Брусницын, Сергей Валентинович. Совершенствование механизма налогового контроля по НДС: становление и тенденции развития в системе налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков

brief description

Брусницын, Сергей Валентинович. Совершенствование механизма налогового контроля по НДС: становление и тенденции развития в системе налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Брусницын Сергей Валентинович; [Место защиты: Моск. гос. ун-т экономики, статистики и информатики].- Москва, 2012.- 164 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/3462

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретические основы формирования системы налогового администрирования ндс при выполнении налоговых обязательств крупнейшими налогоплательщиками12
1.1. Развитие теоретических основ системы налогового администрирования НДС 12
1.2. Налоговый контроль как форма налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков НДС: понятия, элементы, методы, критерии отнесения 31
1.3. Анализ зарубежного опыта налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков 44
ГЛАВА 2.Методологические основы развития системы налогового контроля по НДС54
2.1. Этапы налогового контроля выполнения налоговых обязательств крупнейших налогоплательщиков НДС 54
2.2. Технические посредники, как фактор возникновения рисков при формировании доходов бюджета 66
2.3. Информационно-организационные аспекты налогового контроля крупнейших плательщиков НДС 74
2.4. Администрирование НДС и налоговые риски при выборе поставщиков товаров (работ, услуг) 80
ГЛАВА 3.Основные направления совершенствования механизма налогового контроля по НДС102
3.1. Инновационная деятельность налоговых органов в области налогового контроля по НДС. Институциональные инструменты мотивирования крупнейших налогоплательщиков 102
3.2. Совершенствование порядка исчисления НДС в условиях государственного регулирования цен, тарифов и нормативов 113
Заключение 131
Список использованных источников

Налоговый контроль как форма налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков НДС: понятия, элементы, методы, критерии отнесения
Анализ зарубежного опыта налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков
Технические посредники, как фактор возникновения рисков при формировании доходов бюджета
Совершенствование порядка исчисления НДС в условиях государственного регулирования цен, тарифов и нормативов

