Алеников, Александр Сергеевич. Развитие инструментария налоговой политики Российской Федерации

brief description

Алеников, Александр Сергеевич. Развитие инструментария налоговой политики Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Алеников Александр Сергеевич; [Место защиты: Кубан. гос. ун-т].- Краснодар, 2013.- 183 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/1457

Содержание к диссертации

Введение
1.Теоретические аспекты формирования налоговой политики государства14
1.1. Сущность и значение налоговой политики в экономическом развитии государства 14
1.2. Налоговая политика государства как инструмент расширения экономического воспроизводства 30
1.3. Методические аспекты налоговой политики: типы, модели, методы, стадии реализации 49
2.Инструментарий реализации налоговой политики россии в условиях формирования эффективной системы общественного воспроизводства60
2.1. Предпосылки формирования эффективной системы общественного воспроизводства в России 60
2.2. Формирование воспроизводственного характера отдельных видов налоговых платежей в Российской Федерации 75
2.3. Влияние коррупции на ослабление эффективности функционирования налогового механизма 91
3.Инструментарий конвергенции налоговых функций при формировании национальной налоговой политики105
3.1. Методические аспекты налоговой конвергенции и ее влияние на налоговую политику 105
3.2. Налоговый комплаенс как ключевой инструмент формирования эффективной налоговой политики 118
3.3. Приоритетные направления совершенствования налоговой системы России в рамках концепции устойчивого общественного воспроизводства 135
Заключение 151
Списокиспользованныхисточников

Налоговая политика государства как инструмент расширения экономического воспроизводства
Формирование воспроизводственного характера отдельных видов налоговых платежей в Российской Федерации
Влияние коррупции на ослабление эффективности функционирования налогового механизма
Приоритетные направления совершенствования налоговой системы России в рамках концепции устойчивого общественного воспроизводства

