Внутренний контроль расходов коммерческого банка

Краткое описание

Год:
2004
Автор научной работы:
Емельянов, Алексей Павлович
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
216
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Емельянов, Алексей Павлович

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. РОЛЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА В УПРАВЛЕНИИ БАНКОВСКИМИ РИСКАМИ
1.1. Сущность, принципы и особенности нормативно-правового обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке
1.2. Влияние банковских рисков на расходы банка и роль внутреннего контроля в их управлении
ГЛАВА II. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И МЕТОДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА РАСХОДОВ КБ
2.1: Система показателей расходов коммерческого банка как информационная база внутреннего контроля
2.2. Классификация расходов отдельных подразделений банка для целей контроля
2.3. Использование методов экономического анализа расходов во внутреннем контроле банка
ГЛАВА III. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ КАК ИНСТРУМЕНТЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ КБ
3.1. Контроль за расходами КБ в системе бюджетирования
3.2. Исследование использования трансфертных цен в контроле расходов по центрам прибыли КБ

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Внутренний контроль расходов коммерческого банка"
Система внутреннего контроля является критически важной составляющей процесса управления коммерческим банком, призванной служить основой управления банковскими рисками, обеспечивать достижение банком долгосрочных задач прибыльности и финансовой устойчивости, поддержания надлежащего имиджа банка.
Одной из основных причин финансовых трудностей и банкротства коммерческих банков является пренебрежение принципами внутреннего контроля, низкое качество управления рисками банка, а также отсутствие надлежащей оценки рисков. Риски и внутренний контроль представляют неотъемлемую сущность банковского бизнеса, они существуют изначально. Основной проблемой является не вопрос о существовании' внутреннего контроля, а проблема его адекватности рискам банковской деятельности.
Значимость внутреннего контроля возрастает в современной деятельности коммерческих банков. Это обусловлено следующими обстоятельствами. Во-первых, наметилась тревожная тенденция невозврата кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, что естественно повлияет на снижение доходов, рост расходов и потерь банка. Снижение в последние годы возможностей получения КБ сверхприбыли за счет валютных операций и операций с ценными бумагами не позволит КБ перекрыть потери из-за невозврата кредитов, что может привести к их несостоятельности. Эта ситуация требует совершенствования внутреннего контроля за кредитным, операционным и рыночным рисками, за расходами и потерями по кредитному портфелю.
Во-вторых, обострение банковской конкуренции не позволяет КБ повышать тарифы на услуги, что снижает возможность покрывать убыточные операции за счет прибыльных. Это делает необходимым установление режима жесточайшей экономии расходов, в том числе общебанковских, совершенствование контрольных процедур.
В-третьих, государственная политика по страхованию депозитов, принятие закона о страховании депозитов предопределяет необходимость получения банками стабильных доходов, достаточности собственного капитала и обеспечение финансовой устойчивости банка.
И, наконец, активизация надзорного регулирования со стороны ЦБ РФ, в свете рекомендаций Базельского комитета по банковскому надзору, содержащихся в «Общих основах функционирования систем внутреннего контроля в кредитных организациях», ставит перед КБ проблему дальнейшего совершенствования систем внутреннего контроля.
Следует также подчеркнуть, что особую актуальность вопросы совершенствования внутреннего контроля в кредитных организациях получили после принятия Государственной Думой Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем», вступившего в силу с 01.02.2002 г., в котором определены суть и назначение внутреннего контроля применительно к борьбе с легализацией преступных доходов и финансированию терроризма, а также разработки ЦБ РФ в целях реализации положений Закона пакета нормативных документов и рекомендаций.
Сказанное выше определяет актуальность проблем совершенствования системы внутреннего контроля КБ. Чем эффективнее будет осуществляться внутренний контроль, тем, при прочих равных условиях, будет выше эффективность и качество управления, которое должно обеспечивать динамичное развитие КБ, укрепление его финансовой устойчивости, надежности, достижения конечной цели деятельности — получение прибыли.
Актуальность совершенствования внутреннего контроля расходов КБ подтверждается также результатами исследования, проведенного Базельским комитетом по банковскому надзору с целью выявления общих причин возникновения проблем в деятельности банков. К этим причинам: были отнесены следующие: недостаточность надлежащего административного надзора за расходами и подотчетности; недостаточное понимание и оценка влияния рисков на расходы и потери; отсутствие или недостаток ключевых мер контроля, таких, как распределение обязанностей, установление лимита ответственности, подтверждение подлинности документов по расходу, проверка операционной деятельности; неадекватность информации о рисках расходов и потерь при доведении ее до руководства, собственников и внешних пользователей отчетности.
Подобные недостатки во внутреннем контроле расходов КБ отмечаются и в актах проверки со стороны надзорных органов ЦБ РФ, в аудиторских заключениях внешних аудиторов.
Анализ практики организации внутреннего контроля в КБ свидетельствует о том, что в соответствии с рекомендациями ЦБ РФ многие банки озабочены созданием служб внутреннего контроля, разделением обязанностей и ответственности по контролю между данной службой и остальными подразделениями банка, разработкой положения о службе внутреннего контроля и другими организационными вопросами. При всей их важности, тем не менее, это не оправдывает отсутствия должной разработки методологических аспектов внутреннего контроля. Этот же недостаток присущ специальной литературе по проблемам внутреннего контроля, а также нормативным документам ЦБ РФ. К основным причинам, сдерживающим разработку методологических аспектов внутреннего контроля расходов, следует отнести: несовершенство либо отсутствие нормативных документов, предусматривающих контроль за отдельными рисками расходов;
- неразработанность основ классификации объектов контроля расходов на отдельных уровнях управления банком;
- отсутствие четких задач по контролю расходов, поставленных перед каждым субъектом контроля, что приводит к дублированию контрольных процедур в одних ситуациях и к их недостаточности, либо отсутствию в других;
- отсутствие методик, методических рекомендаций о применении во внутреннем контроле расходов методов экономического анализа и методов бюджетирования расходов.
