АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВИЙ МЕХАНІЗМ РОЗВ’ЯЗАННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ

brief description

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

На правах рукопису

Тильчик В’ячеслав В’ячеславович

УДК 336.225.2

АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВИЙ МЕХАНІЗМ РОЗВ’ЯЗАННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ

Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

Дисертація
на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник –
Білоус Віктор Тарасович,
доктор юридичних наук, професор

Ірпінь – 2011

ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ………………………………………...3
ВСТУП…………………………………………………………………………….4
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ЗАСАДИ АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ РОЗВ’ЯЗАННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ………………………….…………………………..14
1.1. Податкові спори як предмет адміністративно-правового механізму їх розв’язання……………………………………………………………………….14
1.2. Правовий статус органів державної податкової служби та платників податків як сторін податкового спору …………………………………………35
1.3. Поняття адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів ……………………………………….……………………………………65
Висновки до розділу 1…………………………………………………………...76
РОЗДІЛ 2. АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ЗАСОБІВ РОЗВ’ЯЗАННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ……………………...80
2.1. Процедура досудового розв’язання податкових спорів………………….80
2.2. Розв’язання податкових спорів у судовому порядку……………………106
Висновки до розділу 2………………………………………………………….127
РОЗДІЛ 3. ОСНОВНІ НАПРЯМИ УДОСКОНАЛЕННЯ АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВОГО МЕХАНІЗМУ РОЗВ’ЯЗАННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ…………………………………………………….132
3.1. Зарубіжний досвід розв’язання податкових спорів.…………………….132
3.2. Напрями використання досвіду деяких зарубіжних країн щодо розв’язання податкових спорів в Україні..…………………………................154
Висновки до розділу 3………………………………………………………….164
ВИСНОВКИ……………………………………………………………………168
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ…………………………………...174
ДОДАТКИ……………………………………………………………………...199
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

ВАС – Вищий адміністративний суд
ДПА – державна податкова адміністрація
ДПС – державна податкова служба
ЗУ – Закон України
КАС – Кодекс адміністративного судочинства
ОДПС – орган(и) державної податкової служби
ПК – податковий кодекс
РФ – Російська Федерація
Ст. – стаття
США – Сполучені Штати Америки
ФРН – Федеративна Республіка Німеччина

ВСТУП
Актуальність теми. Якісний показник розвиненої держави – міцна податкова політика, зорієнтована не тільки на забезпечення публічних інтересів, а і на охорону прав та свобод населення, підвищення його правосвідомості. Основою реалізації публічних інтересів в Україні є фінансова складова, а саме формування надходжень до бюджетів усіх рівнів. На даний час основним джерелом формування ресурсу державного бюджету є податки (збори, інші обов’язкові платежі). Україна, з системою дієвих податкових органів, не має конкретно спланованої податкової політики. Недостатній рівень нормативно – правового забезпечення негативно впливає на формування партнерських взаємовідносин між платниками податків та податковими органами. Вказані явища викликають різнонаправлені дії як податківців так і платників, що призводить до створення спірних ситуацій до вирішення яких, вітчизняна податкова система не підготовлена.
Впровадження дієвих правових механізмів розв’язання податкових спорів формує якісний аспект адміністрування податків. А саме, бажаний стан податкової системи, яка без додаткового навантаження реалізовує справляння податкових надходжень та налагоджує гармонійні взаємовідносини між платниками податків та податковими органами. Досягти своєчасності та повноти сплати податків і одночасно захистити права платників, зменшити податковий тиск, який негативно впливає на розвиток суб’єктів господарювання, можливо за рахунок коригування та удосконалення адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів. Системне застосування цілей, функцій, принципів та методів забезпечує ефективне розв’язання податкових спорів і являє собою механізм здатний забезпечити публічні інтереси й індивідуальні права та свободи громадян – платників податків.
Трансформація податкової системи повинна відбуватись з урахуванням досягнень науки і досвіду вітчизняних та зарубіжних державних податкових органів. Подальший розвиток державної податкової служби України потребує її реформування на науковій основі та на підставі законодавства нашої держави для ефективного використання сучасних досягнень.
Фундаментальною базою дослідження стали праці відомих вітчизняних вчених-адміністративістів: В. Б. Авер’янова, О. М. Бандурки, О. О. Бандурки, А. І. Берлача, Ю. П. Битяка, В. Т. Білоуса, І. Л. Бородіна, Л. К. Воронової, І. П. Голосніченка, Р. А. Калюжного, Л. М. Касьяненко, М. В. Коваля, Т. О. Коломоєць, В. К. Колпакова, І. Є. Криницького, О. В. Кузьменко, М. П. Кучерявенка, Д. М. Лук’янця, В. Б. Марченка, Н. Р. Нижник, С. В. Пєткова, Т. О. Проценка, О. П. Рябченко, Н. П. Тиндик, Х. П. Ярмакі та інших. Питання розв’язання податкових спорів певною мірою привертали увагу Я. В. Греца, Н. П. Каменської, Л. В. Трофімової, О. М. Федорчука, Ф. О. Ярошенка, однак ці науковці розглядали головним чином такий аспект як проблеми захисту прав платників податків. Розв’язання податкових спорів розкривалося на рівні дисертаційного дослідження Є. А. Усенко, у роботі якої зроблено наголос саме на правовому регулюванні процедур вирішення податкових спорів на підставі положень законодавства, що на сьогодні втратило чинність. Серед зарубіжних учених слід відзначити праці, які стали підґрунтям для дослідження, С. С. Алексєєва, Д. М. Бахраха, Д. В. Вінницького, Б. М. Габрічідзе, Ю.А. Крохіної, В. Є. Кузнєченкової, М. І. Матузова, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петрової, Ю. М. Старілова, Н. Ю. Хаманьової, К. В. Шундікова та багатьох інших. Податковий спір та способи його розв’язання за законодавством Російської Федерації розглядали М. В. Балакірьова, С. М. Міронова, Д. Б. Орєхалашвілі, О. К. Саркісов, Д. М. Шинкарюк, Д. М. Щьокін та інші.