Введение к работе

Актуальность темы исследования.
Создание эффективной системы налогового администрирования является одним из основных условий успешного развития инновационной экономики. Процесс дальнейшей модернизации налогового администрирования в России должен строиться на взаимосвязи всех структурных элементов системы, однако большее значение должно быть уделено такому элементу как налоговый контроль.
В условиях усиления процесса уклонения от уплаты налогов, недостаточной разработанности нормативно-правовой базы налоговый контроль выступает базисом для построения научно обоснованной фискальной политики государства, представляя собой единственный достоверный источник объективной и полной информации о процессах переложения налогов и уровне налогового бремени.
Для сферы налогового контроля в настоящее время характерно рассредоточение спорных вопросов и задач контрольных мероприятий в зависимости от вида администрируемых налогов и категорий налогоплательщиков. В числе приоритетных направлений развития налогового контроля на протяжении нескольких лет остается вопрос налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, налоговые платежи которых формируют более 70 % доходов федерального бюджета. Особенности территориального устройства России, уровень экономического развития и зрелости налогового законодательства объясняют повышенную заинтересованность государства в создании инновационных механизмов налогового контроля именно для этой категории налогоплательщиков. Это, прежде всего, относится к НДС как к налогу, имеющему важнейшее значение с точки зрения приоритетных направлений повышения результативности налогового администрирования, и к налогу, играющему значительную роль в структуре доходов бюджетной системы страны на любой фазе экономического цикла.
Изменения экономики, вызванные мировым финансово-экономическим кризисом, трансформация взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов, внедрение новых механизмов контрольной работы, возрастающие требования к экономике инновационного типа предопределяют необходимость выработки новых, инновационных механизмов налогового контроля по НДС в системе налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. В связи с этим, анализ становления, определение тенденций развития и разработка новых подходов к налоговому контролю НДС у крупнейших налогоплательщиков являются актуальными задачами финансовой науки. Это обусловило выбор темы исследования.
Степень разработанности и изученности темы.
В настоящее время вопросы налогового контроля крупнейших налогоплательщиков в части уплаты НДС нашли широкое отражение в работах практической направленности. На протяжении двух последних десятилетий в работах российских ученых были комплексно изучены проблемы построения системы налогообложения НДС, а также теоретические аспекты становления и совершенствования налогового контроля в Российской Федерации.
При формировании методологической базы исследования использовались теоретические концепции налогообложения выдающихся ученых зарубежной и отечественной экономической мысли: Г. Госсена, У. Джевонса, А.А. Исаева, Дж. М. Кейнса, А. Лаффера, К. Менгера, И.Х. Озерова, У. Пети, К. Рау, Д. Рикардо, А. Смита, Н.И. Тургенева, М. Фридмана.
Существенный теоретический вклад в развитие теории и методологии финансового контроля и анализа, в том числе при выполнении налоговых обязательств крупнейшими налогоплательщиками внесли В.В. Бурцев, В.И. Гудимов, А.З. Дадашев, Н.В. Девятых, А.П. Зрелов, И.В. Караваева, А.С. Каратаев, В.А. Кашин, В.Г. Князев, М.В. Мишустин, М.В. Мельник, Е.В. Паролло, С.Д. Шаталов, А.Д. Шеремет, С.О. Шохин.
Вопросы методологии, организации, регулирования налоговых отношений отражены в трудах А.В. Брызгалина, О.В. Врублевской, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, А.А. Джагаряна, Л.А. Дробозиной, Н.В. Колчиной, В.А. Красницкого, Ю.А. Крохиной, Б.А. Минаева, О.А. Мироновой, А.Д. Мельника, С.Г. Пепеляева, Л.В. Попова, М.В. Романовского, Р.А. Саакяна, Д.Г. Черника.
Проблемам налогообложения НДС в России посвящены исследования Е.Ф. Киреевой, И.И. Кучерова, О.А. Ногиной, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, Л.В. Поповой, Е.Б. Шуваловой.
Несмотря на то, что вопросы налогообложения и управления налоговыми отношениями широко обсуждаются, изменения социально-экономической ситуации в стране предопределяют необходимость оптимизации процесса налогового администрирования и создания механизма согласования интересов налогоплательщиков и государства, особенно в части возникновения рисков проведения налоговых вычетов при использовании инвойсного способа взимания НДС.
Недостаточная разработанность механизмов налогового администрирования, направленных на достижение баланса интересов всех участников налоговых отношений, определила потребность дальнейшего исследования проблемы совершенствования системы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в современных экономических условиях.
Цель диссертационного исследования состоит в решении научной задачи по разработке теоретических основ и методологических аспектов налогового администрирования крупнейших плательщиков НДС в целях совершенствования налогового контроля и гармонизации налоговых отношений, и повышения на этой основе доходов бюджета.
В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи: - всесторонне охарактеризованы роль и место НДС в системе косвенных налогов;
определено современное значение НДС как функционального элемента государственной налоговой политики и объекта налогового контроля;
проведен анализ важнейших тенденций в организации и проведении налогового контроля по НДС, в частности, с учетом возможности переложения налогового обязательства;
уточнена сущность налогового контроля как формы налогового администрирования и охарактеризована категория крупнейших налогоплательщиков;
исследованы зарубежные методики построения системы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков;
определены основные факторы налоговых рисков при функционировании системы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков;
исследованы процессы формирования и развития инновационных механизмов налогового контроля по НДС;
разработан институциональный механизм налогового администрирования.
Объект исследования - система налогового администрирования
крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность налоговых отношений, складывающихся в процессе организации и совершенствования налогового контроля за исчислением и уплатой НДС крупнейшими налогоплательщиками.
Теоретическую и методологическую основу работы составляют фундаментальные положения современной экономической теории, существующие концепции финансового контроля, налогового администрирования и гармонизации налоговых отношений, институциональная теория. В качестве общенаучных методов исследования автором были использованы абстрактно-логический, экономико-статистический, графический, экспертный и другие научные методы, такие как обобщение, сравнение, аналогии и т.д. Автором применен системный подход, который позволил всесторонне изучить условия формирования гармоничной системы налогового контроля.
Информационной базой работы послужили законодательные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ, инструкции, письма, разъяснения Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России, официальные данные Федеральной службы государственной статистики, издания российской и зарубежной печати, затрагивающие проблематику данного исследования, собственные аналитические и экспертные материалы автора. Также в работе используются материалы периодической печати, диссертационных исследований, методических разработок в сфере финансового и налогового контроля, научных конференций и семинаров.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке направлений совершенствования механизма налогового контроля по НДС в системе налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков по НДС, направленных на гармонизацию налоговых отношений и выработку мер по предупреждению попыток уклонения от уплаты налога.
Наиболее существенные новые научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:
1. Доказано, что действующая конструкция налога на добавленную стоимость, основанная на использовании инвойсного способа взимания, в результате переложения налога может приводить к существенным потерям доходов бюджета, к необоснованному снижению налогового бремени для отдельных налогоплательщиков и неравенству условий экономической деятельности. Обоснованный в работе отрицательный эффект в виде потерь доходов бюджета возникает в процессе переложения налога и реализуется путем применения налогоплательщиком экономически необоснованных налоговых вычетов. Такой подход к исследуемому процессу переложения НДС позволяет утверждать о необходимости гармонизации интересов всех участников налоговых отношений, выявить резервы повышения доходной части бюджета, разработать меры по предотвращению и смягчению налоговых рисков бюджетной системы.

