АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВИЙ СТАТУС ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

brief description

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

На правах рукопису

Бригінець Олександр Олексійович

УДК 351. 713 (477)

АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВИЙ СТАТУС ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник
Білоус Віктор Тарасович
доктор юридичних наук, професор,
заслужений юрист України

Ірпінь – 2011
ЗМІСТ
ВСТУП..........................................................................................................................3
РОЗДІЛ 1. ЗАГАЛЬНОТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ ТА РОЗВИТКУ АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВОГО СТАТУСУ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ......................................................................12
1.1. Характеристика процесу становлення державної податкової служби України.......................................................................................................................12
1.2. Аналіз діючої структури та системи управління державною податковою службою України.......................................................................................................33
Висновки до розділу 1...............................................................................................53
РОЗДІЛ 2. СУТНІСТЬ АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВОГО СТАТУСУ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ..............................................56
2.1. Роль адміністративно-правового статусу державної податкової служби України.......................................................................................................................56
2.2. Характеристика основних елементів адміністративно-правового статусу державної податкової служби .................................................................................81
2.3. Особливості адміністративно-правового статусу податкової міліції як спеціального підрозділу державної податкової служби України.......................105
Висновки до розділу 2.............................................................................................123
РОЗДІЛ 3. ОСНОВНІ АСПЕКТИ МОДЕРНІЗАЦІЇ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ....................................................................126
3.1. Аналіз досвіду реалізації повноважень податкових служб зарубіжних держав.......................................................................................................................126
3.2. Стратегія розвитку та вдосконалення роботи державної податкової служби України.....................................................................................................................147
Висновки до розділу 3.............................................................................................169
ВИСНОВКИ.............................................................................................................172
ДОДАТКИ................................................................................................................181
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ...............................................................184

ВСТУП

Актуальність теми дослідження обумовлена науково-теоретичною та практичною значимостю питань, пов’язаних з формуванням ефективної системи справляння податків, зборів та інших обов’язкових платежів в Україні. Діяльність держави є досить багатогранною, але провідними її напрямками для здійснення масштабних якісних перетворень є, по-перше, оновлення та розбудова вітчизняного законодавства, в тому числі, того, що регулює організацію, форми та методи діяльності державних органів, які здійснюють безпосереднє наповнення державного бюджету, а, по-друге, реформування цих державних органів з метою підвищення їх надійності та ефективності функціонування.
Теоретичні розробки проблем, пов’язаних з адміністративно-правовим статусом органів виконавчої влади являють собою велику як наукову, так і практичну значимість. З кожним роком все більша кількість дослідників звертаються до дослідження найважливіших питань адміністративного права, пов’язаних з організацією діяльності органів державної податкової служби України. Адже проблеми, які виникають в процесі реалізації цими органами покладених на них повноважень, є досить складними та багатоплановими і потребують ґрунтовного теоретичного осмислення та комплексного аналізу нормативного матеріалу.
Незважаючи на заходи щодо підвищення ефективності діяльності органів державної податкової служби України, постійне удосконалення правового регулювання та методичного забезпечення їх діяльності, організацію роботи підрозділів даної служби досить важко на сьогоднішній день визнати ефективною. Рівень наукового осмислення проблем адміністративно-правового статусу й організації роботи державної податкової служби в Україні не відповідає вимогам побудови демократичної правової держави, що знаходить свій відбиток як у наукових працях, так і у чинному законодавстві. Необхідно дослідити становлення адміністративно-правового статусу державної податкової служби України як основного відомства, яке зобов’язане забезпечувати контроль за дотриманням чинного законодавства, правильністю обчислення податків, зборів та інших обов’язкових платежів, повнотою та своєчасністю їх внесення до бюджету та до державних цільових фондів.
На наш погляд, переоцінити важливість вірного і точного визначення адміністративно-правового статусу органу державної влади важко, тому що, від повноти юридичного надання (фіксації) повноважень, як основного елементу адміністративно-правового статусу, особам залежить ефективність їхньої діяльності.
В даний час все більш помітним стає наявний дисбаланс між існуючими правовими основами діяльності державної податкової служби та новим курсом перетворень в Україні. Пошук раціональної моделі організації діяльності державної податкової служби і шляхів оптимізації її функцій, форм та методів управління визначає в даній ситуації важливий напрямок наукового аналізу адміністративно-правових аспектів управління державною податковою службою України.
У процесі дослідження проблематики адміністративно-правового статусу державної податкової служби України теоретичною базою стали праці вітчизняних та зарубіжних вчених у сфері загальної теорії права, а саме: С.С. Алексєєв,В.В. Копєйчиков, В.В. Лазарєв, М.Н. Марченко, О.Ф. Скакун, А.Ф. Черданцев, Ю.С. Шемчушенко, А.Ю. Якимов та інші провідні правознавці.
Для вирішення поставлених проблем у процесі дослідження науково-теоретичним підґрунтям стали також роботи таких відомих фахівців адміністративної науки, як: В.Б. Авер’янов, В.Г. Атаманчук, О.М. Бандурка, Д.Н. Бахрах, І.Л. Бачило, А.І. Берлач, Ю.П. Битяк, І.Л. Бородін, Б.Н. Габрічідзе, І.П. Голосніченко, Г.Г. Забарний, В.О. Заросило, Б.М. Лазарєв, Р.А. Калюжний, С.В. Ківалов, Ю.М. Козлов, Т.О. Коломоєць, В.К. Колпаков, І.Є.Криницький, О.В. Кузьменко, К.Б. Левченко, Н.А. Литвин, Д.М. Лук’янець, В.Я. Малиновський, А.А. Нечай, Н.Р. Нижник, В.П. Пєтков, Д.В. Приймаченко, О.П. Рябченко, А.С. Сіцінський, Н.П. Тиндик, Д.Д. Цабрія, І.В. Цвєтков, В.К. Шкарупа та інші видатні вчені у даній галузі права.
Теоретичну основу дослідження у сфері діяльності органів державної податкової служби України склали наукові праці економістів та правників, якими є: М.Я. Азаров, О.О. Бандурка, В. Т. Білоус, Л. К. Воронова, О.П. Дзісяк, О.А. Долгий, Л.М. Касьяненко, Ю.Ф. Кваша, О.О. Кузьменко, М.П. Кучерявенко, Т.Є. Кушнарьова, Т.О. Мацелик, П.В. Мельник, Д.Г. Мулявка, С.В.Онишко, С.Г. Пепеляев, В.П. Печуляк, В.І. Полюхович, В.М. Попович, Т.О. Проценко, Л.А. Савченко, А.М. Соколовська, П.В. Цимбал, Ф.О. Ярошенко та інших. Дослідження цих вчених з проблематики адміністративно-правового статусу державної податкової служби України значно збагатили науковий потенціал та покращили діяльність даного органу державної влади. Але переважна більшість досліджень з даного питання стосувалась лише окремих аспектів даної тематики.
