Джамурзаев, Юнус Дениевич. КОНЦЕПЦИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОГО НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В НАЦИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ

brief description

Джамурзаев, Юнус Дениевич. КОНЦЕПЦИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОГО НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В НАЦИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Джамурзаев Юнус Дениевич; [Место защиты: ГОУВПО "Орловский государственный технический университет"].- Орел, 2012.- 442 с.: ил.

Содержание к диссертации

Введение
1.Организационно-методологические основы налогового администрирования15
1.1. Определение сущности налогового администрирования и его связи с налоговой политикой 15
1.2. Проблемы реализации механизма налогового администрирования в России и направления их устранения 24
1.3. Разработка критериев оценки эффективности налогового администрирования 29
1.4. Анализ методов оценки эффективности налогового администрирования 41
2.Организационные преобразования в системе налоговых органов в целях снижения затрат на операции налогового администрирования54
2.1. Обоснование необходимости снижения затрат на налоговое администрирование путем совершенствования организационной структуры налоговых органов 54
2.2. Зарубежный опыт структурной организации налоговых органов 65
2.3. Исследование деятельности налоговых органов в рамках функционального подхода 78
3.Совершенствование учетной работы налоговых инсгшкций как направление роста эффективности их деятельности89
3.1. Учетная работа налоговых инспекций как механизм организации аналитической деятельности и важный элемент контрольной работы 89
3.2. Исследование трудоемкости основных функциональных операций отдела регистрации и учета налогоплательщиков 98
3.3. Моделирование деловых процессов в отделе работы с налогоплательщиками и расчет трудоемкости основных функциональных операций 111
3.4. Исследование трудоемкости функциональных операций в отделе учета, отчетности и анализа 129
4.Исследование трудоемкости и эффективности контрольных мероприятий налоговых инспекций в целях миш4мизации затрат на их осуществление142
4.1. Моделирование деловых процессов камеральной налоговой проверки 142
4.2. Определение трудоемкости функциональных операций в отделах камеральных проверок 159
4.3. Исследование интенсивности труда налоговых инспекторов контрольного блока 163
з
4.4. Анализ эффективности функционирования отдела выездных налоговых проверок районной налоговой инспекции 174
4.5. Исследование трудоемкости процессов налогового контроля (на примере тематической проверки правильности исчисления налога на прибыль) 181
5.Повышение эффективности деятельности налоговых органов путем совершенствования системы налоговых проверок и подготовки к ним188
5.1. Международный опыт анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций в рамках осуществления налогового администрирования 188
5.2. Совершенствование системы предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки в целях обеспечения максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах на их проведение 209
5.3. Методологические подходы к проведению выездной налоговой проверки (по вопросам правильности исчисления налога на прибыль) 250
6.Оптимизация численности персонала - одно из основных направлений снижения затрат труда на обеспечение процесса функционирования налоговой службы российской федерации266
6.1. Анализ существующих подходов к определению численности персонала 266
6.2. Возможные подходы к оптимизации численности работников аппарата федеральной налоговой службы 293
6.3. Анализ методики расчета численности территориальных налоговых органов 299
Заключение 310
Список использованной литературы

Разработка критериев оценки эффективности налогового администрирования
Зарубежный опыт структурной организации налоговых органов
Моделирование деловых процессов в отделе работы с налогоплательщиками и расчет трудоемкости основных функциональных операций
Совершенствование системы предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки в целях обеспечения максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах на их проведение

