Каталог / ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ / Финансы
скачать файл:
- Название:
- Захарова Александра Вячеславовна. Становление и развитие налогообложения населения в России
- Альтернативное название:
- Захарова Олександра В'ячеславівна. Становлення і розвиток оподаткування населення в Росії
- Краткое описание:
- Захарова Александра Вячеславовна. Становление и развитие налогообложения населения в России : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 1998 204 c. РГБ ОД, 61:98-8/683-1
Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения населения 12-35
1. Экономическая сущность налогов с населения и их место в единой налоговой системе 12-22
2. Роль налоговых платежей с населения в формировании доходов бюджетной системы 23-35
Глава 2. Механизм формирования системы налогообложения населения 36-112
1 Формирование налогооблагаемой базы и уплата подходного налога физическими лицами 36-89
1.1 Понятие дохода с точки зрения налогообложения: его виды, состав, системы обложения доходов 38
1.2 Необходимость необлагаемого минимума в личном обложении доходов, упорядочение структуры и видов льгот 5 3
1.3 Влияние налоговой ставки на исчисление и размер платежа 68
1.4 Способы определения дохода, исчисления и уплаты налога 7 5
2. Имущественные налоги в системе налогообложения населения 90-112
2.1 Налоги на владение имуществом 94
2.2 Налоги на обращение имущества 107
Глава 3. Методические подходы к совершенствованию налогообложения населения 113-147
1. Принципы анализа и оценки платежеспособности населения 113-130
2. Основные положения оценки налогового бремени для населения и формализация его расчета 131-14 7
Заключение 148-159
Литература 160-170
Приложения
Введение к работе
Актуальность темы исследования.Проведение экономических реформ в России, становление и развитие налоговой системы, адекватной рыночной экономике, не может не затрагивать интересов населения. Уровень его благосостояния является индикатором происходящих в экономике изменений. Государство с помощью финансовых инструментов оказывает регулирующее воздействие на уровень доходов и имущественное положение граждан.
Одним из главных финансовых регуляторов служит налоговая система, охватывающая налогообложение предприятий, организаций и граждан(население). Совокупность налогов с населения включает определенное количество обязательных платежей, различающихся по объектам, источнику, формам взимания и другим признакам. Кроме того, само налогообложение можно разделить на официальное и скрытое. Как правило, объектом исследования ученых-экономистов становятся налоги, где плательщиком, согласно закону, выступает гражданин. Те же налоги, где физическое лицо официально не является плательщиком, не попадают в их поле зрения, хотя вплоть до 30-х годов этот вопрос рассматривался в науке как переложение налогов. Процесс переложения налогов, когда субъект налогообложения и носитель налога не совпадают, приводит к тому,чтоне все плательщики оказываются равными перед бюджетом: косвенные уплачиваются конечным потребителем, подоходные и поимущественные могут частично возлагаться на обладателей средних доходов и малоимущих.
Поэтому возникает ряд научных вопросов, связанных с измерением того бремени, которое несет среднестатистический гражданин как налогоплательщик и которое; устанавливается не только на основе бюджетных показателей, по и реальной налоговой
нагрузки. Ведь ни для кого не секрет, что налоги, помимо фискальной функции, оказывают активное влияние на процессы потребления и накопления, регулируют мотивы экономического поведения налогоплательщика. В этом процессе граждане преследуют цели минимизации своих налогов, а государство стремится к осуществлению своих функций. Равновесие интересов государства и населения представляет собой оптимальный "размер налоговой нагрузки".
Все чаще стало звучать предложение ряда ученых-экономистов о возможности перенесения тяжести налогообложения с предприятий на население, мотивируя необходимость этого шага невысоким удельным весом подоходного налога с граждан в бюджете РФ(около 12) по сравнению с другими странами(в США - 41%), абстрагируясь от того, что рыночная экономика России находится еще в стадии становления.
