Ефремова Татьяна Александровна. Развитие налогового администрирования в России: теория, методология, практика

brief description

Ефремова Татьяна Александровна. Развитие налогового администрирования в России: теория, методология, практика: диссертация ... доктора Экономических наук: 08.00.10 / Ефремова Татьяна Александровна;[Место защиты: ФГБОУ ВО «Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарёва»], 2018.- 390 с.

Содержание к диссертации

Введение
1Теория развития эффективного налогового администрирования20
1.1 Налоговое администрирование: содержание, генезис и трансформация в современных условиях 20
1.2 Обоснование объективной необходимости формирования эффективного налогового администрирования как стратегического направления развития налоговой системы 42
1.3 Эффективное налоговое администрирование: концептуальные положения и условия обеспечения 55
2Методология формирования эффективного налогового администрирования77
2.1 Основные принципы организации эффективного налогового администрирования 77
2.2 Методы налогового администрирования и особенности их применения в процессе реализации функций налогового администрирования 93
2.3 Методические подходы к оценке эффективности налогового администрирования 113
3Анализ действующей практики налогового администрирования в Российской Федерации и ее субъектах136
3.1 Исследование организации взаимодействия системы органов налогового администрирования Российской Федерации 136
3.2 Оценка современного состояния и определение основных тенденций развития налогового администрирования в России и Республике Мордовия 153
3.3 Анализ показателей эффективности организации работы налоговых органов с налогоплательщиками 189
4Обоснование новых методических подходов к оценке эффективности налогового администрирования212
4.1 Эконометрическое моделирование зависимости уровня налоговых доходов от эффективности налогового администрирования 212
4.2 Разработка интегрального показателя эффективности налогового администрирования 226
4.3 Методика комплексной оценки удовлетворенности налогоплательщиков качеством работы налоговых органов 249
5Развитие налогового администрирования в контексте повышения его эффективности261
5.1 Совершенствование организации взаимодействия налоговых органов с государственными институтами и ведомствами в целях консолидации их информационных ресурсов и оптимизации процедур налогового администрирования 261
5.2 Разработка методики выявления налоговых рисков и их минимизации в процессе планирования и проведения налогового контроля 274
5.3 Рекомендации по развитию организации партнерского взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков 295
Заключение 310
Список использованных источников 323
Приложения 357

Обоснование объективной необходимости формирования эффективного налогового администрирования как стратегического направления развития налоговой системы
Методические подходы к оценке эффективности налогового администрирования
Оценка современного состояния и определение основных тенденций развития налогового администрирования в России и Республике Мордовия
Методика комплексной оценки удовлетворенности налогоплательщиков качеством работы налоговых органов

