До Куй Ву ФОРМИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ВЬЕТНАМА С УЧЕТОМ МЕЖДУНАРОДНОГО И РОССИЙСКОГО ОПЫТА

summary

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Задачи реформирования бухгалтерского учета и аудита во Вьетнаме.

В диссертации, обосновывая задачи реформирования бухгалтерского учета и

аудита во Вьетнаме, исходным пунктом является мнение автора, что принципы

рыночной экономики применимы как для капиталистической, так и для социали-

стической формации. То есть конструктивная модель экономики одна, а её напол-

нение, или содержание, отличается в соответствии с принятой в стране социаль-

но-экономической формацией. Рыночная экономика – не формация, а форма хо-

зяйствования с использованием закона стоимости.

Экономика Вьетнама многоукладная. На нынешнем этапе всесторонней ин-

теграции в мировые хозяйственные связи Вьетнам продолжает уделять особое

внимание привлечению внешнего финансирования для стимулирования социаль-

но-экономического развития страны. На протяжении всего существования СРВ как

независимого государства внешние источники финансирования играли весьма

значительную роль в экономике, так как внутренние ресурсы были очень ограни-

чены.

Однако привлечение прямых иностранных инвестиций находится в причин-

но-следственной связи с необходимостью совершенствования системы бухгал-

терского учета и отчетности, основная направленность этого раскрытие информа-

ции для инвестора при принятии инвестиционного решения и контроля целевого

использования средств.

В работе подробно рассмотрены и проанализированы вьетнамские норма-

тивные акты, подробно расписывающие, как следует отражать отдельные виды

операций. Действующий метод учета, как правило, предназначен для целей нало-

гообложения, потому что бухгалтерский учет во Вьетнаме, в его настоящем виде,

предназначен, главным образом, для налогообложения. Однако, становится все

более очевидным, что существующая нормативная база организации бухгалтер-

ского учета во Вьетнаме не соответствует новым экономическим реалиям и зада-

чам.

Юридическим прорывом начала реформирования системы бухгалтерского

учета и отчетности явился Указ «О бухгалтерском учете и статистике» (принятый

26 июня 2003г – № 3/2003/QH11), который является основанием обновления сис-

темы бухгалтерского учета и статистики Вьетнама по социалистически ориентиро-

ванному рыночному механизму.

Вместе с тем, в работе обосновывается, что на первоначальном этапе пере-

хода к рыночной экономике характерной особенностью системы вьетнамского

бухгалтерского учета является, в основном, исправление, добавление и усовер-

шенствование системы бухгалтерского учета, существовавшей, в период команд-

ной экономики. Следствием этого является несоответствие такой «усовершенство-

ванной» системы бухгалтерского учета требованиям управления рыночной эко-

10

номикой. Такое несоответствие международным стандартам не вызывало актив-

ности зарубежных инвесторов. Следовательно, эта система удовлетворяла только

требованиям управления в период первоначального перехода экономики на ры-

ночный механизм. Значение этого периода экономических преобразований вьет-

намской экономики довольно значимо, при этом результаты реформирования сис-

темы бухгалтерского учета автор обобщил следующим образом:

• Активное совершенствование государством процесса нормативного регу-

лирования системы бухгалтерского учета с целью управления рыночным секто-

ром экономики.

• Усиление динамики реформирования системы бухгалтерского учета госу-

дарственным сектором экономики.

• Внедрение в практику использования экономических рычагов управления

финансовыми и кредитными организациями, при этом важным инструментом

управления является нормативное регулирование бухгалтерского учета.

• Активное развитие независимого аудита и государственного аудита.

• Организация профессиональной неправительственной организации «Союз

бухгалтеров», который участвует в управлении реформированием бухгалтерского

учета и эффективно контролирует деятельность бухгалтеров и аудиторов.

Достигнутые результаты первого этапа не означают, что работа по рефор-

мированию системы бухгалтерского учета во Вьетнаме завершена. По нашему

мнению, следующий этап развития бухгалтерского учета, экономического анализа

и аудита должен иметь в качестве основного вектора развития соответствие поли-

тики «открытой экономики» и интеграции в региональную и мировую экономику.