Не зважаючи на той факт, що досить значна кількість вчених безпосередньо займається дослідженням діяльності державної податкової служби, на сьогоднішній день серед величезного масиву дослідницьких праць відсутні роботи, які безпосередньо направлені на розгляд адміністративно-правового статусу державної податкової служби в цілому, орієнтовані на розгляд питань організаційної побудови та повноважень органів державної податкової служби в єдності. Дане дисертаційне дослідження, яке направлене на всебічне вивчення адміністративно-правового статусу державної податкової служби, є одним з перших у вітчизняній науці.
Наукова значимість комплексу проблем недосконалості законодавчого регулювання адміністративно-правового статусу державної податкової служби України зумовила вибір теми дисертаційного дослідження, визначила мету, конкретні завдання, об’єкт та предмет дослідження.
Зв’язок з науковими програмами, планами, темами. Дане дослідження виконано з урахуванням основних принципів Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 7 квітня 2003 № 160, виконано відповідно до пріоритетних напрямків фундаментальних та прикладних досліджень в системі Державної податкової служби України.
Результати дослідження частково використані при розробці науково-дослідної теми „Імплементація (адаптація, гармонізація, уніфікація) податкового законодавства до вимог європейського законодавства. Проблеми та шляхи вирішення”, що виконується на замовлення Юридичного департаменту ДПА України відповідно до тематики наукових досліджень Державної податкової адміністрації України Науково-дослідним інститутом фінансового права Національного університету ДПС України (державний реєстраційний номер 0110U000297).
Тема дисертації уточнена з урахуванням зауваження координаційного бюро відповідного відділення Академії правових наук України та відповідає паспорту спеціальності 12.00.07.
Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає у тому, щоб на основі аналізу вітчизняного та міжнародного законодавства та практики його застосування розробити ефективні заходи стосовно регулювання суспільних відносин, пов’язаних із реалізацією адміністративно-правового статусу державної податкової служби України. Для досягнення даної мети було поставлено такі завдання:
- провести аналіз генези адміністративно-правового статусу державної податкової служби України, визначити основні етапи її розвитку, дослідити процес формування юридичної природи та сутності правового статусу даного органу державної влади з метою підвищення ефективності його діяльності;
- розглянути функціонально-організаційну структуру державної податкової служби з метою удосконалення нормативно-правової бази, яка регулює адміністративно-правовий статус державної податкової служби України;
- встановити суперечності та прогалини у чинному законодавстві стосовно особливостей правового положення державної податкової служби України як суб’єкта адміністративно-правових відносин та запропонувати власне наукове визначення поняття „адміністративно-правовий статус державної податкової служби України”;
- охарактеризувати особливості адміністративно-правового статусу податкової міліції як особливого структурного підрозділу державної податкової служби з метою покращення діяльності всієї державної податкової служби України;
- узагальнити досвід становлення та розвитку адміністративно-правового статусу фіскальних органів інших держав з метою висунення та обґрунтування пропозицій з удосконалення адміністративно-правового статусу державної податкової служби України.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, які формуються у сфері реалізації адміністративно-правового статусу державної податкової служби України.
Предмет дослідження становить адміністративно-правовий статус державної податкової служби України.
Методи дослідження. Відповідно до мети та завдань у дисертаційному дослідженні використано сукупність дослідницьких методів сучасної гносеології. Методологічною основою дисертаційного дослідження є теорія пізнання соціально-правових явищ, а також наукові принципи та концептуальні положення, які розроблені фахівцями галузі адміністративного права.
Застосування методів дослідження спрямовується системним підходом, що дає можливість досліджувати проблеми в єдності їх соціального змісту і юридичної форми, а також здійснити системний аналіз організаційно-правових засад адміністративно-правового статусу державної податкової служби України. Історичний метод застосовувався для визначення генези адміністратвино-правового статусу державної податкової служби України (підрозділ 1.1.). Методи класифікації, групування та системно-структурний, системно-функціональний застосовані для визначення структури державної податкової служби, її функціонально-організаційної структури, видів її обов’язків, прав та відповідальності, системи форм і методів управління нею (підрозділи 1.2.; 2.1.; 2.2.; 2.3.). Статистичний, порівняльно-правовий та структурно-логічний методи використовувалися для визначення шляхів удосконалення адміністративно-правового статусу державної податкової служби (підрозділи 2.2.; 3.1.; 3.2.). Методи моделювання використовувалися для розробки пропозицій у підрозділах 2.2.; 2.3.; 3.2.
Науково-теоретичним базисом для виконання дисертаційного дослідження стали наукові праці фахівців у сфері теорії держави і права, теорії управління, адміністративного, фінансового та інших галузей права. Положення та висновки дисертаційного дослідження базуються на чинних нормативно-правових актах, які регламентують адміністративно-правовий статус державної податкової служби України. Також ми зверталися до зарубіжного досвіду, який регламентує адміністративно-правовий статус податкових органів як розвинених капіталістичних держав, так і держав, які лише нещодавно стали на шлях розбудови власних податкових органів. Інформаційну та емпіричну основу даного дослідження становлять узагальнення практичної діяльності органів державної податкової служби України, а також довідкові видання та статистичні матеріали.
Інформаційною базою дослідження є основні положення законів України, указів і послань Президента України, постанов Верховної Ради України, постанов Кабінету Міністрів України з питань оподаткування. Емпіричну основу дослідження становлять статистичні і аналітичні матеріали Державного комітету статистики України, Міністерства фінансів України, узагальнення практичної діяльності органів державної податкової служби України, довідкові видання, статистичні матеріали. Інформаційним забезпеченням дослідження також являються монографічні дослідження і наукові статті вітчизняних та зарубіжних авторів.
Наукова новизна роботи полягає у тому, що за характером та змістом розглянутих питань дане дисертаційне дослідження є одним з перших комплексних досліджень проблем особливостей адміністративно-правового статусу державної податкової служби України. На основі проведеного нами дослідження сформульовано наступні висновки, рекомендації і пропозиції, які відповідають вимогам наукової новизни, а саме:
вперше:
- дано авторське визначення поняття „адміністративно-правовий статус державної податкової служби України” та обґрунтовано використання лінійно-функціональної моделі для підвищення ефективності управління діяльністю органів державної податкової служби України;
удосконалено:
- структуру адміністративно-правового статусу державної податкової служби України, який, в свою чергу, складається з цільового, структурно-організаційного та компетенційного блоків повноважень;
- поняття державної податкової служби України як органу виконавчої влади зі спеціальним статусом, який реалізовує державну політику в сфері справляння податків, зборів та інших обов’язкових платежів;
- порядок управління органами державної податкової служби України у сфері розробка нового механізму податкового адміністрування та вдосконалення системи відповідальності за податкові правопорушення;
- механізм роботи з платниками податків у сфері реєстрації та обліку платників обов’язкових платежів, процедури приймання та обробки податкової звітності, організацію податкового аудиту та розгляд апеляцій платників обов’язкових платежів;
- групування функцій, які здійснює державна податкова служба України;
набуло подальшого розвитку:
- визначення ролі та місця державної податкової служби України у системі органів виконавчої влади, що визначаються її спеціальним статусом, особливим порядком її утворення та ліквідації, а також характером покладених на неї завдань та функцій у сфері справляння податків, зборів та інших обов’язкових платежів;
- використання світових стандартів для організації діяльності державної податкової служби з метою покращення нормативно-правового регулювання адміністративно-правового статусу державної податкової служби України.
Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що положення та висновки, які сформульовані у дисертаційному дослідженні можуть бути використані для проведення наукових досліджень у галузях адміністративного та фінансового права.
Положення дисертаційного дослідження частково використані:
- у науково-дослідній сфері – для підвищення ефективності роботи державної податкової служби України з платниками податків, зборів та інших обов’язкових платежів (акт впровадження № 263 від 25.10.2010 року);
- у правозастосовчій діяльності – для покращення реалізації окремих елементів адміністративно-правового статусу державної податкової служби України (довідка про впровадження № 1710/10/04-015 від 18.10.2010 року);
- у навчальному процесі – при викладанні навчальних дисциплін „Фінансове право”, „Податкове право” та „Правове та організаційне забезпечення здійснення фінансових розслідувань” у Національному університеті ДПС України (акт впровадження від 25.10. 2010 року).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційне дослідження виконано самостійно, усі сформульовані в ньому положення та висновки обґрунтовані автором на підставі особистих теоретичних та практичних досліджень. Ідеї і розробки, що належать співавторам, разом з якими були опубліковані праці, в дисертації не використовувалися.
Апробація результатів дослідження. Підсумки розробки проблеми в цілому, окремі аспекти, одержані узагальнення і висновки було оприлюднено автором на міжнародних, всеукраїнських та регіональних науково-практичних конференціях, семінарах, „круглих столах”, таких, зокрема, як „Проблеми гармонізації законодавства країн СНД та європейського союзу” (Ірпінь, 2004); „Форум вчених-адміністративістів Південно-східних регіонів України” (Запоріжжя, 2006); „Перспективи та проблеми адміністративної реформи в Україні” (Запоріжжя, 2007); „Проблеми в сфері забезпечення національної безпеки України очима майбутніх правоохоронців” (Київ, 2008); „Фінансова сфера та її роль у зростанні конкурентних переваг національних економік” (Ірпінь, 2009); „Модернізація ДПС у контексті інформаційного розвитку” (Ірпінь, 2010), „Сучасне міжнародне та вітчизняне право як регулятор суспільних відносин” (Одеса, 2010).
Публікації. За темою дисертаційного дослідження опубліковано 21 наукова праця, шість з яких – наукові статті у фахових виданнях, і п’ятнадцять тез доповідей на науково-практичних конференціях.
Структура дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів і семи підрозділів, висновків, додатків, списку використаних джерел (339 найменувань). Повний обсяг дисертації складає 220 сторінок.

bibliography

ВИСНОВКИ

У дисертаційному дослідженні наведено теоретичне узагальнення та запропоноване нове вирішення наукового завдання – удосконалення адміністративно-правового статусу державної податкової служби України. Розгляд чинних нормативно-правових актів, наукових та літературних джерел, а також аналіз досвіду реалізації повноважень фіскальних органів зарубіжних держав дозволили розкрити сутність адміністративно-правового статусу державної податкової служби України. Виявлено проблеми та недоліки системного характеру у чинному законодавстві України, яке регулює адміністративно-правовий статус державної податкової служби України та на основі позитивного вітчизняного та зарубіжного досвіду у досліджуваній сфері сформульовано авторське визначення, ряд висновків, пропозицій і рекомендацій, спрямованих на покращення діяльності державної податкової служби України.
І. До основних теоретичних визначень і положень можна віднести такі:
1. Рівень наукового осмислення проблем адміністративно-правового статусу й організації роботи державної податкової служби в Україні не відповідає вимогам побудови демократичної правової держави, що знаходить свій відбиток як у наукових працях, так і у чинному законодавстві. На наш погляд, правовий статус органів державної податкової служби України можна визначити як складне і неоднозначне явище, яке характеризується багатоманітністю законодавчо встановлених структурних елементів. При розгляді адміністративно-правового статусу державної податкової служби України слід зіставити ці компоненти наступним чином: 1) цільовий, який включає в себе принципи, цілі, завдання та функції органу державної влади; 2) структурно-організаційний, який включає в себе регулювання порядку створення, реорганізації, ліквідації, процедури діяльності, право на офіційні символи, лінійну та функціональну підпорядкованість; 3) компетенційний, який включає в себе сукупність владних повноважень стосовно: - прав та обов'язків, які пов'язані зі здійсненням влади, участю в управлінських відносинах, а також правом видавати певні акти, - підвідомчості, правового закріплення об'єктів, предметів і справ, на які поширюються владні повноваження. У сфері реалізації адміністративно-правового статусу органи державної влади наділені оперативною самостійністю, мають постійний штат працівників, реалізовують організаційно-розпорядчу функцію, утворюються вищими органами, підзвітні та підконтрольні вищим органам державної влади.
2. У системі управління органами державної податкової служби України доцільно використовувати лінійно-функціональну модель. Її основу становить структура лінійного типу в значній мірі доповнена функціональною спеціалізацією. Ця модель практично нівелює недоліки лінійної та функціональної моделей. Але вона в значній мірі використовує їх позитивні елементи.
ІІ. У зв’язку з проведеними теоретичними дослідженнями запропоновано внести такі зміни до законодавства:
Запропоновано внести зміни до Закону України „Про державну податкову службу в Україні” [11] в контексті реалізації адміністративно-правового статусу платників податків, зборів та інших обов’язкових платежів у відносинах з органами державної податкової служби України, а саме:
1. Описання Закону України „Про державну податкову службу в Україні” змінити наступним чином – замість „Цей Закон визначає статус державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності” внести „ Цей Закон визначає основи діяльності державної податкової служби та порядок її взаємовідносин з платниками податків, зборів та інших обов’язкових платежів”.
2. В тексті Закону України „Про державну податкову службу в Україні” передбачити основні права та обов’язки платників податків, зборів та інших обов’язкових платежів. Позитивним прикладом є Закон України „Про міліцію” [37], в якому у статті 5 передбачено порядок діяльності міліції та права громадян у відносинах з нею.
