Базиян Виктория Александровна. Налоговый компонент развития аграрной сферы региона : на примере Ростовской области

brief description

Базиян Виктория Александровна. Налоговый компонент развития аграрной сферы региона : на примере Ростовской области : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10, 08.00.05 / Базиян Виктория Александровна; [Место защиты: Юж. федер. ун-т].- Ростов-на-Дону, 2008.- 220 с.: ил. РГБ ОД, 61 08-8/4

Содержание к диссертации

Введение
1. Налоговая составляющая в системе детерминант посткризисного развития аграрной сферы региона 14
1.1 Налоговая компонента регулирования рыночной экономики на-современном этапе 14
1.2 Развитие аграрной сферы: понятийно-категориальные основы концепции 25
1.3 Специфика и факторы развития аграрной сферы в контексте регионализации и рыночного реформирования российской экономики 38
1.4 Государственное стимулирование развития аграрной 'сферы региона: необходимость, потенциал, приоритеты 57
1.5 Формирование системы налогообложения аграрной сферы в период рыночных преобразований в России: предпосылки и особенности 73
2. Приоритетные условия, инструменты и механизмы реализации налоговой составляющей в развитии аграрной сферы 89
2.1. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): место в системе налогов и сборов РФ и элементная структура 89
2.2. Механизм функционирования ЕСХН и его эволюционная динамика 101
2.3. Методологические особенности применения единого сельскохозяйственного налога 118
2.4. Оценка практики использования ЕСХН в Ростовской области 133
2.5. Оптимизация системы налогообложения в аграрной сфере: принципы и подходы 161
Заключение 180
Список использованных источников и литературы 186
Приложения 197