Недостаточно исследован вопрос применительно к банковскому внутреннему контролю о соотношении и разграничении контроля во временном аспекте: на предварительный, текущий и последующий. В практике банковского контроля приоритет отдается текущему и последующему в ущерб предварительному, игнорируется взаимосвязь и взаимообусловленность всех видов контроля.
Не акцентируется внимание на необходимости улучшения информационной базы внутреннего контроля расходов банка, в особенности совершенствования бухгалтерского учета в банках в соответствии с МСФО, управленческого учета, системы нормирования расходов и установления лимитов на риски, применения внутрибанковских цен для целей контроля.
В научных исследованиях не рассматривались в достаточной степени методы факторного анализа расходов банка, отдельных подразделений, позволяющие вскрыть причины роста расходов, в том числе неоправданных.
Актуальность исследования и выбор его основных направлений обусловлены, таким образом, недостаточной теоретической, методологической и практической разработанностью проблем внутреннего контроля расходов КБ.
Цель исследования состоит в разработке методического инструментария внутреннего контроля расходов коммерческого банка, обеспечивающего идентификацию, оценку влияния рисков на расходы и создающего основу для выявления резервов рационализации расходов; и снижения потерь от реализованных рисков.
Задачами диссертационного исследования являются:
- исследование и обобщение мнений различных ученых, специалистов о сущности, принципах и особенностях внутреннего контроля» коммерческих банков на современном этапе развития экономики России;
- критическая оценка нормативно-правового обеспечения внутреннего контроля КБ России за последние восемь лет с точки зрения адекватности принципам контроля и его задачам;
- идентификация важнейших банковских рисков в отношении их влияния на расходы банка и потери и обоснование рекомендаций по регламенту взаимодействия отдела внутреннего контроля и подразделений банка по осуществлению контроля над важнейшими рисками;
- обоснование критериев формирования системы показателей расходов как объектов внутреннего контроля в целом по банку, по отдельным подразделениям, бизнес-процессам, центрам затрат, банковским продуктам и отдельным операциям;
- обоснование методов предварительного и последующего факторного анализа и контроля расходов на различных уровнях управления банком с целью выявления причин неоправданного роста расходов и разработки мероприятий по совершенствованию контрольных процедур минимизации влияния негативных факторов;
- разработка методических рекомендаций по совершенствованию информационной базы внутреннего контроля и анализах целью приближения ее к принципам МСФО, повышения достоверности отражения расходов и точности исчисления себестоимости банковских продуктов; обоснование и разработка методических рекомендаций по бюджетированию расходов, как инструмента внутреннего контроля КБ; исследование и разработка рекомендаций по использованию трансфертных цен в контроле расходов по центрам прибыли КБ.
Предметом исследования является процесс внутреннего контроля, интегрированный в управленческую деятельность работников коммерческого банка, его методологический инструментарий. Объектом исследования служит практическая деятельность кредитных организаций.
Концептуальные вопросы внутреннего контроля расходов, рассмотренные в диссертации, основаны на теоретических положениях трудов в области бухгалтерского учета, аудита, банковского дела. При проведении исследования автор опирался на труды российских ученых: Ю.А. Бабичевой, С.Б. Барнгольц, B.C. Захарова, О.Г. Королева, Г.В. Кулининой, О.И. Лаврушина, Р.Г. Ольховой,
А.Ю. Петрова, O.K. Прокофьевой, Н.В. Самковой, В.К. Сенчагова, А.Ю. Симоновского, JI.P. Смирновой, Н.Э. Соколинской, В.М. Усоскина, Н.В. Фадейкиной, А.Д. Шеремета, З.Г. Ширинской, М. Ямпольского и др., а также на разработки ЦБ РФ и ведущих российских банков.
В целях более глубокого исследования проблем внутреннего контроля были использованы труды зарубежных авторов. Среди них: Дж.Синки, Крис Дж.Барлтон, Диана МакНотон, Тимоти У.Кох, Ч.Т. Хорнгрен, Дж.Фостер, Роуз Питере и др.
В ходе исследования проанализированы и использованы разработки, выполненные Базельским комитетом по банковскому надзору и регулированию, Институтом экономического развития Всемирного банка, Комитетом по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров, Комитетом по банковской и финансовой регламентации Европейского Союза.
Методологической и теоретической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области аудита, внутреннего контроля, экономического анализа, бухгалтерского учета, бюджетирования, управления рисками. В ходе исследования применялись общетеоретические методы познания: логический и исторический анализ, системный и комплексный подход, детализация и синтез, методы факторного анализа. В работе использовались специальные приемы и методы экономического анализа, в том числе метод сравнения, факторный анализ.
Информационную базу диссертационной работы составили работы отечественных и зарубежных специалистов по проблемам внутреннего контроля; нормативно — правовые и : методические документы по вопросам внутреннего контроля, бухгалтерского учета и аудита, стандартизации, в том числе международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, нормативные документы ЦБ РФ, законодательные акты Российской Федерации.
Работа выполнена в соответствии с п 2.1. «Методология и технология аудита», 2.5. «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование системы внутреннего контроля», паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.
Научная новизна исследования состоит в решении комплекса теоретико-методологических положений по совершенствованию внутреннего контроля расходов коммерческих банков, включая методологию идентификации и оценки влияния рисков на расходы банка; на различных уровнях управления рисками, обоснование критериев формирования объектов и субъектов контроля, а также обоснование соответствующих методов и процедур контроля.
Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:
1) обоснована классификация объектов внутреннего контроля расходов на различных уровнях управления КБ;
2) разработан регламент взаимодействия отдела внутреннего контроля с подразделениями КБ по осуществлению системного и комплексного подхода к контролю расходов;
3) разработана методика факторного анализа расходов по уровням управления рисками. Предложена методика учета стоимости собственного капитала банка при анализе и контроле совокупных расходов банка;
4) раскрыты особенности методики анализа и контроля безубыточности по отдельным бизнес-процессам банка;
5) адаптированы приемы и! методы бюджетирования к особенностям расходов КБ и даны рекомендации по использованию бюджетирования в качестве инструмента внутреннего контроля и анализа;
6) разработана методика факторного анализа расходов центра прибыли, базирующаяся на данных бюджетирования;
7) обоснована необходимость и доказана возможность разработки и применения внутрибанковских цен в качестве средств контроля за: себестоимостью банковских продуктов.
Практическая значимость исследования заключается в том, что его положения ориентированы на широкое использование кредитными организациями при осуществлении мероприятий по становлению и развитию надлежащей системы внутреннего контроля, аудиторскими организациями при оценке системы внутреннего контроля для целей планирования аудиторского риска при проведении обязательного ежегодного аудита КБ, а также при реализации надзорных функций органами банковского надзора. Практическую значимость имеют:
- внутрибанковский регламент взаимодействия отдела внутреннего контроля с подразделениями и службами КБ, включающий порядок обмена организационно-распорядительными документами в процессе контроля за рисками;
- методика факторного анализа расходов коммерческого банка, отдельных подразделений, позволяющая выявить факторы рисков, причины нерационального роста расходов и осуществить разработку мер по совершенствованию контрольных процедур;
- методические рекомендации по осуществлению бюджетирования расходов, контролю расходов на основе трансфертного ценообразования.
Апробация результатов исследования. Практические положения диссертации по совершенствованию методов внутреннего контроля расходов коммерческого банка прошли апробацию и приняты к использованию аудиторской фирмой «Первый аудиторский дом», КБ Петрокоммерц, АКБ «Автобанк-Никойл» (ОАО).
Положения и выводы диссертационной работы нашли применение в учебном процессе Финансовой академии при Правительстве РФ и используются в рамках курсов «Основы аудита», «Ревизия и контроль», «Экономический анализ».
Основные результаты исследования опубликованы в трех работах общим объемом 1,8 п.л. (авторский объем 1,8 п.л.).
Диссертация состоит из введения, трех глав, состоящих из семи параграфов, заключения, списка литературы и приложения.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Емельянов, Алексей Павлович
Заключение
Исследование позволило разработать ряд выводов, и предложений, направленных на формирование теоретико-методологического инструментария внутреннего контроля расходов КБ. Основные из них следующие:
1. Исследование концепций внутреннего контроля позволило выявить, что банковские риски и внутренний контроль являются неотъемлемой сутью банковского бизнеса, внутренний контроль существовал изначально, основной проблемой в настоящее время является адекватность системы внутреннего контроля рискам банковской деятельности. Особенно актуальным в условиях обострения конкуренции между банками становится внутренний контроль расходов КБ, обеспечивающий управление рисками, способствующий достижению банком главной цели деятельности — получению прибыли, а также соблюдению действующего законодательства при выполнении банковских операций, их учете и представлении достоверной отчетности.
Критическая оценка нормативно-правового обеспечения внутреннего контроля позволила установить, что хотя с момента, когда впервые законодательно было закреплено требование об образовании в коммерческих банках органов внутреннего контроля, прошло восемь лет, требования нормативных документов к организации и методологии внутреннего контроля вообще, в том числе контроля расходов, носят самый общий характер. В этой связи многие менеджеры банков решение проблемы внутреннего контроля стали видеть не с содержательной, а с формально-организационной стороны.
Однако, начиная с 1999 года, органами надзора и кредитными организациями внутренний контроль стал осознаваться как органическая часть их деятельности, направленная на смягчение воздействия банковских рисков. Вместе с тем, исследование показало, что многие банки сталкиваются со сложностями при создании и функционировании системы внутреннего контроля. Это объясняется следующими причинами:
- несовершенством нормативно-правовых документов, регулирующих вопросы внутреннего контроля, а также отсутствием нормативного обеспечения для формирования и контроля отдельных видов расходов: по факторинговым операциям, по сомнительной дебиторской задолженности, по финансовым вложениям в дочерние банки, по предполагаемым расходам на реализацию залога и др.;
- недостатками в идентификации, оценке банковских рисков расходов, несвоевременности пересмотра лимитов по рискам, отсутствием процесса бюджетирования (нормирования) расходов, все это делает контроль мало эффективным;
- отсутствием четких разграничений и порядка взаимосвязи между различными видами внутреннего контроля расходов во временном и содержательном аспектах;
- несовершенством регламента взаимодействия отдела внутреннего контроля с остальными подразделениями банка, особенно в части разделения обязанностей и ответственности по внутреннему контролю;
- недостатками в информационном обеспечении внутреннего контроля, применяемых методах экономического анализа и контроля факторов, оказывающих влияние на нерациональные изменения расходов банка.
2. Опираясь на результаты исследования банковских рисков, содержащиеся в трудах видных отечественных и зарубежных ученых, в документах ведущих зарубежных организаций (Базельский комитет по банковскому надзору, Институт экономического развития Всемирного банка, Комитет по международной аудиторской практике при Международной организации бухгалтеров), мы исследовали влияние важнейших банковских рисков на расходы банка. При этом, в отличие от предшествующих исследований, большее внимание было уделено рассмотрению и оценке влияния операционного риска на расходы банка. Следует отметить, что операционный риск, хотя и выделен в исследованиях в отдельную группу, однако он сопровождает все остальные банковские риски. Этот риск во многом обусловлен недостатками в системе внутреннего контроля и управления, зависит от внутренних факторов, управляемых с позиции менеджмента банка.