3. В тексті Закону України „Про державну податкову службу в Україні” пропонуємо передбачити статтю „Права платників податків, зборів та інших обов’язкових платежів” з текстом:
„Крім прав, які вже визначені даним Законом, платник податку також має право:
1) надавати документи, які підтверджують його право на отримання податкових пільг;
2) ознайомлюватися з результатами його перевірки;
3) отримувати від органів державної податкової служби пояснення відносно порядку нарахування та сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів, а також відносно актів проведення перевірок;
4) оскаржувати рішення органів державної податкової служби у встановленому законодавством порядку;
5) залучати законних представників для проведення допоміжних дій у відносинах з органами державної податкової служби;
6) не виконувати рішення органів державної податкової служби, якщо вони суперечать чинному законодавству;
7) користуватись іншими правами, встановленими чинним законодавством”.
4. В тексті Закону України „Про державну податкову службу в Україні” пропонуємо передбачити статтю „Обов’язки платників податків, зборів та інших обов’язкових платежів” з текстом:
„Платник зобов’язаний:
1) сплачувати встановлені законодавством податки, збори та інші обов’язкові платежі;
2) отримувати ідентифікаційний номер в органах державної податкової служби;
3) вести в установленому законодавством порядку облік доходів та видатків;
4) виконувати законні вимоги органів державної податкової служби;
5) надавати можливість органам державної податкової служби здійснювати перевірку власної діяльності у встановленому законодавством порядку;
6) зберігати на протязі 5 років відомості, які необхідні для нарахування та сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів [318; 319, с. 3];
7) виконувати інші обов’язки, передбачені чинним законодавством.”
5. Доцільно внести до Закону України „Про державну податкову службу в Україні” статтю „Уповноважений представник платника податків, зборів та інших обов’язкових платежів” та викласти її в такій редакції:
„Уповноваженим представником платника податків, зборів та інших обов’язкових платежів визнається фізична або юридична особа, яка уповноважена платником представляти його інтереси у відносинах з органами державної податкової служби України чи іншими учасниками правовідносин, які регулюються податковим законодавством. Уповноваженими представниками не можуть бути особи, які є посадовими особами органів державної податкової служби України, суддями, прокурорами, слідчими. Уповноважений представник платника, який є юридичною особою, реалізовує свої повноваження на основі нотаріально засвідченої довіреності, в порядку, встановленому законодавством України. Особиста участь у відносинах, які регулюються податковим законодавством, не позбавляє його права мати уповноваженого представника, так і участь представника не позбавляє платника права особисто брати участь у відповідних відносинах” [320].
6. Враховуючи досить часту зміну податкового законодавства та відсутність в нашій державі навіть мінімального мараторію на зміну податкового законодавства, а також те, що діяльність органів державної податкової служби України, в першу чергу, повинна бути направлена на забезпечення нормальної діяльності платників податків, зборів та інших обов’язкових платежів, пропонуємо до статті 8 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” додати пункт 20, та до статті 10 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” додати пункт 19 та викласти дані пункти у такій редакції:
„своєчасно інформувати платників податків, зборів та інших обов’язкових платежів про зміни в податковому законодавстві України.”
7. Також у Законі України „Про державну податкову службу в Україні” пропонуємо передбачити в розділі 1 статтю „Принципи діяльності органів державної податкової служби” та викласти її в такій редакції:
„Принципами діяльності органів державної податкової служби є:
1) законність;
2) дотримання прав та свобод людини та громадянина;
3) підконтрольність та підзвітність вищим органам державної влади;
4) встановлення партнерських відносин з платниками податків та інших обов’язкових платежів;
5) забезпечення надання адміністративних послуг платникам податків та інших обов’язкових платежів.”
Звичайно ж, даний перелік не є вичерпним, але, на нашу думку, дані принципи є базовими, на основі яких формуються інші.
8. Необхідно деталізувати статтю 4 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” в контексті визначення порядку та методики взаємодії органів державної податкової служби з фінансовими органами, органами Державного казначейства України, органами служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури, статистики, державними митною та контрольно-ревізійною службами, іншими контролюючими органами, установами банків, а також з податковими службами інших держав [323].
9. Для оптимізації законодавства, що регулює практичну діяльність підрозділів податкової міліції державної податкової служби України потрібно здійснити наступні заходи, а саме:
- внести зміни до Закону України „Про державну податкову службу в Україні” в контексті більш детального регулювання діяльності податкової міліції державної податкової служби України;
- підготувати та внести ряд змін до законодавства, де визначити порядок притягнення до відповідальності осіб за вчинення злочинів чи інших правопорушення в податковій та суміжних сферах. Адже при розслідуванні даних діянь дізнання та попереднє слідство проводять підрозділи податкової міліції державної податкової служби;
- провести детальний аналіз відомчої та міжвідомчої нормативно-правової бази, яка в тій чи іншій мірі регламентує діяльність податкової міліції державної податкової служби та її взаємодії з іншими котролюючими органами нашої держави. Адже контролюючих органів в Україні існує досить багато. Серед держав Європи за кількістю контролюючих органів Україна стабільно входить до першої п’ятірки країн. А через велику кількість контролюючих органів можливе їх часткове дублювання або протиріччя між ними в повноваженнях у сфері справляння податків. Тому такі елементи (вони особливо проявляються в методиках діяльності органів) доцільно усунути або, хоча б, мінімізувати;
- розробити та впровадити в практику господарювання прогресивні інформаційні технології, які дозволять оптимізувати діяльність підрозділів податкової міліції в інформаційній сфері. Також було б досить непогано створити загальну інформаційну систему для всіх правоохоронних органів нашої держави. Це також підняло б на новий рівень співпрацю між підрозділами податкової міліції державної податкової служби та інших правоохоронних органів України.
ІІІ. В сфері удосконалення практичної діяльності органів державної податкової служби України виявлено:
1.Аналіз проведеного дослідження адміністративно-правового статусу державної податкової служби України свідчить про необхідність розробки даного напряму як частини якісних перетворень, що проходять в даний час в усіх сферах суспільного життя. Адже економіка України поступово, але впевнено виходить з кризи, і середовище, в якому працює державна податкова служба, також помітно змінюється. Осторонь цих масштабних процесів не може стояти і державна податкова служба України, яка в значній мірі впливає на економічні процеси в нашій державі, стимулюючи чи гальмуючи їх. В умовах початку значних соціально-економічних реформ українська наукова спільнота визначає конструктивні шляхи вирішення даних проблем. Цим і обумовлена важливість дослідження адміністративно-правового статусу державної податкової служби України - державного органу, який, в першу чергу, відповідає за фінансове наповнення ґрунтовних перетворень, які відбуваються у нашій державі. Іншою, досить важливою залишається проблема неефективного правового закріплення повноважень за різними підрозділами податкової служби. Адже це не завжди дозволяє забезпечити стабільне надходження коштів до бюджету, що, в свою чергу, погіршує рівень добробуту українського народу.
