, его отдельные составляющие были опубликованы автором, использованы в практической деятельности. Отдельные положения диссертации опубликованы в 3-х работах общим объемом 1,7 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 4 таблицы и 1 схему, заключения, библиографического списка использованной литературы и 6 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Емельянов, Алексей Игоревич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Системаучетногообеспечения управления затратами является информационной системой, которая должна обеспечить руководство предприятий данными, необходимыми для принятия обоснованныхуправленческихрешений, и, в том числе, для решения задач повышения эффективности контроля за затратами,сокращениянеэффективных расходов и потерь, а также изменения структурывыпускав пользу более прибыльных видов продукции (работ, услуг). Система учетного обеспечения управления затратами должна базироваться на следующих принципах, содержание которых раскрыто в тексте работы: принцип экономической обоснованности, принцип экономичности; принципсущественности; принцип сопоставимости; принцип рациональности.
Составными элементами системы учетного обеспечения управления затратами должны выступатьбухгалтерский, налоговый и управленческий учет, что обусловлено их важностью для целей управления.
Важностьбухгалтерскогоучета напрямую вытекает из тех требований, которые предъявляются к данному виду учета соответствующими нормативными актами (полнота и достоверность формируемых данных). Кроме того, необходимо учитывать, что бухгалтерский учет формирует данные, необходимые для целейисчисленияналогов.
Управленческийучет позволяет формировать данные по тем направлениям и сферам деятельности, которые являются наиболее значимыми для руководства предприятия, в том числе по тем направлениям, которые не освещаются должным образом вбухгалтерскомучете.
Налоговый учет является, по мнению автора, также является важным элементом системы учетного обеспечения управления затратами, поскольку позволяет осуществлять эффективный контроль за правильностью исчисленияналогана прибыль, а также ряда другихналогов, а также позволяет избежатьнеэффективныхрасходов в виде уплаты пени и штрафов вбюджет.
В работах российских и зарубежных исследователей принято разделять бухгалтерский учет на две составляющие - финансовый учет, задачей которого является формирование данных, необходимыхсобственниками контрагентам организации (кредиторам, налоговым органам и проч.), и управленческий учет, задачей которого является формирование данных, необходимых для целей управления организацией.
В то же время, специфической особенностью российского бухгалтерского учета является то, что единые, стандартизированные правила ведения бухгалтерского учета распространяются не только на порядок составления внешних финансовых отчетов, но также и порядок формирования данных о затратах внутри компании, т.е. порядок формирования тех данных, которые могут использоваться для целей управления.
В связи с этим, для крупных предприятий - таких, как предприятия по производству минеральных удобрений, более приемлемо выделениеуправленческогоучета в качестве обособленнойучетнойсистемы. Данный вывод подтверждается мнениемПалияВ.Ф., который считает неправильным объединение финансового и управленческого учета, подчинение их единым правилам, и делает вывод о необходимости разделения этих видов учета.
В свою очередь, налоговый учет можно рассматривать как подсистему бухгалтерского учета, задачей которой являетсякорректировкаданных бухгалтерского учета для целей расчета налога наприбыль. При этом выделение налогового учета в качестве подсистемы бухгалтерского учета обусловлено наличием ряда методических различий, существующих междубухгалтерскими налоговым учетом.
С учетом вышеизложенного, автором предлагается следующая модель взаимодействия бухгалтерского, налогового и управленческого учета: управленческий учет выделяется из бухгалтерского учета в качестве обособленной учетной системы, налоговый учет выступает в качестве подсистемы бухгалтерского учета.
Указанная модель взаимодействия бухгалтерского, налогового и управленческого вызывает необходимость обеспечениясопоставимостиданных этих видов учета.
Сопоставимостьбухгалтерского, налогового и управленческого учета может быть достигнута: за счет использования единого перечня статей и элементов затрат; за счет использования единой системы кодификации затрат; за счет отражения данных в налоговом иуправленческомучете методом двойной записи на взаимосвязанных счетах, отличных от счетов бухгалтерского учета.