Рост доходов нельзя оценивать только по тенденции увеличения их абсолютных значений. Доходы действительно растут, но не у большинства населения, а уровень реальных денежных доходов в период кризисного состояния экономики остается низким. Кроме того, логическая цепочка, где конечный потребитель -гражданин, открывает перед нами оборотную сторону медали: потребитель не всегда налогоплательщик. На фоне экономической лихорадки, падения производства, кризиса платежей произошел "рост" загородных дворцов и парка дорогостоящих автомобилей. Расслоение общества на богатых и бедных, увеличение числа последних за счет "вымывания" среднеобеспеченного слоя, отсутствие у государства средств на своевременную выплату заработной платы работникам бюджетной сферы - результат недостаточно теоретически обоснованной и продуманной системы аккумуляции и перераспределения финансовых ресурсов. Понимая это, государство предпринимает попытки поиска способов обеспечения спра-
5 ведливости, сталкиваясь при этом с определенными трудностями
как экономического, так и социального характера. Они заключаются, прежде всего, в отсутствии оценки реальной платежеспособности различных групп и слоев населения, их социальной защищенности, недостаточно корректном использовании опыта налогообложения граждан в зарубежных странах (ограничиваясь видами налогов, их ставками и долей в бюджете) вне контекста налоговой системы в целом.
Все это требует комплексного исследования вопросов, связанных с налогообложением населения, в частности доходов и имущества, охватывающего наряду с чисто налоговыми аспектами, смежные проблемы бюджетной и социальной политики. Тем более что в теории и практике реализации принципов и механизма взимания налогов с населения немало дискуссионных проблем как фундаментального, так и прикладного характера.
Несмотря на достаточно большое количество публикаций по проблемам налоговых отношений, их общая направленность носит, в основном, характер разъяснений и комментариев. Специалисты-практики в своих публикациях поясняют не всегда четкие положения законодательства, ограничиваясь единичными примерами без обобщения. Вместе с тем, очень мало работ, рассматривающих налоги с населения в совокупности, обычно это - учебная литература не претендующая на глубокое исследование. Отсутствует практика анализа влияния налогов на имущественное и финансовое состояние граждан, семей.
Теоретические исследования, достаточно полно затрагивающие функции налогов, составные элементы налога как экономической категории, редко поднимают вопрос об их корреляции, не рассматривают систему налогов с физических лиц одновременно как самостоятельную систему в отношении финансов населения и как часть единого налогового механизма, его подсистему. В то же
время, все практические преобразования в этой области не отличаются комплексно-системным подходом: каждый налог рассматривается лишь с позиции фиска, - как отдельный источник доходов бюджета определенного уровня. Данную проблему не решает и проект Налогового кодекса, призванный упорядочить законодательную базу о налогах.
Таким образом, уточнение теоретических основ и разработка практических рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения граждан становится актуальной и, в то же время, сложной задачей.
Методологической базой определения места и роли налогов с населения послужили исследования русских ученых-экономистов М.М. Алексеенко, А.Вагнера, В.П.Безобразова, Н.П.Демидова, А.А.Исаева, Д.М.Львова, И.Х.Озерова, Г.Г.Содовского, В. Твер-дохлебова, Н.И. Тургенева, И.И.Янжула и др., рассматривавших отдельные аспекты налогов с населения, не преследуя цели раскрытия их значения в развитии экономики, а также некоторые положения теоретических трудов зарубежных экономистов В. Пет-ти, Д.Рикардо, А.Смита, К.Т.Эеберга, Ф.Нитти.
Интересные научные разработки проводились в советский период. В числе известных авторов: Д.Боголепов, Г.И. Болдырев, Д.В.Бурмистров, П.П.Гензель, Г.Жез, Г.Л.Марьяхин, К.Н. Плотников, А.А.Соколов. Труды перечисленных и других ученых публиковались во времена, когда экономика и финансы были достаточно идеологизированы. Налоговые платежи населения, из-за незначительной дифференциации доходов, упрощенной структуры и механизма взимания, не играли сколько-нибудь значительной роли, с точки зрения регулирования доходов и владения имуществом.
Целью диссертационного исследования является исследование механизма налогообложения доходов и имущества граждан и под-
7 готовка предложений по его совершенствованию, исходя из определения места подсистемы налогов с населения в системе налоговых отношений общества и ее роли в формировании доходов бюджета и платежеспособного спроса населения.
Исходя из обозначенной цели, автором сформулированы следующиезадачи:
исследовать экономическое содержание налогов и эволюцию налогообложения населения
выявить факторы, влияющие на величину поступлений налогов с населения в бюджетную систему
разработать классификацию доходов населения для целей налогообложения в качестве инструмента исследования
изучить эволюцию декларирования доходов, исследовать его особенности в России и за рубежом, выявить основные проблемы и противоречия
изучить механизм действия подоходного налога с граждан и его структуру во взаимосвязи с прожиточным минимумом
исследовать механизм взимания имущественных налогов во взаимосвязи с налогообложением доходов
изучить возможности оценки налогового бремени и его уровень по отдельным видам налогов
Предметом исследованияявляются теоретические и практические вопросы формирования и функционирования подсистемы налогов с населения в условиях реформирования российской экономики .