Однак, далеко не всі проблемні питання адміністративно-правового механізму знайшли вирішення, окремі з них були тільки позначені, а деякі й досі залишаються дискусійними. Особливо актуалізується проблематика дисертаційного дослідження тим, що наразі триває розробка нормативно-правових актів підзаконного характеру, щодо вирішення податкових спорів. Крім того, роботи всіх зазначених науковців були виконані до прийняття чинного Податкового кодексу України, в якому законодавець визначив правовий статус контролюючих органів у сфері оподаткування та платників податків, порядок оскарження рішень контролюючих органів у сфері оподаткування. У зв’язку із прийняттям Податкового кодексу України було внесено зміни до інших нормативно-правових актів, що регулюють вирішення податкових спорів, зокрема, Кодексу адміністративного судочинства України.
Тому, жодним чином не применшуючи наукової та практичної цінності опублікованих робіт з проблеми, що розглядається, зауважимо, що висвітлення потребує адміністративно-правовий механізм розв’язання податкових спорів з урахуванням положень чинного законодавства. Необхідність розв’язання цієї проблеми визначила актуальність теми дисертації.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до Концепції адміністративної реформи в Україні, схваленої Указом Президента України від 22.07.1998 №810/98; Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року, затвердженого наказом ДПА України від 07.04.2003 р. № 160 зі змінами та доповненнями, є складовою наукових планів Національного університету ДПС України.
Дисертаційна робота виконана в межах науково-дослідної проблематики кафедри управління, адміністративного права і процесу та адміністративної діяльності Національного університету державної податкової служби України – ,,Організаційно-правові аспекти правоохоронної діяльності в сфері оподаткування” (державний реєстраційний номер 0105U000657).
Положення дисертації використовувались при виконанні Науково-дослідним центром з проблем оподаткування на замовлення Державної податкової адміністрації України від 14 квітня 2008 року науково-дослідної роботи за темою «Адміністративно-процесуальна діяльність органів державної податкової служби України у сфері взаємовідносин із платниками податків: сучасний стан та перспективи модернізації» (державний реєстраційний номер 0109U000314).
Тема дисертації розглянута координаційним бюро відповідного відділення Академії правових наук України, має позитивний відгук щодо актуальності, коректності формулювання і доцільності дослідження у вигляді дисертації за спеціальністю 12.00.07.
Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає у визначенні сутності адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів, виявленні прогалин у правовому регулюванні процедур розв’язання вказаних спорів та обґрунтуванні пропозицій щодо вдосконалення чинного законодавства у зазначеній сфері.
Окреслена мета обумовила наступні завдання наукового дослідження:
– визначити сутність, зміст податкових спорів як предмет адміністративно-правового механізму їх розв’язання;
– уточнити правовий статус органів державної податкової служби та платників податків як сторін податкового спору;
– сформулювати поняття адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів та визначити його ознаки;
– встановити специфіку процедури досудового розв’язання податкових спорів, як різновиду адміністративно-правового спору;
– розкрити юридичну природу процедури розв’язання податкових спорів у судовому порядку;
– запропонувати шляхи використання в Україні світового досвіду розв’язання податкових спорів;
– розробити пропозиції, щодо удосконалення адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів в Україні.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають під час розв’язання податкових спорів між платниками податків та органами державної податкової служби, які виконують контролюючу функцію у сфері оподаткування.
Предметом дослідження є адміністративно-правовий механізм розв’язання податкових спорів.
Методи дослідження. Для досягнення поставленої мети та завдань в дисертаційній роботі використано низку загальнонаукових і спеціальних методів наукового пізнання з урахуванням особливостей сучасної проблематики, а їх застосування спрямовується системним підходом, що дає можливість досліджувати проблеми адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів в єдності їх соціального змісту та юридичної форми. Під час проведення дисертаційного дослідження застосовано загальнонауковий діалектичний метод, а також похідні від нього методи. Так, за допомогою логіко-семантичного методу розкрито сутність та зміст податкових спорів як предмету адміністративно-правового механізму їх розв’язання (підрозділ 1.1); та поняття адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів (підрозділ 1.3); методи класифікації, синтезу, структурно-функціональний та формально-нормативний використовувалися при виокремленні ознак адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів (підрозділ 1.3); використання порівняльно-правового методу дозволило охарактеризувати процедури досудового розв’язання податкових спорів (підрозділ 2.1); розв’язання податкових спорів у судовому порядку (підрозділ 2.2); метод статистичного аналізу дав можливість проаналізувати практику розв’язання податкових спорів у досудовому адміністративному та судовому порядках (підрозділи 2.1, 2.2); використання методів аналізу, синтезу, групування дозволило визначити правовий статус органів державної податкової служби та платників податків як сторін податкового спору (підрозділ 1.2); компаративний метод використовувався при вивченні світового досвіду розв’язання податкових спорів (підрозділ 3.1); застосування організаційно-правового, системно-функціонального та методу документального аналізу дозволило розробити рекомендації та пропозиції щодо удосконалення адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів в Україні (підрозділ 3.2).
Правову основу дослідження становлять Конституція України, Податковий кодекс України, Митний кодекс України, Кодекс адміністративного судочинства України, Закони України, що містять норми, які регулюють порядок розв’язання податкових спорів, підзаконні нормативно-правові акти. Під час виконання дисертаційного дослідження було проаналізовано законодавство деяких зарубіжних країн, зокрема, Російської Федерації, Республіки Білорусь, Азербайджанської Республіки, Республіки Казахстан, Киргизької Республіки, Республіки Молдова, Федеративної Республіки Німеччина та інших.
Емпіричною базою дослідження є практика органів державної податкової служби та адміністративних судів щодо розгляду податкових спорів за 2007-2010 роки.
Наукова новизна одержаних результатів визначається тим, що в дисертації вперше у вітчизняній науці комплексно досліджено питання адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів. На основі проведеного дослідження автором сформульовано низку висновків, рекомендацій і пропозицій, які відповідають вимогам наукової новизни, зокрема:

