Васильева, Марина Владимировна. Система налогового прогнозирования и планирования на основе интеграции учетных и аналитических процедур макро и микроуровня

Краткое описание

Васильева, Марина Владимировна. Система налогового прогнозирования и планирования на основе интеграции учетных и аналитических процедур макро и микроуровня : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Васильева Марина Владимировна; [Место защиты: Орлов. гос. технич. ун-т].- Орел, 2010.- 306 с.: ил. РГБ ОД, 71 11-8/381

Содержание к диссертации

Введение
1Теория формирования системы налогового прогнозирования и планирования на макро и микроуровне16
1.1 Ретроспективный анализ развития налогового прогнозирования и планирования 16
1.2 Анализ категориального аппарата системы налогового прогнозирования и планирования при взаимодействии учетных и аналитических процедур на макро и микроуровне 34
1.3 Теоретическое обоснование использования компонентов системного подхода при взаимодействии налогового прогнозирования и планирования с учетными и аналитическими процедурами 47
2Методология формирования системы налогового прогнозирования и планирования на макроуровне64
2.1 Концепция налогового прогнозирования и планирования на макроуровне 64
2.2 Методология налогового прогнозирования на макроуровне 73
2.3 Методология налогового планирования на макроуровне в рамках реализации институционально-функциональных направлений исполнения планируемых процедур и мероприятий 90
3Моделирование налогового прогнозирования на макроуровне108
3.1 Модели и методы налогового прогнозирования на макроуровне 108
3.2 Формирование учетно-информационной базы для целей дескриптивного и предикативного налогового анализа на макроуровне 125
3.3 Методика налогового прогнозирования на макроуровне и моделирование оценки налоговых обязательств 154
4Разработка научно-методических рекомендаций по налоговому планированию на макроуровне167
4.1 Направления реализации целевых ориентиров налогового планирования на макроуровне 167
4.2 Разработка методики государственного налогового планирования 181
4.3 Направления реализации налогового планирования на макроуровне на современном этапе 192
5Концептуальные основыи направления моделирования налогового планирования на микроуровне при взаимодействии учетных и аналитических процедур204
5.1 Концепция налогового планирования на микроуровне 204
5.2 Учетно-информационная база проведения налогового анализа как этапа налогового планирования на микроуровне 223
5.3 Интегрированный подход к применению управленческого анализа в целях реализации аналитического обеспечения налогового планирования на микроуровне 239
Заключение 256
Список литературы 269
Приложения

