Музыченко Александрс Анализ финансово-хозяйственной деятельности компаний по разработке газоконденсатных месторождений

summary

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В развитии современной рыночной эко-

номики возрастает роль анализа финансово-хозяйственной деятельности предпри-

ятий, как базы для принятия стратегических управленческих решений. Активное

развитие всех отраслей экономики Российской Федерации указывает на растущую

необходимость получения актуальной, доступной, достоверной и обоснованной

информации о финансово-хозяйственной деятельности того или иного субъекта

рыночных отношений.

В условиях динамично развивающихся экономических взаимосвязей отмеча-

ются изменения в нормативно-правовых основах регулирования сфер учета, ана-

лиза и аудита, их реформирование. Актуализация сформированных корректировок

в методологии анализа финансово-хозяйственной деятельности позволит компани-

ям в целях управленческой оценки выйти на уровень наиболее достоверной и

обоснованной информации.

Предприятия, оценивая свою финансово-хозяйственную деятельность, стре-

мятся повысить эффективность всех направлений функционирования. В связи с

чем определена необходимость анализа финансово-хозяйственной деятельности

компаний, который позволит оценить эффективность основных векторов развития

организаций.

Автором реализует систему комплексного анализа финансово-хозяйственной

деятельности предприятий, которая даст возможность оценить эффективность ис-

пользования оборотных и внеоборотных активов, стратегии продаж, условий пла-

нирования и бюджетирования, организационно-технологического уровня предпри-

ятий и другие показатели.

Особенно актуален вопрос разработки системы комплексного анализа финан-

сово-хозяйственной деятельности на теоретическом и практическом уровнях для

предприятий, функционирующих в нефте- и газодобывающих отраслях. Особен-

ностью таких организаций является их «отраслевая уникальность». Для междуна-

родного рынка такие продукты как: нефть, газ и газоконденсат являются осново-

образующими доходных или расходных статей бюджета многих стран, в том числе

и России. Компании по разработке месторождений газа и газоконденсата находят-

ся под пристальным контролем государства, что заметно прослеживается в осо-

бенностях их деятельности. Существуют характерные для нефтегазовых компаний

процедуры и методики бухгалтерского, налогового и управленческого учетов. На-

правления деятельности компаний по разработке газоконденсатных месторожде-

ний является малоисследованными в научно-практической сфере экономики.

В условиях кризисных явлений в экономике наиболее острым вопросом стоит

проблематика эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью

предприятий, а особенно управления затратами, управления оборотными и вне-

оборотными активами, разработки наиболее оптимальной организационной струк-

туры предприятий, управление продажами и другое. В работе представлено виде-

4

ние техники определения эффективности деятельности предприятий, что наиболее

важно и необходимо для функционирования компаний в период кризиса.

В связи с этим формирование системы комплексного анализа финансово-

хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных место-

рождений представляется весьма актуальной темой.

Степень разработанности темы исследования. Характерные особенности,

процедуры и методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предпри-

ятий находят свое отражение во многих работах ученых экономистов. Теме иссле-

дования посвящены работы известных в России ученых: Баканова М.И., Бердни-

ковой Т.Б., Гиляровской Л.Т., Грищенко О.В., Ефимовой О.В., Ковалева В.В., Па-

лия В.Ф., Подольского В.И., Савицкой Г.В., Сайфулина Р.С., Чая В.Т., Шеремета

А.Д. и др. В работах специалистов рассматривается общая, агрегированная мето-

дика анализа деятельности без учета отраслевых особенностей и практического

опыта функционирования компаний в нефте- и газовом секторе. Вопросы исследо-

вания направления в добывающей отрасли – компаниях по разработке газоконден-

сатных месторождений в работах экспертов анализа практически не затронуты. Не

достаточно проанализирована методика комплексного анализа финансово-

хозяйственной деятельности с точки зрения практического опыта современных

предприятий, что не дает возможности использовать известные процедуры анализа

в газоконденсатной отрасли. В настоящее время требуется подробно проанализи-

ровать современные теоретические концепции анализа финансово-хозяйственной

деятельности, рассмотреть существующие особенности методологии комплексно-

го анализа с целью разработки собственного варианта методики комплексного

анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газо-

конденсатных месторождений на основе практического исследования. Исследова-

ние рекомендуется проводить в рамках современного реформирования системы

бухгалтерского учета, а также практических рекомендаций экспертов в области

финансового анализа предприятий.