Объектом исследования является совокупность налогов с населения, функционирующая в рамках налоговой системы РФ.
Теоретической и методологической основой диссертациипослужили классические труды но финансам и налогам отечественных и зарубежных исследователей, а также работы современных
ученых, изложенные в монографических и периодических изданиях, законодательные акты и нормативные материалы. В процессе исследования применялись эволюционно-исторический подход, диалектический подход, методы логического и системного анализа.
По итогам исследования поставленных задач получены результаты, составляющиенаучную новизнудиссертационной работы:
уточнено сущностное содержание налогов с населения как обязательных безвозмездных платежей, производимых в пользу государства из личных доходов граждан, дополнены критериальные признаки их классификации, более детально раскрыты функции и принципы налогообложения доходов и имущества граждан;
доказано, что налоги с населения представляют собой особую подсистему в рамках единой налоговой системы государства, включающую подоходный, поимущественные и другие налоги и сборы, где граждане являются плательщиками по закону, а также те прямые и косвенные налоги, которые в процессе потребления товаров и услуг перелагаются с номинальных (по законодательству) - юридических лиц на реальных налогоплательщиков-граждан. Такой комплексный подход обеспечивает основу для анализа механизма налогообложения населения, взаимосвязи подоходного, поимущественного и обложения потребления, как с точки зрения бюджета, так и личных финансов;
показана роль налогов с населения в формировании бюджетов различного уровня, выявлены основные факторы, влияющие на их величину: несовершенство действующего законодательства в части формирования налогооблагаемой базы(шкала ставок, минимальная граница обложения, минимальная оплата труда как льгота), организационные(методы сбора налогов), социальные (платежеспособность граждан) и общеэкономические причины;
определено место каждого вида дохода физического лица (валовый, совокупный, совокупный облагаемый, свободный, чистый, накопленный и др.) как в механизме формирования налогооблагаемой базы подоходного налога, так и начисления и уплаты населением других налогов и обязательных платежей;
с помощью классификации, составленной на основе предложенных критериальных признаков облагаемых доходов, выявлены их типы и характер, необходимость учета которых возникает при установлении в отношении них дифференцированного режима обложения;
предложены различные критерии классификации льгот, произведена формализация некоторых из них с целью удобства и универсализации методологии исчисления, более глубоко раскрыта роль и назначение необлагаемого минимума как основной льготы с обоснованием требованийкформирующей его величине;
дополнены классификационные признаки ставки как наиболее динамичного элемента налога, определено влияние ее видов на исчисление и размер платежа, в связи с чем, при проведении анализа с целью определения степени воздействия установленной шкалы ставок на величину дохода (имущества) , предложено использовать средние (по отношению к совокупному облагаемому доходу) и реальные (по отношению ко всему полученному либо свободному доходу) ставки;
обоснованы предложения по совершенствованию механизма декларирования гражданами доходов, осуществления расчетов на логообложения доходов и имущества, в том числе в рамках со вместного семейного декларирования доходов;
для принятия наиболее обоснованных решений при формиро вании шкалы ставок и установления минимальной границы обложе ния предложено использовать выявленные различия между реаль-
ными и номинальными доходами населения с точки зрения налогообложения и применение не "цепного", а "базового" метода при анализе их динамики;
подтверждена необходимость учета прожиточного минимума как при формировании базы для исчисления подоходного налога, так и при принятии решений об установлении минимальной границы обложения и ставок и в этой связи предложено в дополнение к прожиточному минимуму определять реальную минимальную цену рабочей силы (для индивидуального обложения) и минимальный потребительский бюджет (для семейного);
определено значение имущественных налогов в подсистеме налогов с населения и показана их функциональная взаимосвязь с подоходным налогом. В связи с этим предложено перейти к применению элементов персонального (необлагаемый минимум имущества, прогрессия ставок) налогообложения владения имуществом (недвижимость, транспортные средства), что и позволило приблизиться к решению проблемы учета реальной платежеспособности гражданина;
подтверждена необходимость взаимоувязки законодательных норм по подоходному налогу, налогу на дарения и налогу на на следство как во избежание легального обхода налогообложения (купля-продажа), так и двойного налогообложения (подарки от
юридических лиц), и в этой связи предложено при смене собственника имущества учитывать социальное и имущественное положение нового владельца, предусматривая элемент льготирования для соответствующей категории граждан;
предложены методические подходы к оценке налогового бре мени и формализация расчета, применение которых позволило оп ределить его уровень для средних доходов в 1997 году в раз мере 30%.
