Батбямба Баттулга. Развитие налогообложения внешнеторговой деятельности Монголии

brief description

Батбямба Баттулга. Развитие налогообложения внешнеторговой деятельности Монголии : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10. - Иркутск, 2005. - 183 с. : ил.

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1 Теоретические основы налогообложения внешнеторговой деятельности 13
1.1. Экономическая сущность налогообложения внешнеторговых операций 13
1.2. Опыт регулирования внешнеторговой деятельности зарубежных стран 32
1.3. Эволюция налогообложения внешней торговли в Монголии 57
Глава 2 Система налогообложения внешнеторговой деятельности в Монголии 65
2.1. Внешнеторговая деятельность и ее государственное регулирование 65
2.2. Действующий порядок взимания налогов в Монголии 84
2.3. Косвенные налоги и таможенные платежи в налоговой системе Монголии 98
Глава 3 Совершенствование системы налогообложения внешнеторговой деятельности в Монголии 122
3.1. Вопросы совершенствования налогообложения в Монголии 122
3.2. Рекомендации по развитию налогообложения внешнеторговой деятельности Монголии 137
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 146
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 154
ПРИЛОЖЕНИЯ 166

Введение к работе

Характер и задачи внешнеэкономического, в том числе тарифного регулирования в любой стране тесно связаны с общей экономической обстановкой, с внутренними и внешними условиями развития. Проводимые в Монголии реформы не имеют аналогов в мировой практике по своим масштабам и срокам проведения. Все эти изменения коренным образом затронули и сферу внешнеэкономической деятельности. Рыночные реформы, начавшиеся во второй половине 1980-годов, в качестве одного из важнейших своих направлений предполагали либерализацию внешнеторговой деятельности. Последовавшая отмена системы государственной монополии внешней торговли привела к становлению рыночной практики таможенно-тарифного регулирования, как основного направления таможенной политики.
Среди направлений государственного регулирования национальной экономики, значение которых за последние годы постоянно возрастает, является таможенное дело и таможенная политика.
Они являются составной частью внутренней и внешней политики государства. Таможенная политика становится важным активным фактором формирования экономических и финансовых отношений, как внутри страны, так и формирования ее внешнеэкономической деятельности.
Формирование принятием пакета новых налоговых законов, дискуссия об эффективной системе налогообложения в ВЭД Монголии завершенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно. Современная отечественная налоговая система формировалась на протяжении 90-х гг. прошлого века посредством приспособления старой налоговой структуры к новым условиям хозяйствования, введением того или иного вида налога, способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить доходы бюджета. В результате этих преобразований сложилась система налогообложения внешнеторговой деятель-
ности с ярко выраженным фискальным характером, не ориентированная на стабилизацию социальной ситуации в обществе и стимулирование развития отечественного производства на основе поощрения инвестиционной активности товаропроизводителей. Для этой системы характерны низкая эффективность и отторжение как хозяйствующими субъектами, так и гражданами, не полностью адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики.
Характерным признаком научной обоснованности и устойчивости национальной системы внешнеэкономического налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально действующих налоговых норм. В налогообложении Монголии вплоть до 2000 г. такого соответствия не было достигнуто, что связано с трудностями перехода на рыночную экономику и обновлением основ государственности. Провозглашенные в налоговом законодательстве Монголии 1990 г. идеи и принципы организации налогообложения сами нуждались в более системной разработке, уточнении применительно к. условиям страны и остались не реализованными на практике, а зачастую налоговые действия серьезно нарушали положения законодательства. Не соблюдался принцип однократности налогообложения, эластичности налоговых изъятий. Допускался избирательный подход к определению системы налоговых льгот и санкций для отдельных налогоплательщиков.
Общепризнанно, что благоприятные меры налоговой политики для привлечения иностранных инвестиций, играют относительно скромную роль по сравнению с другими факторами. Инвесторы прежде всего учитывают фундаментальные экономические и институциональные условия в стране - импортере капитала. В число этих фундаментальных условий включаются в первую очередь социально-политическая стабильность режима, господствующего в стране импортере капитала, динамизм его экономического развития, привлекательность ее потенциального рынка и ресурсов, относительно низкие издержки на
квалифицированную рабочую силу. Даже приблизительная оценка этих условий применительно к Монголии показывает, что при сложившейся ситуации неосуществимы самые скромные ожидания инвестиционного подъема. Сформировавшаяся налоговая система Монголии в отличие от стран с рыночной экономикой, по сути блокирует важный источник внутренних инвестиций - добавочный доход, капитализируемый предпринимателями.