В современных работах экономистов не достаточно рассмотрена актуальная

методология анализа деятельности предприятий с учетом практического опыта

функционирования компаний по разработке газоконденсатных месторождений и

не разработаны рекомендации к анализу, например, в виде отдельной системы

комплексного анализа конкретного предприятия.

В процессе проведения исследовательских работ были изучены законода-

тельные документы, теоретические источники, описывающие существующие кон-

цепции анализа деятельности предприятий, основы формирования комплексного

анализа, а также газодобывающая отрасль в России. Был проанализирован как на-

циональный, так и международный опыт создания методологии анализа финансо-

во-хозяйственной деятельности предприятий. Были рассмотрены существующие

методики анализа деятельности организаций. Использовались документы, содер-

жащие теоретические и практические рекомендации к анализу эффективности

5

функционирования компаний.

Во время проведения научной работы были изучены исследования в области

нормативно-правового регулирования, теории, методологии анализа финансово-

хозяйственной деятельности, литература по технологическим особенностям разра-

ботки газоконденсатных месторождений, монографии зарубежных авторов, науч-

но-методическая литература периодических изданий, публикации, а также практи-

ческие материалы специалистов в области финансового анализа в России.

В ходе проведения исследования были использованы научные разработки,

работы и печатные материалы: Шеремета А.Д., Чая В.Т., Подольского В.И., Палия

В.Ф., Ефимовой О.В., Баканова М.И., Ковалева В.В., Савицкой Г.В., Сайфулина

Р.С., Грищенко О.В., Гиляровской Л.Т. и др.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является раз-

работка собственного варианта системы комплексного анализа финансово-

хозяйственной деятельности газоконденсатных компаний на основе исследования

теоретических, организационно-методологических и практических особенностей

оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Информа-

ция, полученная в процессе исследования, может быть использована на практике

организациями нефте- и газодобывающих отраслей в целях повышения эффектив-

ности деятельности, разработки более эффективной стратегии развития, корректи-

ровки существующих систем учета, а также аудиторскими и другими организа-

циями, осуществляющими консультационные услуги в области финансов, с целя-

ми применения более результативных методик анализа, в процессе которого ста-

новится доступной достоверная и актуальная информация о финансово-

хозяйственной деятельности компаний.

Исходя из выбранной цели, в работе поставлены и решены следующие зада-

чи, определяющие логику и структуру диссертации:

• исследованы существующие концепции анализа деятельности пред-

приятий с точки зрения исторических предпосылок и теоретических

особенностей их формирования,

• подробно рассмотрены действующие подходы к структурированию

аналитических процедур экономического анализа и разработанные

теоретические модели комплексного анализа финансово-хозяйственной

деятельности предприятий,

• определены базовые особенности, характерные черты структуры, про-

цедур и методов в рамках общей методологии анализа, нацеленного на

получение управленческой информации,

• сформированы основы определения эффективности деятельности

предприятий с учетом уникальных отраслевых характеристик,

• исследована методология анализа финансово-хозяйственной деятель-

ности предприятий и подробно рассмотрены применяемые аналитиче-

ские процедуры,

6

• сформулированы практические особенности процедур анализа финан-

сово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газокон-

денсатных месторождений,

• предложен собственный вариант методики комплексного анализа фи-

нансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газо-

конденсатных месторождений.