Основными факторами, влияющими на построение системы учетного обеспечения управления затратами на предприятиях по производству минеральных удобрений, являются технико-экономические особенности деятельности предприятий, а также структура затрат этих предприятий. Основными технико-экономическими особенностями деятельности на предприятиях являются следующие:
1. Преобладание химических и физико-химических методов обработки предметов труда, в большинстве случаев химические реакции протекают в закрытых аппаратах;
2.Полуфабрикатныйспособ производства, при котором продукт, полученный на одной стадии производства, передается на дальнейшуюпереработкув рамках следующей стадии производства. При этом следует отметить, что получаемые в рамках технологического цикла полуфабрикаты (серная и фосфорная кислота) могут использоваться при производстве удобрений, и наряду с этим могут выступать в качестве самостоятельноготоварногопродукта;
3. Значительныйассортиментвидов производимой продукции (работ, услуг), при этом одни и те же материалы могут быть использованы для производства различных продуктов;
4. Длительность цикла по производству минеральных удобрений является не продолжительной и составляет менее одного месяца.
5. Наличие большого количества структурныхподразделений, относящихся к основному производству, а также вспомогательных инепромышленныхструктурных подразделений;
6. Значительная часть вспомогательных подразделений выполняет работы (услуги) не только для других подразделений предприятия, но также длястороннихорганизаций и для самих себя (например, энергетические и ремонтныецеха);
7. В процессе производства образуется значительное число побочных продуктов и отходов, которые обладаютпотребительскимисвойствами и могут выступать в качестве самостоятельного товарного продукта (раствор сульфата аммония, кремнефтористоводородная кислота, фосфогипс, колчеданный огарок, пар и проч.), а в отдельных случаях также использоваться в процессе производства других видов продукции (работ, услуг).
8. Производственный процесс на предприятиях, производящих минеральные удобрения, протекает в условиях взаимодействия с токсичными и взрывчатыми веществами, т.е. в условиях агрессивной среды.
9. Значительное количество имущественных объектов, используемых в процессе производства и реализации: здания (в первую очередь, здания производственных и вспомогательныхцехов); сооружения (трубопроводы, передаточные механизмы и т.д.); технологическоеоборудование, специальные приспособления, катализаторы, складские помещения, дороги,транспорти проч. Данное обстоятельство, наряду с агрессивностью производственной среды влечет за собой повышенный уровеньамортизации, а также затрат наремонт, содержание и обслуживание основных средств;
10. Наряду с основной производственной деятельностью предприятияподотраслитакже осуществляют торговые операции, оказываютпосредническиеуслуги, осуществляют финансовую деятельность (купля-продажаценныхбумаг, предоставление займов ипоручительствтретьим лицам).
Данные факторы обуславливают необходимость достоверного учета и распределения затрат на каждом этапе производственного процесса, начиная от первичной обработкисырьяи закачивая выработкой готовой продукции.
Необходимость достоверного учета и распределения затрат обусловлена также структурой затрат предприятий отрасли, в которой значительную долю занимают косвенные затраты на производство и реализацию, а такжепрочиеоперационные и внереализационные расходы.
Следует отметить, что в процессе производства значительная часть затрат формируется не в основных, а во вспомогательныхподразделенияхпредприятий. Данный фактор усложняеткалькуляциюсебестоимости продукции (работ, услуг) как основного, так и вспомогательных производств, особенно если учесть, что вспомогательныеподразделенияпредприятий выполняют работы и услуги для большей части структурных подразделений, а также на сторону и для самих себя.
В связи с этим, при ведении учета затрат особую важность приобретают вопросы учета и распределения затрат вспомогательных производств,общепроизводственныхи общехозяйственных расходов, а такжепрочихоперационных и внереализационных расходов.
