Солодка Наталія Вікторівна Облік та аудит внутрішньогрупових операцій на підприємствах

Короткий опис

Солодка Наталія Вікторівна, викладач кафедри фі­лософії та суспільних наук Вінницького національного медичного університету імені М. І. Пирогова: «Облік та аудит внутрішньогрупових операцій на підприємствах» (08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит - за видами економічної діяльності). Спецрада Д 26.001.12 у Київському національному університеті імені Тараса Шев­ченка

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА
Кваліфікаційна наукова
праця на правах рукопису
СОЛОДКА НАТАЛІЯ ВІКТОРІВНА
УДК 657:[658.11:664.1]:33.06](477)(043.3)
ДИСЕРТАЦІЯ
ОБЛІК ТА АУДИТ ВНУТРІШНЬОГРУПОВИХ ОПЕРАЦІЙ
НА ПІДПРИЄМСТВАХ
08.00.09 – БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК, АНАЛІЗ ТА АУДИТ
(за видами економічної діяльності)
Подається на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук
Дисертація містить результати власних досліджень. Використання ідей,
результатів і текстів інших авторів мають посилання на відповідне джерело.
______________________ Солодка Н. В.
Науковий керівник Дорош Ніна Іванівна,
доктор економічних наук, професор
Київ – 2019

ЗМІСТ
ВСТУП........................................................................................................... 14
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ СУТНОСТІ
ВНУТРІШНЬОГРУПОВИХ ОПЕРАЦІЙ У СИСТЕМІ
БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ…………………………………………. 22
1.1. Економіко-правова основа формування і функціонування груп
підприємств в Україні ................................................................................... 22
1.2. Розкриття сутності та природи внутрішньогрупових операцій групи
підприємств .................................................................................................... 44
1.3. Концептуальний зміст обліку і внутрішнього аудиту
внутрішньогрупових операцій в корпоративному управлінні.................. 56
ВИСНОВКИ ДО ПЕРШОГО РОЗДІЛУ ..................................................... 75
РОЗДІЛ 2. МЕТОДИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ЗАСАДИ ОБЛІКУ
ТА ЗВІТНОСТІ ВНУТРІШНЬОГРУПОВИХ ОПЕРАЦІЙ................. 77
2.1. Специфіка методики бухгалтерського обліку внутрішньогрупових
операцій за сучасних умов............................................................................ 77
2.2. Особливості відображення внутрішньогрупових операцій
у внутрішніх звітах та консолідованому фінансовому звіті ..................... 93
2.3. Формування єдиної облікової політики групи підприємств:
відображення внутрішньогрупових операцій............................................. 115
ВИСНОВКИ ДО ДРУГОГО РОЗДІЛУ....................................................... 135
РОЗДІЛ 3. МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ ТА ОРГАНІЗАЦІЯ
ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ ВНУТРІШНЬОГРУПОВИХ
ОПЕРАЦІЙ ................................................................................................... 138
3.1. Розвиток теоретико – методичних аспектів внутрішнього аудиту
внутрішньогрупових операцій ..................................................................... 137
3.2. Організаційні засади здійснення внутрішнього аудиту
внутрішньогрупових операцій ..................................................................... 151
3.3. Напрями вдосконалення внутрішнього аудиту на основі методики
ризик-орієнтованого підходу...................................................................... 174
ВИСНОВКИ ДО ТРЕТЬОГО РОЗДІЛУ..................................................... 192
ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ............................................................... 194
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ................................................ 199
ДОДАТКИ………………………………………………………………… 225

