Дышлевский Алексей Сергеевич. Налогообложение предприятий гостиничного типа

brief description

Дышлевский Алексей Сергеевич. Налогообложение предприятий гостиничного типа : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 Москва, 2007 196 с., Библиогр.: с. 169-177 РГБ ОД, 61:07-8/4578

Введение к работе

Актуальность темы исследованияобусловлена возросшей теоретической и практической значимостью проблем налогообложения предприятий гостиничного хозяйства и определяется тем, что вопросы налогообложения недостаточно освещены в публикациях и диссертационных исследованиях
Предприятия гостиничного типа стремятся оптимизировать применяемые системы налогообложения, балансируя при этом на грани закона, что влечет за собой осознаваемую ими угрозу наступления последствий в виде значительных штрафов, налоговой, административной и уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов Неясность, двоякое толкование, сложность практической реализации некоторых норм налогового законодательства, в частности отраслевого законодательства, вызывают затруднения при исчислении налоговых обязательств у предприятий гостиничного типа
Сложность исчисления налогов в значительной мере связана с порядком ведения бухгалтерского учета в разных отраслях, в том числе в сфере обслуживания Это обусловлено спецификой порядка признания и оценки финансово-хозяйственной деятельности (выручка от реализации, объем продаж, прибыль) и определения стоимости имущества, те показателей, которые формируют налогооблагаемую базу
Налоговая база предприятий гостиничного типа является специфическим объектом налогообложения
- определение налоговых обязательств в отличие от других видов финансовых обязательств предполагает многоступенчатую и сложную систему учета и расчета налоговой базы,
- для предприятий гостиничного типа существуют определенные особенности формирования налоговых баз и важно учесть влияние этих особенностей
Это определяет важность задач выявления особенностей, присущих налоговым обязательствам предприятий гостиничного типа, и разработки методики планирования налогового аудита применительно к предприятиям гостиничного типа
Одной из насущных проблем налогообложения предприятий гостиничного типа является то, что
- налоговые обязательства являются неотъемлемым элементом бухгалтерской отчетности - налоговые обязательства являются составной частью пассивов бухгалтерского баланса и их возможное искажение влияет на оценку достоверности пассива, а, следовательно, и всей финансовой отчетности в целом,
неправильное исчисление налогов влияет на формирование доходов, а, следовательно, и на финансовый результат деятельности предприятия гостиничного типа,
неточный перечень возможностей возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных при приобретении товарно-материальных ценностей или услуг, влияет на правильность формирования их первоначальной стоимости в бухгалтерском учете,
- сумма налога на прибыль, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, влияет на формирование такого важного показателя, как «нераспределенная прибыль» Неправильное определение суммы налога на прибыль искажает величину нераспределенной прибыли и производные показатели
Выбор объекта исследования обусловлен особой важностью вопросов налогообложения предприятий гостиничного типа в силу того, что сокращение количества гостиничных предприятий в форме ГУПов в
Российской Федерации и одновременный рост коммерческих гостиниц не позволяют в полном объеме обеспечить отчисления в бюджет доходов в виде налоговых поступлений, объем которых имеет место в настоящее время Несмотря на то, что как ГУПы, так и коммерческие организации являются плательщиками общеустановленных налогов, в первом случае государство имеет право регулировать прибыль ГУПов, направляя большую часть полученных доходов на государственные цели
Отдельные аспекты проблем налогообложения предприятий гостиничного хозяйства раскрыты в работах российских ученых Значимость, актуальность и масштабность этих проблем послужили основанием для научных работ и публикаций последнего времени Тем не менее, целый ряд вопросов функционирования гостиничной сферы решить еще только предстоит К их числу относятся оптимизация налогообложения гостиничных структур, формирование налоговых баз по разным видам налогов, применение упрощенных вариантов налогообложения Углубленной научно-аналитической проработки требуют вопросы формирования благоприятных для гостиничного бизнеса налоговых условий Приведенные обстоятельства обусловили выбор темы исследования и определили его цель
Целью диссертационной работыявляется выявление основных особенностей в налогообложении предприятий гостиничного типа путем анализа факторов эффективного налогообложения российских гостиничных структур с обоснованием путей развития системы их государственной поддержки, с последующей разработкой предложений по созданию эффективной системы налогообложения
Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих взаимосвязанных задач
- проанализировать существующую систему налогообложения предприятий гостиничного типа, а также определить приоритеты и условия налогообложения гостиничных структур в существующей рыночной среде,