В настоящее время учет затрат на предприятиях отрасли ведется на основании требований законодательства о бухгалтерском учете, налогового законодательства, а такжеотраслевыхметодических рекомендаций (Отраслевая инструкция МинхимпромаСССРи Методические указания, разработанных НИИ-ТЭХИМ)
При этом организация учета на предприятиях отрасли, существующая в настоящее время, обладает рядом недостатков, из которых можно выделить следующие: Управленческий учет выступает в качестве подсистемы бухгалтерского учета, в результате чего ограничиваются возможности по формированию данных, необходимых для целей управления.
Калькулированиесебестоимости вспомогательных производств, выполняющих работы (услуги) по неоднородным, индивидуальнымзаказам, производится попроцессным способом;
Данные обамортизационныхотчислениях являются искаженными вследствие непроведенияпереоценкиосновных средств, применения сроков полезного использования основных средств, не учитывающих технические условия работы объектов, применения по всем объектам линейного способаначисленияамортизации;
Распределение косвенных затрат в ряде случаев осуществляется на основании условных показателей, без учета их реальной связи с объектами учета;
Ведение налогового учета не систематизировано.
С учетом изложенного, по мнению автора, существующая система учета затрат на предприятиях по производству минеральных удобрений не в полной мере соответствует целям и задачам управления затратами, а также информационным потребностям руководства предприятий в данной области.
В связи с этим, существует необходимость разработки новых методических подходов к учету затрат предприятий, производящих минеральные удобрения.
Формирование информации, необходимой для целей управления затратами, должно производиться в рамках управленческого учета с учетом следующих особенностей. у
1. Затраты должны признаваться в управленческом учете в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от времени поступления надлежаще оформленных первичных документов (за исключением отдельных случаев, рассмотренных в тексте работы).
2. Оценка затрат в управленческом учете должна производиться по правилам бухгалтерского учета, за следующими исключениями:
Оценка стоимости полуфабрикатов (работ, услуг), передаваемых вовнутризаводскомобороте от одного структурного подразделения другому, должна осуществляться исходя из рыночных цен на эти полуфабрикаты (работ, услуги).
В случае невозможности определения рыночных цен, стоимость полуфабрикатов (работ, услуг) должна определяться пофактическойсебестоимости. Для целей определения величины амортизационныхотчисленийпо объектам основных средств в управленческом учете должна производитьсяпереоценкаосновных средств; сроки полезного использования объектов основных средств определяться на основании технических показателей их работы, а не на основании требований нормативных актов; по объектам, чей износ связан с объемом выполняемой работы, должен применяться способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг).
3. Для целей управленческого учета в дополнение к существующим способам классификации должны также применяться следующие способы классификации: по связи с объемом производства продукции (работ, услуг) затраты должны делиться на постоянные, переменные иполупеременные; по признаку эффективности затраты должны делиться на эффективные, т.е.понесенныев рамках нормальных условий деятельности, инеэффективные, т.е. понесенные при нарушении нормальных условий деятельности.
4. Для целей ведения управленческого учета существующий перечень статей затрат должен быть дополнен следующими статьями: «Дополнительныевыплаты, гарантии и компенсации работникам», «Стоимость работ (услуг) вспомогательных производств», а также статьями затрат для учета прочихоперационныхи внереализационных расходов. В отношении прочих операционных ивнереализационныхрасходов могут быть выделены следующие статьи: «расходы поуплатепроцентов по заемным средствам», «убыткиот списания безнадежных долгов» (или «расходы на созданиерезервапо сомнительным долгам»); «расходы по уплате штрафных санкций», «чрезвычайные расходы».
Деление затрат по экономическим элементам должно осуществляться с учетом следующих особенностей: к элементу «Материальные затраты» должны быть выделены два подэле-мента: «Затраты наприобретениематериальных ценностей» и «Затраты наоплатуработ (услуг) производственного характера»; к элементу «Отчисленияна социальные нужды» должны относиться суммы единого социального налога, а также расходы, предусмотренные коллективным договором предприятия, но не учтенные по элементу «Затраты на оплату труда», отчисления по обязательному и добровольномустрахованиюработников и другие аналогичные расходы, связанные с выполнением предприятием социальныхобязательствперед сотрудниками и предоставлением им социальнойподдержки;
В составе элемента «Прочие затраты» должны быть выделены следующие подэлементы затрат: «Неэффективные расходы»; «Налогии сборы»; «Расходы напривлечениезаемных средств» (в случае, если сумма таких расходов является существенной для целей управления).