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Налоги традиционно выступают одним из приоритетных компонентов регулирования экономики. Складывающаяся в современной России макроэкономическая ситуация инициирует предельно масштабное и, одновременно, корректное применение налоговых регуляторов, реализацию налоговой политики, учитывающей особенности и приоритеты отраслевого и территориального развития. Адаптивное применение налоговых инструментов и механизмов в особой мере актуализировано для, такого специфического сегмента экономики, как аграрная сфера. В современном экономическом контексте традиционнаятщя' России проблематика развития аграрной сферы приобретает приоритетный характер, понуждая к разностороннему государственному обеспечению позитивной качественной динамики сельскохозяйственного производства. Действующая модель государственного регу-лирования агросферы продолжает оставаться малоэффективной, слабо ориентированной на императивы развития и, одновременно, недостаточно учитывающей региональную специфику, диалектическое сочетание в феномене развития универсальных (связанных с общей динамикой аграрной экономики) и регионально-локализованных (специфических, продуцируемых конкретным сочетанием пространственно-временных обстоятельств) факторов, аспектов проявлений. Её совершенствование сопряжено с многоплановыми системными усилиями, в том числе и в области налогового регулирования, чей потенциал в
сфере сельскохозяйственного производства в существенной мере корреспонди-
Iрует с повышением действенности единого сельскохозяйственного налога
(ЕСХН), большей адаптации методологии и методов его применения к целевым ориентирам перевода агросферы российских регионов в режим устойчивой репродукции. Соответствующая проблематика, имея общероссийское звучание, приобретает особую значимость для Ростовской области, региона с исторически сложившейся аграрной специализацией, что также инициирует данное исследование, предопределяет его актуальность.
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической' и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросами реформирования системы налогообложения субъектов АПК, развития и роли функционирования отдельных налоговых режимов уделено в научной литературе достаточно много внимания.
На фоне многочисленных исследований отдельных сторон очерчиваемой в диссертации тематики, в последнее время всё острее ощущается дефицит системных представлений об условиях, инструментах и механизмах реализации-налоговой составляющей в развитии аграрной сферы; в том числе иі в-конкретном регионально-локализованном контексте.
Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально- методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования механизма единого сельскохозяйственного налога и его влияния на развитие аграрной сферы региона в условиях реформирования налоговой системы^ стра ны, осложняющие формирование системно-целостного представления о-пред мете исследования. і'
В исследуемой области научные публикации можно условно* сгруппировать по следующим направлениям:
теория налогов, как составная часть экономической науки, получила научное отображение в трудах У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Ж. Сисмонди, Дж. М. Кейнса;
систематизированные представления о теории налогов содержатся в работах российских исследователей начала XIX века - И. Горлова,- Н. Тургенева;
в ходе научных дискуссий сформировался качественно новый подход к налогам как комплексной категории (В. Глухов, В. Кашин, Н. Миляков, В. Пансков, Д. Черник, Т. Юткина, А. Брызгалин);
современные модели налогообложения рассмотрены в трудах В.Князева, Д.Черника, С.Шаталова.
-исследования теоретико-методологических подходов в налогообложении отражены в работах И.Горского, В. Вишневского; ,
теоретические и прикладные наработки по проблематике рыночной трансформации российского АПК отражены в работах О. Белокрыловой, Р. Гумерова, А. Емельянова, А. Козлова, М. Лемешева, А. Никонова, И. Солдато-вой, И. Старикова, Л. Усенко;.
региональный аспект АПК отражен в трудах В. Гарькавого, А. Дружинина, А. Ионова, Н. Кетовой, В. Кузнецова, Т. Нефёдова, В. Овчинникова;
ряд исследований ориентирован на анализ и обоснование системы государственного регулирования аграрной сферы и представлен в трудах следующих авторов: А. Гордеева, И. Ушачёва. ' ,
Рыночные преобразования в России обусловили необходимость кардинального пересмотра теоретических взглядов на экономическующрироду налогов, сложившихся в рамках административно-командной системы хозяйствования, обращения к достижениям отечественной научной школы налогообложения и западной экономической науки. Несмотря на разноаспектное* рассмотрение актуальных проблем отраслевого налогообложения, вопросы- направлений его реформирования являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании ic актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.
Цель и задачи исследованияЦельдиссертационного исследования состоит в совершенствовании налогового компонента развития аграрной сферы региона - механизма функционирования единого сельскохозяйственного налога.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующихзадач:
-определения влияния системы налогообложения на регулирование ры- ночной экономики;
- обоснования имманентности налоговых регуляторов-, современной ры ночной экономике, императивов реализации адаптивнощ учитывающей отрас левую и территориальную специфику экономического развития, налоговой по литики;
- уточнения понятия «развитие» применительно к аграрной сфере, выявле ния специфики развития аграрной сферы в контексте регионализации, глобали зации и рыночного реформирования российской экономики;
теоретического обоснования необходимости, потенциала и приоритетов государственного регулирования развития, аграрношсферы региона;:
анализа: особенностей формирования'системы; налогообложения; аграрной сферы в,период рыночных преобразований в России; идентификации налоговой, составляющей в системе детерминант посткризисного развития аграрной сферы-региона;' И:V
исследования механизма функционирования, и методологии* применения единого, сельскохозяйственного налога ; Л
- оценки практики налогообложения ЕСХН в Ростовской? области; -концептуального обоснованияшринципов и1подходов;совершенствования
системы налогообложения в аграрной сфере в контексте реализациишриорите-тов её развития.
Объектом исследованияявляется система налогообложения в; агропромышленном комплексе.Предметом исследованиявыступает совокупность экономических отношений, связанных с осуществлением: деятельности; по на-логообложениЮі включая процессы перестройки и тенденции развития, единого сельскохозяйственного налога.
Теоретико-методологическую основу исследованиясоставляют концептуальные положения и фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых. В работе использовался методологический аппарат теории аграрной экономики, модели трансформационной и региональной экономики. В основу диссертационной работы положены
принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.
Инструментарно-методический аппарат работы.В процессе исследо вания закономерностей развития налоговой системы, системы отраслевого на логообложения, их институциональной основы, определения тенденций и осо бенностей функционирования, использованы категориальный, субъектно- объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, срав нительный анализ, динамические ряды. ' і
Информационно-эмпирической базой исследованияпослужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной* налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС Ростовской области, Интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000-2006 г.г. .