2. Зараз в Україні значними темпами відбувається трансформація відносин між органами державної податкової служби та платниками податків та інших обов’язкових платежів. На жаль, у даному питанні існує ще досить багато суперечностей, що заважають налагодженню партнерських стосунків між цими суб’єктами адміністративно-правових відносин. Вважаємо, що механізм цієї взаємодії виражається насамперед у визначенні адміністративно-правового статусу державної податкової служби та платників обов’язкових платежів. На наш погляд, саме в контексті визначення недоліків та упущень чинного законодавства та вироблення пропозицій по їх усуненню виникає необхідність системного аналізу адміністративно-правового статусу державної податкової служби України. У зв’язку з цим вважаємо, що новий Податковий кодекс України допоможе зменшити кількість спірних ситуацій або створить законодавчі інструменти для їх швидшого вирішення.
3. Наведені в роботі аргументи надають змогу в повній мірі охарактеризувати адміністративно-правовий статус державної податкової служби України з позиції інститутів адміністративного права та сформулювати наступні висновки, які сприяють комплексному, об’єктивному розумінню самої суті цього явища:
По-перше, в процесі функціонування державної податкової служби України було акумульовано величезний масив безцінного досвіду діяльності і недоцільно його забувати чи ігнорувати, кожного разу намагаючись створити щось нове та незвідане.
По-друге, цей досвід містить в собі велику кількість як позитивних, так і негативних елементів. Саме тому він саме зараз потребує критичної оцінки та співставлення з реаліями сьогодення для того, щоб, зберігши позитивні елементи, нівелювати або, по-можливості, повністю усунути все те, що не пройшло в Україні перевірку часом.
По-третє, необхідно якісно підвищити рівень організаторської роботи в системі управління державною податковою службою України та покращити її взаємодію з іншими органами державного управління.
4. Проведене дисертаційне дослідження не може вирішити всіх проблем, які виникли на протязі останніх двох десятирічь і пов’язані з регулюванням адміністративно-правового статусу державної податкової служби України. Але воно буде всіляко сприяти підвищенню ефективності державної політики в сфері справляння податків, зборів та інших обов’язкових платежів. Ряд положень, викладених в даному дисертаційному дослідженні буде використовуватися в навчальних закладах нашої держави в процесі підготовки та перепідготовки фахівців в сфері податкових правовідносин. Маємо надію, що ці фахівці в майбутньому зможуть піднести діяльність державної податкової служби на якісно новий рівень і цим сприяти економічному процвітанню нашої Батьківщини.
Отож, необхідно дати можливість для молодого та мобільного державного органу, яким являється державна податкова служба України, ефективно працювати для підвищення добробуту українського суспільства, постійно підвищуючи результативність власної діяльності за рахунок чіткого та прозорого законодавчого закріплення всіх аспектів його адміністративно-правового статусу, сфери діяльності та юрисдикції.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Большой юридический энциклопедический словарь / [сост. Барихин А. Б. ]. - М. : Книжный мир, 2000. – 792 с.
2. Цимбал П. В. Податки, податкова система України, податкова злочинність: історія, теорія, практика / П. В. Цимбал. – Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2007. – 320с.
3. Проценко Т. О. Поняття та сутність організації адміністрування податків / Т. О. Проценко // Вісник Академії управління МВС. - 2008. - № 4. – С. 113-125.
4. Про державний суверенітет України : Декларація : від 16 липня 1990 року № 55-ХІІ // Відомості Верховної Ради УРСР. - 1990. - № 31. - ст. 429.
5. Про проголошення незалежності України : Постанова Верховної Ради Української РСР : від 24 серпня 1991 року // Відомості Верховної Ради УРСР. - 1991. - № 38. - Ст. 502.
6. Печуляк В. Вдосконалення структури податкових органів в контексті адміністративної реформи / В. Печуляк // Право України. – 2004. - № 5. – С.63-67.
7. Про державну податкову службу в складі Міністерства фінансів СРСР : Постанова Ради Міністрів СРСР : від 24 січня 1990 року № 76 [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://www.dpа.pі.net.uа/ аbоut/hіstоry.htm.
8. Про створення державної податкової служби в Українській РСР : Постанова Ради Міністрів Української РСР : від 12 квітня 1990 року № 74 [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://zаkоn1.rаdа.gоv.uа/cgі-bіn/lаws/mаіn.cgі?pаge=6&user =1282296981406240.
9. Економічний енциклопедичний словник / [уклад. С. В. Мочерний та ін.]. – Львів : Світ, 2006. – Т. 2. – 568 с.
10. Ярошенко Ф. О. Трансформація державної податкової служби України: Монографія / Ф. О. Ярошенко. – Ірпінь : Національна академія ДПС України, 2004. – 368с.
11. Про державну податкову службу в Україні : Закон України : від 04 грудня 1990 року № 509-ХІІ // Відомості Верховної Ради УРСР. - 1991. - № 6. - Ст. 37.
12. Про порядок введення в дію Закону Української РСР „Про державну податкову службу в Українській РСР” : Постанова Верховної Ради Української РСР : від 4 грудня 1990 року № 510-ХІІ // Відомості Верховної Ради УРСР. - 1991. - № 6. - Ст. 38.
13. Організація правової роботи в органах державної податкової служби України : теорія, методологія, практика: Монографія / [Ярошенко Ф. О., Мельник П. В., Бушуєв С. Д., Молодик В. В., Савченко Л. А. та інші]; під ред. Ф. О. Ярошенко. – Ірпінь : Національна академія ДПС України, 2004. – 440с.
14. Про внесення змін до Закону Української РСР „Про державну податкову службу в Українській РСР” : Закон України : від 7 липня 1992 року № 2555-ХІІ // Відомості Верховної Ради України. - 1992. - № 39. - Ст. 575.
15. Питання державної податкової служби України : Постанова Кабінету Міністрів України : від 05 жовтня 1992 року № 559 [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://zаkоn1.rаdа.gоv.uа/cgі-bіn/lаws/mаіn.cgі?pаge= 6&use r=1282300679581646
16. Історія оподаткування / [Ярошенко Ф. О., Мельник П. В., Андрущенко В. Л., Мельник В. М.] – Ірпінь : Національна академія ДПС України, 2004. – 242с.
17. Про систему оподаткування: Закон України : від 25 червня 1991 року № 1251-ХІІ // Відомості Верховної Ради України. - 1991. - № 39. - Ст. 510.
18. Про акцизний збір : Декрет Кабінету Міністрів України : від 26 грудня 1992 року № 18-92 // Відомості Верховної Ради України. - 1993. - № 10. - Ст. 82.
19. Про вдосконалення діяльності державної податкової служби та зміцнення її матеріально-технічної бази : Постанова Кабінету Міністрів України : від 24 липня 1993 року № 570 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zаkоn1.rаdа.gоv.uа/cgі-bіn/lаws/mаіn.cgі?pаge=6&user=1282300679581646.
20. Боярчук С. М. Правові засади фінансування органів державної податкової служби України / С. М. Боярчук // Науковий вісник Національної академії ДПС України. – 2004. - № 5(27). – С. 239-244.
21. Соколовська А. М. Податкова система України : теорія та практика становлення / А. М.Соколовська. – К. : НДФІ, 2001. – 372с.