Вне поля зрения остаются глубинные закономерности формирования современной налоговой системы, то, почему в рамках данной социально-экономической модели исторически определенного типа общественного устройства государство принимает на себя определенные функции и почему реализации этих функций требует применения именно налоговых механизмов. В Монголии пока не сформировалась современная научная школа налогообложения, способная предложить концептуальный подход к построению эффективной налоговой системы, спрогнозировать комплекс экономических, социальных, политических, экологических последствий от реализации тех или иных налоговых реформ. Причин здесь несколько. Одна из них - многие вопросы методологии налогообложения все еще остаются неразработанными или трактуются учеными и практиками неоднозначно. Дискуссионный характер теоретико-практических положений о налогах отражает не только трудности становления в Монголии адекватной рынку практики налогообложения. Он свидетельствует о необходимости разработки новых научных подходов к решению проблем методологии налогообложения.
Пока же не все теоретические проблемы, касающиеся содержания базисных понятий налогообложения, и системные взаимосвязи между ними исследованы в такой степени, чтобы на их основе формулировать закономерности развития налогообложения, создавать новые налоговые концепции и строить оптимальную налоговую систему в Монголии.
Изучение научных и практических публикаций о налогах позволяет утверждать, что неоднозначность трактовок учеными и практиками не только методологических, но и методических основ организации налоговых отношений порождает противоречия между институтом налогового права и другими правовыми институтами, приводит к нестыковкам отдельных положений в самих налоговых законах. В связи с этим многие теоретические и практические аспекты налогообложения внешнеэкономической деятельности требуют более пристального внимания и нуждаются в углубленном системном исследовании.
В монгольской экономической научной литературе преобладает несколько односторонний подход к освещению истории налогообложения внешнеторговой деятельности Монголии и зарубежных стран. Поэтому крайне важно с точки зрения новых теоретико-методологических посылок исследовать эволюцию налогообложения внешнеторговой деятельности, этапы развития отечественной налоговой системы и представить сравнительный анализ различных научных школ и направлений. Налогообложение внешнеторговой деятельности приобрело в последние годы особую значимость для монгольской экономики. Удельный вес налогов от внешнеторговой деятельности (пошлины, НДС, акцизы) в доходной части государственного бюджета вырос с 20,4% в 1995 г. до 37,0% в 2004 г.
Это свидетельствует об актуальности выбранной темы научного исследования, разработки теоретико-методологических проблем внешнеэкономического налогообложения, необходимости применительно к специфическим условиям Монголии обоснования концептуальных подходов к созданию модели более эффективной внешнеторговой налоговой системы. Нынешнее состояние налоговой системы и результаты налоговых реформ усилили значимость поиска наиболее перспективных направлений реформирования экономики страны, обуславливают актуальность темы диссертационного исследования.
Целью исследования является:
1. уточнение базисных понятий налогообложение внешнеторговой деятельности Монголии;
2. проведение сравнительного анализа научных школ и направлений, с целью совершенствования налогообложения внешнеторговой деятельности;
3. исследование особенностей налоговой реформы в контексте проводимых в Монголии рыночных преобразований, в целях обоснования системной трансформации внешнеторговых налогов;
4. разработка методических предложений по решению проблем совершенствования и повышения эффективности системы налогообложения внешнеторговой деятельности (ВТД) Монголии.
Реализация данных целей исследования предполагает решение следующих задач:
уточнение сущности понятий «налог», «налогообложение», «таможенная пошлина», «таможенный тариф»;
преобразование структуры таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности Монголии в свете опыта зарубежных стран;
раскрытие особенностей и этапов формирования системы таможенного налогообложения Монголии;
выявление основных тенденций и направлении внешней торговли Монголии на рубеже XX-XXI веков;
разработку рекомендаций по повышению эффективности налогообложения внешнеторговой деятельности Монголии.
Методология исследования состоит в использовании общих методов диалектического, системного, структурно-функционального подходов, как взаимосвязанных и взаимодополняемых сторон целостного анализа. Результаты диссертационного исследования логически обоснованы и систематизированы в русле современных теорий и новых концепций экономической динамики, а также выстроены на основе сочетания теоретического обобщения и эмпири-
ческого анализа экономических явлений и их взаимосвязей с налогообложением в национальной экономике Монголии.
