Девришбеков, Абдулах Исраилович. Налоговое регулирование страхового рынка и пути его совершенствования в Российской Федерации

brief description

Девришбеков, Абдулах Исраилович. Налоговое регулирование страхового рынка и пути его совершенствования в Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Девришбеков Абдулах Исраилович; [Место защиты: Дагестан. гос. ун-т].- Махачкала, 2011.- 193 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/2854

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Основы организации налогового регулирования страхового рынка10
1.1. Экономическая сущность и механизм реализации налогового регулирования 10
1.2. Характеристика российского страхового рынка на современном этапе развития 26
1.3. Содержание и методические основы налогового регулирования страхового рынка в условиях Российской Федерации 49
ГЛАВА 2.Становление и развитие системы налогообложения субъектов страхового рынка63
2.1. Формирование системы налогообложения страховой деятельности в процессе становления российского страхового рынка 63
2.2. Анализ современного состояния системы налогообложения деятельности страховых организаций и страховых посредников 78
2.3. Характеристика действующего режима налогообложения 97
страхователей
ГЛАВА 3.Направления совершенствования налогового регулирования страхового рынка в Российской Федерации112
3.1. Опыт налогового регулирования страхового рынка в зарубежных странах и возможности его применения в России 112
3.2. Основные направления реформирования системы налогообложения страховой деятельности 125
3.3. Пути совершенствования режима налогообложения страхователей 141
Заключение 153
Список литературы 164
Приложения 176