1. Обоснована необходимость персонализации налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков в аспекте теории переложения налогов, на основании чего дополнен состав и уточнено содержание каждого этапа проведения налогового контроля в отношении группы крупнейших налогоплательщиков. Предложенная последовательность этапов налогового контроля включает: регистрацию и учет налогоплательщиков; расчет и анализ среднеотраслевой налоговой нагрузки; камеральный налоговый контроль; формирование досье налогоплательщика; предпроверочный анализ; планирование выездной налоговой проверки; проведение комплексной выездной налоговой проверки; составление, обсуждение и принятие контролирующим органом (лицом) акта проверки, принятие решения по ней; анализ результатов проверки с целью оценки полноты и эффективности предложений, сформированных на этапе предпроверочного анализа; реализацию принятого по материалам проверки решения; рассмотрение возможных жалоб; контроль за фактическим исполнением решений; разработку рекомендаций по предмету и направлениям будущих предупредительных контрольно-аналитических мероприятий в отношении налогоплательщика.
Доказано, что налоговый контроль, организованный с использованием разработанного алгоритма, будет способствовать снижению возможности получения отрицательного эффекта от переложения НДС. Предложенные этапы налогового контроля, в отличие от существующих, учитывают специфику начисления и уплаты НДС, что в свою очередь способствует совершенствованию методологических основ контрольной работы и, как следствие, повышает качество налогового администрирования, а также предполагает использование принципиально новых процедур, способствующих формированию инновационных механизмов налогового контроля.