Список літератури

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ
У дисертаційній роботі обґрунтовано теоретичні, організаційні та
методичні положення та запропоновано практичні рекомендацій щодо
вдосконалення обліку та внутрішнього аудиту внутрішньогрупових операцій.
Узагальнення отриманих результатів надало можливість сформулювати
висновки та пропозиції теоретичного і практичного характеру.
1. Організація системи бухгалтерського обліку визначається
організаційною структурою та організаційно-правовими формами об’єднань
підприємств. Наявність термінологічної неузгодженості в частині визначення
сутності понять «дочірнє підприємство», «група підприємств», «холдинг»
призводить до неоднозначного їх розуміння в процесі використання різними
суб’єктами. Запропоновані уточнені підходи щодо трактування цих понять,
сприяють узгодженості понятійного апарату, дають можливість встановити
напрями ефективної організації бухгалтерського обліку в частині чіткої
ідентифікації суб’єктів здійснення внутрішньогрупових операцій та порядку
підготовки облікової інформації для професійних користувачів.
2. Активний процес глобалізації світової економіки, розвиток
інтеграційних процесів, поглиблення консолідації стали передумовами
об’єднання підприємств та утворення їх груп. Взаємодія окремих об’єктів
групи підприємств призводить до виникнення різних видів внутрішніх
операцій, які вимагають ефективного управління ними. Серед внутрішніх
операцій особливе місце належить внутрішньогруповим. Віднесення певних
операцій групи підприємств до категорії внутрішньогрупових має важливе
значення при консолідації фінансової звітності. Адже відображення
внутрішньогрупових операцій в обліку має вплив на фінансовий результат
дочірнього підприємства, податок на прибуток материнського та його
дочірніх підприємств. Отримання достовірної інформації для прийняття
ефективних управлінських рішень щодо управління внутрішньогруповими
195
операціями є можливим за умови застосування їх удосконаленої класифікації.
Класифікація, яка слугує базою для визначення організації аналітичного
обліку, є неповною, якщо не враховує потреби внутрішніх користувачів
інформаціїї щодо внутрішньогрупових операцій. Класифікація
внутрішньогрупових операцій, що найбільше відповідає запитам
користувачів інформації, повинна охоплювати такі ознаки, як: «напрям
інтеграції» та «ступінь безпосереднього впливу на консолідовану звітність».
Впровадження запропонованих класифікаційних ознак щодо
внутрішньогрупових операцій, дасть можливість правильно зафіксувати їх в
системі бухгалтерського обліку та включити у відповідний внутрішній
аналітичний звіт.
3. Найефективнішою формою організації облікового процесу в групі
підприємств цукрової промисловості може бути визнана така, яка дає змогу
вирішити проблему контролю за діяльністю дочірніх підприємств і
нівелювати певні труднощі, що виникають через територіальну роз’єднаність
бізнес-одиниць групи. Створення інтегрованої моделі внутрішнього аудиту
групи підприємств цукрової промисловості передбачає використання
елементів організаційного проектування, яке являє собою процес створення
такої структури (підрозділу внутрішнього аудиту в групі підприємств) і
зв’язків усередині неї. Інтеграція передбачає взаємодію підрозділів
внутрішнього аудиту в кожній бізнес-одиниці з підрозділом внутрішнього
аудиту материнського підприємства, що працюють за єдиною методологією
на основі загальних цілей, завдань та принципів функціонування групи.
Визначено, що особливості організації підрозділу внутрішнього аудиту
залежать від підходів до процесу її інтеграції в систему корпоративного
управління групою підприємств.
4. В умовах євроінтеграції обліково-інформаційне забезпечення
внутрішньогрупових операцій в групах підприємств набуває відчутно нового,
196
концептуального значення, оскільки низка підприємств, об'єднаних в групу, є
більш інвестиційно привабливими, ніж поодинокі підприємства.
Недосконалість діючої практики відображення в обліку внутрішньогрупових
операцій потребує вдосконалення інформаційної моделі їх відображення у
системі бухгалтерського обліку. Запропонована модель супроводжується
впровадженням додаткового рахунку бухгалтерського обліку 32
«Внутрішньогрупові операції» з відкриттям до нього відповідних субрахунків
та аналітичних рахунків, що надає можливість спростити контроль за