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Преобладание фискальной направленности современной системы налогообложения обусловлено тем, что становление налоговой системы Российской Федерации и начальные этапы ее развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей являлось максимально возможное наполнение бюджета страны. Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложению. В современных условиях на первый план выходит реализация объективно присущей налогам регулирующей функции, полноценное использование налогов в качестве инструмента экономического регулирования. Однако теоретические и практические исследования проблем организации налогового регулирования, в том числе и налогового регулирования страхового рынка, пока остаются в тени.
Страхование является важным элементом национальной экономики и мирового хозяйства. Качественные преобразования в социально-экономической системе и формирование рыночных отношений актуализировали проблему всестороннего развития страхования. В последнее время усилилось значение страхования как системы, обеспечивающей страховую защиту имущественных интересов субъектов хозяйствования. Страхование способствует решению социальных проблем, тем самым частично снимая нагрузку на бюджет, дает возможность повысить инвестиционный потенциал и увеличить состояние и богатство нации. Это актуально и для российской экономики, которая пока пребывает в сложном положении.
В последние годы страховой рынок можно признать одним из динамично развивающихся секторов экономики России. Ежегодный прирост объема собранных страховых премий, увеличение капитализации российских страховых компаний, рост интереса крупных финансовых структур к институту страхования, выраженный в приобретениях и слияниях на страховом
рынке, а также расширение деятельности зарубежных страховщиков в России указывают на повышение финансовой привлекательности и значимости данного сегмента финансового рынка. В таких условиях все большее значение приобретают косвенные, экономические рычаги воздействия государства на развитие страхового рынка, в том числе инструменты налогового регулирования.
На начальных этапах развития российского страхового рынка недооценивалась роль косвенного регулирования страхового рынка. В регулировании страховой отрасли были допущены некоторые перекосы и негативные явления, последствия которых сказываются на развитии страхования и по сей день.
Как негативное явление налогового законодательства в области налогообложения страховой деятельности следует отметить частое обновление структуры и содержания налогово-правовых норм в этой сфере под влиянием сложившейся в стране социально-экономической обстановки.
Отсутствие системного подхода в оценке влияния налогообложения на развитие страхового рынка лишает государство возможности осуществления целенаправленного и предсказуемого воздействия на поведение страховщиков и страхователей с помощью налогов. Действующую в настоящее время в Российской Федерации систему налогообложения субъектов страхового рынка нельзя признать эффективной, так как она не обеспечивает стабильных поступлений в бюджетную систему и не способствует эффективному развитию страхового рынка и его региональных составляющих.
Таким образом, недостаточное исследование в экономической теории и на практике вопросов налогового регулирования деятельности субъектов страхового рынка предопределило выбор темы диссертационной работы, ее цель и задачи.
Степень изученности проблемы.Теоретические вопросы налогового регулирования и стимулирования, проблемы эффективности налоговой сис-
темы рассматриваются в трудах многих отечественных исследователей, среди которых особо следует выделить М.В. Романовского, О.В. Врублевскую, В.Г. Панскова, Т.Ф. Юткину, Б.Х. Алиева, П.В. Акинина, И.А. Майбурова, В.П. Иваницкого, Л.П. Окуневу, Л.П. Павлову, Б.М. Сабанти. При этом следует отметить, что в современных научных исследованиях нет единства в понимании экономической природы самого понятия налогового регулирования и механизма его реализации.
Теоретические аспекты страхования, а также вопросы становления страхового рынка и его региональных составляющих исследованы в трудах отечественных ученых В.В. Шахова, Т.П. Медведевой, Ю.С. Бугаева, Л.И. Рейтмана, Л.А. Орланюк-Малицкой, Н.Ф. Галагузы, Е.А. Дюжикова, Е.В. Коломина, А.П. Плешкова, В.А. Сухова, Р.Т. Юлдашева и др.
Вопросы налогообложения страховой деятельности исследованы в трудах ведущих российских ученых М.В. Романовой, Н.Н. Худиева, А.А. Мамедова, Н.П. Николенко, А.С. Бакаева, 3. С. Туяковой, В.А. Буланцевой, Н.Э. Маркарова, СВ. Харитонова, Е.М. Шемчука и др. В подавляющем большинстве исследований налогообложения страховой деятельности рассматривается позиция страховщиков в части налогообложения прибыли. Другие аспекты системы налогообложения страховой деятельности исследованы недостаточно. Отсутствуют теоретические разработки, развивающие методологическую базу организации налогового регулирования деятельности субъектов страхового рынка.
