Быков Владимир Александрович. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации и пути его совершенствования

brief description

Быков Владимир Александрович. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации и пути его совершенствования : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2002 167 c. РГБ ОД, 61:03-8/685-8

Содержание к диссертации

Введение
I. Налогообложение коммерческих банков: особенности и этапы становления.
1.1. Коммерческий банк как субъект экономических и налоговых отношений 9
1.2. Состав и структура налогов, уплачиваемых коммерческими банками в Российской Федерации, и их эволюция 24
1.3. Особенности налогообложения коммерческих банков в развитых странах 38
II. Анализ действующей системы налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации.
2.1. Налог на прибыль (налогообложение прибыли) 48
2.2 . Налог на добавленную стоимость 87
2.3. Налогообложение операций с ценными бумагами 99
III. Пути и методы совершенствования налогообложения коммерческих банков
3.1 Основные направления совершенствования налогообложения коммерческих банков 124
3.2 Совершенствование механизма исчисления и взимания налога на прибыль и НДС 130
Заключение 148
Список литературы 153
Приложения

Введение к работе

Актуальность темы исследования обусловлена ролью банков в системе экономических отношений и их воздействием на макроэкономические процессы рьшочной экономики. В ситуации, когда наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков, появляется необходимость исследования экономических отношений, связанных с финансовой стабильностью как коммерческого банка, так и самого государства. Речь идет прежде всего о проблемах в сфере налогообложения коммерческих банков.
Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.
Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан. Неплатежеспособность коммерческих банков чревата экономическими затруднениями для их многочисленных клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной напряженности, что особенно ярко проявилось во время банковского кризиса в августе 1998 года. Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.
В условиях финансовой нестабильности в стране меняются макроэкономические показатели, негативное влияние которых будет сказываться еще длительный период. В этой кризисной ситуации банки должны принимать реальные меры по поддержанию экономики, стимулированию развития ее отдельных отраслей, улучшению режима возврата ссуд, организации нормальных взаимоотношений с клиентами, вести грамотный экономический анализ кредитных вложений, что неизменно отразится на формировании их налоговой базы.
В этой связи возникает необходимость формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а, следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней. Необходимо продумать систему льготного налогообложения прибыли банков, полученную от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, отраслей реального сектора экономики, наукоемких отраслей экономики и других.
Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.
В связи с вышеизложенным вопрос о снижении налогового бремени на коммерческие банки является чрезвычайно актуальным.
Коммерческие банки выделяются в особую группу участников налоговых отношений также в связи с тем, что в финансово-кредитной системе они выполняют двоякую роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих основания производят платежи в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей последних в соответствующие бюджеты. В этом случае от банков во многом зависит своевременность и полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками.
Особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается и в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.
Актуальность темы исследования заключается еще и в том, что проблему налогового регулирования деятельности коммерческих банков необходимо рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и стабильности банковской системы в целом, так и с позиции влияния банков на основные направления и темпы экономического развития страны. Здесь роль налогового регулирования деятельности банков особенно значительна в направлении поощрения осуществления банками финансовых операций с точки зрения их соответствия проводимой государством экономической политики.
За годы функционирования системы налогообложения банков российская налоговая система во многом приобрела признаки европейских налоговых систем, так как создавалась в основном на базе зарубежного опыта, но с учетом специфики развития российской экономики. Однако в реальности имеют место значительные отличия действующего в Росси налогового законодательства от зарубежного, в связи с чем актуальным является вопрос изучения зарубежного опыта налогообложения коммерческих банков. В работе сделана попытка проанализировать зарубежный опыт налогообложения банков и выявить возможность его применения в Российской Федерации.
Недостаточное теоретическое исследование вопросов налогообложения прибыли коммерческих банков, специфики формирования их налоговой базы, особенностей объекта обложения и облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость, особенностей исчисления и уплаты налогов от операций с ценными бумагами обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций и предложений по проблемам совершенствования налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений на основе анализа действующей системы их налогообложения, в частности, изучения механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость, исследовании специфики налогообложения операций коммерческих банков с ценными бумагами.
Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи: • раскрыть особенности коммерческого банка как субъекта налоговых отношений;
• рассмотреть эволюцию налогов, уплачиваемых коммерческими банками и их структурными подразделениями (филиалами, представительствами);
• проанализировать особенности налогообложения коммерческих банков в развитых странах в целях применения их опыта в процессе совершенствования налогообложения РФ;
• выявить специфику налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации (на примере налога на прибыль и НДС), дать анализ обложения банков данными налогами на современном этапе развития российской экономики; оценить значение изменения ставки налога на прибыль коммерческих банков;
• проанализировать особенности налогообложения операций коммерческих банков с ценными бумагами;
Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых коммерческими банками в современной рыночной экономике России.
Объектом исследования является совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения коммерческих банков.
Методологические и теоретические основы исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа.
Теоретической основой исследования послужили работы по теории налогов А. Смита, Д. Рикардо, Г. Посошкова, И. Озерова, Н. Тургенева и других. При написании диссертации были изучены работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике налогообложения в России: А.Л. Глинкина, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, В.В. Гусева, Л.А. Дробозиной, В.Г. Князева, Н.И. Морозовой, М.А. Моторина, К.И. Оганяна, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, О.И. Пилипенко, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, А.П. Починка, В.М. Родионовой, В.М. Романовского, Н.Ф. Самсонова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других.
Правовой и фактологической основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения; нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов России, Банка России, а также данные бухгалтерского учета и отчетности КБ «Газэнергопромбанк».
Научная новизна и значимость диссертационного исследования состоит в том, что автором проанализированы и систематизированы принципы налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации в условиях рынка, в результате чего получены следующие научные результаты:
• дана научно-обоснованная характеристика коммерческого банка как субъекта налогообложения и выявлена роль коммерческого банка в налоговых отношениях;
• обоснованы объективные причины отмены налога на доходы коммерческих банков, действовавшего до 1 января 1994 года;
• уточнено определение налоговой базы по налогу на прибыль на основе изменений, внесенных Налоговым Кодексом РФ в порядок исчисления и уплаты налогов банками, их филиалами и представительствами, касающиеся отмены практики "сальдирования" финансовых результатов между головным офисом и обособленными структурными подразделениями;
• в результате рассмотрения налогообложения коммерческих банков зарубежных стран, выявлена возможность и целесообразность использования в ряде случаев их опыта налогообложения кредитных учреждений в российской налоговой практике;
• предложены и обоснованы меры по совершенствованию состава доходов и расходов банков при определении налоговой базы по налогу на прибыль, что обусловлено особенностями кредитных, расчетных операций банков, а также операций с ценными бумагами и иностранной валютой;
• сделаны предложения, касающиеся включения всех резервов на возможные потери по ссудам независимо от обеспечения ссуды и группы риска в состав расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;
• с учетом изменений, внесенных Главой 21 Налогового Кодекса РФ, обоснованы доказательства целесообразности отмены НДС, уплачиваемого банками, в связи со значительными трудностями исчисления НДС, спецификой формирования тарифов на банковские услуги и небольшой долей НДС в общей сумме налогов, уплачиваемых коммерческими банками;
• обоснованы предложения о целесообразности замены налога на операции с ценными бумагами взиманием государственной пошлины, ставки которой должны быть установлены в абсолютной величине при эмиссии акций, а при эмиссии облигаций - в размере 0,8% годовых от номинальной суммы эмиссии.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в возможности применения сформулированных в диссертации предложений и рекомендаций при разработке нормативных документов, касающихся налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации.
Апробация и внедрение результатов научного исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных автором печатных работах, а также были использованы при разработке ВЗФЭИ госбюджетной НИР по проблеме "Стабилизация и развитие экономики Российской Федерации", подтеме «Роль финансов в стабилизации и развитии экономик Российской Федерации».
Предложенная автором методика определения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость прошла апробацию и применяется в повседневной практической деятельности АКБ "Транскапиталбанк". Рассмотренные автором изменения, внесенные Главой 25 Налогового Кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" с 1 января 2002 года, используются ЗАО КБ "ГУТА-Банк" в налоговом планировании.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано три работы общим объемом 5,13 печатных листа.
Объем и структура работы обусловлены целями и задачами, поставленными в диссертационном исследовании. Структура работы обеспечила логическое развитие темы исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка литературы, приложений.