вперше:
– запропоновано авторське визначення поняття «адміністративно-правовий механізм розв’язання податкових спорів» - як комплексний засіб (система), в якому (якій) функціонує взаємопов’язана та взаємодоповнююча одна одну чітко визначена, структурована сукупність процедур й інших засобів, що здійснюються послідовно та логічно, з метою розв’язання податкового спору;
– встановлено, що адміністративно-правовий механізм розв’язання податкових спорів характеризується такими ознаками: складність його структурної побудови; чітка визначеність процедур та інших засобів розв’язання податкових спорів; комплексність; послідовність та логічна упорядкованість застосування окремих засобів; цілеспрямованість; обов’язковість волевиявлення суб’єкта, щодо необхідності розв’язання податкового спору та практичного застосування відповідних правових засобів для цього; чітка взаємодія та взаємообумовленість засобів адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів відповідно до правових приписів;
– доведено, що податковий спір має ознаки адміністративно-правового спору, з урахуванням особливостей, пов’язаних із правовим регулюванням Податковим кодексом України;
дістали подальшого розвитку:
– положення щодо характеристики сторін податкового спору, якими є платники податків та контролюючі органи у сфері оподаткування;
– положення, що основними засобами адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів є досудове та судове оскарження;
– практичні рекомендації, спрямовані на підвищення ефективності досудового розв’язання податкових спорів, а саме: шляхом зміни співвідношення строків оскарження податкових повідомлень-рішень та інших рішень контролюючих органів у сфері оподаткування та сплати податкових (грошових) зобов’язань, вдосконалення процедури прийняття та розгляду скарг платників податків;
– пропозиції про доцільність закріплення обов’язковості врахування платником податків податкових консультацій як правових актів індивідуальної дії, із тих питань, яких вони стосуються, а також щодо адаптації світового досвіду розв’язання податкових спорів до вітчизняної моделі регулювання зазначеного питання;
удосконалено:
– визначення поняття «податковий спір», як передбачена нормами Податкового кодексу України форма розв’язання конфліктів у сфері податкових правовідносин, що виникають між контролюючими органами у сфері оподаткування, та платниками податків з приводу застосування норм податкового законодавства в частині нарахування та сплати грошового зобов’язання платника податків та погашення його податкового боргу, що носить публічний характер;
– положення щодо необхідності законодавчого закріплення та використання терміну «податковий спір» при характеристиці процедур оскарження податкових-повідомлень рішень чи інших рішень контролюючих органів у сфері оподаткування;
– структуру правового статусу платників податків та органів державної податкової служби, як сторін податкового спору.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що викладені у дисертаційному дослідженні висновки, пропозиції та рекомендації з питань удосконалення наукових категорій та правового регулювання в частині розв’язання податкових спорів становлять як науково-теоретичний, так і практично-прикладний інтерес та були використані у:
– у правозастосовній діяльності – в діяльності ДПА України в Житомирській області (акт впровадження в практичну діяльність від 17 березня 2011 року);
– у навчальному процесі – під час викладання дисциплін «Адміністративне право України», «Адміністративний процес», «Адміністративна діяльність контролюючих органів у сфері оподаткування», «Організація стягнення податкового боргу» (акт впровадження в навчальний процес від 10 березня 2011 року);
– у науково-дослідній роботі – сформульовані положення та висновки у дисертації можуть бути основою для подальших наукових досліджень з питань вирішення податкових спорів в Україні (акт впровадження у наукову діяльність від 21 грудня 2010 року).
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною завершеною роботою. Основні положення, висновки, рекомендації та пропозиції, що характеризують наукову новизну та практичне значення отриманих результатів дисертаційного дослідження, які виносяться на захист, розроблено автором самостійно. Наукові ідеї та розробки, що належать співавторам, у дисертації не використовувались.
Апробація результатів дисертації. Результати проведеного наукового дослідження обговорювалися на засіданні міжкафедрального семінару кафедр управління, адміністративного права і процесу та адміністративної діяльності та фінансового права Національного університету державної податкової служби України.
Підсумки розробки проблеми в цілому, окремі її аспекти, одержані узагальнення та висновки були оприлюднені на таких науково-практичних конференціях: Всеукраїнській науково-практичній конференції „Актуальні проблеми адміністративного права та адміністративної діяльності” (м. Донецьк, Донецький юридичний інститут ЛДУВС ім. Е. О. Дідоренка, 10 грудня 2010 року); Всеукраїнській науково-практичній конференції „Правова держава: історія, сучасність та перспективи формування в Україні” (м. Запоріжжя, 23 квітня 2010 року); ІІ Львівському міжнародному форумі „Перспективи застосування альтернативних способів вирішення спорів (ADR) в Україні” (м. Львів, 26-29 травня 2009 року); Міжнародній науково-практичній конференції „Актуальні проблеми правового регулювання фінансово-кредитних відносин в умовах кризи: практика правозастосування і шляхи її вдосконалення” (м. Суми, 4-5 червня 2010 року); Міжнародній інтернет-конференції „Дискусійні питання теорії фінансового права. Нормативно-правові засади природокористування та енергозбереження в Україні. Спори про податки: причини виникнення та напрями їх вирішення. Сучасний стан та перспективи розвитку фінансового права” (м. Київ), Науково-практичному семінарі „Адміністративне судочинство в державному механізмі захисту прав платників податків” : (м. Ірпінь, 9 грудня 2010 року).
Публікації. Основні теоретичні висновки та практичні рекомендації, що містяться у дисертації, відображено дванадцяти публікаціях, чотири з яких – у фахових виданнях України та шість – тези до науково-практичних конференцій (одноосібні), а також у навчальному посібнику, науково-практичному коментарі до Податкового кодексу України у співавторстві.