В условиях усиления мировой глобализации экономики необходимо улучшение

организации бухгалтерского дела и создание современной системы методов и тех-

ники бухгалтерского учета, соответствующих уровню развития экономики и тре-

бованиям финансово-экономической системы Вьетнама.

В частности, необходимо улучшение качества аудита, увеличение рынка ау-

дита (включая аудита зарубежного рынка), увеличение масштаба и количества

компаний, пользующихся услугами аудита, чтобы соответствовать потребностям

аудита в процессе мировой интеграции.

В диссертации автор обосновал необходимость решения ряда основных за-

дач в течение второго (настоящего) этапа реформирования вьетнамской системы

бухгалтерского учета и аудита:

1). Достаточно остро стоит вопрос подготовки и переподготовки профес-

сиональных, высококвалифицированных бухгалтеров и аудиторов, соответствую-

щих требованиям рыночной экономики. Рост числа предприятий определил устой-

чивую потребность в бухгалтерах и аудиторах, подтвердив массовость данной

профессии.

2). Целью развития системы регулирования бухгалтерского учета и отчетно-

сти во Вьетнаме является построение модели, учитывающей интересы всех заин-

11

тересованных сторон – государства, профессиональной общественности, заинтере-

сованных пользователей. Создание такой модели возможно только при обеспече-

нии разумного сочетания деятельности органов государственной власти и профес-

сионального сообщества.

3). По мнению автора, учитывая значимость информации, формируемой в

системе бухгалтерского учета, для обеспечения конституционных прав граждан на

получение информации в сфере предпринимательства и экономики, в результате

перераспределения функций по регулированию бухгалтерского учета в ведении

органов государственной власти должны остаться следующие вопросы:

• выработка государственной политики в области бухгалтерского учета,

отчетности и аудиторской деятельности;

• совершенствование правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и

аудиторской деятельности;

• государственный контроль соблюдения законодательства в области бух-

галтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

• организация разработки и утверждение вьетнамских стандартов и иных

нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и ауди-

торской деятельности;

• установление процедуры одобрения международных стандартов финан-

совой отчетности (МСФО) и введение в действие на территории Вьетнама;

• мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бух-

галтерского учета и отчетности;

• взаимодействие с межгосударственными и межправительственными ор-

ганизациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятель-

ности.

4). К ведению профессионального сообщества должны быть отнесены сле-

дующие вопросы:

• представление и защита интересов профессионального сообщества;

• разработка норм профессиональной этики и контроль их соблюдения чле-

нами профессионального сообщества;

• контроль за соблюдением членами профессионального сообщества стан-

дартов бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

• повышение квалификации членов профессионального сообщества;

• подготовка предложений по совершенствованию правовых основ бухгал-

терского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

• участие в разработке или инициативная разработка проектов вьетнамских

стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета,

отчетности и аудиторской деятельности, а также их разъяснений;

• профессиональная общественная экспертиза МСФО в процессе одобрения

их во Вьетнаме;

12

• обобщение и распространение передового опыта ведения бухгалтерского

учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

• мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бух-

галтерского учета и отчетности;

• взаимодействие с международными неправительственными организа-

циями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

5). Планируемые изменения в системе нормативного регулирования бухгал-

терского учета во Вьетнаме наряду с обеспечением баланса интересов всех заинте-

ресованных сторон и снижения издержек регулирования с одновременным повы-

шением его эффективности призваны обеспечить единство системы бухгалтерско-

го учета и отчетности во Вьетнаме, целенаправленность ее развития с одновремен-

ным обеспечением преемственности национальных интересов.

2. Реформирование вьетнамского бухгалтерского учёта, формирование

финансовой отчетности и проблема их совершенствования.