Предметом исследования являются теоретические, организационно-

методологические и практические проблемы и особенности развития систем ком-

плексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разра-

ботки газоконденсатных месторождений России на современном этапе.

Объектом исследования являются предприятия, разрабатывающие газокон-

денсатные месторождения, функционирующие на территории Российской Федера-

ции.

Теоретической и методологической основой исследования являются тру-

ды отечественных и зарубежных специалистов в области учета, анализа и аудита,

развития нефте- и газоконденсатной отрасли в России, а также законодательные и

нормативные акты РФ, диссертационные работы, рекомендации, авторефераты

диссертаций и практические материалы в сфере анализа финансово-хозяйственной

деятельности предприятий. Настоящее исследование базируется на практическом

опыте, полученном при использовании методик комплексного анализа финансово-

хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных место-

рождений в России.

В ходе исследования применялись методы анализа, логики, комплексности

подхода, сравнения, системности и иные методы познания. Указанные методы по-

зволили обобщить имеющийся опыт консультационных компаний, имеющих

практику оказания услуг предприятиям нефте- и газоконденсатной отрасли, а так-

же опыт сотрудников финансового подразделения действующей компании по раз-

работке газоконденсатных месторождений, выявить противоречия, отраслевые

особенности применяемых процедур, предложить пути решения проблем в виде

собственного варианта методики комплексного анализа финансово-хозяйственной

деятельности предприятий.

Научная новизна диссертационной работы состоит в системной реализа-

ции действующих подходов к формированию методологии анализа деятельности

предприятий, формулировке основных особенностей оценки эффективности фи-

нансово-хозяйственной деятельности, а также разработке методики комплексного

анализа финансово-хозяйственной деятельности газоконденсатных предприятий.

В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные ре-

зультаты, выносимые на защиту:

• конкретизированы основные этапы формирования концепции анализа дея-

тельности предприятий,

• систематизированы существующие подходы к структурированию анали-

7

тических процедур экономического анализа,

• расширены характерные особенности общей методологии анализа, наце-

ленного на получение управленческой информации,

• сформулированы базовые методы определения эффективности деятельно-

сти предприятий с учетом их уникальных отраслевых характеристик,

• определен и актуализирован комплекс аналитических процедур, исполь-

зуемых в рамках методологии анализа финансово-хозяйственной деятель-

ности предприятий,

• предложена аналитическая система мероприятий по анализу компаний по

разработке газоконденсатных месторождений,

• разработан собственный вариант методики комплексного анализа финан-

сово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконден-

сатных месторождений.

Практическая значимость исследования определяется реальной возможно-

стью применения методики комплексного анализа финансово-хозяйственной дея-

тельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений в теории

и на практике при осуществлении:

• консультационных услуг по финансовому анализу,

• аудиторской деятельности,

• разработок процедур или методик анализа финансово-хозяйственной дея-

тельности предприятий,

• законотворческой и нормотворческой деятельности,

• автоматизации учетной и аудиторской деятельности,

• стратегического (финансового, производственного и других) планирова-

ния развития предприятий в нефте- и газодобывающих отраслях,

• научно-исследовательских разработок,

• разработок учебных программ,

• и другой деятельности.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Ре-

зультаты, полученные в ходе диссертационного исследования, являются новыми

научными знаниями в экономической отрасли, которые согласуются с данными,

полученными в ходе научного исследования. Достоверность теоретических ре-

зультатов работы подтверждается научными данными, представленными в публи-

кациях. Основные результаты диссертации неоднократно обсуждались на различ-

ных научных конференциях и получили одобрение ведущих специалистов. Основ-

ные результаты диссертационной работы внедрены в деятельность: ОАО «Север-

нефтегазпром» (письмо исх. № 2005/05 от 05.06.2009) и были приняты к внедре-

нию Международной общественной организации «Ассоциация бухгалтеров и ау-

диторов «Содружество» (акт о внедрении №03/02-2009 от 05.02.09).