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Формирование и реализация налоговой политики способствует стабильному развитию экономики государства. Налоговая политика, являясь одной из основных предпосылок устойчивого экономического роста, выступает в роли ключевого фактора, формирующего благоприятный инвестиционный климат и создающего условия для повышения уровня благосостояния населения. Страны, способные сформировать и реализовать такую налоговую политику, не только успешно решают проблемы фискального и социального характера, но и получают существенное конкурентное преимущество в преодолении посткризисных проблем.
В условиях глобальной нестабильности налоговая политика является одним из первостепенных инструментов управления экономическими процессами. Принимая во внимание, что регулирующий потенциал налоговой политики как комплексной экономической категории всё ещё находится в стадии формирования, необходимо дальнейшее совершенствование данного инструментария. В настоящее время налоговая политика имеет реальный потенциал для разрешения экономических проблем воспроизводственного характера, при этом возможность и эффекты воздействия его на развитие экономики пока еще слабо изучены и апробированы.
Ключевыми факторами препятствующими выходу экономики России на устойчивые темпы экономического развития являются не отдельные недоработки в рамках принятия или реализации правовых актов в области налогообложения, но ошибки методического характера, недостаточное осмысление формируемой модели функционирования налоговой системы, и, как следствие, невозможность эффективного осуществления экономических реформ на фоне возникновения дополнительных налоговых рисков.
В связи с этим, основной целью отечественных ученых-налоговедов становится разработка единой теоретико-методической концепции налоговой политики на основе новейших отечественных и зарубежных исследований в данной области. Единая концепция в рамках формализации, реализации и оценки налоговых преобразований является необходимым фактором успешно проведенной налоговой реформы, способная, с одной стороны, выполнить цели возлагаемые государством на данную реформу, с другой стороны, не послужить фактором, увеличивающим бремя налогоплательщика.
Степень разработанности проблемы. Первые научные теории налогообложения содержатся в трудах Ф. Аквинского, Т. Гоббса, С.П. де Вобана, Ш. Монтескье, Вольтера, О. Мирабо, Ж. Ш. де Сисмонди, Т. Мальтуса, А. Тьера, Д. Мак-Куллоха. По мере развития научной мысли основной вклад в теорию налогообложения внесли: У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Ф. Кенэ, А. Вагнер, Б. Гильдербранд, Р. Гильфердинг, Дж. Кейнс, М. Фридман, А. Лаффер, Д. Локк, А. Маршалл, Ж.-Б. Сэй, Т. Джордж, Ж.Ж. Руссо, К. Маркс, Э. Селигман и другие экономисты. Основоположники отечественного налоговедения: А. Поленов, П. Гензель, И. Горлов, А. Исаев, И. Озеров, М. Орлов, И. Кулишер, И. Посошков, А. Соколов, В. Дьяченко, А. Вайнштейн, И. Блиох, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, С. Витте, И. Янжул и другие.
Концептуальные основы формирования отечественного налоговедения нашли отражение в трудах: С. Барулина, Л. Гончаренко, Ю. Иванова, И. Караваевой, И. Майбурова, Л. Павловой, В. Панскова, И. Перонко, Н. Петуховой, Л. Поповой, В. Пушкаревой, А. Толкушкина, М. Харламова, Д. Черника, Т. Юткиной и др.
Теоретико-методологические аспекты налоговой политики в условиях социально-экономических преобразованиях нашли отражения в работах: Б. Алиева, А. Аронова, Е. Вылковой, Р. Гринберга, И. Горского, А. Дадашева, Е. Евстигнеева, В. Кашина, В. Красницкого, М. Мишустина, М. Косова, Л. Крамаренко, А. Тарасевича, Ф. Ханафеева, Л. Ходова и др.
Совершенствованию регулирующего потенциала налогообложения и обоснованию воспроизводственной функции отдельных групп налоговых платежей посвящены труды: В. Вишневского, И. Гашенко, Т. Гварлиани,
1. Горелко, В. Гребенниковой, И. Дрожжиной, Л. Игониной, З. Клюкович, И. Мамоновой, О. Мамруковой, С. Сайфиевой, В. Сенчагова, А. Соколовской, А. Тищенко, Н. Тюпаковой и др.
Большой вклад в развитие правовых основ налогообложения внесли:
2. Берник, А. Брызгалин, А. Зрелов, Ю. Кваша, Ю. Крохина, О. Миронова, М. Романовский, С. Пепеляев, А. Худяков, А. Ялбулганов и др.
Потребность в развитии имеющегося теоретико-методического инструментария реализации налоговой политики Российской Федерации предопределила необходимость проведения данного диссертационного исследования, его тему, цель, задачи, объект и предмет.
Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования выступает совершенствование инструментария и разработка рекомендаций по его рациональному использованию при реализации налоговой политики Российской Федерации. Необходимость достижения поставленной цели предопределила следующие задачи данного исследования:
1. уточнить сущность и значение налоговой политики в развитии национальной экономики;
2. обосновать роль налоговой политики в процессе расширенного воспроизводства;
3. проанализировать инструменты оценки эффективности реализации налоговой политики;
4. выявить потенциал формирования и методические предпосылки реформирования налоговых платежей в Российской Федерации;
5. исследовать механизм конвергенции налоговых функций и его влияние на налоговую политику;
6. сформировать инструментарий налогового комплаенса как фактора формирования эффективной налоговой политики;
- разработать приоритетные направления по совершенствованию инструментария налоговой политики Российской Федерации.
Объектом исследования является инструментарий налоговой политики в условиях современной России.
Предметом исследования выступает совокупность финансово- экономических отношений возникающих между субъектами экономической системы при формировании и реализации налоговой политики.
Область исследования. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, 2.6 - Теория построения бюджетной и налоговой системы; 2.9.- Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальности ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Теоретико-методологической основой диссертационного исследования послужили теоретические работы отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения, налоговых правоотношений, теории государственного управления и концепций функционирования налогового механизма. Исследование основывается на фундаментальных методах, приемах и концепциях научного исследования: анализа и синтеза, дедукции и индукции, аксиологическом и гносеологическом, абстрактно- логическом и математической логики, диалектическом, эволюционно- системном, аналитическом, графическом, формализации, сравнительно- статистическом, экономико-конструктивном.
Информационно-эмпирической базой исследования выступили нормативно-правовые акты отечественной и зарубежных налоговых систем, официальная информация Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ и Федеральной службы государственной статистики РФ, данные консолидированного бюджета РФ, материалы научно- практических конференций, научные исследования в форме монографий, научных публикаций и диссертаций отечественных и зарубежных экономистов, разработки отдельных ученых, научных центров и коллективов, авторские наблюдения соискателя.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на предположении, что повышение эффективности функционирования экономической системы и увеличение темпов общественного воспроизводства в целом, и финансовой и налоговой систем в частности, возможно посредством формирования и обоснования инновационного теоретико- методического инструментария реализации налоговой политики государства.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. В современных условиях налоговая политика выступает одним из ключевых элементов формирования устойчивой системы общественного воспроизводства. Совершенствование инструментария налоговой политики невозможно без реконструкции теоретических представлений о реализации налоговой политики государства, смоделированной в рамках единого теоретико-методического подхода к управлению финансовыми процессами в системе экономических отношений. Актуальность реконструкции теоретико-методической базы налоговой политики послужила основой идеи обновления и уточнения соответствующего терминологического ряда.