Особенностью современного этапа развития бухгалтерского учета во Вьет-

наме является серьезное углубление и изменение в развитии основных направле-

ний нормативного регулирования, в частности совершенствование вьетнамских

стандартов финансовой отчетности, которые базируются на международных стан-

дартах, которые в настоящее время претерпевают серьезные изменения. Это каса-

ется также и международных стандартов аудита. Такой подход к развитию бухгал-

терского учета связан, прежде всего, с серьезными изменениями, которые про-

изошли в экономике страны. В этой связи в диссертации автор обращает внимание

на несколько важных моментов, связанных с формированием финансовой отчет-

ности.

1). Инвестиции в условиях рыночных отношений ориентированы на пред-

приятия, финансовая отчетность которых понятна, открыта для анализа, позволяет

однозначно сделать оценку бизнеса, деловой активности, платежеспособности,

кредитоспособности и инвестиционной привлекательности. В этой связи возникает

вопрос, а следует ли дифференцировать отчетность для государственных предпри-

ятий, совместных предприятий, кредитных организаций, и пр. Или следует унифи-

цировать отчетность с целью ее стандартизации и разработки унифицированной

методики анализа финансовой отчетности?

2). В процессе стратегического управления финансовая информация выпол-

няет функцию информационного отражения деятельности организации и, таким

образом, играет роль специального профессионального языка - средства, способст-

вующего достижению целей организации, являясь частью стратегии и стратегиче-

ского управления организации. Вьетнамские стандарты финансовой отчетности

регламентируют порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств

или событий хозяйственной деятельности. Стандарты принимаются Министерст-

вом финансов СРВ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций,

изложенных в ВСФО, базируются на МСФО, является обязательным при состав-

13

лении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в рос-

сийских совместных предприятиях в Вьетнаме. ВСФО - регламентируют правила

ведения учета, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской (фи-

нансовой) отчетности.

3). Все больше вьетнамских компаний выходят на российский рынок. Так же

растет число российских предприятий, вкладывающих капитал в экономику Вьет-

нама. Это все создает дополнительный импульс развития экономики Вьетнама.

Однако, эффективный бизнес требует знания как российской, так и вьетнамской

отчетности, их различия и совпадения.

В работе выявлены основные различия российских и вьетнамских стандар-

тов финансовой отчетности, являющихся информационной базой финансового

анализа:

На настоящий момент изданы 26 Вьетнамских стандартов финансовой от-

четности. По составу отчетность по ПБУ и ВСФО в целом незначительно отлича-

ются друг от друга. И по российским, и по вьетнамским стандартам по окончании

отчетного периода фирмы заполняют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и

убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др.

Вместе с тем, отличий бухгалтерской отчетности Вьетнама и России можно

найти немало.

Бухгалтерский баланс. В РПБУ не установлена возможность представления

активов и обязательств в порядке убывания ликвидности. В отличие от РПБУ,

ВСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязатель-

ства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по

степени ликвидности.

- По правилам ПБУ и ВСФО дебиторская задолженность в балансе разделя-

ется на долгосрочную и краткосрочную. В российском балансе всю дебиторскую

задолженность отражают в разделе II «Оборотные активы». По Вьетнамским пра-

вилам долгосрочная дебиторская задолженность фиксируется в разделе баланса

«Внеоборотные активы». Краткосрочная дебиторская задолженность по Вьетнам-

ским правилам отражается в разделе «Оборотные активы». В отличие от россий-

ских правил ВСФО обязывают в отдельности представлять в балансе дебиторскую

задолженность между взаимозависимыми лицами: дочерними предприятиями и

предприятиями, входящими в ассоциации.

В ПБУ передача имущества в долгосрочную, т.е. финансовую, аренду не

рассматривается как финансовые вложения. Для отражения операций по финансо-

вой аренде в российском балансе предусмотрена статья «Доходные вложения в ма-

териальные ценности».

Отчет о прибылях и убытка. Во вьетнамской форме отчета о прибылях и

убытках отсутствуют статьи, указанные в форме отчета в ПБУ. В российском от-

чете о прибылях и убытках доходы по финансовой деятельности отражаются по

строке 060 «Проценты к получению». В ВСФО эти доходы принято называть фи-

14

нансовыми. Для их отражения в отчете о прибылях и убытках согласно ВСФО

предусмотрена статья «Доходы по финансовой деятельности».