- изучить существующие подходы к налогообложению гостиничного хозяйства в Российской Федерации и оценить возможности использования мирового опыта налогообложения гостиничного бизнеса в российских условиях с целью применения наиболее значимых подходов, связанных с налогообложением,
критически оценить существующую практику учета и налогообложения на предприятиях гостиничного типа по основным видам налогов, раскрыть их содержание и разработать пути решения наиболее сложных вопросов в области бухгалтерского и налогового учета и планирования,
систематизировать нормативно - правовые основы формирования налоговых баз по услугам, оказываемым предприятиями гостиничного типа, и выработать рекомендации по изменению существующей системы налогообложения предприятий гостиничного типа,
разработать рекомендации по развитию налогового регулирования гостиничного хозяйства с учетом необходимости развития государственной поддержки его субъектов, минимизации хозяйственных рисков и расширения инвестиционных процессов
Научная новизнадиссертации состоит в разработке подходов к налогообложению предприятий гостиничного типа, обеспечивающих повышение эффективности, функционирования гостиничного хозяйства и оказывающих значительное влияние на конкурентоспособность и развитие индустрии гостеприимства
Основные научные результаты, полученные в диссертации
на основе проведенного исследования налогообложения предприятий гостиничного типа выявлена специфика функционирования гостиничных структур различных форм собственности,
- раскрыты особенности нормативно-правового регулирования порядка налогообложения предприятий гостиничного типа и выявлены проблемы и перспективы улучшения российского налогового законодательства,
определены принципы эффективного налогообложения гостиничных структур и систематизированы задачи и направления регулирования процессов налогообложения гостиничного бизнеса, на основе чего предложена модель налогообложения гостиничного сектора, предполагающая применение упрощенных систем налогообложения,
предложены конкретные рекомендации по устранению неясности и двойной интерпретации положений налогового законодательства в гостиничном хозяйстве
Теоретической и методологической основой исследованияпослужили труды отечественных и зарубежных специалистов, посвященные как общим проблемам налогообложения, так и частным вопросам организации налогообложения в конкретных типах предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере гостиничного бизнеса, управления гостиничным хозяйством, текущего и стратегического менеджмента Использовались работы российских ученых Н П Куракина, Э И Быкова, А В Войц, А Л Лесника, В Г Панскова, НПМазаева, В Г Князева, ЛЯ Маршавиной, В А Слепова, Ю К Подкопаева, а также зарубежных авторов Алле М, Ансоффа И, Браймера Р, Котлера Ф, Портера М, Сакса Д, Самуэльсона П, Стиглица Дж Ю , Уокера Дж, Энкельмана Н и других Исследование выполнялось с учетом директивных документов по проблемам налогообложения коммерческих организаций, управления гостинично - туристским комплексом, в том числе законодательства
Российской Федерации, Указов Президента РФ, Постановлений Правительства РФ, директивных материалов Правительства Москвы
В ходе исследования изучались специальная инструктивная, методическая и справочная литература, материалы периодической печати Использовались методы анализа, группировок и экспертных оценок
Информационную базу работы составили данные Федеральной налоговой службы, Министерства финансов РФ, Минэкономразвития РФ, органов управления и статистики г Москвы, результаты обследований предприятий гостиничного типа, материалы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность различных гостиничных структур, включая ГУЛ г Москвы «Гостиница «Националь»
Практическая значимость исследованиязаключается в разработке предложений по улучшению налогообложения унитарных предприятий гостиничного типа с обоснованием путей повышения эффективности методов и форм поддержки гостиничных структур и уточнением приоритетов государственной налоговой политики в гостиничной сфере, в предложенной схеме оптимизации налогообложения Применение разработанных рекомендаций позволит более качественно формировать налоговые базы при налогообложении унитарных предприятий гостиничного типа, повысит качество показателей, лежащих в основе исчисления себестоимости услуг предприятий гостиничного типа, оперативно управлять затратами
Выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на улучшение существующей системы налогообложения и формирования налоговых баз предприятий гостиничного типа
Результаты, полученные в ходе исследования, могут служить основой дальнейшего развития налогообложения гостиничного сектора
Апробация результатов исследования.Основные положения исследования доложены на Международных практических конференциях,
проводимых РЭА им Г В Плеханова в 2001-2006 гг Отдельные положения и рекомендации внедрены в ГУЛ г Москвы Гостиница «Националь» Результаты проведенного исследования опубликованы в пяти печатных работах, общим объемом 1,6 п л, в т ч одна - в журнале, рекомендованном ВАК
Объем и структура работы
Диссертация изложена на 196 страницах и состоит из введения, трех глав, в которые включены 10 таблиц, 11 рисунков, заключения, списка литературы, включающего 149 наименований, и 10 приложений