bibliography

ВИСНОВКИ
У результаті дисертаційного дослідження, виконаного на основі порівняльного аналізу законодавства, практики його застосування, теоретичного осмислення наукових праць, запропоновано науково-теоретичне обґрунтування адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів та вирішено наукове завдання з питань удосконалення правового регулювання та практики розв’язання податкових спорів в Україні, які полягають у наступних положеннях та пропозиціях:
1. Податкові надходження, як фінансовий інструмент забезпечення публічних інтересів, з урахуванням правової природи і змісту, обов’язковості сплати, суттєво обмежують приватні майнові інтереси платників податків. Такі обмеження породжують конфлікти між учасниками податкових відносин, які потребують термінового та законного розв’язання, за умови врахування та збалансування інтересів усіх учасників таких правовідносин, тобто визначення перспективних адміністративно-правових заходів.
2. Юридичний конфлікт та адміністративно-правовий спір за своїми основними ознаками наближені до податкового конфлікту та податкового спору. Тому підходи до вивчення вказаних вище категорій є взаємопов’язаними. Причин виникнення податкових конфліктів доцільно згрупувати наступним чином. До першої групи віднести ті, що пов’язані із нерівністю положення учасників податкових правовідносин, до другої - причини, пов’язані з відсутністю єдиної науково-обґрунтованої концепції формування національної податкової політики та податкової системи, до третьої - причини, пов’язані з недизпозитивною поведінкою суб’єктів податкових правовідносин, до четвертої групи - ті, що породжуються через недоліки нормативного урегулювання податкових правовідносин.
3. Поняття ,,податковий конфлікт” та ,,податковий спір” не є тотожними, оскільки не кожний податковий конфлікт набуває правової процесуальної форми спору. Доцільно закріпити поняття ,,податковий спір” на нормативному рівні (у ПК України) та застосовувати це поняття при характеристиці процедур його розв’язання.
Аналіз поглядів, що існують в адміністративно-правовій доктрині, дозволив уточнити визначення поняття ,,податковий спір” як форму розв’язання конфліктів (протиріччя інтересів) публічного характеру у сфері податкових правовідносин, що виникають між контролюючими органами у сфері оподаткування і платниками податків чи іншими учасниками податкових правовідносин з приводу застосування норм податкового права, закріплених у ПК України, та вирішуються за допомогою адміністративно-правових засобів.
4. Встановлено, що законодавець прирівнює платників податків та платників зборів, називаючи їх загальним терміном ,,платник податків”. Додатково встановлено, що представники платника податків та податкові агенти прирівнюються до платника податків у процесі розв’язання податкових спорів, але майнові наслідки настають тільки для платника податків, а не для зазначених осіб. Тож, конкретизовано правовий статус платника податків як одного з сторін податкового спору. Встановлено доцільність закріплення групи прав платника податків як учасника податкових спорів у ПК України, оскільки це забезпечує конкретизацію правових можливостей учасника правовідносин, врегульованих податковими нормами.
5. Компетенція податкового органу – це сукупність прав і обов’язків владного характеру, якими наділені ці органи державою з метою здійснення державного управління у сфері оподаткування. Наведена конструкція компетенції найбільш вдало підходить до характеристики ОДПС як учасника податкового спору. Стосовно визначення прав та обов’язків органів ДПС України та їх посадових осіб при вирішенні податкових спорів, вони повинні не просто називатися в загальному порядку, а деталізуватися окремою нормою. Це дозволить більш чітко виділити коло питань, що належать до їх компетенції, визначити відповідний перелік рішень, які можуть бути оскаржені платником податків.
6. Адміністративно-правовий механізм розв’язання податкових можливо представити як комплексний засіб, в якому функціонує взаємопов’язана та взаємодоповнююча одна одну чітко визначена, структурована сукупність процедур й інших засобів, що здійснюються послідовно та логічно, з метою розв’язання податкового спору, основними елементами якого є елементи механізму правового регулювання, а основними засобами – процедури розв’язання податкових спорів, а саме досудове та судове оскарження.
7. Досудове оскарження є найперспективнішим, на даний час, засобом розв’язання адміністративно-правових, і зокрема, податкових спорів в Україні. Тому український законодавець для розв’язання податкових спорів у ПК України передбачив спеціальний порядок, тобто регламентував вирішення таких спорів.
Обов’язковими ознаками рішень контролюючих органів, що можуть бути оскаржені є - податкове повідомлення-рішення про визначення суми грошового зобов’язання; - інші рішення контролюючого органу, що суперечать законодавству; - інші рішення, що виходять за межі повноважень контролюючого органу, встановлених ПК України або іншими законами України. Загальний порядок вирішення зазначених груп податкових спорів, врегульований статтями 55, 56 ПК України. Аналіз цих норм дозволяє зробити висновок, що законодавець не виділяє специфічних складових у цьому порядку, не враховує й того, до якої групи відноситься спір, за винятком наслідків оскарження рішень, які є предметом податкового спору.
8. Оскільки у пункті 56.3 статті 56 ПК України відсутній перелік обов’язкових документів, розрахунків та доказів, які подаються до контролюючого органу, то визначити, що платник податків зобов’язаний подавати окремі документи, неможливо, зокрема, і податкові консультації на підставі яких він діяв. Згідно зі статтею 53 ПК України платник податків не несе відповідальності, якщо діяв відповідно до такої письмової консультації. Тож, при розв’язанні податкового спору щодо рішення, з приводу якого була надана податкова консультація, вирішальне матиме остання, на підставі якої діяв платник. Відповідно, контролюючий орган, який уповноважений вирішувати податковий спір, повинен мати можливість ознайомитися з цим правовим актом індивідуальної дії. Тому необхідно слід зобов’язати платника податків надати податкову консультацію контролюючому органу, що розглядає скаргу на першому рівні оскарження.
Необхідно виділити окремий вид позовів платників податків до адміністративного суду щодо оскарження податкових консультацій. З приводу такого предмета оскарження у ПК України міститься чимало незрозумілих положень. Зазначений термін, значення, порядок, наслідки надання індивідуальних консультацій платнику податків практичного використання конкретної норми закону потребують подальшого наукового осмислення та доопрацювання.
9. Рішення щодо продовження строків про перегляд рішень контролюючих органів у сфері оподаткування необхідно приймати у більш стислий термін. Це обґрунтовується тим, що перелік документів, які подає платник податків для підтвердження наявності обставин, які визначені пунктом 102.6 статті 102 ПК України, є чітким. Їх надають уповноважені державні органи та установи, взаємодія з якими, чітко регламентована законами України, підзаконними нормативно-правовими актами.
10. При конструюванні правових норм з метою точного однозначного їх тлумачення пропонується не вживати оціночних понять, застосовуючи уніфікацію підхід при визначенні числових показників для характеристики конкретних категорій. Зокрема, визначаючи строки у межах однієї норми, варто використовувати єдиний підхід щодо одиниць виміру.
