Федосимов Борис Александрович. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации

brief description

Федосимов Борис Александрович. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации: дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.10 / Федосимов Борис Александрович;[Место защиты: ФГБОУ ВПО "Новосибирский государственный университет экономики и управления "НИНХ"].- Новосибирск, 2013. - 250 c.

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретические и методологические основы налоговой системы14
1.1. Понятие налоговой системы 14
1.2. Принципы, элементы, функции и пути совершенствования налоговой системы 26
1.3. Критерии, показатели налогового совершенствования 44
Выводы 59
ГЛАВА 2.Совершенствование системы налогов РФ62
2.1. Влияние налогов на прибыль и денежный поток предприятий 62
2.2. Соотношение различных групп налогов между собой 74
2.3. Система оценки налоговой нагрузки и определение ставки единого налога с оборота и потребления 84
Выводы 99
ГЛАВА 3.Формирование упрощенной системы налогов путем замены ряда существующих единым налогом с оборота и потребления100
3.1. Определение нового налога с оборота и потребления 100
3.2. Расчет эффективности введения нового налога вместо ряда существующих налогов 112
3.3. Экономические выгоды, собираемость и целесообразность введения нового налога 135
Выводы 147
Заключение 150
Список использованной литературы 156

Принципы, элементы, функции и пути совершенствования налоговой системы
Критерии, показатели налогового совершенствования
Соотношение различных групп налогов между собой
Расчет эффективности введения нового налога вместо ряда существующих налогов