- Одним различием между российской формой отчета о финансовых резуль-

татах и отчетом о прибылях и убытках формата ВСФО является отражение амор-

тизации и расходов по оплате труда. Согласно ВСФО, если компании раскрывают

отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по

функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практи-

ке), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортиза-

цию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в При-

ложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

- Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реа-

лизованной продукции. В соответствии с ВСФО коммерческие расходы и общехо-

зяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание

аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосред-

ственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не

включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой

учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в

состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной

политикой.

- В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные

и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными

бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы,

налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Со-

гласно ВСФО выручка и расходы по неосновной деятельности должны показы-

ваться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необ-

ходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и

свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем

же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных

средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

Отчет о движении денежных средств. В соответствии с VAS 24 «Отчеты

о движении денежных средств» в отчете о движении денежных средств отражают-

ся изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквива-

лентах. К денежным эквивалентам относятся краткосрочные и высоколиквидные

инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с

незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквива-

лентами денежных средств, учитывают на балансе не столько для получения инве-

стиционного дохода либо контроля над деятельностью объекта инвестиций, сколь-

ко для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода при-

ем управления денежными средствами. К эквивалентам денежных средств отно-

сятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим

трех месяцев до даты погашения. При более длительных сроках обращения соот-

15

ветствующие инвестиции обычно не отвечают требованию незначительности рис-

ка колебаний стоимости.

В российской практике в правилах составления отчета о движении денеж-

ных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации,

на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках

включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требова-

ние о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денеж-

ных средств, а также состава денежных средств.

- Существуют значительные расхождения в методах подготовки информа-

ции - российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим

итогом с начала года), а ВСФО - прямой и косвенный.

- Согласно ВСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте

их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату

движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия (движе-

ния) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в ино-

странной валюте по каждому ее виду.

- Есть различия в порядке классификации данных по видам деятельности. В

соответствии с ВСФО финансовая деятельность - это деятельность, которая при-

водит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств

компании, а инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосроч-

ных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Со-

гласно российским стандартам инвестиционная деятельность - это деятельность,

связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением зе-

мельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных

активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением

долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций,

других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность -

это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финан-

совых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного харак-

тера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и

т.п. Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской

практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансо-

вая деятельность, а долгосрочных – как инвестиционная. В ВСФО денежные сред-

ства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как фи-

нансовая деятельность.

Выявленные различия стандартов бухгалтерской отчетности необходимы

для их учета при использовании российского опыта анализа финансовой отчетно-

сти.

3. Совершенствование методики финансового анализа бухгалтерской

отчетности на основе российского опыта.

Наряду с обычными приемами и методами бухгалтерского учета принципи-

16

альное значение начинает играть экономический анализ, используя который пред-

приятие может показать и обосновать, почему принято то или другое решение,

почему выбран тот или другой метод учета, почему включены соответствующие

положения в учетную политику организации. В диссертации автор обосновывает

ряд задач становления науки и практики экономического анализа во Вьетнаме.

1.) Обобщив опыт аналитических разработок России, довольно развитую

теорию и богатую практику экономического анализа, можно серьезно продвинуть

вперед все проблемы экономического анализа. Полагаем, что их можно решать,

начиная не «с чистого листа». Экономический анализ на микроуровне за послед-

ние 80 лет находился у России в состоянии постоянного развития и совер-

шенствования. Сформировались в этой области теоретические основы, осуществ-

лены обстоятельные отраслевые разработки, освоены методы и приемы анализа

хозяйственно-финансовой деятельности отдельных предприятий и их объединений

(различной формы собственности).