Практическая значимостьВыдвинутые в диссертации положения, выводы и рекомендации практического характера, могут найти применение в работе по совершенствованию механизма налогообложения физических лиц в ходе реформирования российской налоговой системы. Отдельные положения диссертации используются в преподавании и изучении курсов "Налоги и налогообложе-ние", а также при подготовке и переподготовке специалистов налоговых органов.
Публикации. Основные положения диссертации нашли отражения в научных статьях, опубликованы в учебных пособиях, тематическом сборнике научных трудов и газетах. Всего по теме диссертационного исследования опубликовано 5 работ общим объемом 3 п.л. Отдельные результаты исследования докладывались на научной конференциимПроблемы управления в условиях перехода к рыночной экономике" (г.Москва 1992), используются в учебном процессе по курсу "Налоги и налогообложение", читаемом автором в Учебно-исследовательском ^Менеджмент-центре" ГАУ им. С.Орджоникидзе -
Экономическая сущность налогов с населения и их место в единой налоговой системе
Теоретические исследования в области налогов проводились давно, поскольку это одна из самых древних экономических категорий. Исторически сложилось так, что с самого начала их возникновения, плательщиками всех податей, будь то натуральные или денежные повинности, были граждане. Поэтому не было острой необходимости в изучении налогов с населения как отдельной экономической. Качало научному исследованию в этой области было положено объективными экономическими процессами обособления личных доходов граждан от работы по найму, капиталов, имущества от производственных доходов или предпринимательской деятельности, а также возникновением в экономической теории различных направлений. Так или иначе был затронут вопрос о сущности налогов с населения, их структуре и характере.
Налоги с населения являются частью финансово-экономических отношений. Исследование налогов с населения осуществлялась учеными-экономистами, среди которых: A.M. Александров, Д. В. Бурмистров, СИ. Винокур, В. А. Русакова, И. Д. Злобин, Г. Л. Марьяхин, Н.В. Цапкин и др.
Анализ определений показывает, что большинство из них считают налоги обязательными платежами, поступающими в государственный бюджет из личных доходов граждан. Различие состоит в том, что одни авторы подчеркивают регулярность такого рода платежей, другие - их безъэквивалентный характер, третьи -акцентируют внимание на установлении конкретных размеров и сроков уплаты. Налоги с населения не носят возвратного характера, потому что как и другие налоги, поступая в государственный бюджет, обезличиваются, и нельзя определить на что они были потрачены. Однако расходы государственного бюджета осуществляются в интересах всего общества, в т.ч. и в интересах самих граждан, что и определяет социальную направленность налогов с населения.
Таким образом, налоги с населения - это обязательные безвозмездные платежи, производимые в пользу государства из личных доходов граждан, получаемые ими из любых источников.
Существование налогов с населения наряду с другими налогами объясняется, прежде всего, необходимостью создания дополнительного доходного источника для государственной казны, поэтому выполнение ими фискальной функции было очевидным с момента существования.
Сейчас трудно представить, что имущественные налоги появились раньше подоходного, причем если подоходный налог в таком виде как сегодня существует только 200 лет, то история имущественных налогов насчитывает несколько тысяч лет [17, с. 50-51] . В начале это были нерегулярные сборы, предназначавшиеся для финансирования военных походов, впоследствии превратившиеся в стабильные доходные источники государства. Поимущественные налоги основывались на общей платежеспособности хозяйства и очень напоминали подоходный налог [204, с.36] только с той разницей, что оценивалась доходность определенного имущества, неимущественные доходы во внимание не принимались.
Первоначально доходы граждан имели, в основном, натуральный характер, а главным показателем степени благосостояния было наличие земли и предметов земледелия. Поэтому первым поимущественным налогом стал поземельный налог. Налогооблагаемая база определялась на основе оценки земли: по почвенным характеристикам, удаленности от городов, целям использования.
Кадастровый метод учета был неотъемлемой частью этого налога.
С появлением промышленности, развитием городов, ростом численности населения стали
- Стоимость доставки:
- 230.00 руб