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования. Переход современной экономики России на инновационный путь развития требует повышения эффективности функционирования государственного аппарата, государственных учреждений и организаций. Такое внимание обусловлено тем, что продуктивность и устойчивость деятельности государственных структур отражается на качестве жизни населения страны, на темпах развития экономики государства в целом.
Особенно остро стоит проблема повышения эффективности функционирования налоговых органов, поскольку они играют ведущую роль в формировании бюджета страны, включают в сферу своей деятельности миллионы активных работников: и тех, которые подсчитывают величину налогооблагаемых доходов и платят налоги, и тех, которые контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, а также требуют для обеспечения своей деятельности весьма существенных бюджетных расходов.
На современном этапе экономического развития налоговое администрирование признается целенаправленной управленческой деятельностью государственных уполномоченных органов и их должностных лиц, направленной на реализацию эффективной налоговой политики и включающей не только процессы организации применения норм законодательства о налогах и сборах, осуществления контроля за его соблюдением, но и процедуры выявления оптимальных методов их осуществления, нацеленных на минимизацию бюджетных расходов при одновременном повышении бюджетных доходов.
Поэтому для повышения эффективности функционирования налоговых органов необходимо либо увеличивать суммарный объем налогов и сборов, поступающих в течение года в бюджет государства благодаря деятельности налоговой службы, либо снижать расходы бюджета на ее содержание. При этом получить дополнительные поступления в бюджет можно двумя путями.
Во-первых, за счет лучшей осведомленности налогоплательщиков о том, как правильно рассчитать величину налога. Поэтому следует ориентировать работников налоговой инспекции на оказание помощи налогоплательщикам в правильном формировании налоговой декларации, на разъяснение правил и процедур оперативного расчета величины налогооблагаемых доходов и установленной величины налога.
Во-вторых, за счет своевременного обнаружения налоговыми инспекторами умышленных или случайных ошибок в налоговых декларациях и взыскания недоимок, что обеспечивается путем оперативного контроля со стороны налоговой инспекции за полнотой уплаты налогов, автоматизацией процесса мониторинга правильности их исчисления.
В свою очередь, уменьшение величины расходов бюджетных средств на содержание налоговых органов, возможно за счет снижения расходов на оплату труда сотрудников налоговых органов путем оптимизации численности персонала и роста производительности труда, совершенствования (реинжиниринга) деловых (технологических) процессов в налоговых органах, снижения затрат труда на отдельные функциональные операции и процессы в целом, а также за счет реализации функционального подхода и исключения однотипных функциональных операций в разных отделах налоговых инспекций.
Все вышесказанное подтверждает актуальность проблем функционирования налогового администрирования и выявления направлений совершенствования данного процесса, необходимости поиска путей снижения затрат на операции налогового администрирования, разработки и обоснования направлений повышения эффективности функционирования районной налоговой инспекции, являющейся основным звеном налоговой службы Российской Федерации.
Степень разработанности проблемы. Проблема налогового администрирования и связанные с ней теоретические и практические вопросы налогообложения являются объектом повышенного внимания в отечественной и зарубежной науке. Вопросы налоговой политики в целом, налогового планирования, регулирования и контроля рассматриваются в работах Бестаева М.И., Боровиковой Е.В., Брызгалина А.В., Вылковой Е.С., Данилевского Ю.А., Закирова А.И., Конторович В.К., Ляховой Н.И., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Павловой Л.П., Поповой Л.В., Родиной О.В., Романовского М.В., Садыгова Ф.К., Саакяна Р.А., Хубаева Г.Н., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Широбоковой С.Н., Цветкова И.В. и других авторов.
Исследование теоретико-методологических аспектов налогового администрирования и его организационных основ представлено в работах Абрамчика Л.Я., Адамова Н.И., Александровой И.Ю., Аронова А.В., Беликова А.П., Богатырева М.А., Васильевой М.В., Игнатовой Т.В., Калашниковой И.Н., Клементьевой Т.Н., Красницкого В.А., Масловой И.А., Мироновой О.А., Мишустина М.В., Пономарева А.И., Перонко И.А., Ханафеева Ф.Ф. и других.
Направления эффективности налогового администрирования как основного фактора оценки эффективности налогообложения отражены в трудах Арутюнова А.А., Бурцева Д.Г., Гаджиевой М.А., Гончаренко Л.И., Дадашева А.З., Дармаева
1. В., Лобанова А.В., Оспанова М.Т., Фролова А.А. и т.д.
Развитие контрольной деятельности налоговых органов, оценки эффективности работы налоговых органов, численности персонала раскрывается в трудах как отечественных, так и зарубежных ученых. Наиболее известными представителями исследования данного направления налогового администрирования являются Бетина Т.А., Васильева М.Е., Воробьев В.В., Гусев
2. В., Доброхотова В.Б., Иванова О.Б., Кириллова С.С., Кудряшов Д.А., Лобанов А.В., Мамбеталиев Н.Т., Ногина О.А., Сашичев В.В., Слезингер Г.Э., Смирнов А.В., Талан М.В., Щербаков С.М., Янковая В.Ф. и др.
Несмотря на многочисленные работы по налоговому администрированию, в настоящее время отсутствуют исследования, в которых комплексно рассматриваются и обосновываются конкретные направления повышения эффективности функционирования учреждений налоговой службы РФ.
Актуальность данной проблемы, недостаточная степень ее теоретико- методологической разработанности определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, научную новизну, а также теоретическую и практическую значимость и структуру работы.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретико- методологических положений, совокупность которых можно квалифицировать как научное достижение в области разработки концепции эффективного налогового администрирования в национальной налоговой системе путем формирования основных направлений снижения затрат на осуществление операций налогового администрирования, информационного, организационного и методического обеспечения учетной и контрольной работы, а также организации эффективной структуры квалифицированных кадров налоговых органов.
Исполнение поставленной цели требует решения следующих комплексных задач:
- изучить существующие подходы к определению понятия «налоговое администрирование», раскрыть его концептуальное содержание и сформировать его уточненную трактовку, провести анализ организационных основ налогового
определить критерии оценки эффективности налогового администрирования, провести анализ методов расчета эффективности системы налогового администрирования;
выработать приоритетные направления совершенствования организационной структуры районных налоговых инспекций на основе исследования зарубежного опыта структурной организации налоговых органов;
провести формализованный анализ взаимодействия отделов налоговой инспекции с целью разработки рекомендаций по совершенствованию функциональной организации налоговой инспекции;
теоретически определить содержание учетной работы налоговых органов как механизма организации аналитической деятельности;
предложить единый и эффективный механизм совершенствования методического инструментария налогового администрирования;
разработать методы оценки интенсивности труда налоговых инспекторов с целью выработки рекомендаций относительно рационального распределения функций между отделами;
разработать и практически апробировать методы оценки эффективности выездных налоговых проверок;
проанализировать методы, используемые для подготовки к выездной налоговой проверке в налоговых органах России и за рубежом, и разработать новые методы предпроверочного анализа;
в целях реализации контрольной функции правильности исчисления бюджетообразующих налогов разработать эффективную систему поддержки принятия решений по налогу на прибыль организаций;
на основе проведенного анализа методики расчета численности персонала налоговых органов сформулировать предложения и рекомендации по ее совершенствованию для определения резервов оптимизации структуры налоговых органов.
Область диссертационного исследования соответствует пп. 2.4. Бюджетное и налоговое прогнозирование и планирование в рыночной экономике, 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности ВАК 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.
Объектом диссертационного исследования являются учреждения ФНС России: региональные налоговые органы и районные налоговые инспекции ФНС России.
Предметом диссертационного исследования являются экономические процессы и явления, связанные с непосредственным осуществлением функциональных операций в налоговых органах.
Теоретическую и методологическую базу исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертационной работы: труды ведущих российских и зарубежных ученых, нормативные акты Российской Федерации, указания и инструкции, справочные материалы, материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам налогового администрирования и оптимизации бюджетных расходов на содержание налоговых органов.
При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован системный подход, базирующийся на ряде основополагающих принципов, которые представлены в научных исследованиях по экономической теории, бюджетному процессу, налогообложению, налоговому администрированию.
Решение поставленных в работе задач осуществлялось на основе применения методов экономической теории, финансового и налогового анализа, методического инструментария эконометрики, математической статистики, имитационного моделирования. В диссертации также использовался метод групповых экспертных оценок, общее и специальное программное обеспечение.
Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, методические и справочные материалы налоговых органов, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке оригинального концептуального подхода формированию эффективного налогового администрирования в национальной налоговой системе, а также оценке обоснованности направлений функционирования налоговых органов. Суть авторской концепции формирования эффективного налогового администрирования в национальной налоговой системе состоит в построении и количественном обосновании системы методик, реализация каждой из которых обеспечивает объективный рост продуктивности деятельности налоговых органов: либо приращение величины поступающих в бюджет налогов и сборов, либо сокращение затрат на функционирование налоговых органов. Реализация предложенной концепции осуществляется на новом конструктивном принципе, который базируется на следующих положениях:
исходной информацией, базой для обоснования целесообразности использования предложенных методик и рекомендаций служат данные о трудоемкости деловых процессов, выполняемых работниками соответствующих подразделений районной налоговой инспекции;
трудозатраты на реализацию практически всех операций любого делового процесса в районной налоговой инспекции являются случайной величиной с весьма значительным, в ряде случаев, коэффициентом вариации.
Научная новизна диссертационного исследования подтверждена следующими полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
на основе критического анализа существующих трактовок понятия «налоговое администрирование» раскрыто его концептуальное содержание и дано авторское определение, а также уточнен предмет налогового администрирования в целях выделения основных операций, осуществляемых в рамках данного процесса (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
разработаны группы критериев оценки эффективности деятельности налоговых органов: организационные, критерии качества учетной работы и контрольной деятельности. Предложен к применению коэффициент эффективности деятельности налоговой инспекции, рассчитываемый как отношение «чистых налоговых доходов», определяемых как величина собранных налоговой инспекцией налогов за минусом затрат на их сбор, к величине этих затрат (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
теоретически обоснована целесообразность применения в налоговых инспекциях типовых функциональных организационных структур, способствующих упрощению формализации выполняемых операций и созданию условий автоматизации налоговых процедур и их методической поддержки, обеспечению рационального использования трудовых и материальных ресурсов, ослаблению влияния личных качеств сотрудника на результаты работы, упрощению и совершенствованию управленческо-контрольной деятельности региональных налоговых органов за счет возможности принятия единообразных управленческих решений и контрольных действий по отношению к местным налоговым инспекциям (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
с использованием методологии формализованного анализа установлены информационные взаимосвязи между отделами налоговой инспекции, определены сильно (слабо) связанные между собой отделы по функциональным операциям, выявлены дублируемые функции отделов и, как следствие, определены направления совершенствования функци