Цель и задачи исследования.Основной целью диссертационного исследования является исследование особенностей налогового регулирования страхового рынка и определение направлений его совершенствования в России. В соответствии с целью в работе поставлены следующиезадачи:
- уточнить сущностное содержание понятия «налоговое регулирование», установить взаимосвязь налогового регулирования и налоговой политики, определить состав инструментов механизма налогового регулирования;
выявить отраслевые и территориальные особенности развития российского страхового рынка как объекта налогового регулирования;
определить содержание и методические основы налогового регулирования страхового рынка в современных российских условиях;
проанализировать особенности становления и развития системы налогообложения страховой деятельности в России;
исследовать зарубежный опыт налогового регулирования страхового рынка;
разработать предложения по совершенствованию системы налогообложения деятельности страховых организаций и страховых посредников;
рассмотреть возможные пути реформирования режима налогообложения страхователей.
Предметомисследования является механизм налогового регулирования страхового рынка.
Объектомисследования является современная система налогообложения субъектов страхового рынка в Российской Федерации.
Методологическая, теоретическая и информационная база диссертационного исследования.Методологическую и теоретическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по вопросам налогообложения страховой деятельности.
В работе применялись как общенаучные методы исследования (логический и структурно-функциональный анализ, аналитика, комплексность, системность, аналогия), так и специальные приемы и процедуры (сравнение, группировка и другие статистические приемы).
Информационная база исследования: официальные данные Федеральной службы по статистике и ее подразделения по РД, отчетная информация Федеральной налоговой службы Российской Федерации и Управления Федеральной налоговой службы по РД, статистические ежегодники, материалы
периодической литературы по исследуемой проблеме, нормативно-правовые документы, регулирующие налоговую практику.
Научная новизнарезультатов диссертационной работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективную систему налогового регулирования страхового рынка в Российской Федерации.
В процессе исследования лично автором получены и выносятся на защиту следующие основные результаты, имеющие элементы научнойновизны:
дана авторская точка зрения сущности налогового регулирования и механизма его реализации в современных условиях;
с учетом отраслевых и территориальных особенностей российского страхового рынка на современном этапе его развития уточнены цель, задачи, методы и принципы организации налогового регулирования страхового рынка;
в рамках совершенствования налогового регулирования страхового рынка предложен альтернативный механизм налогообложения деятельности страховых организаций, разработаны направления налогового стимулирования инвестиционной деятельности страховщиков и деятельности страховых посредников;
обоснована возможность применения в отношении региональных страховых организаций (с уставным капиталом до 150 млн. руб.) специального налогового режима на основе единого налога на совокупный доход, определены основные элементы данного налога;
разработаны предложения по совершенствованию налогового регулирования страховых операций, направленные на стимулирование спроса на страховые услуги по социально-значимым видам страхования.
Теоретическая, практическая значимость и апробация работы.Теоретические, методические и практические рекомендации, содержащиеся в
работе, могут быть использованы при разработке стратегии развития как национального страхового рынка в целом, так и региональных его составляющих.
Основные положения диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на V Международной научно-практической конференции «Финансовые инструменты регулирования экономики регионов» г. Махачкала (2009 г.); IX Региональной научно-практической конференции г. Махачкала «Компьютерные технологии в науке, экономике и образовании» (2008 г.); на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов, проводимых Дагестанским государственным университетом в 2008-2009 гг., а также внедрены в учебный процесс при преподавании дисциплины «Налоги и налогообложение» на экономическом факультете Дагестанского государственного университета.
Публикации.По теме диссертации опубликовано 5 научных работ общим объемом 2,0 п.л., в том числе 1 статья в журнале, рекомендованном ВАК.
Объем и структура работы.Основное содержание диссертационной работы изложено на 175 страницах машинописного текста. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, содержащего 168 источников, приложения.