Введение к работе

Актуальность. Процесс развития общества сопровождается изменениями социально-экономических потребностей, что влечет не только изменение самого общества, но его экономических парадигм, в том числе теории о налогах и их администрировании.
Эти изменения должны улучшать жизнь общества, сохраняя все лучшее и модифицируя неактуальное в налогообложении или вообще вводя новое, которое увеличивая налоговые поступления государства для расширения его социальных функций, одновременно не ущемляя интересы предпринимательства.
Налоговые системы каждой страны могут оцениваться по-разному различными политиками, учеными и учитывая все разнообразие этих мнений мы, для объективной оценки налоговой системы, можем использовать независимые оценки или исследования, отражающие мнение большинства налогоплательщиков относительно простоты, быстроты уплаты налогов, их количества, методики исчисления.
По мнению независимых исследований, в Российской Федерации действует большое количество налогов, усложнена система их начисления и уплаты. Законодательство по налогам запутано, у налогов существует большое количество льгот, различных ставок, методов расчета налоговой базы. Сложный налоговый учет, который вынуждены вести хозяйствующие субъекты приводит к завышенным расходам государственного бюджета на содержание налоговых (контролирующих) органов, которые проверяют верность и своевременность начисления, уплаты налогов. А противоречивость и сложность налогового законодательства вызывает разночтение в трактовке налоговых норм, вызывая споры между налогоплательщиками и контролирующими органами, которые вынуждены разрешать арбитражные суды, что, опять же, отвлекает ресурсы государства и налогоплательщиков на налоговые процессы. Наличие «законных лазеек», вызванных не оптимальностью налогового законодательства и самостоятельного применения налоговых льгот, позволяет «оп- тимизировать»налоговые отчисления, приводя к необоснованной налоговой выгоде налогоплательщика и ущербу для государственного бюджета. При этом, текущая налоговая система позволяет ведение учета в «теневой экономике»,искусственно, через «серые и черные» компании, завышать себестоимость российской продукции и, как следствие, создает ее неконкурентоспособность на мировом рынке, а это опять негативно отражается на бюджетных доходах РФ. Все это приводит, по нашему мнению, к сложности точного прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты различных уровней, к непрозрачности и запутанности российского экономического законодательства, подтвержденной статистикой налоговых споров в арбитражных судах РФ.
В исследованной автором литературе существует множество мнений о том, как должно происходить совершенствование налоговой системы. При этом необходимо отметить налоговые реформы, предлагаемые такими авторами как: Романовский М.В., Вруб- левская О.В., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Сорокин А.В. и др. содержали конкретные мероприятия налогового совершенствования, но не описывали в целом векторы возможного реформирования налоговой системы страны. Поэтому одной из предпосылок данной работы являлось не только исследовать предлагаемые различными учеными методы налогового совершенствования, но и консолидировав их, предложить единые векторы такого совершенствования.
Накопленный опыт рыночных преобразований в России обуславливает необходимость обобщить различное видение научного сообщества по вопросу совершенствования налоговой систем, выявить имеющиеся противоречия, рассмотреть возможные направления. Определить методы, которыми может проводиться такое совершенствование, предложить конкретный механизм совершенствования налоговой системы РФ, позволяющий: облегчить и упростить ведение налогового учета (начисление и уплату);сократить время составления и сдачи налоговой отчетности; сгладить противоречия и устранить неясности в налоговом регулировании; сократить количество налоговых споров. В этой связи, актуальность данного исследования очевидна.
Гипотеза научного исследования - действующая налоговая система РФ не позволяет с достаточной степенью прогнозировать возможные налоговые поступления в бюджет и имеет достаточно много механизмов, позволяющих налогоплательщикам избежать обязанности нести налоговые расходы.
Степень разработанности проблемы. На текущий момент многие аспекты совершенствования налоговой системы исследованы достаточно подробно. Но автором не выявлено исследований, которые бы рассматривали совершенствование налоговой системы целостно, определяя векторы возможного совершенствования налоговых систем.
Область исследования. Диссертационная работа соответствует п.2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК России (экономические науки) по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.
Цель диссертационного исследования - разработать и обосновать направления совершенствования налоговой системы РФ, позволяющие сократить количество налогов, обеспечив прогнозируемость их поступлений и исключить возможность уклонения хозяйствующих субъектов от их уплаты.
Для достижения цели в диссертационном исследовании поставлены и решены следующие задачи:
1. Изучены сущность и содержание понятий «налоговая система» и «система налогов», и существующие подходы, направленные на совершенствование налоговой системы страны.
2. Исследованы принципы налогообложения, как основы построения любой налоговой системы.
3. Классифицированы действующие в РФ налоги и изучена их взаимосвязь и взаимозависимость.
4. Определены критерии оптимальности налоговой нагрузки и совершенствования налоговых систем.
5. Предложены показатели, позволяющие оценить эффективность налогового совершенствования.
6. Обоснованы экономически целесообразные направления совершенствования налоговой системы РФ.
Объект исследования - действующая налоговая система РФ, регулируемая законодательством о налогах и сборах.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических и практических проблем, обуславливающих неэффективность действующей налоговой системы РФ.
Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные разработки в области теории и практики финансовой, бюджетной, налоговой систем, федеральной и региональной политики, представленные в трудах отечественных и зарубежных авторов.
Анализ следующих работ был положен автором в основу сравнения понятий «налоговая система» и «система налогов»: Брызгалина А., Галкина В., Глазьева С., Грибковой Н., Дьяченко В.,Куракова Л., Львова Д., Любимцева Ю., Фроловой В., Черника Д., Шаталова С. и других.
В основу анализа принципов налогообложения были положены труды следующих экономистов: Кейнса Дж., Леффера А., Миля Дж., Пети У, Рикардо Д., Смита А., Стайна Г., Эрхарда Л. и других.
Выделением методов или векторов налогового совершенствования занимались такие видные ученые: Абалкин Л., Александров A., Армор Т., Баткибеков С. ,Батяева А., Боадуэй Р., Бобоев М., Брызгалина В., Бьюкенен Дж., Виссарионов А., Витте Е., Вишневский В., Девере М., Елагин В., Кадочников П., Кашин В., Кин М., Кулеш В., Липницкий Д., Логинов В., Новицкий Н., Пеньков Б., Пушкарева В., Семенов А., Сенчагов В., Силин А., Синильников-Мурылев С., Твердохлебов В., Тобин Дж., Травиус А., Уайлдасин Д., Хейди К., Эрроу К., Юткина Т., Яковлев А. и другие.
Методы исследования. При разработке конкретных вопросов налогового совершенствования применялись различные эмпирические методы: сравнение, измерение, моделирование, а также методы теоретического исследования: аксиоматический, анализ и синтез, идеализация и другие. Особо следует отметить анализ доходной части консолидированного бюджета России, сформированной за счет налоговых поступлений, за период с 2004 по 2011 годы.
Достоверность результатов диссертационного исследования достигнута корректным использованием достоверной исходной информации, применением теории налогообложения, практического управленческого опыта, а также в достаточной степени согласуется с результатами исследований Лычкиной Н., Мещеряковой О., Снеткова Н., Шишко А.В., Яцкива И. и фундаментальным работами Леффера А., Смита А.
Научная новизна исследования состоит в обосновании направлений совершенствования российской налоговой системы, обеспечивающих снижение налогового бремени действующих хозяйственных субъектов и разработке механизма налогообложения, позволяющего повысить собираемость налогов во все уровни бюджета РФ.
В частности:

1. Уточнено понятие «налоговая система», с ним соподчинено понятие «система налогов», что позволило определить возможные направления совершенствования налоговой системы и системы налогов.
2. Предложено два новых принципа налогообложения, соблюдение которых облегчит прогнозирование налоговых поступлений и снизит возможность налогоплательщиков избежать обязанности платить, законно установленные, налоги.
3. Выполнена классификация существующих налогов, каждая классификационная группа описана экономико-математической моделью и доказано: рассматриваемые группы налогов могут быть выражены через единый налог с оборота и потребления, что позволяет сократить количество применяемых налогов.
4. Сформулирована гипотеза оптимальной налоговой нагрузки и теорема сбалансированности налогового совершенствования, доказательства которых позволит достичь равновесного состояния налоговой системы при ее совершенствовании, как с точки зрения государства, так и налогоплательщиков.
5. Разработан алгоритм расчета налоговой нагрузки, позволяющий единообразно определять налоговую нагрузку для предприятий различных масштабов, систем налогообложения, сфер деятельности и территорий.
6. Обосновано введение нового оборотного налога, позволяющего значительно упростить налоговое администрирование, уменьшить налоговое бремя действующих хозяйственных субъектов при одновременном повышении собираемости налогов и предложен механизм администрирования нового налога с оборота и потребления, в котором в качестве налоговых агентов выступают банки.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что уточнены концептуальные основы налоговой политики и выделены приоритетные векторы налогового совершенствования.
Практическая значимость работы заключается в том, что разработаны конкретные рекомендации, направленные на реформирование современной российской налоговой системы, путем изменения действующей системы налогов, упрощению налогообложения и налогового администрирования.
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и были одобрены на круглых столах, форумах НГТПП, НТПП, МАРП в период 2008-2011 годов.
Основные положения диссертации используются автором в преподавательской деятельности: с 2009 г. по настоящее время - в программах подготовки магистрантов по направлению «Проблемы финансов и финансовых рынков» в Новосибирском университете экономики и управления.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 13 работ, в том числе 8 в журналах рекомендованных ВАК (общий объем публикаций 9,98 п.л.).
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, включающего 145 наименований. Диссертация содержит 13 таблиц, 8 рисунков и 12 приложений, дополняющих исследование. Общий объем работы 117 страниц.