Теоретической основой исследования послужили труды ученых-представителей различных научных школ и направлений экономической теории и анализа, в том числе, зарубежных авторов А. Смита, М.Фридмана, П. Саму-эльсона, К. Маркса, А. Лаффера, М.Берне, Г.Стайн, а также российских ученых экономистов: A.M. Александрова, Г. Арутюняна, А.Д. Аюшиева, А.В. Брызга-лина, В.Ю. Галкина, Л.А. Дробозиной, В.П. Иваницкого, В.А. Кашина, А.П. Киреенко, Ю.Н. Константинова, М. В. Романовского, О.И. Русаковой, В.И. Са-марухи, Д. Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.
Следует подчеркнуть, что изучение системы налогообложения внешнеторговой деятельности (ВТД) не получило достаточного внимания со стороны исследователей Монголии в качестве самостоятельного объекта изучения. Отдельные аспекты налогообложения ВТД были затронуты в трудах современных монгольских ученых, в частности Г. Алтанзаяа, С. Баатара, Д. Болдбаатара, Ч. Ганхулэга, Д. Гуржава, Т. Намжима, С.Норжинсурэна, С. Нямзагда, Л. Пурэв-доржа, Ч. Энхбаяра, X. Эрдэнэчулууна, и др.
Информационная база исследования основывается на материалах Нацком-стата Монголии, Министерства финансов и экономики Монголии, Национального генерального налогового департамента, Главного таможенного управления, финансовых и налоговых органов, а также на расчетах и данных, полученных автором самостоятельно в процессе исследования.
Объект исследования. Налогообложение внешнеторговой деятельности Монголии, анализ ее действенности и направления повышения эффективности.
Предмет исследования. Процесс трансформации внешнеторговой налоговой структуры в контексте рыночных преобразований.
Научная новизна работы состоит в следующем:
уточнено определение налоговой структуры как внутреннего механизма (каркаса) развития (движения) системы экономических, правовых и организационных взаимоотношений налогоплательщиков с государством;
разработаны предложения по совершенствованию налогообложения с учетом экономических особенностей Монголии: дифференциация внешнеторгового налогообложения не только по товарам, но и в зависимости от экономических регионов. Предложена методика дифференциации таможенного налога в разных экономических зонах с учетом стимулирования экономического роста;
выработаны рекомендации по совершенствованию таможенной политики, в частности обоснованы предложения по установлению пошлины на каменный з'голь и другие виды товаров;
определены этапы формирования современной налоговой и таможенной системы Монголии в условиях трансформируемой экономики, на основе исторического анализа налогообложения и изучения опыта внешнеэкономических налоговых реформ в разных странах, в том числе и в России;
разработан прогноз мобилизации финансовых резервов в бюджете Монголии за счет налогов на внешнеторговой деятельности до 2015гг.
Полученные результаты имеют теоретическое и прикладное значение. Во-первых, материалы и выводы проведенного исследования могут использоваться для углубления теоретического осмысления существа важнейших процессов в налогообложении в Монголии, прежде всего, взаимодействия системных и структурных характеристик, механизма формирования налоговой системы. Во-вторых, материалы диссертации могут использоваться как теоретическая основа концептуальных положений и направлений практической деятельности по проведению налоговых экспериментов, установления конкретных видов внешнеторговых налогов. В-третьих, результаты исследования могут быть использова-
ны в учебном процессе финансово-экономических высших учебных заведений Монголии.
Практическая значимость работы состоит в том, что полученные выводы и результаты могут быть использованы:
национальной налоговой службой Монголии при разработке и реализации мер по совершенствованию налоговой системы в целом, а также отдельных ее составляющих;
таможенными органами Монголии всех уровней для осуществления эффективного менеджмента при формировании стратегии и тактики реализации налоговой политики;
при подготовке специалистов высшей квалификации для получения ими навыков и комплекса новых знаний в целях дальнейшего совершенствования работы таможенных органов;
в учебном процессе при подготовке лекций и спецкурсов по дисциплинам «финансы», «налоги и налогообложение», «регулирование внешней торговли».
Апробация и публикация. Рекомендации соискателя по установлению таможенных тарифов использованы при разработке правительственной программы социально-экономического развития Монголии на 2002-2006 гг., а также для уточнения дополнений в пакете таможенных законов Главного таможенного управления в 2003-2005гг. Кроме того, по заданию Главного таможенного управления разработаны возможные изменения различных таможенных законодательных актов, в том числе закон о таможенном тарифе и закон о НДС в Монголии. Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на научных, научно-практических конференциях: на международной научно-практической конференции посвященной к дню международных таможенников (Улан-Батор 2003, 2004, 2005 гг.); на научно-практической конференции аспирантов и научных руководителей БГУЭП (Иркутск 2005 г.).
Основные результаты изложены в 3 учебных пособиях и 8 статьях общим объемом 18,2 п. л.
Объем работы и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновывается: актуальность выбранной темы исследования, ее методологическая, теоретическая и практическая значимость; характеризуется степень разработанности проблемы в экономической литературе; формируются основные элементы научной новизны и важнейшие положения и рекомендации, выносимые на защиту.