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования.В начале XXI века Россия переживает достаточно сложный этап, связанный с процессами глобализации экономических отношений в условиях сложившегося мирового кризиса. При реальных обстоятельствах развития экономических отношений действенность и эффективность данных процессов в своей массе определяется грамотным прогнозированием и планированием функционирования налоговых механизмов. Умение и действительная способность государственных органов и экономических субъектов однозначно реагировать на разнообразные изменения макропоказателей, а также возможность своевременно ориентировать налогоплательщиков на сложившуюся при данных условиях экономическую ситуацию выходят на ведущие позиции в процессе функционирования бюджетно-налогового механизма.
Для эффективного взаимодействия элементов системы налогового прогнозирования и планирования требуются масштабные и продолжительные институциональные преобразования, которые, в свою очередь, способны вызвать экономический резонанс на микро и макроуровнях системы налогообложения в результате изменения величины и структуры трансакционных издержек. В этих условиях необходимо, чтобы налоговая система способствовала согласованности в реализации ее фискальной, стимулирующей и регулирующей функций, то есть отношения между органами государственной власти, обеспечивающими взимание налогов, и обществом, должны стать не только фискальными, но и партнерскими.
Поскольку одной из основных функций государства является обеспечение стабильного роста налоговых поступлений и достаточного объема доходов бюджета, являющегося основой для реализации и финансирования социальных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры, то особое значение приобретает выработка четкой государственной налоговой стратегии, структурным элементом которой может быть признано эффективное прогнозирование и планирование объемов налоговых потоков.
Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие системы налогового прогнозирования и планирования позволяющей, на практике всесторонне моделировать эффективные решения с учетом влияния налогового фактора на сбалансированность доходов и расходов бюджета, свидетельствует о неиспользовании всех возможных резервов для прогнозирования бюджетно-налогового процесса в условиях изменения законодательства. Поэтому при сложившейся современной ситуации необходимо всестороннее исследование теоретико-методологических и практических аспектов взаимодействия и взаимовлияния системы налогового прогнозирования и планирования и учетно-аналитических процедур на макро и микроуровне.
Таким образом, актуальность формирования системы налогового прогнозирования и планирования определяется необходимостью теоретического обоснования концепции системы планирования и прогнозирования налоговых платежей как составляющей бюджетно-налогового механизма многоуровневой экономической системы, совершенствованием методологии налогового прогнозирования, а также необходимостью совершенствования системы учетно-налоговых процедур на всех уровнях управления.
Состояние разработанности проблемы.Вопросы системы налогового прогнозирования и планирования, ее тактического и стратегического развития, реформирования действующей системы налогообложения становятся в современных условиях чрезвычайно актуальными, что вызвано производимыми преобразованиями, призванными создать экономически и политически обоснованную налоговую систему.
В основе теоретического и практического исследования проблем сущности и функций налога, выступающего в качестве формы отражения роли государства в социально-экономической жизни общества лежат работы выдающихся ученых зарубежной и отечественной экономической мысли: Т. Гоббса, Ж. Симонд де Сисмонди, Н. Канара, А. Смита, Д. Риккардо, Дж. Кейнса, Ш. Монтескье, В. Парето, У. Петти, А. Лаффера, П. Самуэльсона, К. Маркса, Д.С. Милля, А. Вагнера, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, В. Леонтьева, В.Н. Твердохлебова, И.М. Кулишера и др.
Исследование финансовой науки по теории и практики налогообложения в России осуществляют такие ученые-экономисты, как Глинкин А.Л., Горский И.В., Гусев В.В., Дробозина Л.А., Емельянов А.М., Князев В.Г., Маслова И.А., Морозова Н.И., Оганян К.И., Окунева Л.П., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Поляк Г.Б., Пономарев А.И., Починок А.П., Родионова В.М., Романовский В.М., Рыбалкин В.И., Садков В.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф. и др.
Российские ученые также внесли вклад в исследование проблем формирования налоговой политики, и в изучение ее особенностей в разрезе национальной экономики. Исследованием данных вопросов занимались следующие ученые: Барулин С.В., Давыдова Л.В., Ивантер В.В., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Клейнер Г.Б., Комков Н.И., Каменецкий М.И., Некрасов А.С., Новожилов В.В., Овчинникова О.П., Панфилов В.С., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б. Черник Д.Г. и др.
Важный вклад в развитие концепции управления налоговыми процессами внесли отечественные финансисты Кузовков Д.В., Кулишер И.М., Соколов А.А., Пушкарева В.М., Ходский Л.Х., Железнов В.Я.. Дитман Б. и др.
Направления развития теории налогового прогнозирования и планирования на макроуровне получили распространение в работах российских экономистов Баканова С.А., Буряк А.С., Варакса Н.Г., Вардересян Л.Ф., Галимзянова Р.Ф., Горбунова А.Н., Гуськова С.А., Кожинова В.Я., Козенковой Т.А., Медведева А.Н., Немкиной О.И., Погорлецкого А.И., Пайковича П.Р., Рогозина Б.А., Саакяна С.А., Тихонова Д.Н.
Вопросы формирования системы налогового планирования микроуровня исследовали Гончарова В.В., Поляков Н.Ф., Федечкина Д.Ю., Храмов В.В.
Модели и технологии экономического анализа и прогнозирования функционирования налоговой системы исследовали в своих трудах такие российские экономисты, как Колесник М.А., Панасенкова Т.В., Шифман А.М., Черногорский С.А., Щербакова О.Ю. и др.
Структура и функционирования учетно-налоговой системы рассматриваются в работах отечественных экономистов: А.П. Бархатова, А.И. Белоусова, А.А. Богданова, П.С. Безруких, А.Г. Грязновой, А.Ф. Виноходовой, И.М. Волкова, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гитляровской, Д.А. Евдоницкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина, В.В. Ковалева, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Н.Т. Лабынцева, Н.П. Любушина, И.А. Масловой, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.И. Подольского, Л.В. Поповой, А.Н. Романова, Г.В.Савицкой, В.П. Суйца, И.П, Ульянова, А.Д. Шеремета и др.
Концептуальные направления, принципы, функции и методы налогового анализа представлены в работах М.И. Баканова, С.Л. Бороненковой, В.В. Ковалева, Г.Л. Поповой, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова, Н.Г. Чумаченко и др.
Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с концепцией налогового планирования и прогнозирования, постоянно развивающиеся экономические процессы в области формирования бюджетно-налоговой системы, определяют проблематику, требующую разработки теоретико-методологических положений и концептуальных основ формирования системы налогового прогнозирования и планирования на микро и макроуровне.