1. В рамках исследования методической базы формирования и реализации налоговой политики целесообразна дифференциация показателей оценки качества функционирования налоговой системы на основе их места в системе общественного воспроизводства (налоговые платежи на потребление, на производство (труд и капитал), экологические платежи). Налоговая политика России на современном этапе развития характеризуется перераспределением фискальной нагрузки от потребления на факторы производства, что является дополнительным барьером при формировании устойчивой системы общественного воспроизводства. Одним из ключевых условий увеличения темпов экономического роста национальной экономики является совершенствование инструментария реализации налоговой политики Российской Федерации.
2. Ключевым подходом при реализации налоговой политики должна стать конвергенция налоговых функций как единственно возможная концепция формирования налоговой системы, оптимальной для всех участников налогового процесса. Конвергенция налоговых функций как методическое построение основывается не на диалектическом противоречии интересов различных групп участников налоговых отношений, а на формировании такого вида налогового механизма, когда все его участники выступают с реализацией общей и единой цели - увеличения темпов роста общественного благосостояния, т.е. реализации воспроизводственной функции налоговой политики государства.
3. Основным инструментом реализации конвергенционного механизма в составе налоговой системы является налоговый комплаенс, выступающий единой методической базой и атрибутивной точкой в гармонизации различных групп экономических интересов в сфере налогообложения. Налоговый комплаенс на макроуровне предполагает выстраивание четкой, вертикальной взаимосвязи цепочки «налоговый законодатель - налоговый исполнитель - налогоплательщик» выступая основой построения устойчивой системы налоговой конвергенции в современной России. Реализация функций налогового комплаенса в России также способствует формированию среды невозможности реализации незаконных способов максимизации экономической полезности в налоговой сфере.
4. Реализация механизма конвергенции налоговых функций в России возможно в режиме осуществления ряда преобразований действующей налоговой системы, без кардинального пересмотра всех достигнутых ранее результатов в области формирования налогового механизма. Совокупность мер по формированию воспроизводственной ориентации налоговой политики России целесообразно осуществить посредством комплексного пересмотра действующего налогового механизма, не требующего кардинального и дестабилизирующего реформирования всей архитектуры национальной налоговой системы.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в совершенствовании теоретико-методического инструментария налоговой политики государства на основе механизма конвергенции налоговых функций и разработке практических рекомендаций по реформированию налоговой системы Российской Федерации.
Наиболее значимые результаты научного исследования заключаются в следующем:
7. систематизирован и обновлен понятийно-категориальный аппарат налоговой политики в рамках детализации разработок С. Барулина, И. Горского, Ю. Иванова, И. Майбурова, В. Панскова (уточнен терминологический ряд, описывающий формирование и реализацию налоговой политики; отличия предлагаемых соискателем дефиниций от традиционных аналогов заключаются в смещении акцентов с фискальной на регулирующую функцию налогообложения с детализацией по уровням функционирования налогового механизма) как необходимое условие для дальнейшей разработки прикладных мер, реализуемых в ходе осуществления налоговых преобразований;
8. аргументирована целесообразность реконструкции методической базы инструментария оценки качества функционирования налоговой системы (детализация научных исследований Б. Алиева, А. Дадашева, Р. Гринберга, Ф. Ханафеева) на основе формирования системы аналитических индикаторов относительно участия отдельных видов фискальных платежей в процессе общественного воспроизводства; сформирована схема функционирования налогового механизма и концепция регулирования налоговой системы, ориентированной на интенсификацию темпов экономического роста государства; разработан комплекс мер в рамках конвер- генционного подхода по формированию оптимальной налоговой политики России с целью достижения ускоренных темпов роста общественного воспроизводства;