Потребують узгодження положення норм ПК України, які визначають строки оскарження податкового повідомлення-рішення та іншого рішення щодо нарахування грошового зобов’язання, та строки сплати податкового зобов’язання при обранні судового порядку вирішення податкових спорів. При характеристиці строків оскарження до суду податкового повідомлення-рішення чи іншого рішення про нарахування грошового зобов’язання законодавець використав недосконалу конструкцію у зазначених пунктах 56.18, 56.19 статті 56 ПК України, що призвело до неоднозначного визначення строку звернення платника податків до адміністративного суду. Для усунення зазначених неточностей, узгодження норм пункту 56.19 статті 56 ПК України та частини 5 статті 99 КАС України варто внести зміни до пункту 56.19 статті 56 ПК України та викласти у такій редакції: ,,Платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов’язання протягом місяця з дня отримання такого рішення”.
11. Проведений аналіз судового розв’язання податкових спорів дозволяє констатувати початок запровадження спеціальних процедур вирішення податкових спорів в судовому порядку, як етап створення спеціалізованих судів, які розглядатимуть правові спори у сфері оподаткування. Ідея запровадження таких судів вже тривалий час обговорюється науковцями в Україні та Росії. Вважаємо, за необхідність виділити на регіональному рівні у структурі адміністративних судів України (в окружних та апеляційних) палати розгляду податкових спорів. Такі зміни не потребують прийняття нових нормативно-правових актів, а також значних фінансових та трудових ресурсів, однак дозволять підвищити ефективність розв’язання податкових спорів.
12. Україна обрали шлях найбільш розвинених держав і кодифікувала податкове законодавство, у межах якого передбачено процедуру оскарження. Прийняття єдиного процедурного кодексу в Україні є досить перспективним, проте вимагає ретельної підготовки, а відповідно і часових затрат та зусиль фахівців різних галузей права.
Узагальнюючий аналіз зарубіжного досвіду законодавчого регулювання розв’язання податкових спорів свідчить про достатньо деталізовану регламентацію на відміну від чинного законодавства України, яке далеке від досконалості, що пов’язане як з недоліками юридичної техніки, так і з недостатньою деталізацією застосування засобів адміністративно-правового механізму розв’язання податкових спорів. Економія щодо правової регламентації розв’язання податкових спорів у ПК України є невиправданою, викликає зайві складності при практичному правозастосуванні. Враховуючи напрацювання теоретиків та практиків, пропонуємо розширити норми ПК України, що регулюють розв’язання податкових спорів. На сьогодні розглядається питання про доцільність створення незалежного органу, до компетенції якого буде віднесено вирішення податкових спорів. Більш реально говорити про вдосконалення існуючих структурних підрозділів контролюючих органів у сфері оподаткування, до компетенції яких віднесено досудове адміністративне вирішення податкових спорів, шляхом детальної регламентації компетенції таких підрозділів і повноважень їх посадових осіб, підвищення відповідальності за прийняті рішення в результаті вирішення податкових спорів.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція України [Електронний ресурс] : Закон України : [офіц. текст станом на 11 березня 2010 року]. — Режим доступу до докум. : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=254%EA%2F96-%E2%F0 – Заголовок з екрана.
2. Податковий кодекс України: Чинне законодавство зі змінами та допов. станом на 4 січня 2011 р. (ОФІЦ. ТЕКСТ). – К. : Паливода А. В., 2011. – 512 с. – (Кодекси України)
3. Воронова Л. К. Фінансове право України : [підруч.] / Л. К. Воронова. – К. : Прецедент; Моя книга, 2006. – 448 с.
4. Податкове право : навч.посіб. / [Г. В. Бех, О. О. Дмитрик, Д. А. Кобильнік та ін.]; за ред. проф. М. П. Кучерявенка. – К. : Юрінком Інтер, 2003. – 400 с.
5. Саттаров Н. А. Принудительный механизм в налоговых правоотношениях / Н. А. Саттаров // Финансовое право. – 2005. – № 2. – С. 37–40.
6. Якушев А. О. Субъективные право и интересы в налоговом праве / А. О. Якушев // Финансовое право. – 2006. – № 9. – С. 29–31.
7. Соловьев В. А. Вопросы баланса публичного и частного интересов в налоговом праве / В. А. Соловьев // Журнал российского права. – 2002. – № 4. – С. 30–39.
8. Кудрявцев В. Н. Юридический конфликт сферы и механизмы (Юридическая конфликтология) ч. 2 /отв. редактор В. Н. Кудрявцев. – М. : Институт государства и права РАН, 1994. - 171 с.
9. Орлянський В. С. Конфліктологія : [навчальний посібник] / В. С. Орлянський. – К. : Центр учбової літератури, 2007. – 160 с.
10. Стеценко С. Г. Юридичний конфлікт у сфері медичної діяльності (теоретико-правовий аспект) / С. Г. Стеценко // Вісник Академії митної служби України. Серія : «Право». – 2009. – № 1. – С. 44 – 48.
11. Саркисов А. К. Юридическая конфликтология в сфере налоговых отношений: особенности становлення / А. К. Саркісов // Финансовое право. – 2005. – № 10. – С. 8–13.
12. Ващенко І. В. Конфлікти: сучасний стан, проблеми та напрямки їх вирішення в органах внутрішніх справ: [монографія] / Ващенко І. В. – Х. : ОВС, 2002. – 256 с.
13. Осетинський А. Й. Правові пропозиції Вищого господарського суду України з питань застосування податкового законодавства // А. Й. Осетинський // Вісник господарського судочинства. – 2004. - №4. – С. 17-21.
14. Єзеров А. Конституційний конфлікт як феномен та процес в Україні : [монографія] / Єзеров А. – Одеса: Юридична література, 2008. – 240 с.
15. Податкові конфлікти: особливості вирішення : [навч. посіб.] / за заг. ред. Л. В. Трофімової. – К. : КНТ, 2010. – 360 с.
16. Сіцінський А. С. Конфлікти в управлінській діяльності та шляхи їхнього вирішення / А. С. Сіцінський // Науковий вісник державної прикордонної служби. – 2005. – № 4. – С. 43–46.
17. Арабджиєва О. В., Гомонов М. Д. Юридический конфликт: природа и особенности / О. В. Арабджиєва, М. Д. Гомонов // Вестник МГТУ. – 2006. – Т. 9. - № 1. – С. 142–147.
18. Крохина Ю. А. Юридический конфлікт в финансовой сфере: причины, сущность и процедуры преодоления / Ю. А. Крохина // Журнал российского права. – 2003. – № 9. – С. 68–76.
19. Сьоміна В. А. Спір з приводу реалізації повноважень між місцевими державними адміністраціями та органами місцевого самоврядування – як вид адміністративно-правового спору / В. А. Сьоміна // Пробл. удосконалення правового регулювання місцевого самоврядування в Україні : матер. міжнар. наук.-практ. конф., м. Харків, 25 трав. 2004 р. / За ред. Ю. П. Битяка. – Харків : НДІ державного будівництва та місцевого самоврядування АПрН України, 2004. – С. 256-258.
20. Старилов Ю. Н. Административная юстиция. Теория, история, перспективы: [монографія] / Ю. Н. Старилов. – М. : Норма, 2001. – 304 с.
21. Хаманева Н. Ю. Административно-правовые споры: проблемы и способы их разрешения / Н. Ю. Хаманева // Государство и право. – 2006. – № 11. – С. 5–13.
22. Дудина Н.В. Праововые и организационные аспекты защиты прав налогоплательщика в Российской Федерации : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.14 / Дудина Наталья Владимировна. – М., 2005. – 220 c.
23. Цыганенко Г. П. Этимологический словарь русского языка: Более 5000 слов.- 2-е изд., перераб. и доп. / Г. П. Цыганенко. – К. : Рад. шк., 1989. – 511 с.
24. Бринцев О. В. Правова сутність економічних спорів та способи їх вирішення. [Монографія] / Бринцев О. В. – Х.: Право, 2005. – 304 с.
25. Хаманева Н. Ю. Теоретические проблемы административно-правового спора / Н. Ю. Хаманева // Государство и право. – 1998. – № 12. – С. 29-36.
26. Сьоміна В. А. Проблеми законодавчого регулювання та практики розгляду адміністративно-правових спорів: автореферат дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Сьоміна Валентина Анатоліївна. – Х, 2005.– 186 с.