5. Объектами управленческого учета должны выступать не только виды производимой продукции (работ, услуг) и структурные подразделения предприятий, но также виды осуществляемой деятельности и центры ответственности, что позволит формировать более полную и достоверную информацию о затратах предприятия, а также повысить эффективность контроля за затратами.
Порядок учета и распределения затрат по видам деятельности, по мнению автора, должен основываться на функциональной системе распределения затрат (ABC), которая предусматривает группировку и распределение затрат предприятия на основаниитехнологическии экономически обоснованных показателей.
Учет затрат по центрам ответственности подразумевает группировку и распределение затрат предприятия междуменеджерамиразличного ранга, в чьи полномочия входит контроль за уровнем тех или иных затрат предприятия.
Учет и распределение затрат по видам деятельности и центрам ответственности должны осуществляться на основании последовательного решения следующих задач:
Построения структуры видов деятельности и центров ответственности;
Разработки порядка группировки затрат по видам деятельности и центрам ответственности; Разработки порядка распределения затрат между видами деятельности и центрами ответственности.
В тексте работы автором предложена структура видов деятельности предприятий по производству минеральных удобрений, подразумевающая разделение всей деятельности предприятия на производственные инепроизводственныевиды деятельности и выделения внутри этих видов деятельности следующих бизнес-процессов: выполнение единичной операции, управление и обеспечение вида деятельности.
Группировка затрат предприятия должна осуществляться на основании указанной структуры видов деятельности предприятия по следующим этапам.
В рамках 1-го этапа должно осуществляться отнесение затрат к направлениям, видам деятельности и бизнес-процессам, а именно: определение затрат, которые могут быть прямо связаны лишь с деятельностью предприятия в целом; определение затрат, прямо связанных с осуществлением выбранного вида деятельности; определение затрат, прямо связанных с бизнес-процессами внутри выбранного вида деятельности.
В рамках 2-го этапа определяется преимущественная связь того или иного вида затрат с определенным направлением, видом деятельности и бизнес-процессом. Критерий определения преимущественной связи затрат с видом (подвидом) деятельности должен определяться предприятиями самостоятельно.
В рамках 3-го этапа определяются затраты, которые косвенно связаны с несколькими направлениями и видами деятельности, и не имеют с ними прямой или преимущественной связи.
В отношении затрат, косвенно связанных с несколькими направлениями, видами деятельности и бизнес-процессами, необходимо определитьэкономическии технологически обоснованный базис их распределения - это составляет суть 4-го этапа.
При этом необходимо учитывать, что затраты, прямо или преимущественно относящиеся к конкретному направлению, виду деятельности и бизнес-процессу деятельности, не должны распределяться на другие направления, виды деятельности и бизнес-процессы. Исключение может составлять только распределение затрат по вышестоящим бизнес-процессам на нижестоящие бизнес-процессы.
В тексте работы автором разработаны предложения по учету отдельных видов затрат по видам деятельности и бизнес-процессам, в том числе по учету затрат вспомогательных цехов, амортизационных отчислений, затрат административных подразделений, прочих операционных и внереализационных расходов.
Для целей учета затрат по центрам ответственности автором разработана следующая структура таких центров для предприятия по производству минеральных удобрений, состоящая из пяти блоков.
1-й блок - «Снабжающие центры ответственности»;
2-й блок - «Производственные центры ответственности».
3-й блок - «Непроизводственные центры ответственности».
4-й блок - «Сбытовыецентры ответственности».
5-й блок - «Центры управления и обеспечения деятельности предприятия».
Внутри каждого блока центров ответственности должны выделяться конкретные центры ответственности - вышестоящие и подчиненные (нижестоящие), начиная от конкретного работника и заканчивая уровнем высшего руководства. При этом предполагается, что вышестоящий центр ответственности контролирует деятельность нижестоящего центра и несет ответственность за его затраты.