Нормативно-правовую- базусоставили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, программно-прогнозные разработки, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения и сельского хозяйства.
Рабочая гипотеза диссертационного исследованиязаключается в разработке концептуальных принципов формирования системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей на основе выявленных закономерностей в практике функционирования ЕСХН на отдельных территориях, преимуществ и недостатков, учитываемых при формировании системы налогообложения в АПК, с целью обеспечения ее эффективного функционирования в условиях рыночной экономики России и отраслевых особенностей аграрного производства.Положения диссертации, выносимые на защиту..
По специальности 08.00.10-финансы, денежное обращение и кредит:
1. Развитию аграрной сферы региона будет способствовать совершенствование налоговых регуляторов в отрасли, связанных с тем, 'что в настоящее время налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога имеют право формировать любые расходы сельхозпроизводства, произведенные- с целью получения прибыли, даже в будущем периоде, что в настоящем времени приводит к росту затрат, снижению налогооблагаемой базы (прибыли), соответственно, уменьшению налоговых платежей в бюджет. Для решения данной проблемы необходимо в Налоговом кодексе РФ (гл. 26.1) установить конкретный период получения прибыли по фактически произведенным затратам.
2. В* настоящее время в АПК наряду с действующим критерием установления правового статуса сельхозпроизводителя, на которого распространяется режим единого сельскохозяйственного налога (не менее 70 % сельхозпродукции в ее общем объеме), необходимо дополнительно ввести сопоставимые критерии натуральных показателей сельхозпроизводства, таких, например, как минимальный размер земли, находящейся в обработке, что будет способствовать более обоснованной дифференциации субъектов' налоговых отношений.
3. Укрепление финансового положения предприятий и организаций агро-сферы связано с переходом их с общей схемы налогообложения на единый сельхозналог, заменяющий ряд налогов различного статуса, уменьшением платежей в бюджеты поселений, в связи с чем дотационность последних увеличилась в два раза. Увеличение отчислений по данному налогу в низовой бюджет (действующая доля - 60%) за счет регионального (30%) решило бы проблему финансирования социальной инфраструктуры сельской местности и заинтересовало местные органы в контроле над эффективным использованием сельскохозяйственных угодий ведомственных территорий
4. Повышение эффективности налогового компонента в агросфере связано с устранением недостатка действующего механизма единого сельскохозяйственного налога, заключающегося в освобождении сельхозопроизводите-лей от уплаты налога на добавленную стоимость ( НДС), в связи с чем при за-
купке сырья у данной, категории, последующей ее переработке' и реализации предприятия и организации вынуждены оплачивать, весь.НДС из собственных доходов, что приводит их к значительным потерям . Внесение изменений в Налоговый кодекс РФ (ст. 154) о начислении НДС на приобретаемое у пла-тельщиков единого сельскохозяйственного налога сырье, способствовало бы увеличению закупок пищевой продукции у сельскохозяйственных предприятий, физических лиц, работающих на ЕСХН.
По специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: экономика,. организациям и управление предприятиями; отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство):
1. Развитие рыночной модели экономики сопровождается? дальнейшей ' стратификацией* регионов по факторам,, уровням, темпам и^ моделям, развития агросферы. Усиление зависимости динамики агросферы от встраивания: сель хозтоваропроизводителей в; глобальную экономику сочетается с; ростом влия ния на. сельхозтоваропроизводителей детерминант макро- и мезоуровняі в том числе-бюджетно-налоговых.
2. На стадии перехода к инвестиционному росту проявились, не только симптомы развития агросферы (рост продуктивности животноводства, урожайности основных культур и др.), но и его базовые противоречия, предопределяемые дефицитом, финансово-инвестиционных ресурсов, отсутствием чёткой государственной стратегии, как в отношении. сельскохозяйственного производства, так и в целом аграрных территорий, в том числе и в бюджетно-налоговой сфере.
3. Повышение эффективности присутствия государства' в аграрной» сфере сопряжено с сочетанием^ компенсаторных, ориентированных на предотвращение общей деградации агросферы усилий, с шагами по приоритетному стимулированию проектов, сегментов и сфер, обеспечивающих качественный «прорыв», обладающих наибольшим мультипликативным эффектом: Необходимые рост инвестиционного потенциала сельского хозяйства и социально-
экономическое развитие аграрных территорий должны быть обеспечены, в том числе, на основе действенного использования инструментов и рычагов налогового регулирования в конкретном регионально-локализованном контексте.
Научная новизнадиссертационного исследования состоит в развитии базовых принципов и подходов к формированию эффективной системы налогообложения субъектов АПК, основанной на учете отраслевых особенностей,
изменении механизма зачисления ЕСХН в бюджеты различных уровней, выра-
Iботке дополнительных критериев характеристики правового статуса плательщиков данного налога, изменении механизма учета НДС при приобретении продукции, закупаемой у физических лиц и предприятий, применяющих режим ЕСХН.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
По специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:
1. Обоснована необходимость введения конкретизации периода получения сельхозпроизводителями прибыли по произведенным затратам при функционировании единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1, НК РФ), что будет способствовать усилению контроля за расходами и правильному формированию налогооблагаемой базы с целью увеличения налоговых платежей в бюджет.
2. Установлено, что для определения правового статуса сельхозпроизводителя, на которого распространяется режим единого сельскохозяйственного налога, необходимо ввести, наряду с имеющимися, дополнительные критерии - натуральные показатели сельхозпроизводства (например, минимальный размер земли, находящейся в обработке) , что будет способствовать более обоснованной дифференциации субъектов, переходящих работать на ЕСХН.
3. Доказана необходимость изменения механизма зачисления единого сельскохозяйственного налога в бюджеты городских округов, районов и поселений: увеличения долевых отчислений до 90% вместо применяемых 60% за счет 30% доли регионов и закрепления их на долгосрочной основе (5 лет), что позволит снизить дотационность низовых бюджетов и усилит контроль со
стороны местных органов за эффективным использованием сельхозугодий ве-домственных территории.
4. Обосновано положение о необходимости уплаты НДС сельхозпроизводителями, перешедшими на ЕСХН, что позволит предприятиям - оптовикам перерабатывающей сферы, закупающим у них сырье, принять его к вычету, увеличив свою прибыль и повысит их интерес к данным контрагентам (НК РФ, ст. 154).
По специальности 08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство).
4. Уточнено понятие «развитие агросферы», обоснованы его детерминанты (социально-экономические, природно-экологические и территориальные), составляющие и следствия (рост экономической «отдачи» от агросферы, устойчивое обеспечение продовольственной безопасности и конкурентоспособного присутствия на рынках, воспроизводство системы сельского рассе