27. Зеленцов А. Б. Административно-правовой спор (теоретико-методологические подходы к исследованию) / А. Б. Зеленцов // Правоведение. – 2001. – № 1. – С. 68–79.
28. Лупарев Е. Б. Административно-правовые споры : дис. … доктора юрид. наук : 12.00.14 / Лупарев Евгений Борисович. – Воронеж., 2003. – 467 c.
29. Демин А. А. Понятие административного процесса и административно-процессуальный кодекс Российской Федерации / А. А. Демин // Вестник МГУ. Серия 11. Право. - 1998. - № 4. – С. 18-33
30. Козырев Г. И. Введение в конфликтологию: Учебное пособие. М., 1999. - С. 172.
31. Сухарева Н. В. Административно-правовые споры в сфере экономики / Н. В. Сухарева // Право и экономика. – 2001. - №4. – С. 55-63.
32. Тихомиров Ю. А Публичное право : [учебник] / Ю. А. Тихомиров. – М. : Бек, 1995. – 496 с.
33. Назаров В. Н. К вопросу о дефиниции и классификации споров, возникающих в связи с взиманием налогов и сборов / В. Н. Назаров // Финансовое право. – 2007. – № 10. – С. 26–28.
34. Петрова Г. В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования: дис. ... доктора юрид. наук : 12.00.14 / Петрова Галина Владиславовна. – М., 2003. – 460 c.
35. Фадеев Д. Е. Налоговые споры: от правосудия к фискальным интересам, или чем завершится очередной этап судебно-административной реформы / Д. Е. Фадеев // Финансовое право. – 2005. – № 7. – С. 17–19.
36. Податкові спори: виникнення, природа, засоби врегулювання : [навч. посіб.] / [С.В.Буряк, П.В.Мельник, В.В. Тильчик та ін.]; за заг. ред. С. В. Буряка. – К. : Юрінком Інтер, 2009. – 800 с.
37. Сидорович О. Ю. Конфлікт інтересів між податкоплатником і фіскальними органами: суть, передумови виникнення та способи вирішення [Електронний ресурс]. / О. Ю. Сидорович // – Режим доступу:
http://intkonf.org/sidorovich-oyu-konflikt-interesivmizh-podatkoplatnikom – Назва з екрану.
38. Орахелашвили Д. Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации : диссертация ... канд. юрид. наук : 12.00.14 / Орахелашвили Дмитрий Багратович. – М., 2004. – 185 с.
39. Касьяненко Л. М. Фінансово-правий процес : [монографія] / Любов Михайлівна Касьяненко. – Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2010. – 505 с.
40. Трофімова Л. В. Дефекти нормотворчості як причина податкових конфліктів / Л. В. Трофімова // Фінансове право. – 2010. - №4. – С. 21-25.
41. Сарана С. В. Податковий закон як засіб регулювання відносин у сфері оподаткування / С. В. Сарана // Ученые записки Таврического національного университтета им. В. И. Вернадского. Серия «Юридические науки». – Том. 22. (61). - 2009. - № 2. – С. 394-397.
42. Саркисов А. К. Конфликты в сфере налоговых отношений: теория и практика правового разрешения : автореф. дис. на соискание науч. степ. доктора юрид. наук : спец. 12.00.14. / Саркисов Андрей Константинович. - М., 2006. - 55 с.
43. Криницький І. Є. Теоретичні проблеми податкового процесу : Монографія / І. Є. Криницький. – Х.: Право, 2009. – 320 с.
44. Усенко Є. А. Правове регулювання процедур вирішення податкових спорів : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня кандидата юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Усенко Євгенія Андріївна. – Ірпінь, 2010. – 19 с.
45. Овсянников С. В. Налоговые споры в арбитражном суде (общая характеристика) / С. В. Овсянников // Правоведение. – 1996. - №3. – С. 144-149.
46. Ларина Н. В. Налоговые споры: теоретические апекты / Н. В. Ларина // Налоговые споры: теория и практика. – 2004. - №7. – С. 12-15.
47. Тадеев А. А. К вопросу о понятии и способах защиты прав налогоплательщиков / А. А. Тадеев // Юрист. – 2004. – №1. – С. 49-53.
48. Миронова С. М. Механизм разрешения налоговых споров в Российской Федерации : Финансово-правовой аспект : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14 / Миронова Светлана Михайловна. 2006, Волгоград. - 24 с.
49. Кіценко В. С. Поняття та структура вирішення податкових спорів в України / В. С. Кіценко // Південноукраїнський правничий часопис. – 2010. - № 2. – С. 270-272.
50. Шинкарюк Д. А. Досудебное урегулирование налоговых споров : финансово-правовое исследование : автореферат дис. ... кандидата юридических наук : спец. 12.00.14 «административное право ,финансовое право, информационное право» / Шинкарюк Денис Александрович. - Омск. – 2008. - 20 с.
51. Парыгина І. А., Тадеев А. А. Налоговое право Росии в схемах и таблицах с комментариями : [учебное пособие] / І. А Парыгина, А. А. Тадеев. – М. : Из-во «Эксмо», 2005. – 204 с.
52. Литвиненко З. Г. Понятие и природа налоговых споров / З. Г. Литвиненко // Юристъ-Правоведъ. -2009. - № 5. - С. 113 – 116.
53. Мешкевич А. А. Понятие налогового спора / А. А. Мишкевич // Правовая система Республики Беларусь: состояние, проблемы и перспективы развития: материалы ІХ межвуз. науч. Конференции студентов, магистрантов м аспирантов (Гродно, 9 апреля 2009 г.) / Гр. ГУ им. Я, Купалы. – Гродно : Гр. ГУ, 2009. – С. 215-217.
54. Миронова С. М. Механизм разрешения налоговых споров в Российской Федерации: финансово-правовой аспект : дис. … кандидата юрид. наук : 12.00.14 / Миронова Светлана Михайловна. 2006, Волгоград. - 245 с.
55. Усенко Є. А. Правове регулювання процедур вирішення податкових спорів : дис. ... кандидата юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Усенко Євгенія Андріївна. – Ірпінь, 2010. – 199 с.
56. Шинкарюк Д. А. Досудебное урегулирование налоговых споров : финансово-правовое исследование : диссертация ... кандидата юридических наук : 12.00.14 / Шинкарюк Денис Александрович. - Омск. – 2008. - 163 с.
57. Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: Практическое пособие по судебной защите. 2-изд., переработ. и доп. М.: Волтерс Клувер. – 2004. -
58. Податковий кодекс України : постатейний коментар : у 2 ч. / [В. C. Білоус, Л. К. Воронова, О. О. Головашевич та ін.]; за ред. М. П. Кучерявенка. – Х. : Право, 2011. – Ч. 1. – 704 с.
59. Про державну податкову службу в Україні : Закон України від 04.12.1990 № 509 // Податкова система в законах та нормативних актах / Держ. податк. адмін. України; упоряд.: В. Г. Войтенко, Л. В. Трофімова. – К. : ІВЦ ДПА України, 2009. – 976 с.
60. Алексеев С. С. Теория права : [учебник] / С. С. Алексеев – М., Бек, 1995. – 320 с.
61. Барахин А. Б. Большой юридический энциклопедический словарь / А. Б. Барахин. – М. : Книжный мир, 2005. – 720 с.
62. Виконавча влада і адміністративне право / [В. Б. Авер'янов, О. Ф. Андрійко, Ю. П. Битяк, Н. В. Кізіма, В. Л. Коваленко]; під ред. В. Б. Авер'янова. — К. : Видавничий Дім "Ін Юре", 2002. — 668 с. — (Серія наукових видань "Адміністративно-правова реформа в Україні").
63. Погребной И. М. Теория права : учебное пособие. 3-е изд., испр. и доп. / И. М. Погребной. – Х. : Основа, 2003. – 128 с.
64. Права громадян у сфері виконавчої влади: адміністративно-правове забезпечення реалізації та захисту (В. Б. Авер’янов, О. Ф. Андрійко, Ю. П. Битяк, П. В. Діхтієвський, М. І. Козюбра) за заг. ред. В. Б. Авер’янова.- К.: Наукова думка, 2007.- 586 с.
65. Коваль Л. В. Адміністративне право : курс лекцій / Леонід Васильович Коваль – К. : Вентурі, 1998. – 208 с.
66. Теория государства и права : [Курс лекций]. / Под ред Н. И Матузова., А. В. Малько., 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Юристъ, 2001. — 776 с.
67. Черданцев А. Ф. Теория государства и права: [учебник для вузов] / Александр Федорович Черданцев. - М. : Юрайт, 2000. - 432 с.
68. Дмитриев Ю. А., Полянский И. А., Трофимов И. А. Административное право : [учебник] / Ю. А. Дмитриев, И. А. Полянский, Е. В. Трофимов. – М. : Ексмо, 2009. – 928 с.