Принципы, элементы, функции и пути совершенствования налоговой системы

В условиях становления рыночной экономики в Российской Федерации происходят активные преобразования, затрагивающие как экономическую, политическую, правовую, так и иных сферы. В соответствии с изменением характера общественных отношений, соответствующим образом изменяются и экономические нормы, регулирующие данные отношения. В этой связи в экономической сфере находит новое отражение учет особых интересов раз-личных субъектов, средством управления которыми, в частности, выступают налоги и сборы, установленные определенными правовыми нормами госу-дарства. Таким образом, в государственном управлении в переходных рыноч-ных условиях все более важную роль играют не столько административные, сколько экономические методы, основанные, в том числе, на сбалансирован-ной и демонстрирующей свою практическую эффективность системе нало-гов .
Вышесказанное утверждение требует обращения к терминологическо-му аппарату исследуемой проблемы.
В контексте поставленной задачи следует, прежде всего, дифференци-ровать понятия «налоговая система и «система налогов». Несмотря на тот факт, что данные понятия соотносятся как общее и частное, в ряде случаев, как показывает анализ научных источников, они подвергаются необоснован-ной, с содержательной точки зрения, замене и контаминации. Автором первой научной модели налоговой системы является знамени-тый экономист А. Смит . Изложенные им в XVIII в. четыре правила (maxims) "в отношении налогов вообще" в сочетании с предложениями по системе на-логов можно с полным правом рассматривать как первую научную модель налоговой системы. Им также был обоснован тот факт, что экономические за-коны, экономические категории сами по себе не могут проявиться, для их ис-пользования необходима целенаправленная деятельность человека, его объе-динений, в том числе государства.
С тех пор практика налогообложения и научная мысль в сфере налогов находились в непрерывном развитии. Однако понятие «налоговая система» до сих относится к наиболее сложным проблемам экономической науки в связи с тем, что его содержание носит межпредметный характер, затрагивая пробле-мы юридических, социологических, политических наук . В настоящий мо-мент, несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного понятия, в отечественной научной литературе отсутствует единое на-учно обоснованное понимание сущности этого термина, что, по мнению ряда исследователей, лежит в основе отсутствия его законодательного закрепления и содержательной трактовки в Налоговом кодексе Российской Федерации .
Следует подчеркнуть, что понятие налоговой системы как экономиче-ская категория получила нормативно-правовое закрепление в российском за-конодательстве в 1990-е годы в связи с переходом нашей страны к рыночной экономике. В ст. 2 Федерального Закона от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» было установлено, что совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — на-логи), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Однако представленное законодателем определение в нормативно-правовом акте, утратившим свою силу с 2005 г. , вызвало многочисленные дискуссии и в юридической, и в экономической науках. В ходе данных дискуссий, в част-ности, отмечалась неточность указанной формулировки, поскольку законода-тель, по мнению ученых, включил в налоговую систему не только собственно налоги, но и все платежи, имеющие налоговый характер. Так, Н.И. Химиче-вой в 1995 г. была отмечена условность законодательной трактовки категории налоговой системы. Исследователь справедливо указывала на тот факт, что «законодатель условно именует налогами (помимо налогов в собственном смысле слова) также и другие платежи, понимая под ними «обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетной фонд, осу-ществляемый налогоплательщиками — в порядке и на условиях, определяе-мых законодательными актами» (ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы ») А совокупность данных платежей (с оговор-кой «далее — налоги») называется налоговой системой» .
В дальнейшем, в частности, в связи с принятием НК РФ, с 1998 года вместо термина «налоговая система» в российскую практику законодателей вводится выражение «система налогов и сборов». В результате предпринима-ется попытка уйти от ранее установленного расширительного толкования на-логовой системы, в рамках которого налоговая система может трактоваться не только как совокупность налоговых платежей, но и, в частности, как система налоговых органов и т.д. Таким образом, можно заключить, что применение в названии гл.2 НК РФ понятия «система налогов и сборов в Российской Феде-рации» более четко, с содержательных позиций, отразило систему обязатель-ных платежей в целом, регулированию которой были посвящены включенные в состав гл.2 статьи 12-18 НК РФ. В данном случае фактически речь идет о совокупности всех платежей, имеющих налоговый характер и составляющих систему налогов и сборов. Однако несмотря на появившуюся законодательную трактовку иссле-дуемого понятия, российская наука не отошла от расширительного толкова-ния термина «налоговая система», перенося, в частности, данное расшири-тельное толкование и на новое определение «система налогов и сборов», ли-бо включая последнее, наряду с другими компонентами в состав первого по-нятия, соотнося их как частное и общее.
Осуществим анализ ряд представленных в российской науке понятий налоговой системы, рассматривающих систему налогов и сборов в качестве составляющего элемента и их соотношение.
Одним из первых исследователей, высказавших свою точку зрения в данной области выступил В.И. Гуреев, который предпринял попытку осмыс-лить понятие «налоговая система» как категорию, включающую в себя от-дельные элементы, в том числе систему налогов и сборов. Ученым, в частно-сти, было подчеркнуто, что налоговая система является наиболее емким оп-ределением (по сравнению с понятием, закрепленном в Законе РФ „О налого-вой системе в Российской Федерации) и включает в себя следующие компо-ненты: а) налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов; б) налоговые органы, осуществляющие налоговый кон-троль; в) налоговых представителей, которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитать, удержать и перечислить в бюд-жет налоги с дохода; г) налоговую полицию, обеспечивающую экономиче-скую безопасность государства; теоретические положения ученых и практи-ков в сфере налогообложения .

Критерии, показатели налогового совершенствования

Налоговое законодательство Российской Федерации с момента его при-нятия претерпело серьезные изменения в направлении совершенст