Коммерческий банк как субъект экономических и налоговых отношений

Вопрос о том, что такое коммерческий банк, не является таким простым, как это кажется на первый взгляд. В обиходе коммерческие банки - это хранилища денег. Вместе с тем данное или подобное ему житейское толкование банка не только не раскрывает его сути, но и скрывает его подлинное назначение в экономике государства. Еще более усложняет понимание само терминологическое значение слова «банк». Слово «банк» происходит от итальянского «banko», которое означает - скамья, на которой совершались денежные операции.
Деятельность коммерческих банков так многообразна, что их место и роль в экономике имеет действительно существенное значение. Каковы же общезначимые функции коммерческих банков? Во-первых, банки позволяют эффективно сберегать и, следовательно, аккумулировать денежные средства, накопление которых является основным условием расширенного воспроизводства и развития потребления. Во-вторых, банки предоставляют субъектам экономических отношений свободные денежные средства (в виде кредитов, банковских гарантий и так далее), что является основным стимулом устойчивого развития экономики. Предоставление кредитов в то же время означает принципиальную возможность «создавать деньги», что неизбежно влияет на денежную систему государства. Наконец, в-третьих, через коммерческие банки проходит основная масса платежей - как индивидуальных, так и крупных переводов, что позволяет контрагентам поддерживать экономические связи, даже находясь на большом расстоянии друг от друга. Кроме того, коммерческие банки выступают в качестве консультантов, участвуют в обсуждении различных программ, ведут статистику, имеют свои дочерние предприятия, являются, как и большинство субъектов экономики, плательщиками налогов.
Корни российских банков уходят в эпоху Великого Новгорода (12-15 вв.). Уже в то время осуществлялись банковские операции, принимались денежные вклады, выдавались кредиты под залог и так далее.
До 1861 года банковская система России была представлена в основном дворянскими банками и банкирскими фирмами. Первые кредитовали помещиков под залог их имений, вторые - промышленность и торговлю. Процветало ростовщичество, функционировали фондовые биржи.
После отмены крепостного права банковская система получила бурное развитие: был создан государственный банк, возникли общества взаимного кредита. В 1914-1917 гг. кредитная система России включала: Государственный банк, коммерческие банки, общества взаимного кредита, городские общественные банки, учреждения ипотечного кредита, кредитную кооперацию, сберегательные кассы, ломбарды.
Ведущая роль принадлежала Государственному банку и акционерным коммерческим банкам. Общества взаимного кредита и городские общественные банки осуществляли кредитование средней и мелкой торгово-промышленной буржуазии. В состав учреждений ипотечного кредита входили два государственных земельных банка (Крестьянский поземельный и Дворянский поземельный), десять акционерных земельных банков, 36 губернских и городских кредитных обществ. Земельные банки представляли преимущественно долгосрочные кредиты помещикам и зажиточным крестьянам. Губернские и особенно городские кредитные общества выдавали ссуды под залог земли и городской недвижимости.
Таким образом, до Октябрьской революции 1917 года кредитная система России состояла из четырех уровней:
Центральный банк;
система коммерческих и земельных банков;
страховые компании;
ряд специализированных институтов.
На протяжении все истории развития кредитной системы России советского и постсоветского периодов положение банков неоднократно менялось. В период с 1917 по 1921 годы происходила постепенная ликвидация коммерческих и государственных банков, их функции по организации денежного обращения, по осуществлению кредитования, безналичных расчетов и так далее передавались центральному бюджетно-расчетному управлению Наркомфина. В период оживления товарно-денежных отношений (НЭПа) была построена кредитная система, где Госбанку СССР отводилась роль органа надзора и контроля за деятельностью всех кредитных учреждений. Другие банки были организованы на базе различных форм собственности и являлись коммерческими предприятиями, осуществляющими банковские операции: их отношения с клиентурой регулировались действующим гражданским правом, а с государством - налоговым правом.

Налог на прибыль (налогообложение прибыли)

Несмотря на чрезмерную множественность налогов, характерную для действующей в России системы налогообложения, лишь некоторые из них являются основными источниками поступлений в бюджет, играя решающую роль при перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода, активно влияя на процесс воспроизводства, создавая предпосылки экономического роста. К таким налогам относится налог на прибыль организаций.
Расширение налогового метода в мобилизации национального дохода для удовлетворения общественных потребностей предполагает постоянное взаимодействие государства с участниками производства, что обеспечивает ему реальные возможности влияния на все стадии воспроизводственного процесса. Налогообложение прибыли организаций, при условии достаточно полного использования его организационного и функционального потенциала, следует рассматривать в качестве важного элемента механизма оздоровления промышленного производства, активизации экономического поведения организаций, перехода от тактики выживания к стратегии экономического роста и развития на базе расширенного воспроизводства. Эффектом обратной связи становится расширение налоговой базы и рост доходов государственного бюджета. Однако в настоящее время эти потенциальные возможности налогообложения прибыли используются далеко не в полной мере.
Как показывает отечественный исторический и современный зарубежный опыт, налог на прибыль является важным инструментом налогового регулирования, поскольку конечной целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли, в условиях рыночного хозяйства роль которой как экономического показателя существенно возрастает, в связи с чем она становится важнейшим объектом воздействия со стороны государства. Таким образом, можно говорить о том, что налог на прибыль является «главным» среди налогов, взимаемых с организаций, так как он в наибольшей мере позволяет выполнять не только фискальную функцию и осуществлять распределение и перераспределение доходов, но и стимулировать развитие самих организаций.
Кроме того, для коммерческих банков налог на прибыль является главным налогом, уплачиваемым ими в бюджет, так как налогом на добавленную стоимость большая часть совершаемых коммерческими банка