69. Кучинский В. А. Личность, свобода, право./ В. А. Кучинский. – М.: Юридическая литература, 1978. - 298 с.
70. Скакун О. Ф. Теорія держави і права : [підручник.] / О. Ф. Скакун; пер. з рос. – Х. : Консум, 2006. – 656 с.
71. Теория государства и права : [учебник для вузов] / [Под ред. М. М. Рассолова, В. О Лучина, Б. С. Эбзеева]. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. – 640 с.
72. Темнов Е. И. Теория государства и права : [учебное пособие для вузов] / Е. И. Темнов. — М : Издательство «Экзамен», 2003. — 320 с.
73. Общая теория права и государства : [учебник] / [Под ред. В. В. Лазарева]. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрист, 2001. — 520 с.
74. Протасов В. Н. Теория права и государства. Проблемы теории права и государства: Вопросы и ответы / В. Н. Протасов — М. : Новый Юрист, 1999. — 240 с.
75. Кучерявенко М. П. Податкові процедури: правова природа і класифікація: [монографія]. / М. П Кучерявенко – К. : Алерта ; КНТ ЦУЛ, 2009. – 460 с.
76. Греца Я. В. Правові засоби забезпечення захисту прав платників податків у процедурі адміністративного оскарження рішень органів державної податкової служби / Я. В. Греца // Держава і право. – 2008. - № 40. – С. 352–358.
77. Хаманева Н. Ю. Защита прав граждан в сфере исполнительной власти / Н. Ю. Хаманева - М.: Изд-во ИГиП РАН, 1997. - 216 c.
78. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України [Електронний ресурс]: в 3 т. / кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К. Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – 2389 с. – Режим доступу: http://edu.minfin.gov.ua/TaxCodex/Pages/
79. Евтушенко В. Ф. Правовое положение налоговых агентов: дис. ... канд. юрид. наук : спец. 12.00.14 / Евтушенко Виктория Федоровна. – М., 2006. – 182 с.
80. Щекин Д. М. Налоговое право государств – участников СНГ (общая часть) : [учебное пособие] / Под. ред. канд. юрид. наук С. Г. Пепеляева. – М. : Статут, 2008. – 412 с.
81. Карапетян А. Р. Правовой статус частных субъектов налогового права: дис. ... канд. юрид. наук : спец. 12.00.14 / Карапетян Астхик Рафиковна. – Москва, 2005. – 208 с.
82. Податкове право України: Кредитно-модульний курс : навч. посібник [для студ. вищ навч. закладів] / [Л. К. Воронова, М. П. Кучерявенко, Н. Ю. Пришва та ін.]; за ред. Л. К. Воронової, М. П. Кучерявенко. – К. : Правова єдність, 2009. – 485 с.
83. Венгеров А. Б. Теория государства и права : [учебник для юридических вузов] / А. Б Венгеров. – 3-е изд. – М. : Юриспруденция, 2000. – 528 с.
84. Перевалов В. Д. Теория государства и права : [учебник для вузов] / Отв.ред. д.ю.н., проф. В. Д. Перевалов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Норма, 2006. – 349 с. (496 с.)
85. Теория государства и права : [учебник для вузов] / Под. редакцией С. С. Алексеева. – М. : Норма-Инфра, 2000. – 595 с.
86. Комаров С. А. Общая таория государства и права : Учебник / С. А. Комаров– М., : Юрайт, 1997. – 416 с.
87. Мальцев Г. В. Социалистичиское право и свобода личности. Теоретичиские вопросы / Мальцев Г. В. – М. : Юрид лит., 1988. –143 с.
88. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права / Д. В. Винницкий – М. : Норма, 2000. – 192 с.
89. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Винницкий Д. В. - С.-Пб.: Юрид. центр Пресс, 2003. – 397 c.
90. Архипов С. И. Субъект права : теоретическое исследование / С. И. Архипов – СПБ : издательство Р. Асланова «Юридический центр Пресс», 2004. – 469 с.
91. Бачун О. В. Правовий статус суб’єктів адміністративного судочинства: [монографія] / О. В. Бачун; за наук. ред. А. О. Селіванова. – К.: Логос, 2009. – 117 с.
92. Карасева М. В. Финансовое правоотношение : [монографія] / М. В. Карасева – М. : Норма, 2001. – 288 с.
93. Загальна теорія держави і права : [Підручник для студентів юридичних вищих навчальних закладів] / М. В. Цвік, О. В. Петришин, Л. В. Авраменко та ін. за ред. д-ра юрид. наук, проф., акад. АПрН України М. В. Цвіка, д-ра юрид. наук, проф., акад. АПрН України О. В. Петришина. – Харків: Право, 2009. – 584 с.
94. Кодекс адміністративного судочинства України [офіц. текст станом на 20 липня 2007 року]. – К. : Велес, 2007. – 104 с. (Серія видань «Офіційний документ»).
95. Про затвердження Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби : Наказ ДПА України від 23.12.2010 р. №1001 (Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 6 січня 2011 р. № 10/18748).
96. Про оптимізацію центральних органів виконавчої влади : Указ Президента України від 10 грудня 2010 р. № 1085/2010 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.president.gov.ua/documents/12584.html
97. Атаманчук Г. В. Теория государственного управления / Г. В. Атаманяук – М., Юрид. лит. 1997. – 378 с.
98. Колпаков В. К., Кузьменко О. В. Адміністративне право України: Підручник. — К.: Юрінком Інтер, 2003. - 544 с.
99. Габричидзе Б. Н. Российское административное право : Учебник для вузов / Б. Н. Габричидзе. - М. : Норма-Инфра, 1998. – 520 с.
100. Колпаков В. К. Адміністративне право України: підручник / В. К. Колпаков. — 2 вид., доп. — К.: Юрінком Інтер, 2000. — 752 с.
101. Основи правознавства: навч. посіб. / [С. В. Ківалов, М. О. Баймуратов, Л. Р. Біла, Ю. Є. Полянський, Є. В. Додін]; під ред. С. В. Ківалова, М. П. Орзіха.— 2.вид., випр. і доп. — К. : Знання, 2001. — 364 с. — (Серія "Вища освіта ХХІ століття").
102. Адміністративне право України: підручник для студ. юрид. спец. вищих навч. закл / [Битяк Ю. П., Богуцький В. В., Гаращук В. М., Дяченко О. В., Зуй В. В.]; під. ред. Ю. П. Битяка. — [2-е вид., випр. і доп.]. — Х.: Право, 2003. — 576 с.
103. Мацелик Т. О. Компетенція органів публічної адміністрації: поняття та структурні елементи / Т. О. Мацелик // Вісник Запорізького національного університету. – 2010. - №2. - С. 76-83.
104. Химичева Н. И. Субъекты советского бюджетного права / ред. Манохина В. М. — Саратов: изд. СГУ, 1979. — 221 с.
105. Бандурка О. О. Управління державою податковою службою в Україні: організаційно правові аспекти : [монографія]. – Харків : Вид-во Нац. ун-ту внутр. справ, 2005. – 506 с.
106. Приймаченко Д. В. Адміністративна діяльність митних органів: проблеми теорії та практики : Монографія / За заг. ред. В. К. Шкарупи. – Дніпропетровськ: Академія митної служби України, 2007. – 290 с.
107. Марченко В. Б. Адміністративно-правове регулювання у сфері справляння податків : дис... канд. юрид. наук: 12.00.07 / Марченко Віктор Борисович ; Національний ун-т Державної податкової служби України. - Ірпінь, 2009. - 212 с.
108. Ільяшенко В. А. Компетенція органів державної податкової служби у сфері здійснення державного контролю за справлянням податків та інших обов’язкових платежів / В. А. Ільяшенко // Фінансове право. – 2009. - №2. – С. 10-15.
109. Подоляка А. М. Адміністративно-правовий статус Державної автомобільної інспекції МВС України : дис... канд. юрид. наук : спец. - 12.00.07 / А. М. Подоляка. — Х., 2004. – 194 с.
110. Савченко Л. А. Правові основи фінансового контролю : навч. посіб. / Л. А. Савченко. – К. : Юрінком Інтер, 2008. – 504 с.
111. Агеева Е. А. Юридическая ответственность в государственном управлении (социально-правовой аспект) / Е. А. Агеева – Л. : издательство Ленинградского университета, 1990. – 144 с.
112. Исполнительная власть в Российской Федирации Проблемы развития / ответственный редактор Бачило И. Л. – М.: Юристъ, 1998. – 432 с.
113. Касьяненко Л. М. Правовий статус державної податкової служби як контролюючого суб’єкта / Л. М. Касьяненко // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України. –2003. – № 3 (21) – С. 177-181.
114. Державна виконавча влада в Україні : формування та функціонування : навч. посіб. / кол. авторів, наук. керівник Н. Р. Нижник. – К. : Видавництво УАДУ, 2000. – 216 с.