22. Про внесення змін і доповнень до Закону України „Про державну податкову службу в Україні” : Закон України : від 24 грудня 1993 року № 3816-ХІІ // Відомості Верховної Ради УРСР. - 1994. - № 15. - ст. 84.
23. Тропская С. С. Правовой статус налогоплательщика : баланс публичных и частных интересов в налоговой сфере / С. С. Тропская // Государство и право. – 2008. - № 5. – С. 101-106.
24. Полюхович В. І. Державна податкова служба в Україні: організація і діяльність / В. І. Полюхович // Бюлетень законодавства і юридичної практики України. – 1999. - №3. – С. 5-112.
25. Чередніченко А. П. Актуальні проблеми та головні завдання реформування державної податкової служби України / А. П.Чередніченко // Фінанси України. – 2006. - № 2. – С. 113-121.
26. Сильвани Карлос. Украина: Совершенствование системы взымания налогов / Карлос Сильвани, Джон Брондоло, Уолтер Петраш. – Международный Валютный Фонд, 1993. – 52 с.
27. Конституція України : прийнята Верховною Радою України 28 червня 1996 року // Відомості Верховної Ради України. – 1996. - № 30. – Ст. 141.
28. Про заходи щодо реформування податкової політики: Указ Президента України : від 31 липня 1996 року № 621-96 [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
http://zаkоn1.rаdа.gоv.uа/cgі-bіn/lаws/mаіn.cgі.
29. Білоус В. Т. Управління податковою службою в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. наук. з держ. Управління : спец. 25.00.05. „Галузеве управління : управління економікою” / В. Т. Білоус. – К., 1998. – 22 с.
30. Тарангул Д. О. Особливості та перспективи модернізації податкової служби України / Д. О.Тарангул // Науковий вісник. Збірник наукових праць Національного університету ДПС України. – 2009. - № 2(45). – С. 11-17.
31. Про утворення Державної податкової адміністрації України та місцевих податкових адміністрацій : Указ Президента України : від 22 серпня 1996 року № 760/96 // Урядовий кур’єр. - 1996. - 29 серпня .
32. Питання державних податкових адміністрацій : Указ Президента України : від 30 жовтня 1996 року № 1013/96 [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://zаkоn1.rаdа.gоv.uа/cgі-bіn/lаws/mаіn.cgі.
33. Про Загальне положення про міністерство, інший центральний орган державної виконавчої влади України : Указ Президента України : від 12 березня 1996 року № 179/96 // Урядовий кур’єр. – 1996. - 28 березня.
34. Pоverty Reductіоnаl аnd The Wоrld Bаnk. Prоgress іn Fіscаl 1996 аnd 1997. - Wаshіngtоn, D.C. : The Іnternаtіоnаl Bаnk fоr Recоnstructіоn аnd Develоpment / The Wоrld Bаnk, 1996. – 124 p.
35. Про внесення змін і доповнень до Закону України „Про державну податкову службу в Україні” : Закон України : від 05 лютого 1998 року № 83/98-ВР // Відомості Верховної Ради України. - 1998. - № 34. - Ст. 274.
36. Про внесення змін до Кримінально-процесуального кодексу України та деяких інших законодавчих актів України у зв'язку з утворенням податкової міліції : Закон України : від 05 лютого 1998 року № 85 / 98-ВР // Відомості Верховної Ради України. - 1998. - № 26. - Ст. 149.
37. Про міліцію: Закон України : від 20 грудня 1990 року № 565-ХІІ // Відомості Верховної Ради УРСР. - 1990. - № 4. - Ст. 20.
38. Про внесення змін до Закону України „Про державну податкову службу в Україні” : Закон України : від 05 лютого 1998 року № 83/98-ВР // Відомості Верховної Ради України. - 1998. - № 29. - Ст. 190.
39. Недашківський М. Реформа податкової системи України : перші кроки і перспективи / М. Недашківський // Збірник наукових праць УФЕІ. – 1998. - № 1. – С. 27-30.
40. Про звернення громадян : Закон України : від 02 жовтня 1996 року № 393 / 96-ВР // Відомості Верховної Ради України. – 1996. - № 47. – Ст. 256.
41. Про затвердження Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків державними податковими адміністраціями : Наказ Державної податкової адміністрації України : від 11 грудня 1996 року № 29 [Електронний .ресурс]. - Режим доступу :
http://zаkоn.rаdа.gоv.uа/cgі-bіn/lаws/ mаіn.cgі?nreg=z0723-96
42. Про джерела фінансування органів державної влади : Закон України : від 30 червня 1999 року № 783-XІV // Відомості Верховної Ради України. – 1999. - № 34. – Ст. 274.
43. Про затвердження Положення про Державну податкову адміністрацію України : Указ Президента України : від 13 липня 2000 року № 886 / 2000 // Офіційний вісник України від 04 серпня 2000р. - № 29, стор. 38, стаття 1200, код акту 16293/2000.
44. Про утворення Департаменту розвитку та модернізації державної податкової служби : Постанова Кабінету Міністрів України : від 19 вересня 2000 року № 1454 // Офіційний вісник України від 06 жовтня 2000 р. - № 38, стор. 32, стаття 1624, код акту 16759 / 2000.
45. Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами : Закон України : від 21 грудня 2000 року № 2181-ІІІ // Відомості Верховної Ради України. – 2001. - № 10. – Ст. 44.
46. Про посилення державного контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів : Указ Президента України : від 11 липня 2001 року № 510/2001 // Офіційний вісник України від 27 липня 2001 р. - № 28, стор. 22, стаття 1242, код акту 19405/2001.
47. Про заходи щодо посилення державного контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та справлянням акцизного збору : Постанова Кабінету Міністрів України : від 07 серпня 2001 року № 940 // Офіційний вісник України від 23 серпня 2001 р. - № 32, стор. 158, стаття 1469, код акту 19676/2001.
48. Бригінець О. О. Гармонізація податкової політики України в контексті європейської інтеграції / О. О. Бригінець // Проблеми гармонізації законодавства країн СНД та Європейського Союзу : міжнародна науково-практична конференція, 16 квітня 2004 р. : тези доповідей. – Ірпінь, 2004. – С. 58-59.
49. Безпала Н.О. Розвиток державної податкової політики в Україні: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук. : спец. 12.00.07 „Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” / Н. О. Безпала. – Запоріжжя, 2006. – 18 с.
50. Кучерявенко М. П. Податкове право : Академічний курс / М. П. Кучерявенко. – К. : Правова єдність, 2008. – 701 с.
51. Севанц П. Від ворожнечі до партнерства / П. Севанц // Урядовий кур’єр. – 2006. – 4 травня. – С. 5.
52. Концепція реформування податкової системи України : проект // Урядовий кур’єр. – 2005. – 4 жовтня. – С. 11-12.