Для целей ведения учета затрат по центрам ответственности должна применяться следующая классификация затрат:
Полностью контролируемые затраты. К таким затратам должны относиться те затраты, величина которых полностью зависит от решений, принимаемых данным центром ответственности;
Частично контролируемые затраты. К таким затратам должны относиться те затраты, размер которых лишь частично зависит от решений, принимаемых в соответствующем центре ответственности - в части цены используемых ресурсов, либо в части объема используемых ресурсов;
Затраты, которые не могут бытьзапланированы. К таким затратам должны относиться штрафные санкции и любые другиенепредвиденныезатраты, ответственность за возникновение которых несет соответствующий центр ответственности;
Затраты, не контролируемые на уровне центра ответственности. К таким затратам относятся затраты, которые не могут контролироваться на уровне выбранного центра ответственности.
Затраты, не контролируемые на уровне предприятия в целом. К таким затратам могут быть отнесены затраты, величина которых в течение определенного периода времени не зависит от принимаемых на предприятии решений - в том числеамортизационныеотчисления, платежи по договорам, которые не могут быть расторгнуты и проч.
На основании изложенной классификации в тексте работы автором предложен порядок группировки затрат по центрам ответственности.
Автором разработан и обоснован план счетов для целей ведения управленческого учета затрат на предприятиях по производству минеральных удобрений, а также предложен алгоритм отражения данных на этих счетах методом двойной записи. При этом автор исходил из того, что счета управленческого учета затрат должны быть обособлены от счетов бухгалтерского учета и должны подразделяться на три блока:
Группирующие счета, на которых данные о затратах предприятия формируются по правилам управленческого учета (1-й блок счетов);
Переходные счета, обеспечивающие перенос данных из бухгалтерского учета в управленческий учет (2-й блок счетов);
Корректирующие (зеркальные) счета, на которых учитываются суммы расхождений между данными бухгалтерского и управленческого учета (3-й блок счетов).
Использование системы счетов для целей ведения управленческого учета, по мнению автора, позволит: систематизировать ведение управленческого учета и снизить вероятность возникновения ошибок при его ведении; осуществлять группировку и распределение затрат предприятий по видам деятельности; упростить составление внутреннейотчетности; выявлять и оценивать расхождения данных бухгалтерского и управленческого учета о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг). вести учет суммтрансфертнойприбыли или трансфертного убытка, возникающего в связи с оценкой стоимости полуфабрикатов, а также работ и услуг вспомогательных производств потрансфертнымценам.
Автором также разработан и обоснован план счетов для целей ведения налогового учета затрат и порядок отражения данных на этих счетах методом двойной записи. Счета налогового учета, так же, как и счета управленческого учета, должны подразделяться на три блока: группирующие счета, переходные счета, корректирующие (зеркальные) счета.
Ведение учета затрат на счетах налогового учета делает возможным: систематизировать ведение налогового учета и снизить вероятность возникновения ошибок при его ведении; формировать достоверные данные об отложенных налоговыхактивах(счет бухгалтерского учета 09), отложенных налоговыхобязательствах(счет бухгалтерского учета 77) и постоянных налоговых обязательствах в соответствии с требованиямиПБУ18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль»;
Упростить формирование налоговой декларации по налогу на прибыль.
В тексте работы автором также разработаны предложения относительно организации учета затрат в рамках системы учетного обеспечения управления затратами, в том числе - предложения относительно порядка информационного взаимодействия бухгалтерского, налогового и управленческого учета, кодификации затрат и формирования учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
Выполнение перечисленных рекомендаций, по мнению автора, позволит сформировать систему учетного обеспечения управления затратами, которая, с одной стороны, обеспечивала бы руководство предприятий отрасли подробной и экономически обоснованной информацией о затратах, а с другой стороны - не привела бы к существенному росту затрат на ведение учета.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Емельянов, Алексей Игоревич, 2005 год

1. Налоговый Кодекс РФ, часть 1 от 31.07.98 г. № 147-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ.
2. Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете».
3. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательномпенсионномстраховании в РФ».
4. Федеральный Закон от 24.12.2002 №176-ФЗ «О федеральномбюджетена2003 год».
5. Федеральный Закон от 23.12.2003 №186-ФЗ «О федеральном бюджете на2004 год».
6. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы».
7. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 №20-П.
8. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180.
9. Информационное сообщениеМНСРФ от 19.12.2001 «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России дляисчисленияприбыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ».
10. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налогна прибыль организаций», утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 №БГ-3-02/729.
11. Методические указания побухгалтерскомуучету материально-производственных запасов, утв. ПриказомМинфинаРФ от 28.12.2001 №119н.
12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н.
13. Основные положения попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв.ГоспланомСССР, Министерством финансов СССР,ГоскомценСовмина СССР и ЦСУСССР20.07.1970 за №АБ-21 -Д.
14.Отраслеваяинструкция по планированию, учету производства икалькулированиюсебестоимости продукции на предприятиях химическойпромышленности, утв. Приказом Минхимпрома СССР от 31.12.1971 №842.
15. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
16. Положение по бухгалтерском учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.1999 №43н.
17. Положение по бухгалтерском учету «Расходы организации»ПБУ10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н.
18. Положение по бухгалтерском учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н.
19. Положение по бухгалтерском учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н.
20. Положение по бухгалтерском учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н.
21. Положение по бухгалтерском учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.
22. Положение по бухгалтерском учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.
23. Положение по бухгалтерском учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н.
24. Положение по ведению бухгалтерского учета иотчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н.
25. Приказ МНС РФ от 11.11.2003 №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы декларации по налогу наприбыльорганизаций».
26. Приказ МНС РФ от 29.12.2001 №БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций».
27.АвдеевВ.Ю. Глава 25 Налогового Кодекса РФ. Налоговый ибухгалтерскийучет: сходства и различия. М: Статус-Кво. 97, 2003 - 176 с.
28.АнцифероваИ.В. Бухгалтерский учет. М.:Перспектива, 2003.-357 с.
29.АрхиповаО.И., Головушина А.Т. Бухгалтерскийуправленческийучет.-М.: КноРус,2003-184 с.
30.БакаевА.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. -М: ИПБ-БИНФА, 2002 г. 435 с.
31.БакаевА.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.
32.БакаевА.С.Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. -М: ИПБ-Бинфа, 2001.- 435 с.
33.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет. М: Бухгалтерский учет, 1996. - 576с.
34.БезрукихП.С. Как работать с новым планом счетов. М.бухгалтерский учет,2001г. - 462 с.
35.БезрукихП.С., Ивашкевич, Кондраков Н.П.,НоводворскийВ.Д., Палий В.Ф., Шеремет А.Д.,ШнейдерманЛ.З.Бухгалтерский учет М.: Бухгалтерский учет, 1996 - 624 с.
36.БланкИ.А. Управление прибылью М: Ника-Центр, 2002 - 750 с.
37.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль. Сложные вопросы. Из практики налогового консультирования. М:Налогии финансовое право. - 2004 - 462 с.
38.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Логос, 2000. -528 с.
39.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства исебестоимостипродукции в отраслях экономики. М: Бухгалтерский учет, 2004. — 372 с.
40.ГлушковИ.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий) учет на современном предприятии. М.:КноРус,2003-808 с.
41.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет М.:Аудит, 1997- 557 с.
42. Друри К. Управленческий и производственный учет М.:Юнити, 2002 -1071 с.
43. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений М.: Юнити, 2003 -645 с.
44. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс М.: Аудит, 1998 - 224 с.
45.ИвашкевичВ.Б.Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юрист,2003 -618 с.
46.ИсаковA.M., Исакова Т.А. Проблемы построенияуправленческогоучета в организации. М.:ТГУ, 2002. - 418 с.