Тем не менее многие российские банки не осуществляют оценку влияния операционного риска на расходы банка на регулярной основе. В основном банки применяют компенсационную стратегию в управлении этим риском, т.е. покрывают потери, возникшие в результате различного рода человеческих или технических ошибок.
Проведенное исследование практической деятельности банков показало, что степень воздействия операционного риска на расходы (потери), потенциальные последствия, наиболее высоки в подразделениях банка, имеющих большой объем операций, высокую скорость совершения операций в единицу времени, высокую интенсивность структурных изменений характера и вида операций.
Оценка влияния операционного риска на расходы банка по сравнению с оценкой влияния других видов риска, например, рыночного или кредитного, существенно отличается и является более сложной. К тому же банки не всегда стремятся отражать в учете и отчетности влияние внутренних факторов операционного риска на показатели деятельности. Признание собственных ошибок всегда является более трудным, нежели ссылка на внешние обстоятельства. Однако, как свидетельствует опыт, банки рискуют получить крупные убытки, которые могут превышать последствия рыночного или кредитного рисков.
В диссертации обоснованы и предложены рекомендации, реализация которых позволит совершенствовать систему внутреннего контроля по отношению к управлению операционным и другими рисками. К ним относятся: разработка критериев для идентификации и оценки факторов операционного риска; совершенствование организационной структуры банка адекватно факторам операционного риска; мониторинг и систематический анализ причин реализации операционного риска; совершенствование средств контроля и мер по ограничению риска; усиление стимулирующей функции управления для своевременного предупреждения возникновения операционных убытков.
3. Анализ политики банков в области внутреннего контроля расходов, Положений по внутреннему контролю показал, что вопрос разделения обязанностей и ответственности между отделом внутреннего контроля и подразделениями банка решается неоднозначно, а, порой и противоречит основным принципам контроля. В работе обоснован и предложен примерный регламент взаимодействия отдела внутреннего контроля с отделами и подразделениями банка, практическое применение которого позволит избежать дублирования операций по контролю, подмены функций, повысит эффективность контрольных процедур и всей системы внутреннего контроля. На примере осуществления банком основного вида деятельности — кредитования - в работе исследован процесс взаимодействия отдела внутреннего контроля с подразделениями банка при осуществлении предварительного, текущего и последующего внутреннего контроля за кредитным, операционным и другими рисками.
Важнейшей особенностью взаимодействия отдела внутреннего контроля с подразделениями банка должно стать оказание методологической помощи в совершенствовании контрольных процедур. Особенно важным является разработка методов не только формального, но и логического контроля, методов анализа входящей и исходящей информации. В нормативных документах ЦБ РФ определены лишь общие требования к организации и методам контроля. Разработка конкретных методов контроля - возложена на кредитные организации.
В работе на основе обобщения опыта коммерческих банков по разработке практических методик внутреннего контроля обоснован и предложен вариант Методических указаний по контролю за осуществлением расчетных операций с целью минимизации операционного риска. Особое значение этих Методических указаний состоит в том, что в них уделяется внимание методам предварительного и текущего контроля операций, т.к. они позволяют либо предотвратить, либо свести к минимуму воздействие операционного риска на расходы и потери банка.
4. Объекты внутреннего контроля, расходы, проанализированы с позиции классификации их по уровням управления, а также с точки зрения достоверности их отражения в соответствующих показателях отчетности. Обоснованы рекомендации по формированию системы показателей расходов как информационной базы внутреннего контроля и анализа. Особое внимание уделено удельным показателям расходов: уровню расходов на 1 рубль доходов и уровню расходов, на 1 рубль активов (внутренняя стоимость банковских операций).
Внесены рекомендации по более точному исчислению совокупных расходов банка, связанных с использованием ресурсов. В частности, до настоящего времени считалось, что платными для банка являются лишь заемные и привлеченные ресурсы. Собственный капитал, как источник финансирования, не принимался во внимание либо рассматривался как фактор, удешевляющий стоимость привлеченных ресурсов. Однако при этом не определялась степень влияния собственных средств на снижение процентных расходов. В нормативных документах ЦБ РФ не содержится указаний о расчете суммы собственных средств, использованных банком в качестве источника финансирования текущей деятельности. В диссертации рекомендована методика расчета суммы собственных средств в текущей деятельности, а также предложен алгоритм расчета суммы экономии процентных расходов за счет использования собственных средств для текущей деятельности.
5. В диссертации исследованы различные подходы к классификации объектов , контроля расходов отдельных подразделений. Обобщены мнения специалистов в отношении разграничения понятий расходов на осуществление (производство) банковских операций, услуг и банковских продуктов. Несмотря на то, что в многочисленных публикациях российских и иностранных авторов приведены разнообразные определения вышеназванных понятий, однако они основываются прежде всего на различных подходах к исследованию отдельных вопросов банковской деятельности. В: работе обоснован вывод о том, что в современных условиях банки развивают концепцию комплексного обслуживания клиентов с целью максимизации дохода от каждого клиента. С этой целью производится комплекс, совокупность взаимосвязанных услуг. По одним; из них взимаются проценты, по другим — комиссия, третьи предоставляются бесплатно.
Поэтому комплекс взаимосвязанных услуг, предоставляемых банком клиенту, можно считать банковским продуктом. Однако в конечном итоге разделение понятий «услуга» и «продукт» является весьма относительным и непринципиальным для целей контроля расходов. Разделение понятий; «операция» и «услуга» имеет принципиальное значение с позиции контроля за расходами, поскольку услуга может быть результатом совокупности различных операций. В работе, опираясь на идею классификации расходов по бизнес-процессам, предложено использовать ее для осуществления контроля и анализа выгодности определенного вида бизнес-процесса для банка и привлекательности для конкретных групп клиентов.