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В современных условиях одной из ключевых задач экономической политики государства является развитие налогового администрирования, что обозначено в Концепции долгосрочного социально-экономического развития России на период до 2020 года и подчеркивается в ежегодных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию. От эффективности и качества налогового администрирования зависят собираемость налогов, экономическое и социальное развитие страны.
Несмотря на определенные результаты, достигнутые налоговыми органами как по сбору средств в бюджет, так и по совершенствованию механизмов контроля и взимания налогов, по данным ФНС России, в бюджетную систему страны ежегодно не поступает более 200 млрд рублей налоговых платежей. Во многом это связано с сохраняющимися проблемами в реализации налогового администрирования, включая сложность своевременного выявления налоговых правонарушений в силу высокого уровня их латентности, недостаточную автоматизацию процедур планирования и сопровождения налогового контроля, низкую координацию работы уполномоченных ведомств по обмену данными с налоговыми органами, конфронтацию интересов фискальных органов и экономических субъектов и др. В связи с этим в Стратегической карте развития ФНС России на период 20162020 гг. основной задачей обозначено повышение эффективности налогового администрирования.
Кроме того, в настоящее время для обеспечения полноты и своевременности налоговых поступлений в бюджетную систему, наряду с сокращением возможностей уклонения от уплаты налогов, необходимо повышать уровень удовлетворенности налогоплательщиков условиями исполнения своих налоговых обязанностей. Это предопределяет изменение существующих взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Приоритетом в работе налоговой службы становится выстраивание системного, клиентоориен-тированного подхода к организации работы с физическими и юридическими лицами. Форма взаимоотношений, основанная на сочетании принципов партнерства и взаимной ответственности, повышает мотивацию налогоплательщиков к надлежащему исполнению своих налоговых обязательств и является одним из условий стабильного функционирования налоговой системы и экономики государства, так как способствует росту собираемости налогов.
Обеспечение эффективного налогового администрирования невозможно без использования самого мощного в современных условиях экономического ресурса информационных технологий. В настоящее время в ФНС России уделяется огромное внимание вопросам информатизации, о чем свидетельствует тот факт, что по уровню оснащенности информационными технологиями налоговая служба России занимает ведущее место среди многих государственных структур. Поэтому дальнейшее совершенствование информационного и технического обеспечения ее деятельности, внедрение новых информационно-телекоммуникационных технологий, развитие электронных услуг является важнейшей задачей налоговых органов РФ и ее регионов.
Автоматизация большинства рутинных процедур должна обеспечить перераспределение приоритетов в сторону выполнения аналитических и контрольных функций налоговыми органами, что позволит усилить контроль за соблюдением налогового законодательства, своевременно выявлять риски совершения налоговых правонарушений, упростить взаимодействие с налогоплательщиками и в результате, подняв эффективность налогового администрирования на качественно новый уровень, значительно упрочить налоговую безопасность страны.
Таким образом, в современных условиях задача развития налогового администрирования имеет большое значение для экономического роста страны и требует дальнейшего теоретического осмысления, разработки соответствующего методологического обеспечения, методических и практических рекомендаций по ее решению.
Степень теоретической разработанности проблемы.В настоящее вре мя в отечественной экономической литературе категория «налоговое админист рирование» является одной из дискуссионных. Основная причина состоит в том, что данный термин был заимствован из зарубежной практики и иностран ных исследований, перевод которых не всегда был точен. Обобщение достиже ний мировой практики налогового администрирования осуществлено такими зарубежными учеными, как Й. Д. Абербач, М. Бесфамилле, В. Донг,
Т. Кристенсен, Ц. П. Сиритто, А. Хансфорд, Дж. Хасселдин и др.
В России исследование сущности и содержания налогового администрирования, его организации стало проводиться лишь в первом десятилетии 2000-х годов после использования данного термина в ряде нормативно-правовых документов исполнительных органов федерального уровня. Изучению налогового администрирования посвятили свои работы такие российские экономисты, как Б. Х. Алиев, М. К. Аристархова, А. В. Аронов, Т. Е. Гварлиа-ни, Л. И. Гончаренко, Т. В. Игнатова, В. А. Красницкий, И. А. Майбуров, Н. П. Мельникова, О. А. Миронова, М. В. Мишустин, М. А. Назаров, М. Т. Оспанов, Л. П. Павлова, Н. В. Свиридова, Д. Г. Черник и др.
Немаловажная роль в работах многих отечественных и зарубежных экономистов отведена исследованию функций налогового администрирования, в первую очередь налогового контроля. Так, вопросы теории, методологии и организации налогового контроля в России освещены в трудах С. В. Барулина, А. В. Брызгалина, В. Н. Едроновой, В. А. Кашина, В. В. Кузьменко, Е. В. Надточия, В. Г. Панскова, Н. А. Попоновой, Г. Г. Нестерова и др. Из современных зарубежных ученых проблемами налогового контроля занимаются Б. Лиу, Ф. Лэнен, Ф. Насцименто, П. Буеы Торрес и др.
Определенный вклад в создание методологических основ планирования налоговых поступлений в бюджетную систему внесли Л. М. Архипцева, О. В. Врублевская, Е. С. Вылкова, М. Ю. Малкина, М. В. Романовский, Т. Ю. Ткачева, Т. Ф. Юткина, В. Г. Князев и др.
Отдельные проблемы налогового администрирования, направления улучшения взаимоотношений между государством и налогоплательщиками получили отражение в трудах таких зарубежных ученых, как А. Готера, Р. Корез-2
Виде, Л. Хауптман, М. Хорват, Ц. Цлеменза и др., а также в работах отечественных исследователей О. Б. Буздалиной, И. В. Гашенко, А. З. Дадашева, И. А. Перонко, Ф. Ф. Ханафеева и др.
Особое место в современной научной литературе отводится оценке эффективности налогового администрирования. Данной проблемой в зарубежной практике занимаются Ц. Ван Столк, К. Вегрич, М. Клун, М. Мансор, М. Тайиб и др. Среди отечественных ученых значительный вклад в разработку методик оценки эффективности налогового администрирования внесли Т. Г. Амбросье-ва, М. К. Басиев, А. Т. Щербинин, Г. Н. Карташова и др.
Проблема управления налоговыми рисками получила развитие в работах зарубежных и отечественных ученых и практиков: Дж. Брейтвейта, Р. Вайта, Б. Вуда, Л. Веидонга, М. Стивенса, Л. Хиллома, Д. А. Артеменко, Э. Л. Калашниковой, С. Г. Пепеляева, М. Р. Пинской и др.
Специфика формирования клиентоориентированной модели налогового администрирования и ее организация нашла отражение в исследованиях К. Уолша А. В. Демина, Е. Ю. Орловой, А. И. Пономарева и др.
Несмотря на то, что различным аспектам организации и осуществления налогового администрирования в экономической науке уделено достаточно много внимания, приходится констатировать, что в настоящее время мало работ, посвященных исследованию проблем его развития в условиях преобразования налоговых органов в сервисно-ориентированную структуру и формирования партнерского подхода в отношениях налоговых органов с налогоплательщиками.