Апробация и практическая реализация методик осуществлялась также в ходе

8

участия и выступления на научно-практических конференциях и семинарах. В ча-

стности, на ХХХV научно-практической конференции «Татуровские чтения» на

тему «Реформирование бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерского образова-

ния в соответствии с международными стандартами» и на ХХХVI международной

научно-практической конференции «Татуровские чтения» на тему «Управленче-

ский учет: теория, практика и перспективы развития».

Публикации по теме диссертационного исследования опубликовано 8 работ

общим объемом 5,4 печатных листа, в т.ч. в ведущих рецензируемых изданиях, ре-

комендованных ВАК России, 3 публикации общим объемом 3,5 печатных листа.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введе-

ния, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования,

степень разработанности темы исследования, сформулированы цели и задачи ис-

следования, определены объект и предмет, научная новизна исследования.

В первой главе «Теоретические основы анализа финансово-хозяйственной

деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений» опи-

сывается становление и развитие концепции анализа финансово-хозяйственной

деятельности современных предприятий, описаны цели и задачи комплексного

анализа с целью принятия управленческих решений, а также основные особенно-

сти методологии анализа деятельности предприятия.

Вторая глава «Методология анализа финансово-хозяйственной деятельности

компаний по разработке газоконденсатных месторождений» раскрывает характер-

ные черты структуры, процедур и методов общей методологии анализа финансово-

хозяйственной деятельности, основы определения эффективности деятельности

предприятий с учетом отраслевых особенностей и подробно описывает методику

анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий с рассмотрением от-

дельных процедур.

В третьей главе «Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельно-

сти предприятий по разработке газоконденсатных месторождений» исследование

базируется на анализе финансово-хозяйственной деятельности отдельного пред-

приятия по разработке газоконденсатных месторождений, представлены расчеты и

практические выводы после проведения характерных для компании процедур,

предложен собственный вариант методики комплексного анализа деятельности

предприятий по разработке газоконденсатных месторождений.

В заключении обобщаются основные результаты проведенного исследования.

9

2. Основное содержание диссертации

В диссертационной работе исследованы основы анализа деятельности

предприятий с точки зрения исторических предпосылок, а также характер-

ные теоретические особенности их формирования.

В исследовании отмечено, что достижение устойчивых результатов деятель-

ности предприятий не возможно без корректного функционирования учетно-

аналитической службы организаций, осуществляющей анализ показателей эффек-

тивности функционирования предприятия, оценку и осмысление результатов с це-

лью дальнейшей диагностики и прогноза развития, подготовки мер по сохранению

и упрочнению финансового и экономического благополучия предприятий на пер-

спективу. С помощью анализа изучаются тенденции развития компаний, глубоко и

системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновы-

ваются планы и управленческие решения, осуществляется контроль их выполне-

ния, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются

результаты деятельности предприятий, вырабатывается экономическая стратегия

их развития и другое. Результаты работы учетно-аналитической службы презен-

туются владельцам предприятий в целях управленческого анализа и принятия

стратегических решений.

Выделено четыре основных этапа исторического формирования концепции

комплексного экономического анализа предприятий:

• Зарождение концепции. Смена понимания сути учета.

• Формирование системы бухгалтерского учета на Западе.

• Формирование концепции анализа хозяйственной деятельности как от-

дельного направления.

• Развитие концепции.

Для внутренних, а в отдельных случаях и для внешних пользователей важ-

ным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организа-

ций является внутренняя или управленческая отчетность. Отмечается, что финан-

совая отчетность предприятий по разработке газоконденсатных месторождений

является ресурсом для владельцев, акционеров предприятий, которым необходимо

получать управленческий комплекс информации для принятия собственных реше-

ний, а также кредиторов, так как зачастую компании из-за отраслевых особенно-

стей не могут функционировать без привлечения кредитных ресурсов.