Процентные расходы КБ подлежат тщательному контролю, т.к. удельный вес процентных расходов в общих совокупных расходах значителен. Однако, в связи с отсутствием обособленного учета ресурсов, используемых на осуществление конкретных активных операций, точно исчислить и проконтролировать себестоимость конкретной услуги в части процентных расходов не представляется возможным. Необходимость решения этой проблемы требует введения в практику учета используемых ресурсов таких методов оценки, которые позволяли бы проследить «путь» этих видов ресурсов от их привлечения до производства на их основе готового продукта (услуги). В -числе таких методов в диссертации рекомендовано использовать оценку однотипных ресурсов в разрезе партий; по методу Лифо или Фифо, либо по фактическим затратам каждого вида ресурсов. В работе рекомендуемые методы оценки апробированы на условном примере.
6. Исследованием установлено, что до настоящего времени КБ большее внимание уделяли организационным проблемам в развитии системы внутреннего контроля. В то же время создание действенной системы контроля невозможно без его методологического обеспечения, важнейшими составляющими которого являются методы экономического анализа, позволяющие выявить причины отклонений контролируемых показателей расходов от предусмотренных банковскими регламентами, бюджетами и сметами. В диссертации обоснованы и рекомендованы методы экономического анализа расходов в целом по банку, отдельным подразделениям, центрам прибыли и центрам затрат.
Разработана методика факторного анализа взаимосвязи важнейших показателей: уровня расходов на рубль доходов и внутренней стоимости активов. Методика позволяет проанализировать изменение относительного уровня расходов в динамике под влиянием следующих факторов: средней цены ресурсов (пассивов); степени использования ресурсов, вложенных в активные операции; скорости оборота активов; изменения доли неработающих активов банка (денежные средства, отчисленные в ФОР, на счетах и в кассах банка), а также доли вложений собственного капитала в долгосрочные инвестиции, т.е. отвлеченные из текущей деятельности. Анализ с помощью метода цепных подстановок позволяет рассчитать влияние каждого из вышеназванных факторов на изменение уровня расходов на рубль доходов в течение ряда периодов и выявить определенные тенденции в динамике расходов. Результаты анализа могут быть использованы для корректировки управленческих решений, в том числе в области внутреннего контроля.
Методика анализа уровня расходов по отдельным направлениям банковского бизнеса: кредитование, депозитные операции и т.д. - аналогична анализу уровня расходов в целом по банку. Однако возможность проведения такого анализа затрудняется «котловым» учетом ресурсов. Преодоление этой проблемы возможно с учетом рекомендаций п. 5 заключения.
7. Важнейшим критерием классификации расходов для целей внутреннего контроля является их отношение к объему услуг, продуктов. Деление расходов банка на переменные и условно-постоянные необходимо для контроля за окупаемостью затрат отдельных подразделений при производстве банковских продуктов. В диссертации рекомендована методика анализа расходов банка по отношению к достижению цели безубыточности на примере основных видов банковских операций: кредитования и депозитных. Анализ переменных и условно-постоянных расходов в разрезе видов банковских операций: в динамике позволяет выявить тенденции в изменении состава и структуры расходов, становится возможным использовать результаты анализа для прогнозирования дохода от этих операций, обеспечивающего их прибыльность. Рекомендуется в качестве инструмента прогнозного анализа методика расчета критического объема доходов.
Для операций банка, сопровождающихся расходами по привлечению ресурсов (депозитные), оценку безубыточности рекомендуем осуществлять на основе расчета относительной экономии или перерасхода ресурсов. Рекомендуемая в диссертации методика расчета позволяет определить влияние на экономию либо перерасход средств роста или снижения объема привлеченных ресурсов, уровня прямых и косвенных условно постоянных расходов. Влияние изменения процентной ставки по ресурсам следует элиминировать, что позволит устранить стимулы к увеличению доли дорогих привлекаемых ресурсов.
8. Исследование показало, что существует объективная необходимость включения в систему внутреннего контроля КБ методологии бюджетирования. Бюджетирование дает возможность ставить перед подразделениями банка четкие цели по достижению конкретной величины дохода, расхода, прибыли и других показателей. На основе сравнительного анализа отчетных показателей с бюджетными осуществлять текущий и последующий контроль реализованных рисков и на основе результатов анализа принимать соответствующие решения по управлению рисками.
Конкретизация целей бюджетирования должна выражаться в утверждении минимального уровня прибыли для центров прибыли банка, а также верхнего предельного лимита расходов для центров затрат. Причины отклонений фактических показателей деятельности от бюджетных рекомендуем выявлять на основе факторного анализа.
В качестве контролируемых, утверждаемых при составлении бюджета, рекомендуем удельные показатели: операционная прибыль на одного работника банка, операционная прибыль на одного работника центров прибыли, операционная прибыль на рубль фонда оплаты труда всего персонала банка, операционная прибыль на рубль фонда оплаты труда работников центров прибыли, операционная прибыль. на рубль общебанковских и АУР банка, операционная прибыль банка на один рубль общебанковских и АУР, распределенных на центры прибыли.
Анализ отклонений фактической величины вышеназванных показателей от бюджетных значений и анализ влияния факторов на отклонения позволит установить причины отклонений: изменения численности работников центров прибыли и удельного веса численности работников центров прибыли в общей численности работников банка, изменения уровня доходов и расходов на рубль фонда оплаты труда центров прибыли и удельного веса фонда оплаты труда работников центра прибыли в общем фонде оплаты труда работников банка, изменения уровня доходов и прямых расходов центров прибыли на рубль общебанковских и: АУР, распределенных на центры прибыли, а также удельного веса общебанковских и АУР, распределенных на центры прибыли в общей сумме этих расходов банка.