115. Вавилин Е. В. Некоторые проблемы механизма защиты субъективных гражданских прав / Е. В. Вавилин. // Правоведение. - 2002. - № 3 (242). - С. 178 – 185.
116. Забарний Г.Г., Калюжний Р.А., Шкарупа В.К. Адміністративне право України: Навч. пос. – К.: Вид. Паливода А.В., 2003. – 212 с.
117. Килясханов И. Ш. Проблемы обеспечения прав и свобод граждан в сфере административной деятельности милиции. автореф. дис. ... д-ра юрид. наук / Килясханов И.Ш. - М., 1997. - 41 c.
118. Тодыка Ю. Н. Конституция Украины – Основной Закон государства и общества : учебное пособие / Юрий Николаевич Тодыка. – Х. : Факт, 2001. – 382 с.
119. Сучасний словник іншомовних слів [уклад. О. І. Скопенко, Т. В. Цимбалюк]. – К. : Довіра, 2006. – 789 с.
120. Івченко А. О. Тлумачний словник української мови / [худож. оформ., І. В. Осипов]. – Харків : Фоліо, 2006. – 540 с.
121. Александров Н. Г. Право и законность в период развернутого строительства коммунизма [Текст] / Н. Г. Александров. – Москва : Госюриздат, 1961. – 271 с.
122. Загальна теорія держави і права: Навч. посіб. / 3-14 А. М. Колодій, В. В. Копєйчиков, С. Л. Лисенков та інші; За ред. В. В. Копейчикова. — Стер. вид. — К.: Юрінком Інтер, 2000. - 320 с.
123. Малько А. В. Теория государства и права в вопросах и ответах / Александр Васильевич Малько. – М., 1998. – С. 167.
124. Волинка К. Г. Теорія держави і права : Навч. посіб./ К. Г. Волинка — К. : МАУП, 2003. — 240 с.
125. Алексеев С. С. Восхождение к праву. Поиски и решения / Сергей Сергеевич Алексеев. – М. : НОРМА, 2001. – 742 с.
126. Кудрявцев В. Н., Васильев А. М. Право: развитие общего понятия / В. Н. Кудрявцев, А. М. Васильев // Советское государство и право. – 1985.- №7. – С. 3-13.
127. Сирих В. М. Теория государства и права : [учебник] / под ред. С. А. Чибиряева, - М. : Былина, 1998.- 512 с.
128. Шундиков К. В. Правовые механизмы: основы теории / К. В. Шундиков // Государство и право – 2006. – №12. – С. 12-21.
129. Коваль М. В. Щодо механізму забезпечення прав, свобод та задоволення потреб і законних інтересів людини і громадянина в Україні / М. В. Коваль // Право та управління: електронне наукове видання [Електронний ресурс] / Національний університет державної податкової служби України; гол. ред.: П.В. Мельник. – 2010. – № 1. Режим доступу http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/. – Заголовок з екрана.
130. Хижняк В. С. Конституционный механизм взаимодействия национального и международного права / В. С. Хижняк // Конституционное и муниципальное право. – 2004. - №4. – С. 35-37.
131. Бородін І. Л. Адміністративно-правові способи захисту прав та свобод людини і громадянина : дис. ... доктора юрид. наук: 12.00.07 / Бородін Іван Лук’янович. - Національний ун-т внутрішніх справ. - Х., 2004. – 405 с.
132. Теория юридического процесса / под общ. ред. проф. В. М. Горшенева. – Харьков, Изд. Объед. «Вища шк.», 1985. – 192 с.
133. Балакирева М. И. Право на обжалование как элемент правового статуса налогоплательщика : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14 / Марина Ивановна Балакирева. – Москва, – 2005. - 215 с.
134. Кісіль З. Р., Кісіль Р. В., Адміністративне право: навч. посіб. – 3 –те вид. – К. Алерта ; ЦУЛ, 2011. – 696 с.
135. Комзюк А. Т. Адміністративний процес України : навчальний посібник / А. Т. Комзюк, М. В. Бевзенко, Р. С. Мельник. – К. : Прецедент, 2007. – 531 с.
136. Голосніченко І. П. Адміністративне право України : основні поняття : навчальний посібник / І. П. Голосніченко, М. Ф. Стахурський, Н. І. Золотарьова / За заг. ред. доктора юридичних наук, професора І. П. Голосніченка. - К. : ГАН, 2005. - 232 с.
137. Коломаєць Т. О., Лукашевич В. Г., Дорохіна Ю. А. Забезпечення прав юридичних осіб в адміністративних провадженнях : [Монографія]. – К. : Істина, 2011. – 176 с.
138. Демський Е. Проект Адміністративно-процедурного кодексу України : регламентація відносин особи і влади чи чергове зобов’язання людини / Е. Демський, Ю. Костюк // Юридичний вісник України. – 2011. - №8. – С. 4.
139. Адміністративна процедура та адміністративні послуги. Зарубіжний досвід і пропозиції для України / автор упорядник В.П. Тимощук. – К. : Факт, 2003. – 496 с.
140. Ярмакі Х.П. Адміністративно-наглядова діяльність міліції в Україні: Дис. ... доктора юрид. наук : 12.00.07 / Ярмакі Х.П. – Х., 2006. – 437 с.
141. Гончаренко И. А Механизм разрешения налоговых споров в Великобритании и ЕС : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.14 / И. А Гончаренко. – М., 2001. – 160 c.
142. Павлов И. М. Регламенты международных арбитражных судов. Сборник / Сост.: Павлов И.М.; Сост. и вступ. ст.: Орлов Л.Н. - М.: Юристъ, 2001. - 558 c.
143. Тиндик Н. П. Адміністративно-правовий механізм регулювання міграції в Україні : дис. ... д-ра юрид. наук : 12.00.07 / Тиндик Надія Петрівна : Львів. держ. ун-т внутр. справ. – Л., 2009. – 526 с.
144. Дубенко О. І. Адміністративно-правовий механізм забезпечення безпеки особи [Текст] : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Дубенко Олександр Іванович ; Нац. ун-т держ. податк. служби України. - Ірпінь, 2009.. - 224 с.
145. Яскевич В. В. Административно-правовой механизм реализации прав граждан в сфере исполнительной власти : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14 / Вера Владимировна Яскевич. – Москва, – 2005. – 192 с.
146. Пєтков С. В. Відповідальність за порушення норм митного законодавства в контексті реформування та кодифікації адміністративного законодавства України [Електронний ресурс] / С. В. Пєтков // . – 2009. - №1. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vamsu_pravo/2009_1/Pyetkov/Pyetko . - Назва з екрана.
147. Порядок розгляду митними органами скарг платників податків на податкові зобов’язання нараховані митними органами : Наказ Державної митної служби України № 97 від 08.02.2006 рок // Офіційний вісник України. – 2006. - №8. – 476 с.
148. Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами : Закон України від 21.12.2000 №2181 // Відомості Верховної Ради України. – Офіц. Вид. – К. : Парлам. вид-во, 2001. – № 10 (9 березня). – Ст. 4. – С. 194–224 (втратив чинність на підставі Податкового Кодексу № 2755-VI від 02.12.2010)
149. Кузнеченкова В. Е. Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования: дис. … доктора юр. наук : 12.00.14 / Кузнеченкова Валентина Евгеньевна. – М., 2004. - 506 с.
150. Федорчук О. М. Правові основи захисту прав і законних інтересів платників податків в адміністративному порядку : автореф. дис… канд. юрид. наук. / О. М. Федорчук – Ірпінь 2004. – 20 с.
151. Кодекс адміністративного судочинства України : науково-практичний коментар: у 2 т. /За заг. ред. Р. О. Куйбіди. – К.: Книги для бізнесу, 2007. – том 1. – 552 с.
152. Закон України від 2 жовтня 1996 року № 393/96-ВР „Про звернення громадян” (із змінами та доповненнями) // Відомості Верховної Ради України. ― 1996. ― № 47. ― Ст. 256.
153. Буханевич О. М. Адміністративно-правові акти щодо регулювання діяльності ДПС України з питань захисту прав платників податків / О. М. Буханевич // Науковий вісник Національного університету ДПС України (Економіка, право). - №4 (47). – 2009. – С. 155-163.
154. Податкові апеляції. Досудове врегулювання спорів з податковими органами. – К.: ІВЦ ДПА України; Х.: Фактор, 2008.- 560 с.
155. Каменська Н. П. Особливості розгляду і вирішення органами ДПС України справ за скаргами платників податків на рішення про визначення сум податкових зобов’язань / Н. П. Каменська // Південноукраїнський правничий часопис. - №4. – 2009.- С. 283-286.
156. Цермолонська Л. С. Реалізація прав громадян на зве