Автором обращено внимание, что осуществляя процедуру анализа финансо-

во-хозяйственной деятельности предприятий необходимо корректно использовать

различные источники информации (в том числе и финансовую отчетность), так как

при проведении расчетов могут появиться ошибки, влияющие на результаты ис-

10

следования. Отмечено, что немаловажную роль в формировании экономической

информации для конечных пользователей бухгалтерской отчетности играет учет-

ная политика, принятая в организациях.

Подробно исследованы теоретические основы комплексного анализа фи-

нансово-хозяйственной деятельности.

Среди основных теоретических задач моделей экономического анализа для

предприятий по разработке газоконденсатных месторождений выделяются:

• повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов,

бюджетов, смет и нормативов в процессе их разработки;

• объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов,

бюджетов, смет и соблюдения утвержденных нормативов;

• определение эффективности использования всех видов ресурсов в про-

цессе добычи газа и газоконденсата;

• контроль осуществления требований коммерческого расчета;

• выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях процесса

разработки месторождения;

• проверка оптимальности управленческих решений.

Отмечается, что в модели внутрихозяйственного управленческого анализа

есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных

управленческого производственного учета. Основное содержание внутрихозяйст-

венного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имею-

щими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ эффек-

тивности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и при-

были.

В работе определены и рассмотрены существующие подходы к структу-

рированию аналитических процедур экономического анализа предприятий.

В отношении анализа предприятий по разработке газоконденсатных место-

рождений применяются несколько известных и принятых подходов к структури-

рованию аналитических процедур. Один из подходов позволяет выделить анализ

финансово-хозяйственной деятельности предприятий в рамках макроэкономиче-

ского анализа в структуре системы экономического анализа. Для целей получения

управленческой информации выделяют подвиды анализа по функциям управле-

ния. Третий вариант структурирования процедур, пропагандируемый школой про-

фессора А.Д. Шеремета, выделяет комплексный анализа эффективности хозяйст-

венной деятельности предприятия в структуре анализа финансово-хозяйственной

деятельности, как управленческий внутрихозяйственный анализ. Автор, формируя

собственный комплекс аналитических процедур, как методику анализа, после изу-

чения существующих подходов предложил использовать в структуре экономиче-

11

ского анализа анализ финансово-хозяйственной деятельности, как микроэкономи-

ческий анализ (одно предприятие), включающий аналитические процедуры для

целей внутрихозяйственного и внешнего использования.

В рамках внешнего финансового анализа, как правило, несложно выделить

процедуры, относящиеся к объекту анализа и информационно обеспеченные дос-

тупной отчетностью. Формулируя основные направления финансово-

хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных место-

рождений, необходимо придерживаться концептуальных постулатов, позволяю-

щих дать логическое обоснование и систематизацию данных направлений в отно-

шении любых предприятий.

Представлены базовые особенности формирования методики анализа

финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Оценка факторов эффективности разработки газоконденсатных залежей

предприятий должна выполняться регулярно в рамках внутреннего анализа и ба-

зироваться на данных оперативного, бухгалтерского учета и внутренней отчетно-

сти. Проекты разработки газоконденсатных месторождений характеризуются как

длительные, с высокими затратными показателями, но за счет оптимизации расхо-

дов и эффективной реализации продукции компании могут достигать более высо-

ких финансовых результатов.

В зависимости от выбранной системы организации и реализации производст-

венного процесса уровень себестоимости предприятий по разработке газоконден-

сатных месторождений может ощутимо варьировать и оказывать существенное

влияние на прибыль предприятий. Этим определяется значимость методик анализа

и управления себестоимостью, как в моделях управленческого учета, так и с пози-

ции менеджмента предприятия в целом.

В работе определены характерные черты методологии анализа, нацелен-

ного на получение управленческой информации.