Таким образом, недостаточная разработанность методологических и научно-методических подходов, проблемы, возникающие при формировании системы прогнозирования и планирования бюджетно-налогового процесса, отсутствие системной концепции налогового прогнозирования и планирования на макро и микроуровне, определили тему диссертационного исследования, ее цель и задачи.
Целью диссертационного исследованияявляется решение научной проблемы развития теории и методологии формирования системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений на макроуровне и налоговых параметров экономических субъектов при интеграции учетных и аналитических процедур на основании оценки действующей в Российской Федерации системы прогнозирования и планирования бюджетно-налогового процесса.
В рамках поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:
- выявить и научно обосновать базовые направления развития категориально-понятийного аппарата системы налогового прогнозирования и планирования и их информационной обеспеченности на основе интеграции учетных и аналитических процедур;
- разработать концепцию функционирования системы налогового прогнозирования и планирования на макроуровне;
- разработать и теоретически обосновать структурные детерминанты бюджетно-налогового механизма, базирующиеся на взаимосвязанных и взаимодополняющих элементах бюджетно-налогового процесса;
- предложить методологию налогового прогнозирования на макроуровне, основанную на принципе детерминизма;
- выработать методологию налогового планирования на макроуровне в рамках реализации институционально-функциональных направлений исполнения планируемых процедур и мероприятий;
- предложить нормативную модель оценки налоговых обязательств, формирующих доходную часть бюджета страны, а также методические рекомендации по прогнозированию общих доходов бюджета;
- предложить концепцию корпоративного налогового планирования, рассматривающую его как интеграционный процесс упорядочивания хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия;
- дать научное обоснование концепции налогового учета и анализа на микроуровне;
- сформировать теоретическую модель интеграции учетных и аналитических процедур и предложить направления интеграции налоговых показателей с учетными показателями финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов;
- предложить интеграционную модель управленческого анализа как инструмента информационного обеспечения налогового прогнозирования и планирования на микроуровне;
- разработать предикативную модель налогового анализа, включающую блоки и этапы налогового прогнозирования макроуровня.
Область исследования.Исследование соответствует п. 2.3. Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, п. 2.5. Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит и п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).
Объектом исследованиявыступает элемент бюджетно-налогового процесса - система налогового прогнозирования и планирования на микро и макроуровне.
Предметом исследованияявляется совокупность социально-экономических отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу формирования и функционирования эффективной системы налогового прогнозирования и планирования при взаимодействии учетных и аналитических процедур.
Теоретическую и методологическую базу исследованиясоставляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертационной работы: труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, указания и инструкции, справочные материалы, материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам прогнозирования и планирования бюджетно-налоговой системы государства.
При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован комплексный подход, базирующийся на ряде основополагающих принципов, которые представлены в научных исследованиях по экономической теории, бюджетному процессу, налогообложению, налоговому планированию и прогнозированию.
Процесс написания диссертационного исследования,сбор и обработка данных предусматривают использование следующих теоретических методов научного познания и исследования: диалектический метод, анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, индукция, дедукция, идеализация, аналогия, моделирование. Использование частных и комплексных эмпирических методов исследования, таких как изучение литературы, нормативных и финансовых документов, результатов деятельности экономических субъектов, обследование, мониторинг, изучение и обобщение теоретического и практического опыта в области регулирования налоговых отношений служит доказательством и обеспечивает аргументированность положений диссертационного исследования.
Информационную базудиссертационного исследования составили данные Минфина РФ, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы налоговых органов, нормативные документы РФ и субъектов РФ, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в том, что с позиции системного подхода решена и аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации системы налогового прогнозирования и планирования, в контексте современных приемов и моделей, на основе интеграции учетных и аналитических процедур макро и микроуровня.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем(укрупнены по блокам):
1) по специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит:
- выявлены и научно обоснованы базовые направления развития категориально-понятийного аппарата системы налогового прогнозирования и планирования и их информационной обеспеченности на основе интеграции учетных и аналитических процедур в целях эффективного и непрерывного управления бюджетно-налоговым процессом на макро- и микроуровне (08.00.10, п. 2.3);
- выработана концепция функционирования системы налогового прогнозирования и планирования на макроуровне, позволяющая в отличие от существующих в настоящее время не только дескриптивно оценивать налоговые отношения, но и формировать на предикативной основе систему мероприятий тактического и стратегического направлений их развития, предусматривающую взаимодействие ресурсов, методов, последовательность и сроки выполнений налоговых заданий (08.00.10, п. 2.9);
- разработаны и теоретически обоснованы структурные детерминанты бюджетно-налогового механизма, базирующиеся на взаимосвязанных и взаимодополняющих элементах бюджетно-налогового процесса в целях обеспечения согласования фискальной, регулирующей и стимулирующей функций налоговых доходов в бюджетной системе и повышения точности текущих и перспективных налоговых планов (08.00.10, п. 2.3);
- предложена методология налогового прогнозирования на макроуровне, построенная на основе принципа детерминизма, позволяющая обосновать его функциональную сущность в налогообложении, повышающая заинтересованность налоговых органов в собираемости налогов и сокращения недоимки, а также предполагающая максимально возможную мобилизацию текущих и прогнозируемых платежей в бюджет (08.00.10, п. 2.5);
- выработана методология налогового планирования на макроуровне в рамках реализации институционально-функциональных направлений исполнения планируемых процедур и мероприятий, позволяющая не только формировать доходную часть бюджета с учетом оптимизации основных видов поступлений, но и устанавливать стратегические тенденции формирования структуры и соотношения налоговых показателей (08.00.10, п. 2.9);
- предложена нормативная модель оценки налоговых обязательств, формирующих доходную часть бюджета страны, а также методичес