Характеристика российского страхового рынка на современном этапе развития

Таким образом, границы государственного налогового регулирования зависят от специфики каждой страны и конкретных задач, стоящих перед государством на данном этапе развития.
Все вышеизложенное позволяет дать следующее определение налогового регулирования. Налоговое регулирование — это составная часть налоговой политики, субъективная деятельность государства в лице органов государственной и исполнительной власти по использованию объективных возможностей налогов способствовать развитию национальной экономики и социальной сферы в соответствии с изменяющимися условиями.
Мировая практика налогообложения позволяет выделить два основных направления налогового регулирования. Первое заключается в централизации посредством налогов финансовых ресурсов государства и их использовании для целей развития общественного производства.
Второе направление налогового регулирования состоит в разработке государством системы побудительных мотивов для отдельных хозяйствующих субъектов к их экстенсивному и интенсивному развитию. Данное направление налогового воздействия государства на производство реализуется посредством регулирования объема налоговых изъятий как за счет самой нормы налогового изъятия, так и за счет предоставления налоговых льгот.
В последней четверти ХХ-го века, для которой было характерно непрерывное и постоянно ускоряющееся появление новых отраслей и видов производства, новых технологий, новых форм организации хозяйства, новых хозяйственных и финансовых операций и сделок, сформировалось новое направление налогового регулирования. Такие новшества, как правило, ведут к появлению новых видов и форм доходов, которые по своему экономическому содержанию не всегда «вписываются» в действующее налоговое законодательство. Несоответствие существующего механизма налогообложения экономическому содержанию новых форм доходов может тормозить развитие прогрессивных производств, операций, сделок. В этой связи целесообразно выделить третье направление налогового регулирования: постоянное отслеживание появления новых прогрессивных форм хозяйствования, видов доходов, новых хозяйственных и финансовых инструментов и операций и разработка адекватного для них механизма налогообложения, способствующего их быстрому внедрению в практику. Налоговое регулирование на практике осуществляется через определенный механизм. В экономической литературе широко используются такие термины, как механизм налогообложения, механизм налогового регулирования, инструменты налогового регулирования. Однако следует отметить, что пока отсутствует единство в понимании данных терминов. Для определения содержания понятия механизма налогового регулирования и инструментов налогового регулирования обратимся к семантике слов механизм и инструмент. Толковый словарь русского языка определяет «механизм» как систему, устройство, определяющее порядок какого-нибудь вида деятельности; инструмент - орудие для производства каких-нибудь работ. Основными инструментами налогового регулирования, по нашему мнению, являются налоговая ставка, налоговые льготы, налоговая база и налоговые санкции. Практика налогообложения показала, что действие данных инструментов с позиций налогового регулирования разнонаправлено. Повышение налоговых ставок ведет к снижению предпринимательской активности, а расширение налоговых льгот стимулирует производство. Расширение налоговой базы отрицательно сказывается на производстве, а ее сужение стимулирует экономику. Налоговые санкции обеспечивают исполнение налогового законодательства, а также ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Не следует забыть о том, что налогам присуща как фискальная, так и регулирующая функция. В этой связи инструменты налогового регулирования должны использоваться комплексно, что и позволит добиться высоких результатов налогового регулирования при обеспеченности доходной базы бюджета. Комплексное, согласованное использование налоговых ставок, налоговых льгот, налоговой базы и налоговых санкций в целях положительного воздействия налогов на производство и представляет собой механизм налогового регулирования. Анализ, проведенный в данном параграфе, позволяет сделать следующие выводы. Налоговое регулирование входит составной частью в более широкое понятие налоговой политики. Оно представляет собой направленное воздействие государства посредством налогов на развитие национальной экономики, а также социальной сферы общества. Налоговое регулирование, как и налоговая политика, представляет собой субъективную деятельность государства, через которую реализуется на практике объективно присущая налогам регулирующая функция.
Границы государственного налогового регулирования зависят от специфики каждой страны и конкретных задач, стоящих перед государством на данном этапе развития. Реализация налогового регулирования в хозяйственной практике осуществляется через комплексное, согласованное использование таких основных инструментов, как состав налогов, взимаемых в стране на конкретном этапе ее социально-экономического развития, налоговые ставки, налоговые льготы, налоговая база и налоговые санкции. Рациональное использование механизма налогового регулирования позволяет государству практически реализовать объективную способность и возможность налогов оказывать положительное воздействие на индивидуальное и общественное воспроизводство.
Одновременно с этим следует отметить, что использование инструментов налогового регулирования сопряжено с рядом противоречий, вытекающих из фискальной сути налогов. Поэтому максимальная реализация потенциальных способностей налогов регулировать экономику с последующим стимулирующим эффектом - задача крайне сложная.
Перечисленные особенности налогового регулирования в полной мере проявляются в отношении всех сегментов рыночной экономики, в том числе и страхового рынка.
Страховой рынок как объект налогового регулирования следует рассматривать в качестве самостоятельного сегмента рыночной экономики, выполняющего определенный набор функций, присущих только ему и необходимых экономике. Цель, задачи, принципы, а также методы налогового регулирования страхового рынка тесно связаны с конкретным этапом его развития. В связи с этим, в следующем параграфе данного исследования нами будут рассмотрены характерные особенности российского страхового рынка на современном этапе.

Формирование системы налогообложения страховой деятельности в процессе становления российского страхового рынка

Налогообложение субъектов страхового рынка в России берет свое начало ещё с дореволюционного периода. К 1913 году в стране сложился довольно развитый страховой рынок, основными участниками которого были акционерные и земские страховые компании, а также общества взаимного страхования (ОВС). Лидирующая роль на страховом рынке принадлежала акционерным страховщикам, так как на них приходилось 70% собранных страховых взносов.
Приход советской власти привел к ликвидации страхового рынка, и на большой период времени установилась страховая монополия государства в лице Госстраха СССР. Следовательно, в период с 1918г. по 1988г. объект исследования отсутствовал: не было страхового рынка, сущность налогов была завуалирована в платежах в бюджет.
На рубеже 80 - 90-х годов XX века в нашей стране произошла демонополизация страхового дела, при этом были заложены правовые основы страхового бизнеса, и началось восстановление отечественного страхового рынка. Параллельно с этими процессами происходило становление налоговой системы России.