По результатам анализа отклонения фактических показателей расходов от бюджетных позиций должны приниматься конкретные управленческие решения. При этом должна быть дифференцирована система мероприятий в зависимости от степени отклонений. Решения должны приниматься на уровне конкретных центров прибыли и центров затрат, на уровне группы центров (бизнес-направлений) и на уровне высшего менеджмента, например на бюджетном комитете, либо управлении учета и отчетности, финансовом управлении.
Можно рекомендовать следующий подход к оценке результатов анализа:
В случае снижения за отчетный период фактической операционной прибыли центра прибыли по сравнению с планом на 5-10 % и более результаты анализа причин снижения доводятся до бюджетного комитета.
Бюджетный комитет обязан довести до соответствующего центра прибыли мероприятия по доведению фактической прибыли до плановой суммы с указанием сроков и конкретных мер, например, по сокращению фактических административно-хозяйственных расходов, капитальных вложений и т.д. В необходимых случаях обсуждение плана проводится на заседании Правления банка.
При снижении прибыли против плана на меньшее значение результаты анализа рассматриваются лишь на уровне центра прибыли либо на уровне бизнес-направления.
Таким образом, по результатам последующего контроля и анализа причин отклонений фактических показателей от плана осуществляется либо поощрение успешно работающих центров прибыли, либо к ним применяются ограничительные меры.
В отношении центров затрат контроль расходов можно осуществлять аналогичным порядком. Если превышение фактических расходов над плановыми суммами превышает установленный предел, то об этих отклонениях доводят до сведения бюджетного комитета. Бюджетный комитет может принять решение либо о согласии с фактическими расходами в случае их обоснованности, либо установить срок и перечень мер по доведению в следующих периодах расходов до планового уровня.
9. В работе исследованы вопросы практического применения КБ трансфертного ценообразования как средства совершенствования контроля за расходами. Установлено, что необходимость применения трансфертных цен в банках обусловлена процессом децентрализации функции управления и; контроля, что особенно характерно для крупных банков. Исследуя механизм формирования трансфертных цен, пришли к выводу, что оптимальным методом формирования этих цен является смешанный, т.е. комбинация элементов различных методов ценообразования. Например, нижняя граница цены определяется методом затратного ценообразования, а верхняя — методом рыночного ценообразования. В работе определены требования к формированию трансфертных цен, исходя из специфики банковской деятельности.
На основе проведенного исследования в работе обоснована и рекомендована примерная методика трансфертного ценообразования, целью практического применения которой является формирование хозрасчетного финансового результата и осуществление контроля за расходами центров прибыли и центров затрат на основе сопоставления, например, реальных ставок привлечения либо размещения средств со ставками трансфертных цен по привлечению и размещению.
Положительная роль системы трансфертного ценообразования в осуществлении внутреннего контроля за расходами проявляется в следующем: а) по каждой сделке привлечения или размещения средств можно осуществлять контроль за расходами путем сравнения фактической ставки привлечения или размещения со ставкой трансфертной цены по привлечению или размещению; б) по каждой сделке размещения возможно анализировать влияние на сумму трансфертных расходов качества кредита, т.е. пролонгации кредитов, просрочки в погашении, создание резервов на потери по кредитам; в) по каждой сделке привлечения ресурсов контролировать и анализировать влияние на изменение суммы трансфертных доходов срочности привлечения, соблюдения условий заключенных сделок по срокам, влияния разности между номиналом и ценой привлечения по долговым ценным бумагам на уменьшения трансфертных доходов; влияние структуры привлекаемых ресурсов на расходы центра прибыли по отчислениям в ФОР; г) трансфертное ценообразование позволяет выявить влияние на изменение доходов и расходов качества управления ресурсами банка; д) функции и статус Казначейства позволяют осуществить контроль за деятельностью подразделений по соблюдению допустимых отклонений фактических ставок привлечения или размещения ресурсов, стимулировать улучшение качества работы; е) положительна роль Казначейства в управлении ликвидностью, процентным и валютным рисками, что, несомненно, способствует снижению непроизводительных расходов банка.
Однако, необходимо отметить и существенные недостатки системы, трансфертного ценообразования: а) на практике расчет трансфертных расходов осуществляется с периодичностью в месяц, что существенно снижает действенность контроля за доходами и расходами центров прибыли; б) практически все методики по трансфертному ценообразованию не учитывают стоимость (цену) собственного капитала, используемого для активных операций, что приводит к искусственному занижению фактической цены привлекаемых средств; в) во многих методиках предусмотрено, что сальдо трансфертных доходов и расходов Казначейства перераспределяется между центрами прибыли. Распределение осуществляется пропорционально модулю разности между привлечением и размещением одной срочности, в одной валюте, что в определенной степени выступает уравнительным фактором при оценке отклонений фактических финансовых результатов от трансфертных; г) не всегда объективно утверждаются ставки трансфертных цен, много используется специальных трансфертных ставок, сильное влияние оказывает субъективный фактор, что приводит к тому, что центры прибыли оказываются в неравных условиях деятельности; д) в § 2.2 работы отмечался общий недостаток в деятельности банков, заключающийся в обезличивании привлекаемых ресурсов, т.е. не производится адресного направления конкретного вида ресурсов на фондирование конкретного размещения, что также характерно для системы трансфертного ценообразования. Это не позволяет оптимально маневрировать ресурсами, снижать расходы и повышать доходы.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Емельянов, Алексей Павлович, 2004 год
1. О банках и банковской деятельности. Федеральный закон № 17-ФЗ от302.1996г. (с 31 июля 1998г., 5,8 июля 1999г., 19 июня, 7 августа 2001г., 21 марта 2002.).
2. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России). Федеральный закон № 86-ФЗ от 10.07.02г.
3. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Федеральный закон № 115-ФЗ от 7 августа 2001г. (с изменениями от 25 июля, 30 октября 2002.).
4. Заявление Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 30 декабря 2001г. «Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации». Вестник Банка России
5. Об организации внутреннего контроля в банках. Положение от 28 августа 1997г. №509 (утв. Приказом от 28 августа 1997г. № 02-372) (с изменениями от 30 ноября 1998г., 1 февраля 1999г.)
6. О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях. Указание ЦБР от 7 июля 1999г № 603-У.
7. О рекомендациях по разработке кредитными организациями правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Указание ЦБР 28 ноября 2001г. № 137-Т.
8. Положение о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных бумаг (утв. Постановлением ФКЦБ от 19 июля 2001г. № 16) (с изменениями от 14 февраля 2002г.).
9. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.
10. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
11. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 5.12.2002г. № 205
12. П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 20.06.2003г № 1294-У, от 05.11.2003г № 13401. У).
13. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, правило (стандарт) № 8. Постановление Правительства РФ от 4.07.2003г. № 405.
14. О мерах по повышению уровня внутреннего контроля в банках. Письмо ЦБ РФ от 15.10.1999г.
15. О порядке осуществления надзора за банками, имеющими филиалы. Инструкция ЦБ РФ от 11.09.1977г., № 65.
16. О годовой бухгалтерской отчетности кредитных организаций, представляемой в рамках надзора. Указание Банка России от 25.12.2002г №452-У.
17. О Положении о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных бумаг. Постановление ФК ЦБ от 13.08.2003г. № 03-34/ПС.
18. Программа реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283.
19. О составлении финансовой отчетности. Инструкция ЦБ РФ от 0.10.97г.№ 17 (новая редакция инструкции утв. Приказом ЦБ РФ от 24.08.1993г.).
20. Аудит Монтгомери //Ф.JI.! Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. Орейли, пер.с англ. Под ред. Соколова —М.: Аудит, Юнити, 1997г.-с.146.
21. Аудит. Учебник для вузов под ред. В.И. Подольского.//М. Юнити, 2000г.
22. Арсланбеков — Федоров A.A. Служба внутреннего контроля банка: организация и функционирование.//Банковское дело №1,2002г.
23. Банковский аудит: В 2ч. // Мамонова И.Д., Ширинская З.Г., Ольхова Р.Г. и др. М.: Бух.учет, 1994-95г е., табл. — (Б-ка журн. «Бух.учет»).
24. Банковское дело : Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. спец.//Лаврушин О.И., Мамонова И.Д., Валенцева Н.И. и др.; Под ред. Лаврушина О.И. — М.: Финансы и статистика, 1998. с. 574.
25. Банковское дело : Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп./Под ред. проф. Колесникова В.И., проф. Кроливецкой Л.П. — М.: Финансы и статистика, 2000.- С.464.
26. Банковский надзор и аудит. Учебное пособие для банковских школ и колледжей, /под ред. Мамоновой И.Д. М.: ИНФРА -М, 1995. - с. 112.
27. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. — М. Логос 2001г. с. 342.
28. Буркин М., Васин ., Гузов К. «Определение себестоимости и установление тарифов на банковские услуги» // «Банковские технологии», № 4, № 5. 2001г.
29. Бурцев В. Характеристики системы внутреннего (финансового) контроля коммерческой организации. // Финансовый бизнес. № 8. 2000г.
30. Вдовин В.Н. Внутрибанковский контроль в системе регулирования деятельности Российских банков. // Вестник ТИСБИ №2, 2000г.
31. Вьюгин О.В. Выступление на V Всероссийской банковской конференции «Банковский капитал в экономике регионов России» // Вестник Банка России №18 от 3.04.03г.
32. Викулин А.Ю. О юридическом определении понятия «банковские операции» //Банковское дело, № 4, 1999г.
33. Гордиенко A.B. К вопросу о формировании службы внутреннего контроля. // Деньги и кредит № 7, 2001г.37. . Гордиенко A.B. Внутренний контроль: минимизация операционных (технологических) рисков. // Бизнес и банки № 10 (март), 2001г.
34. Горина С.А. Учет в банке: Проверка правильности отражения банковских операций .//М.: «Издательство ПРИОР», 1998г. С. 240.
35. Дюпина JI.A. Служба внутреннего контроля в региональном банке. // Деньги и кредит № 9,2002г.
36. Игнатьев С.М. О денежно-кредитной политике Центрального банка Российской Федерации. Выступление на Четырнадцатом съезде Ассоциации российских банков 23 апреля 2003г. // Вестник Банка России №23 от 30.04.03г.
37. Иванов А.Н. «Банковские услуги: зарубежный и российский опыт», Москва, «Финансы и статистика», 2002г.
38. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 с.350.
39. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP М.: ДЕЛО, 1998 - с. 432.
40. Киселева И.А. Коммерческие банки: модели и информационные технологии в процедурах принятия решений. — М., 2002г. с. 398.
41. Клочков И.А., Терехов А.Г. Юденков Ю.Н. Управленческий учет в коммерческом банке. М. ИД ФБК - ПРЕСС, 2002г - с. 191.
42. Козлова Е.П., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. — М. «Финансы и статистика», 2000г. с.640 : ил.
43. Кочинев Ю.Ю. Аудит. М.: 2002г. - с. 298.
44. Корнешов А. Служба внутреннего контроля. Проблемы становления. // Банковское дело в Москве. № 7, 2000г.
45. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит М. 2000 - с. 87.
46. Крис Дж. Барлтроп, Д. МакНотон. Банки на развивающихся рынках. Т. 1,2. М. «Финансы и статистика», 1994г. с.321, с.227.