Экономическая сущность налогообложения внешнеторговых операций

Для исследования налогообложения внешнеторговой деятельности необходимо рассмотреть в целом теорию налогообложения, остановившись на этапах ее развития. Налоговая теория — это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства различной степени обобщения. Среди существовавших, и существующих начиная с средних веков, налоговых теорий следует выделить классическую теорию (вторая половина XVIII века, А.Смит и Д.Рикардо), кейнсианскую (первая половина XX века, Дж.Кейнс), монетаристскую (50-е гг. XX века, М.Фридман) и теорию экономики предложения (начало 80-х гг. XX века, М.Берне, Г.Стайн, А.Лаффер).
Сторонники классической теории налогов рассматривают налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например, регулирования экономики) налогам не отводится; пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.
Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно: теории жертвы и теории коллективных потребностей. Обе теории содержат идею принудительного характера налога, трактуют налог как обязанность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества. Теория жертвы создавалась в течение XIX в., сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии конца XIX — начала XX вв., обусловленные необходимостью обоснования роста государственных расходов и увеличения налогового гнета.
Кейнсианская теория. Основателем данной теории является выдающийся английский экономист Джон Мейнард Кейнс, который обосновал ее в труде «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 г.). Данную теорию развивали такие ученые как: П. Самуэльсон, Ф. Тейлор, Дж. Хикс, Л. Хансен, Р. Кан, А. Пикок и другие.
Центральная идея кейнсианской теории заключается в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступающим из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.
Сущность, основные идеи данной теории подробно рассмотрены в работе Б. Дашнямын, В.И. Самаруха «Финансы Монголии при переходе на рыночные отношения»і. Основные положения кейнсианской теории можно отобразить следующим образом:

Внешнеторговая деятельность и ее государственное регулирование

Под государственным регулированием международной торговли обычно понимают деятельность, направленную на развитие и регулирование финансовыми методами экономических отношений с другими странами. В зависимости от масштабов вмешательства государства в международную торговлю различают протекционистскую торговую политику и политику свободной торговли. Осуществление внешнеэкономической политики предполагает определение стратегических целей государства во внешнеэкономических отношениях с отдельными странами и группами стран, а также выработку методов и средств, обеспечивающих достижение поставленных целей и сохранение достигнутых результатов.
Внешнеэкономическая политика регулирует внешнеэкономическую деятельность, отличительным признаком которой является международная купля-продажа товаров и услуг, а также международное перемещение материальных, денежных, трудовых и интеллектуальных ресурсов.
Существующий сегодня у большинства государств обширный арсенал инструментов внешнеэкономической политики позволяет им оказывать активное влияние как на формирование структуры и направлений развития собственных внешнеэкономических связей, так и на внешнеэкономические связи и внешнеэкономическую политику других государств.