дотриманням платіжної дисципліни, отримати повну та достовірну
інформацію про вид та вартісне вираження операцій, що відбуваються в
межах групи підприємств.
5. Недоліки формування обліково-інформаційного забезпечення
управління внутрішньогосподарськими операціями негативно позначаються
на створенні інформаційної бази для складання консолідованої фінансової
звітності та проведення внутрішнього аудиту внутрішньогосподарських
операцій. Неповне, викривлене відображення внутрішньогосподарських
операцій в облікових регістрах, неуніфікованість документації окремих
підприємств групи, недосконалість відображення в обліку
внутрішньогосподарських операцій суттєво знижують корисність облікової
інформації, що унеможливлює прийняття оперативних ефективних
управлінських рішень. Застосування на практиці запропонованих форм
внутрішньої бухгалтерської звітності за відповідними операціями сприяють
формуванню максимально повної, підтвердженої, об'єктивної інформаційної
бази, дають змогу узагальнити інформацію за необхідними для управління
аналітичними розрізами та спрощують процес складання консолідованої
фінансової звітності.
6. Консолідовані показники фінансової звітності групи підприємств
залежать від результатів діяльності кожного окремого об’єкта, який входить
197
до складу групи (показник їх кореляції є доволі високим). Облікова політика
є специфічною в різних підприємствах групи щодо тих елементів, які не
впливають на фінансову звітність. Щодо елементів облікової політики, які
впливають на консолідовану фінансову звітність, то вони мають бути
узгодженими для всіх підприємств групи. З метою забезпечення достовірності
показників консолідованої фінансової звітності виділено елементи
корпоративної облікової політики групи підприємств у частині відображення
в ній внутрішньогосподарських операцій. Врахування зазначених елементів
облікової політики дозволяє розробити єдиний підхід до формування
показників звітності в межах групи підприємств, що в результаті створює
умови для підвищення достовірності показників консолідованої фінансової
звітності.
7. Потенціал внутрішнього аудиту в умовах невизначеності та ризиків
полягає у створенні системи моніторингу в управлінні ключовими бізнеспроцесами, основою якої є формування проектів управлінських рішень і
застосування процедур, спрямованих на підвищення ефективності діяльності
групи підприємств, а також отримання релевантної інформації, необхідної для
оцінки ризиків і прогнозування розвитку групи підприємств. Саме тому
внутрішній аудит у разі системного підходу до вирішення основних проблем
набуває пріоритетного значення в системі корпоративного управління.
8. Створення в групі підприємств підрозділу внутрішнього аудиту, одним
із завдань якого є перевірка стану бухгалтерського обліку
внутрішньогрупових операцій всіх учасників групи є стартегічно необхідним.
Запропонована організаційна структура в складних об’єднаннях груп
підприємств дасть змогу здійснювати внутрішній аудит корпоративного
управління групою підприємств, управління ризиками та внутрішнього
контролю – і реалізовувати такі можливості внутрішнього аудиту: незалежний
та об’єктивний контроль діяльності групи підприємств; оцінювання ризиків;
198
оцінювання ефективності діючої системи ведення бізнесу; оцінювання
відповідності діяльності групи визначеним цілям; аналіз результативності та
ефективності діяльності групи; перевірка коректності фінансової та
податкової звітності і відповідності її законодавству. З метою отримання
достовірних показників консолідованої фінансової звітності розроблено
робочу схему перевірки правильності виключення впливу
внутрішньогрупових операцій, що розкриває інформацію про підприємства,
які є учасниками внутрішньогрупових операцій; суми внутрішньогрупових
операцій та розрахунків.
9. Розроблено і адаптовано до специфіки внутрішнього аудиту
корпоративних об’єднань систему критеріїв оцінки впливу ризику,
використання яких при плануванні й проведенні аудиторських перевірок за
квадрантами матриці відображення балів ймовірності виникнення та впливу
ризику дає змогу визначити вплив окремих чинників ризику і центрів
відповідальності на коливання ключових показників групи підприємств.
Використання запропонованих критеріїв оцінки впливу ризику забезпечить
ефективну діяльності та розвиток групи підприємств, що ґрунтуватиметься на
своєчасній ідентифікації, запобіганні або мінімізації ризиків.