47. Круссерг де С. «Банк: структура, рынки, упралвение», реферат, Москва, РАН, 1996г.
48. МакНайт Р. «Установление внутренних процентных ставок» // Вестник АРБ, № 15, 1998г.
49. МакНайт Р. Определение цены банковских продуктов. // Вестник АРБ, № 17, 1998г.
50. Масленченков Ю.С. Стоимостной анализ структурно функциональной организации банковских бизнес - процессов. // Бюллетень финансовой информации, № 9, 2002г.
51. Максутов Ю.Г., Дигайлов М.Ю. Некоторые проблемы внутреннего перераспределения доходов и расходов коммерческого банка. // Деньги и кредит, № 12,2000г.
52. Масленченков Ю.С. Технологии и организации работы банка, Москва, «ДеКА», 1998г.
53. Маренков Н.Л. Антикризисное управление: контроль и риски коммерческих банков и фирм в России. М.,2002г. - с.358.
54. Масленченков Ю.С., Тронин Ю.Н. Работа банка с корпоративными клиентами. — М.,2003г. с. 357.
55. Мамонова И.Д. Особенности банковского менеджмента. // Вести. Фин. Акад. М., 1999г. № 3 с. 25 33.
56. Международные стандарты аудита. / Кодекс этики международной федерации бухгалтеров: издание на русском языке. 1САЛ, 2001г.с.803.
57. Международные стандарты финансовой отчетности 1998г.: издание на русском языке. Аскери АССАД998 - с. 890.
58. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. — М.: Дело, 1998г. с. 704.
59. Михайлов В., Цатурова Е. Методологические основы функционально-стоимостного анализа банковских услуг. // Банковские услуги, № 2,2001г.
60. Никитина Т.В. Банковский менеджмент. Санкт-Петербург, 2002г. - с. 159.
61. Нововведения в банковском бизнесе. Сборник научных трудов, ФА, Москва, 1996г.
62. Ольхова Р.Г. «Современный банк: от оценки рентабельности до особенностей системы управления доходностью» // «Банковские услуги», № 7,8, 2001г.
63. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. — М. Финансы и статистика, 1996г.- с. 270.
64. Питер С. Роуз. Банковский менеджмент. М.: Дело, 1997г. - с. 743.
65. Петров А.Ю. Комплексный анализ финансово-экономической деятельности коммерческого банка. М.: РЭА,2000г.
66. Поморина М.А. Некоторые подходы к управлению эффективностью деятельности банка. // «Банковское дело», №10, 2001г.
67. Потоцкая Е.Г. Организация деятельности службы внутреннего аудита банка. // Бухгалтерия и банки. № 4,2001г.
68. Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору «Система внутреннего контроля в банках: основы организации» // Базельский комитет по банковскому надзору, Базель, сентябрь 1998г.
69. Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору «Внутренний аудит в банках и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов» // Базельский комитет по банковскому надзору, Базель, август 2001г.
70. Робертсон Дж. Аудит. Перев с англ. — М.: КРМО, Аудиторская фирма «Контакт», 1993г.
71. Семенова И. Оценка финансового положения банка на основе баланса. Аудитор. № 6 - с. 21-27,1997г.
72. Смирнова Л.Р. Банковский учет. // Под ред.проф. Баконова М.И. М.: Финансы и статистика, 1999г. с. 352.
73. Смирнова Л.Р. Банковский аудит. Финансы и статистика,2001г. с.446.
74. Соколинская Н.Э. Банковский аудит. — М.: Перспектива, 1994г. с. 118.
75. Соколинская Н.Э. Внутренний контроль и комплексное управление рисками в банковском менеджменте. http://www/ifbsm/ru/topicЗ/shtml.
76. Седин А. Внутренний контроль: практика и перспективы развития. // Банковское дело в Москве. № 1 2001г.
77. Синки Дж. Ф.мл. Управление финансами в коммерческих банках.: перевод с англ., Москва, Catallaxy,1994г.
78. Садвакасов К.К. Коммерческие банки. Управленческий анализ деятельности, планирование и контроль. М.: Ось 89, 1998г.
79. Справочник бухгалтера кредитной организации. //Комментарии к правилам ведения и банковскому Плану счетов. М.: Гелиос АРВ,2002г. с.455.
80. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит общий, банковский, страховой.// Учебник для вузов. М. ИНФРА - М. 2001г. с. 555.
81. Тимоти У. Кох. Управление банком. // Уфа. Спектр, 1993г.с. 129.
82. Тихомиров А.Ю. О системе внутреннего контроля в банках.// Деньги и кредит № 3,2002г.
83. Трунов Р.Г. Принципы трансфертного ценообразования. // Банковский ряд. № 4,2002г.
84. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции. — Москва, ИПЦ «Вазар-Ферро», 1994г.
85. Харькова Е.В. Организация системы внутреннего контроля в коммерческом банке. // Банковские услуги. № 6, 2001г.
86. Хонгрен Чт., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995г.
87. Черкасов В.Е. Банковские операции. Финансовый анализ. М.: Консалтбанкир, 2001г. с 286.
88. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 2-е изд., перераб. М.: ИНФРА -М, 2001г., с.352.
89. Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. М.: Финансы и статистика, 2001г., с.255.
90. Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. М., 1998г. с.486.
91. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков. — Москва, Финансы и статистика, 1998г.
92. Щербаков В.В. Внутренний контроль в коммерческом банке. // Банковское дело. № 10, 2000г.
93. Щербаков В.В. Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке. // Аудит и финансовый анализ. № 4,2001г.
94. Щербаков В.В. О необходимости использования экономического анализа во внутрибанковском контроле. // Бухгалтерия и банки. №4, 2001г.