До настоящего времени не достигнуто единства в понимании сущности налогового администрирования, его содержания, комплексного формирования и функционирования. В экономических исследованиях дискуссионными и требующими решения остаются проблемы оценки эффективности налогового администрирования как в целом, так и в разрезе присущих ему функций.
Дальнейшего теоретического осмысления требуют вопросы, связанные с повышением эффективности мобилизации налоговых поступлений в бюджеты разных уровней на основе совершенствования форм и методов налогового контроля, развития информационного взаимодействия с государственными и общественными институтами, формирования партнерских отношений с налогоплательщиками.
Таким образом, актуальность, недостаточная теоретическая разработанность и практическая значимость проблемы развития налогового администрирования обусловили выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационного исследования является развитие теории и методологии налогового администрирования, а также разработка методических и практических рекомендаций по его развитию в условиях трансформации налоговых отношений.
Для достижения поставленной цели в процессе диссертационного исследования предполагалось решить следующие задачи:
систематизировать и обобщить теоретические подходы к сущности и
содержанию налогового администрирования, рассмотреть его генезис и трансформацию в современных условиях;
обосновать объективную необходимость формирования эффективного налогового администрирования как стратегического направления развития современной налоговой системы;
разработать концепцию эффективного налогового администрирования;
исследовать принципы организации эффективного налогового администрирования;
изучить методы налогового администрирования и выявить особенности их применения в процессе реализации функций налогового администрирования;
провести анализ действующей практики налогового администрирования в России и Республике Мордовия;
предложить методические подходы к оценке эффективности налогового администрирования;
определить перспективы развития налогового администрирования в контексте повышения его эффективности.
Объектом исследованиявыступает действующая система налогового администрирования в РФ.
Предметом исследованияявляется совокупность экономических, организационных и управленческих отношений, возникающих в процессе развития налогового администрирования.
Область исследования.Диссертация соответствует специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит (Ч. 1. Финансы: п. 2. Общегосударственные, территориальные и местные финансы: п.п. 2.6. Теория построения бюджетной и налоговой системы; п.п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п.п. 2.17. Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике; п.п. 2.21. Трансформация бюджетно-налоговой системы на разных стадиях экономического развития: инструменты и модели адаптации; 2.23. Государственный контроль налоговых правонарушений) Паспорта специальностей ВАК Российской Федерации (Экономические науки).
Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования.Теоретической базой диссертационной работы послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по вопросам развития налогового администрирования, а также прикладные исследования в области проблем обеспечения его эффективности. В диссертации использованы материалы публикаций в периодических изданиях, монографий, научных конференций и семинаров по исследуемой проблеме.
В качестве методологической базы диссертации прежде всего использовались принципы системного подхода к исследованию налоговых отношений, позволившие выявить сущностные характеристики исследуемых явлений и процессов, определить тенденции их развития, выделить причины возникновения противоречий между ними. Кроме того, в процессе работы применялись
общие и специальные методы научного познания: абстрактно-логический метод, методы анализа и синтеза, сравнения и обобщения, системного и структурного анализа, статистические и экономико-математические методы. В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность экономического анализа и обоснованность сделанных выводов.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили законодательные и нормативные акты (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ); официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и ее Территориального органа по Республике Мордовия; отчетные данные Федеральной налоговой службы России и Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия; экспертные оценки; материалы, содержащиеся в периодических изданиях и информационной сети Интернета; результаты исследований и расчетов, выполненных лично диссертантом.
Рабочая гипотеза диссертационного исследованиябазируется на признании налогового администрирования ключевым элементом налоговой системы, от функционирования которого зависит стабильное поступление финансовых ресурсов в бюджет государства и гармонизация интересов участников налоговых отношений. Его развитие в контексте обоснованной автором концепции эффективного налогового администрирования должно основываться на совершенствовании процедур организации сбора налогов, предупреждении рисков совершения налоговых правонарушений налогоплательщиками и формировании условий, мотивирующих юридических и физических лиц к добровольному исполнению своих налоговых обязанностей, рассматриваемых как способы обеспечения роста собираемости налогов в бюджетную систему страны.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в развитии теории и методологии формирования эффективного налогового администрирования в условиях трансформации налоговых отношений.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, заключаются в следующем.
1. Доказана объективная необходимость трансформации налогового администрирования из инструмента принуждения к уплате налогов в инструмент мотивации налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязательств, которая обусловлена:
выявленными негативными тенденциями в развитии налогового администрирования (слабая динамика роста величины налоговых поступлений в бюджетную систему; значительная задолженность по налоговым платежам; сохраняющиеся нарушения налогового законодательства, сложность их своевременного выявления; низкая координация работы уполномоченных ведомств по обмену данными с налоговыми органами; недоверие налогоплательщиков к действиям налоговой службы; наличие ряда организационных проблем, снижающих эффективность налогового контроля и налогового администрирования в целом);
сложившимися предпосылками, определяющими целесообразность данных преобразований (осознание невозможности обеспечить высокую соби-5
раемость налогов лишь за счет усиления методов налогового инспектирования; потребность пересмотра форм и методов взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками с целью достижения баланса их интересов; широкое внедрение в работу налоговых органов информационных технологий, позволяющих автоматизировать большинство процедур налогового администрирования).
1. Конкретизирована дефиниция «эффективное налоговое администрирование» в части организации и формы взаимодействия участников налоговых отношений, что позволяет определять налоговое администрирование как связующее звено в отношениях государства с налогоплательщиками, учитывающее интересы обеих сторон. При этом эффективное налоговое администрировани