Выделено несколько методических подходов к проведению анализа и диагно-

стики финансово-хозяйственной деятельности предприятий, основанных на струк-

турировании, выявлении главного звена, установлении причинно-следственных

связей и взаимозависимостей, синтезе полученных результатов. Методика прове-

дения анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятий

включает совокупность конкретных методов, способов выполнения технико-

экономического анализа.

Сделаны выводы, что в анализе эффективности деятельности предприятий по

разработке газоконденсатных месторождений основными способами обработки

информации, как традиционных методов экономического анализа, являются свод-

ка и группировка, абсолютные и относительные величины, факторный анализ,

12

средние величины, ряды динамики, индексы и др.

Для конкретных целей анализа используются показатели с учетом вида, ме-

тодики, отраслевой специфики объектов оценки и диагностики финансово-

хозяйственной деятельности. В рамках анализа и диагностики финансово-

хозяйственной деятельности предприятия используют процедуры комплексной

оценки, в процессе которой часто применяется мультипликатор — агрегированный

показатель, выведенный на базе показателей более низкого уровня.

Автором выделены особенности определения эффективности деятельно-

сти предприятий с учетом отраслевых характеристик.

Компании по разработке газоконденсатных месторождений при формирова-

нии бюджета и сметы проекта учитывают затраты на следующие работы:

• поиск залежи,

• проектирование разработки и обустройства месторождений,

• проектирование перерабатывающих производств,

• текущее и перспективное планирование,

• учет и списание полезных ископаемых при добыче углеводородного

сырья,

• производственный анализ и разработка программ реконструкции и раз-

вития предприятий,

• разработка генеральных комплексов,

• разработка новых технологий,

• и другие.

При этом балансы добычи и промысловой подготовки сырья газоконденсат-

ных месторождений не планируются и не учитываются. Планируются отдельно

уровни добычи газа и уровни добычи конденсата.

В работе сделаны выводы, что производственные комплексы по разработке,

добыче, транспорту и переработке углеводородного сырья газоконденсатных ме-

сторождений нередко эксплуатируются не достаточно эффективно, не полностью

используют их весьма высокий технико-экономический потенциал.

Эффективность хозяйственной деятельности предприятий по разработке га-

зоконденсатных месторождений определяется ключевыми характерными для от-

расли показателями эффективности в рамках комплексного анализа: показатели

организационно-технического уровня, внеоборотных и оборотных активов, рента-

бельности собственного капитала, доходов и продаж, затрат и в целом финансовых

результатов предприятий.

Предприятие по разработке газоконденсатных месторождений функциониру-

ет в газовой отрасли, которая имеет множество особенностей и сложностей при

13

осуществлении текущей деятельности предприятий – поиске, разработке и добыче

газа и газоконденсата. Продукт формируется в течение длительного периода путем

комплекса технологических процедур, требующих существенных затрат. При этом

необходимо осуществлять мониторинг текущих затрат финансово-хозяйственной

деятельности предприятия, а также с помощью анализа деятельности предприятия

осуществлять планирование затрат, доходов, продаж и др.

Проведен всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности

действующей газоконденсатной компании. Подробно исследован применяе-

мый в анализе аналитический инструментарий. Определены практические

особенности процедур анализа финансово-хозяйственной деятельности пред-

приятий по разработке газоконденсатных месторождений.

В ходе анализа в рамках формирования сметы и бизнес-плана разработки га-

зоконденсатного месторождения в исследовании автор сопоставляет текущие и

плановые затраты газоконденсатной компании на добычу продукции. В работе

представлен процесс определения себестоимости газа и газового конденсата, а

также технологические плановые показатели разработки отдельной залежи. Из

анализа видно, что в последние годы наблюдается снижение уровня добычи газа и

газового конденсата, связанное с завершением процессов разработки месторожде-

ния. При этом анализ смет отдельных видов затрат компании позволяет точнее из-

мерить изменения показателей затрат на разных этапах разработки месторождений

в динамике.