53. Азаров Н. Я. Стратегические направления модернизации налоговой службы Украины / Н. Я. Азаров // Науковий вісник. Збірник наукових праць академії ДПС України. – 2002. - № 4(18). – С. 11-13.
54. Бригінець О. О. Реалізація адміністративно-правового статусу державної податкової служби України в контексті гармонізації вітчизняного законодавства із законодавством ЄС / О. О. Бригінець // Господарсько-правове, цивільно-правове та фінансово-правове забезпечення розвитку економіки України : міжнародна науково-практична конференція, 26 листопада 2010 р. : тези доповідей. – Донецьк, 2010. – С. 260-262.
55. Попович В. М. Реформування податкової системи – підґрунтя зміцнення дохідної частини бюджету / В. М. Попович // Фінанси України. – 2003. - № 6. – С.22-26.
56. Адаптація законодавства України до законодавства Європейського Союзу : Тематична доповідь-послання Президента України до Верховної Ради України „Про внутрішнє та зовнішнє становище України у 2002 році”. – К., 2003. – 478 с.
57. Про затвердження Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року : Наказ Державної податкової адміністрації України : від 7 квітня 2003 року № 160 [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://seаrch.lіgаzаkоn.uа/l_dоc2.nsf/lіnk1/ GDPІ6021.html.
58. Фліссак Н. Трансформація державної податкової служби України в орган державного управління європейського зразка – важлива складова подальшої європейської інтеграції України / Н. Фліссак // Вісник податкової служби України. – 2006. - № 36. – С. 9-14.
59. Кузьменко О. О. Адміністративно-правове забезпечення менеджменту в державній податковій службі України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук. : спец. 12.00.07 „Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” / О. О. Кузьменко.– Ірпінь, 2009. – 25 с.
60. Бригінець О. О. Перспективи правового забезпечення модернізації державної податкової служби України [Електронний ресурс] / О. О. Бригінець // Право та управління. – 2010. - № 1 – С. 12-19. - Режим доступу до журн.: http://www.nbuv. gоv.uа/ e-jоurnаls/prtup/2010_1/pdf/10bооsоu.pdf.
61. Золотарьова М. К. Історія, проблеми та перспективи розвитку державних податковвих інспекцій як місцевих ланок державної податкової служби України / М. К.Золотарьова // Підприємство. Господарство. Право. – 2004. - № 6. – С. 91-93.
62. Меморандум про створення сприятливого податкового клімату між Українським союзом промисловців і підприємців (УСПП) та ДПА України на 2008-2010 роки. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.stа.gоv.uа/cоntrоl/uk/publіsh/аrtіcle?аrt_іd=100033&cаt_іd=90622.
63. Брезвін А. Першочергове наше завдання - наповнити державну казну сповна. Ми бачимо резерви як це зробити / А.Брезвін // Урядовий кур’єр. – 2006. – 28 жовтня. – С. 6.
64. Москаленко В. Структурна реорганізація органів ДПС України у рамках проекту модернізації / В.Москаленко // Вісник податкової служби України. – 2005. - № 5. – С. 28-30.
65. Фінансовий словник / [уклад. А. Г. Загородній та ін.]. – К. : Знання, 2000. – 587 с.
66. Бригінець О. О. Податковий кодекс як регулятор економічного життя в Україні / О. О. Бригінець // Фінансова сфера та її роль у зростанні конкурентних переваг національних економік : міжнародна науково-практична конференція, 12-13 березня 2009 р. : тези доповідей. – Ірпінь, 2009. – С. 146-148.
67. Бюджетний кодекс України [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zаkоn.nаu.uа/dоc/?uіd=1011.44.0.
68. Марченко М. Н. Общая теория государства и права. Академический курс.- М. : Зерцало, 1998. – 656, [2] с.
69. Копєйчиков В. В. Загальна теорія держави і права. - К. : Юрінком, 2002. – 368 с.
70. Авер’янов В. Нова доктрина українського адміністративного права: концептуальні позиції / В. Авер’янов // Право України. – 2006. – № 5. – С. 11 – 15.
71. Атаманчук Г. В. Теория государственного управления. Курс лекций / Атаманчук Г. В. - М. : Юрид. лит., 1997. — 400 с.
72. Бандурка О. О. Зміст і форми управлінської діяльності державної податкової служби України / О. О.Бандурка // Науковий вісник. Збірник наукових праць Національної академії ДПС України. – 2004. - № 1(23). – С. 136-141.
73. Адміністративне право України / [Ю. П. Битяк, В. М. Гаращук, О. В. Дьяченко та ін.]; за ред. Ю. П. Битяка. - К. : Юрінком Інтер, 2007. — 544 с.
74. Ківалов С. В. Адміністративне право України / С. В. Ківалов, Л. Р. Біла. - Одеса : Юридична література, 2002. — 312 с.
75. Колпаков В. К. Адміністративне право України / В. К. Колпаков, О. В. Кузьменко. — К. : Юрінком Інтер, 2003. - 544 с.
76. Адміністративне право України / [Коломоєць Т. О., Ващенко С. В., Поліщук В. Г.]; за заг. ред. Т. О. Коломоєць. – К. : „Істина”, 2008. – 458 с.
77. Пєтков С. В. Адміністративно-правове регулювання діяльності публічної влади [Електронний ресурс] / С. В. Пєтков. - Режим доступу : http://www.justіnіаn.cоm.uа/аrtіcle.php?іd=3183.
78. Приймаченко Д. В. Митна політика держави та її реалізація державними органами / Приймаченко Д. В. – Дніпропетровськ : Академія митної служби, 2006. – 332 с.
79. Артеменко О. Місце і роль державної податкової служби у системі управління / О.Артеменко // Право України. – 2003. - № 2. – С. 117-120.
80. Бригінець О. О. Оптимізація управління податковою службою – головна запорука ефективного захисту прав платників податків / О. О. Бригінець // Україна європейська : сучасні тенденції та перспективи : всеукраїнська науково-практична конференція, 15 травня 2009 р. : тези доповідей. – Чернігів, 2009. – С. 16-18.
81. Локк Джон „Два трактата о правлении” [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://www.kursаch.cоm/bіblіо/0001004/212.htm.
82. Локк Джон: стаття з енциклопедії [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://ru.wіkіpedіа.оrg/wіkі/Локк,_Джон.
83. Монтескье Шарль Луи „О духе законов” [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://www.twіrpx.cоm/fіle/76302.
84. Монтескье Шарль Луи де : стаття з енциклопедії [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://ru.wіkіpedіа.оrg/wіkі/ Шарль_Луи_де_Монтескье.
85. Разделение властей: стаття з енциклопедії [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://ru.wіkіpedіа.оrg/wіkі/Разделение_властей.
86. Древняя Греция : стаття з енциклопедії [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://ru.wіkіpedіа.оrg/wіkі/Древняя_Греция
87. Бригінець О. О. Реалізація статусу державної податкової служби України / О. О. Бригінець // Держава і право. – 2010. - № 48. – С. 274-281.