9. разработан инструментарий реализации механизма конвергенции налоговых функций в существующей системе функционирования налоговых отношений, установлены причины формирования коррупционных отношений при попытках реформирования налоговой системы в рамках устоявшегося теоретико-методического подхода к реализации налоговой политики (обоснованы и алгоритмизированы методические аспекты внедрения налогового комплаенса и перспективы его применения в рамках налоговой системы Российской Федерации; сформирован комплекс мероприятий направленных на гармонизацию фискальной и регулирующей функции в рамках функционирования налогового механизма, что позволит сформировать инновационную модель функционирования национальной налоговой системы);
10. доказана необходимость методического обоснования конвергенции налоговых функций, что позволило гармонизировать действие фискальной и регулирующей функции налоговой политики, алгоритмизировать принцип функционирования конвергенционного механизма, что в рамках детализации научных разработок А. Аронова, И. Горского, М. Мишустина, А. Тарасевича позволяет сформировать совокупность прикладных мер, реализуемых в современной экономической практике государства с целью ускорения темпов роста общественного воспроизводства;
11. предложен и обоснован комплекс практических мероприятий, основанных на финансово-экономических аспектах формирования механизма конвергенции налоговых функций в рамках существующей налоговой системы Российской Федерации посредством инструментария налогового комплаенса; формализована модель реализации процедур налогового ком- плаенса при формировании налоговой политики России, ориентированной на увеличение темпов роста общественного воспроизводства; комплекс мероприятий характеризуется акцентом на реформирование методической базы построения отношений субъектов налогового механизма через гармонизацию разнонаправленных интересов «налогоплательщик- государство» посредством реализации воспроизводственной функции налоговой политики.
Теоретические результаты исследования. Теоретические выводы и методические разработки диссертационного исследования формализуют, дополняют и расширяют концепцию налоговой политики в части формирования эффективной и устойчивой системы общественного воспроизводства в сочетании с высокими темпами экономического роста при сохранении фискальной составляющей налоговой системы.
Практическая значимость. Предложенные в диссертационном исследовании методические материалы могут быть использованы финансовыми органами управления Российской Федерации и её субъектов при формировании концепции реформирования налоговой системы России и осуществлении законотворческой деятельности. Предлагаемые результаты также могут быть использованы при преподавании финансово- экономических дисциплин, таких как «Налоги и налогообложение», «Финансы», «Государственные и муниципальные финансы», «Налоговая политика», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», «Теория и история налогообложения» и пр.
Апробация результатов исследования. Основные результаты данного диссертационного исследования ежегодно обсуждались на ежегодных научно-практических заседаниях профессорско-преподавательского состава Кубанского государственного университета (2010 - 2012 гг.); Научно- практической конференции «Наука, творчество, инновации молодых ученых КубГУ» (г. Краснодар, 2011-2012 гг.), Международных научно- практических конференциях «Новая индустриализации и инновационное развитие России» (г. Сочи, 2012 г.), «Стратегия ускоренной динамики российского общества: экономика, политика, право» (г. Краснодар, 2012 г.), «Экономическое развитие России в условиях глобальной нестабильности: тенденции и перспективы» (г. Сочи, 2013 г.), «Устойчивое развитие глобального социума в условиях рыночной нестабильности» (г. Семей, Республика Казахстан, 2013 г.).
Публикации. По результатам исследования опубликовано 15 научных работ общим объемом 7,83 п.л. (авт. - 6,53 п.л.), в том числе 7 статей в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.
Объем, структура и содержание работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (146 наименований) и 4 приложений, включает 15 таблиц, 26 рисунков и 16 формул.

Налоговая политика государства как инструмент расширения экономического воспроизводства

Из представленных на рисунке 1.1. признаков налога в официальном определении налога данным НК РФ присутствуют три признака: обязательности, индивидуальной безвозмездности, уплаты в целях финансового обеспечения деятельности государства. Несмотря на это, определение, данное НК РФ, сложно считать совершенным и свободным от изъянов и недоработок. Современные отечественные налоговеды выделяют четыре группы претензий к определению налога данного в НК РФ.
1. В трактовке НК РФ отсутствует признак законности. Возникает логический вопрос - если законодатель в ст. 23 НК РФ указал