47.ИстратоваМ.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 24.07.2002 N 104-ФЗ).- М.: Статус-Кво 97, 2002. -368 с.
48.КарповаТ.П. Основы управленческого учета,- М.: Инфра-М, 1997-392 с.
49.КарповаТ.П. Управленческий учет. Учебник для ВУЗов. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998-350 с.
50.КасьяноваГ.Ю., С.Н. Колесников. Управленческий учет по формуле «три в одном. М.: Статус-Кво, 1999 - 323 с.
51.КирьяновЗ.В. Теория бухгалтерского учета. М.:Финансы и статистика,1996.-192 с.
52. Коваль JI.C. Бухгалтерский (финансовый)учет. М.:Гелиос, 2003-464 с.
53.КомиссароваИ.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. М: Бухгалтерский учет, 2002. - 219 с.
54.КондраковН.П. Бухгалтерский учет . М.: ИНФРА-М,2004.- 640 с.
55.КондраковН.П., Иванова М.А.Бухгалтерский и управленческий учет.- М.: Инфра-М, 2003.-368 с.
56.КуликоваЛ.И. Налоговый учет. М: Бухгалтерский учет, 2003. - 333 с.
57.НечитайлоА.И., Ларионов А.Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. С. - Петербург.: Юридический ЦентрПресс,2002-318 с.
58.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. -М.:Финансыи статистика, 1993 495 с.
59.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет М.:УРСС, 1997-365с.
60.НиколаеваС.А. Налоговый учет в 2003 году. Учетная политика для целейналогообложения. М.: АН-Пресс, 2003. - 328 с.
61.НоводворскийВ.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.:Инфра— М,2003.-464 с.
62.НоводворскийВ.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003. - 256 с.
63. Нормативная база бухгалтерского учета. М: Бухгалтерский учет, 2000. — 400 с.
64.ПалийВ.Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета 2001 года.М.: Проспект,2001.- 463 с.
65.ПалийВ.Ф. Современный бухгалтерский учет. М: Бухгалтерский учет, 2003-791 с.
66.ПалийВ.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета) -М.: Бухгалтерский учет, 1997.-392 с.
67.ПархачеваМ.А. Налоговый учет прибыли. М.:МЦФЭР, 2002 г-512 с.
68.Планированиеи учет издержек производства в химической промышленности. Под ред.М.Г. Ширина и В.К. Андреева. М: Химия, 1977. - 259 с.
69. Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/15). Мб Бухгалтерский учет, 2001. - 240 с.
70. Совершенствование учета икалькулированиясебестоимости и проблемы экономического анализа в химической промышленности. М: НИИТЭХИМ, 1976.- 163 с.
71. Состав и учет затрат, включаемых всебестоимость: отраслевые особенности и налогообложение. Нормативные документы. Комментарий. /СоставительТ.А. Шнайдерман. М: Международный центр финансово-экономического развития, 1997-208 с.
72.СтуковС.А. Система производственного учета и контроля. М: Финансы и статистика, 1988.- 221 с.
73.ТрусовА.Д. Учет затрат в комплексных производствах. М: Финансы и статистика, 1987. - 240 с.
74.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1997 574 с.
75.ХорнгренЧ.Т. Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.:Финансы и статистика, 1995 415 с.
76. Шебек С.В.,НиколаеваС.А. Управленческий учет. Легенды и мифы. — М:АКФ«ЦБА», 2004 стр.288.
77.ШереметА.Д. Управленческий учет. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. -—512 с.
78.ШереметА.Д., Рахман 3. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М., 1995 -330 с.
79.ШереметА.Д.Управленческий учет. М.: ИД ФБК-Пресс, 2004 - 510 е.
80.ШнейдманJ1.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М: Бухгалтерский учет, 2000 - 94 с.
81.ЮцковскаяИ.Д.Учетная политика на 2002 год.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002г.-248 с.
82.ЮцковскаяИ.Д. Учетная политика на 2003 год. В целях бухгалтерского учета. В целях налогового учета.- М.: ФБК-Пресс, 2003.-376 с.