88. Крисоватий А. Моніторинг реалізації податкової політики України / А. Крисоватий // Вісник тернопільського державного економічного університету. – 2006. - № 1. – С. 17-25.
89. Юридична енциклопедія в 6т. [уклад. Ю.С.Шемчушенко та ін.]. – К.: Українська енциклопедія імені М.П.Бажана, 1998. - 744, [2] с.
90. Про забезпечення діяльності Державної податкової адміністрації України : Постанова Кабінету Міністрів України : від 15 листопада 1996 року № 1385 [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://zаkоn.rаdа.gоv.uа/cgі-bіn/lаws/mаіn.cgі?nreg=1385-96-%EF.
91. Про зміни у структурі центральних органів виконавчої влади : Указ Президента України : від 15 грудня 1999 року № 1573 / 99 [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://zаkоn.rаdа.gоv.uа/cgі-bіn/lаws/ mаіn.cgі?nreg=1573%2F99.
92. Про систему центральних органів виконавчої влади : Указ Президента України : від 15 грудня 1999 року № 1572 / 99 [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://zаkоn.rаdа.gоv.uа/cgі-bіn/lаws/ mаіn.cgі?nreg=1572%2F99.
93. Воронкова О. М. Контрольна і аналітична робота державної податкової служби України / О. М. Воронкова // Фінанси України. – 2001. - № 8.- С. 135-141.
94. Касьяненко Л. М. Фінансове право (у запитаннях та відповідях): навчальний посібник / [Касьяненко Л. М., Цимбалюк А. В., Мельник О. П., Бригінець О. О.та ін.]. – Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2009. – 300 с.
95. Воронова Л. К. Фінансове право України / Воронова Л. К. – К. : Прецедент, 2006. – 448 с.
96. Цимбал П. В. Правове регулювання діяльності органів ДПС України/ П. В. Цимбал, О. П. Мілевський, Л. М.Касьяненко. – Ірпінь : Академія ДПС України, 2003. – 399 с.
97. Ткаченко Н. М. Податкові системи країн світу та України. Облік і звітність / Н. М. Ткаченко, Т. М. Горова, Н. О. Ільєнко. – К. : Алерта, 2004. – 554 с.
98. Аnwаr Shаh Lоcаl Bugetіng / Аnwаr Shаh. - Wаshіngtоn, D.C.: The Іnternаtіоnаl Bаnk fоr Recоnstructіоn аnd Develоpment / The Wоrld Bаnk, 2007. – 260 p.
99. Манжула А. Етапи розвитку системи державної податкової служби України / А. Манжула, О. Савченко // Підприємство. Господарство. Право. – 2004. - № 11. – С. 85-88.
100. Мельник П. В. Податковий потенціал регіонів : теорія, методологія, оцінка / [П. В. Мельник, З. С. Варналій, Л. Л. Тарангул та ін.]. – Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2008. – 234 с.
101. Рябченко О. П. Держава і економіка: адміністративно-правові аспекти взаємо¬відносин. – Харків : Вид-во Ун-ту внутр. справ, 1999. – 304 с.
102. Бригінець О. О. Модернізація порядку управління органами державної податкової служби України / О. О. Бригінець // Сучасне міжнародне та вітчизняне право як регулятор суспільних відносин : міжнародна науково-практична конференція, 7-8 жовтня 2010 р. : тези доповідей. – Одеса, 2010. – С. 42-44.
103. Кабушкин Н. И. Менеджмент гостинниц и ресторанов / Н. И. Кабушкин, Г. А. Бондаренко. – Мн. :Новое знание, 2001. – 216 с.
104. Шалота О. В. Реформування податкової системи в Україні / О. В. Шалота // Вісник господарського судочинства. – 2004. - № 3. – С. 252-256.
105. Марченко В. Б. Адміністративно-правове регулювання у сфері справляння податків: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук.: спец. 12.00.07 „Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” / В. Б. Марченко. – Ірпінь, 2009. – 24 с.
106. Бригінець О. О. Аналіз та перспективи ефективного адміністративного управління органами державної податкової служби України / О. О. Бригінець // Перспективи та проблеми адміністративної реформи в Україні : всеукраїнська конференція, 1-2 березня 2007 р. : тези доповідей. – Запоріжжя, 2007. – С. 18-20.
107. Князева О. В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой / О. В. Князева, Н. В. Пономарева // Финансы. – 2006. - № 6. – С. 31-36.
108. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф.Юткина. – М. : Инфра-М, 1998. – 429 с.
109. Мотренко Т. Сучасний досвід організації державної служби в зарубіжних країнах / Т. Мотренко // Вісник державної служби України. – 2007. - № 2. – С. 24-37.
110. Людовик ХІV : стаття з енциклопедії [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://ru.wіkіpedіа.оrg/wіkі/Людовик_XІV.
111. Фліссак Н. Положення Податкового кодексу базуватимуться на Концепції реформування податкової системи України / Н.Фліссак // Вісник податкової служби України. – 2007. - № 11. – С. 10-12.
112. Саєнко О. Розроблення проекту Податкового кодексу України / О. Саєнко // Юридична газета. – 2006. - № 20. – С. 13.
113. Бригінець О. О. Оптимізація управління органами державної податкової служби України / О. О. Бригінець // ПОЛІТ : міжнародна наукова конференція, 11-12 квітня 2006 р. : тези доповідей. – К., 2006. – С. 512.
114. Україна. Відновлення зростання на засадах справедливості: Меморандум про економічний розвиток України. - Wаshіngtоn, D.C. : The Іnternаtіоnаl Bаnk fоr Recоnstructіоn аnd Develоpment, 1996. – 149 c.
115. Майстренко О. Прийняття податкового кодексу як шлях до ефективності системи оподаткування України / О. Майстренко // Право України. – 2010. - № 6. – С. 128-134.
116. Дикань Л. В. Деякі аспекти оподаткування в Україні / Л. В. Дикань, Т. С. Воткова, Є. Б. Бережний // Фінанси України. — 1999. — № 4. – С. 107-112.
117. Бригінець О.О. Оптимізація управління органами державної податкової служби України / О. О. Бригінець // Форум вчених-адміністративістів Південно-східних регіонів України, 26-27 жовтня 2006 р. : тези доповідей. – Запоріжжя, 2006. – С. 28-30.
118. Соколовська А. М. Особливості проведення податкових реформ : світовий досвід і Україна / А. М. Соколовська // Фінанси України. — 1998 р. — № 12. – С. 74.
119. Створення фіскального простору для економічного зростання. Огляд державних фінансів України. - Wаshіngtоn, D.C. : The Wоrld Bаnk, 2006. – 125 c.
120. Ларін М. Реформування податкової системи / М. Ларін // Юридичний вісник України. – 2005. - № 41. – С. 7.
121. Саєнко О. Концепція реформування податкової с