2. Обоснована объективная трансформация роли и функций налоговых
органов в системе налогового администрирования на этапе инновационного
развития экономики. Установлено, что в современных экономических условиях
произошла трансформация функциональной составляющей работы налоговых органов. В дополнении контрольно-ревизионных функций налоговые органы посредством информационно-аналитической работы преобразуются в центры создания инновационных механизмов, позволяющих управлять налоговыми рисками в процессе осуществления налогового контроля. Данный подход позволяет усовершенствовать теоретико-методологические основы стратегии дальнейшего развития налоговых органов России, а также создает базу для разработки новейших механизмов борьбы с техническими посредниками в налоговых отношениях, обеспечивая предотвращение попыток уклонения от уплаты налогов.
4. Разработан инструмент инновационного механизма налогового контроля по НДС, который представляет собой процесс формирования налоговой истории и налогового досье крупнейшего налогоплательщика как системы накопления и актуализации информации, и ее последующего использования для оценки добросовестности крупнейших налогоплательщиков при уплате налогов. В отличие от существующих взглядов по вопросу создания налоговых досье инструмент, предложенный в работе, предполагается использовать не только для идентификации конкретных налогоплательщиков в случае совершения налогового правонарушения, но и для создания баз данных как инновационных информационных источников, ориентированных на повышение качества налогового контроля. Предлагаемый подход к формированию налоговых досье ориентирован на создание предупредительного механизма налогового контроля как фактора обеспечения равенства условий экономической деятельности хозяйствующих субъектов. Использование такого инструмента позволяет разработать для каждого налогоплательщика соответствующий состав административно-регулирующих санкций (как штрафных, так и поощрительных), способствует формированию доказательной базы в аспекте предотвращения случаев получения необоснованной налоговой выгоды.
5. Разработан институциональный механизм развития налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, направленный на гармонизацию налоговых отношений, который представляет собой взаимосвязанную совокупность законодательных, информационных, маркетинговых, организационных механизмов и методов регулирования налогового администрирования крупнейших плательщиков НДС. Механизм основан на использовании совокупности методов регулирования налогового контроля, что отличает его от ранее предложенных направлений развития налогового администрирования этой группы. И его использование будет способствовать снижению налоговых рисков, возникающих при осуществлении налогового контроля, улучшению качества контрольной работы налоговых органов, повышению эффективности системы налогового администрирования в целом.
Теоретическое значение и практическая ценность работы.
Содержащиеся в диссертационной работе заключения и рекомендации позволяют решать актуальные задачи налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков НДС. Результаты диссертационной работы могут быть использованы при формировании бюджетно-налоговой политики страны, для обеспечения эффективной работы налоговых органов в части контроля и согласования действий при администрировании крупнейших налогоплательщиков. Ряд теоретических положений и выводов проведенного исследования может быть использован в научно-исследовательской работе и при исследовании проблем реформирования современной российской налоговой системы в части построения эффективной системы налогового администрирования.
Представленные в работе способы электронного взаимодействия обеспечат «прозрачность» контрольной работы налоговых органов. Реализация предложений по совершенствованию НК РФ позволит обеспечить результативность системы налогового администрирования в части
формирования налоговой базы доходов бюджетной системы РФ.
Соответствие диссертации паспорту научной специальности.
Работа выполнена в соответствии с пунктами 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 2.23. «Государственный контроль налоговых правонарушений» паспорта специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит».
Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования.
Основные положения работы докладывались и получили одобрительную оценку на научно-практической конференции «Проблемы налогообложения и экономический кризис» (Москва, ноябрь, 2009), III Международной научно-практической конференции «Инновационное развитие российской экономики» (Москва, ноябрь, 2010).
Положения диссертации используются в учебном процессе кафедры Налогов и налогообложения МЭСИ в преподавании дисциплин «Налоговое администрирование», «Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых проверок».
Предложенные методические подходы администрирования крупнейших налогоплательщиков для минимизации налоговых рисков апробированы в рамках работы автора в ФНС России, для чего разработан алгоритм выбора инструмента налогового контроля в зависимости от зоны риска.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ общим объемом 3,98 п.л. (3,73 авторских), в т.ч. 5 статей объемом 3,38 п.л. (3,13 авторских) в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.
Структура и объем работы обусловлены целью и задачами исследования, отражают ее логику. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Налоговый контроль как форма налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков НДС: понятия, элементы, методы, критерии отнесения

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам, которые связаны с расходами и перелагаются в конечном итоге на потребителей товаров (работ, услуг). Сущность налогов на потребление состоит в том, что они включаются в цену товаров (работ или услуг), и поэтому их платит потребитель, а не производитель. Обязанность последнего состоит в перечислении в бюджет суммы налогового платежа, полученной от потребителя.
Современное значение НДС заключается в том, что данный налог используется государством в качестве инструмента косвенного воздействия на экономику и способа формирования доходов бюджета страны. В связи с чем в целях развития положений, выносимых автором на защиту необходимо дать подробную характеристику косвенных налогов, определить их значение и роль в доходах бюджета, чтобы оценить место НДС не только в группе налогов на потребление, но и в системе косвенного налогообложения в целом.
Анализ теоретических концепций разграничения налогов на прямые и косвенные, разработанных в период с середины XVIII века до начала XX века, позволяет сделать вывод о том, что косвенные налоги - это условное понятие, которое обозначает группу налогов, взимаемых в процессе производства материальных благ путем надбавки к продажной цене товара (работы, услуги). Таким образом, государство, устанавливая налог, заявляет о своем праве на часть стоимости товаров (работ, услуг) в момент их реализации. Полученные налоговые платежи перечисляются в бюджет хозяйствующими субъектами, реализующими эти товары (работы, услуги), которые одновременно могут быть и их производителями. Связь между государством и носителем налога не прямая, а косвенная, опосредованная третьим участником - хозяйствующим субъектом, перечисляющим налог в бюджет.
Анализ мировой практики применения косвенных налогов на потребление в национальных налоговых системах позволяет выделить их важнейшую отличительную