2). Исследовав опыт теории и практики финансового анализа в России, ав-

тор считает, что формирование стоимостных показателей финансово-

хозяйственной деятельности в социалистической плановой экономике с использо-

ванием принципов рыночной экономики, а также формирование аналогичных по-

казателей в капиталистической экономике осуществляется по одной модели. По-

этому разработанные в СССР и России методики финансового анализа вполне ус-

пешно могут быть адаптированы и для вьетнамских предприятий. Особенность

Вьетнамской экономики состоит в том, что принципы рыночной экономики долж-

ны сочетаться с принципами социальной направленности экономики. Следова-

тельно, и требования, предъявляемые к аналитической информации, формируемой

в результате анализа финансовой отчетности, должны соответствовать этим усло-

виям.

3). Особой задачей экономического анализа в современных условиях Вьет-

нама является исследование коммерческого риска. Административно-командное

управление, заменяются гибкой коммерческой системой, действительно связанной

часто с конкурентной непредсказуемостью, со значительным коммерческим рис-

ком. Коммерческий риск в условиях рыночной экономики — категория объектив-

ная, минимизировать которые можно с помощью организации системного финан-

сового анализа, основанного на анализе публичной финансовой деловых партне-

ров. Рыночные отношения, как известно, характеризуются динамичностью конъ-

юнктуры внешней и состоянием внутренней среды предприятия. Поэтому усиле-

ние роли и значения в ближайшем будущем оперативного управления и, как след-

ствие, оперативного анализа представляется вполне очевидным.

4). Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуаций, как

коммерческой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих усло-

виях наибольшее значение приобретает оперативный или ситуационный коммер-

ческий анализ. Особенность ситуационного анализа — его комплексность, что по-

17

зволяет по состоянию на определенную дату оценить характер изменений на рын-

ке, позитивные и негативные результаты финансовой деятельности, своевременно

сформировать рекомендации и выводы для разработки тактики маркетинга и те-

кущих планов предприятия. Результаты оперативного анализа используются также

на уровне отдельных функциональных служб предприятия. Эта информация не со-

держит всего комплекса аналитических показателей и в этом смысле является

строго ориентированной и фрагментарной. В то же время эти информационные

массивы могут быть более детализированными и потому не дублирующими ситуа-

ционный анализ коммерческой деятельности.

5). Проведение ситуационного и оперативного анализа коммерческой дея-

тельности предъявляет повышенные требования к информационному обеспече-

нию, состав которого в существенной мере изменяется. В новых условиях следует

ожидать значительного сокращения поступления отчетных данных с микроуровня

на макроуровень. Этому процессу будет способствовать коммерческая тайна, ко-

торая уже фактически имеет место на ряде совместных и частных предприятий,

ассоциаций, акционерных обществ, кооперативов и др.

Предлагаемая нами основа методики анализа вьетнамской финансовой от-

четности базируется на адаптации методики финансового анализа, разработанной

профессором А.Д. Шереметом, применительно к условиям хозяйствования Вьет-

нама.

4. Комплексная оценка финансового положения предприятий как база

принятия инвестиционных решений.

Методика финансового анализа логически завершается построением срав-

нительной комплексной оценки предприятий. Математическое моделирование ин-

тегральной рейтинговой оценки может производиться с использованием многих

методов.

В диссертации нами использован метод «расстояний», разработанный про-

фессором А.Д. Шереметом, как наиболее подходящий, по мнению автора, для ин-

тегрирования самых разнообразных и разнонаправленных показателей при приня-

тии инвестиционных решений.

Интегральный комплексный показатель необходим для оценки надежности

делового партнера, оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельно-

сти.

Преимуществами изложенной методики построения сравнительной ком-

плексной рейтинговой оценки предприятий являются следующие ее особенности:

• интегральная (рейтинговая) оценка формируется на основе многомерного

отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятий в системе показа-

телей;

• интегральная (рейтинговая) оценка строится по показателям, рассчитан-

ным на основе данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета;

• интегральная (рейтинговая) оценка позволяет производить сравнение

18

предприятий с учетом наилучших результатов всех конкурентов;

• вычислительный алгоритм построения интегральной (рейтинговой) оценки

прошел проверку на практике.

Предлагаемая методика делает количественно измеримой оценку надежно-

сти делового партнера, проводимую по результатам его текущей и предыдущей

деятельности.