Государственное администрирование в сфере налогообложения в Российской Федерации

brief description

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Неделин, Роман Геннадьевич

Введение.
Глава 1. Налоги как объект государственного администрирования.
§ 1. Понятие государственного администрирования всференалогообложения.
§ 2. Содержание государственного администрирования в сференалогообложения: формы реализации контроля инадзора.
§ 3. Правовое регулирование налогообложения: основные направления реформирования налоговой системы России.
Глава 2. Механизм и особенности государственного администрирования в сфере налогообложения.
§ 1. Субъекты государственного администрирования в сфере налогообложения и формирование национальной налоговой политики.
§ 2. Основные направления государственного администрирования в сфере налогообложения: повышение эффективности налоговой системы.
§ 3. Приоритетные направления совершенствования государственного администрирования в сфере налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Государственное администрирование в сфере налогообложения в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Одной из важнейших проблем любого государства является обеспечение поступления в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом платежей, которые взимаются сналогоплательщиковс целью удовлетворения общенациональных потребностей, развития налоговой системы и экономики страны.
Исследование вопросов государственного администрирования в сфере налогообложения (налогового администрирования) находится на начальной стадии в правовой науке. В современных официальных документах определение термину "налоговое администрирование" не дается.1
Государственное администрирование в сфере налогообложения как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля.2
Целью налогового администрирования являетсяисполнениеналоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участниковправоотношенийрегулируемых налоговым законодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным и необходимым условием возникновения налоговых правоотношений.
1 См.:АлистратоваЛ.Ю. Понятие государственного администрирования в сфере налогообложения // Современное право. 2009. № 5(1). С. 55.
2 См.:КрохинаЮ.А. Налоговое право. Учебник. - М.:Юрайт, 2009. - С. 23. 3
Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики. Эффективность последних обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации иобязанностиуплате.
Совершенствуясь, налогообложение постепенно продвигается к состоянию, в котором все более полно реализуется потенциал, теоретически заложенный в категории «налог». Этот потенциал есть не что иное как возможность налоговой системы быть оптимальной на практике, то есть основываться на принципах справедливости, равенства, равномерности, демократичности и общественной полезности.1
По мнению Д. Рикардо, «налоги составляют ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства; они всегда уплачиваются в конечном счете или из капитала, или из дохода страны».2
Налоги, используемые для пополнения доходов бюджета, не должны препятствовать развитию производства на новой структурно-технической основе. В налогах должны быть заложены органичное сочетание и относительное равновесие двух функций: фискальной и регулирующей.
Последнее свойство системы налогообложения наиболее значимо, ибо оно обеспечивает наиболее рациональное налоговое воздействие на темпы и уровень развития производительных сил, создает условия для наиболее о полного удовлетворения общественных потребностей. Финансовая деятельность государства по получению налогов как одного из суверенных прав государства будет действенной только в том случае, если будет разработан оптимальный механизм налогового администрирования.
1 См.:ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М., 1998. С. 13.
2 См.: Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Глава 8 «О налогах». - М., 2007. - С. 210.
3 См.:КрасницкийВ.А. Организация налогового администрирования / Дисс. канд. экон. наук. - Краснодар, 2000. — С 124.
В истории налоговой системы последовательно вводились равные, пропорциональные и прогрессивные налоги, которые сосуществуют в настоящее время. Правда, прогрессивные налоги стали практически широко применяться только в XX веке. Этим видом налога стали облагаться доходы. Принцип прогрессивного налогообложения реализовывался в результате возрастания государственной потребности в средствах, а также резкой дифференциации доходов.
Современное развитие общественно-экономических отношений в совокупности с реформированием налоговой системы требует повышения поступления налогов, упрощения налогового учета, стабильности и эффективности налоговой системы в целом.
Степень научной разработанности проблемы. Отечественная и зарубежная юридическая наука конца XIX - начала XXI в. уделяла и уделяет серьезное внимание проблемам государственного администрирования в сфере налогообложения, взаимодействию налоговых органов и налогоплательщиков - физических и юридических лиц.
Начало формированию классической теории налогообложения, провозгласившей фундаментальные принципы налогообложения, положили труды А. Смита и Д. Рикардо. В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения: марксизм и неоклассицизм, вобравший идей А. Смита и Д. Рикардо о налогах. Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений вСССР, начиная с конца 1920-х гг.
Понятие налогового администрирования отражено в работах советских и российских ученых М.М.Агаркова, А.В. Бачурина, A3. Дадагиева,
С.В.Заполъского, В.А. Краснгщкого, А.В. Лобанова, Г.Л. Маръяхин,
И.А.Перонко, М.И. Пискотина, Г.Л. Рабиновича, Н.Н.Ровинского, Г.П.
Солюс, С.Д.Цыпкинаи др. Вопросам административно-правового 5 регулирования налогообложения и проблемам налогового права посвящены труды таких российскихюристов, как: В.Р. Берник, С.М.Борисов, С.А. Герасименко, Е.Н. Евстигнеев, В.М.Зуев, Б.Я. Кикотъ, В.А. Козлов, Н.М.Конин, Д.Г. Черник, Р.Т. Юлдашев и др. Отдельное внимание теоретико-правовым основам налогового администрирования уделено в докторской диссертации А. С. Титова.1
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере государственного администрирования налогообложения в Российской Федерации.
Предметом исследования является нормыадминистративногои финансового права, регулирующие порядок и особенности государственного вмешательства и регулирования сферы налогообложения в России.
Целью настоящей работы является концептуальное осмысление и изучение налогов как объекта государственного администрирования и механизма государственного администрирования в сфере налогообложения.
Постановка выше обозначенной цели предполагает решение следующих задач: изучение понятия, содержания и форм государственного администрирования в сфере налогообложения; исследование правового регулирования налогообложения и основных направлений реформирования налоговой системы России; изучение правовой природы субъектов государственного администрирования в сфере налогообложения и механизма формирования национальной налоговой политики; выявление и анализ основных направлений государственного администрирования в сфере налогообложения в целях повышения эффективности российской налоговой системы.
1 См., напр.:ТитовА.С. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации / Дисс. докт.юрид. наук. — М., 2007. 6
Теоретическую основу исследования составили научные идеи классиков политической экономии, а также труды советских и современных российских ученых в сфере административного и финансового права, зарубежный опыт организации системы и структуры налогового администрирования, а также работы по теории государства и права, истории государства и права, истории политических и правовых учений.
Методологическую основу исследования составили приемы и способы познания, выявленные и разработанные в юридической науке и апробированные юридической практикой, общенаучные (системный, исторический, структурно-функциональный и др.), общелогические (анализ, абстрагирование, сравнение, моделирование и др.) ичастнонаучные(сравнительное правоведение, толкование и др.) методы исследования.
Эмпирическую базу исследования составили:
1. Исследование в виде анкетирования 32 сотрудников Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве на тему: «Формы государственного администрирования в сфере налогообложения», результатом которого стало выявление основных форм и направлений государственного администрирования в сфере налогообложения в Российской Федерации (апрель-май 2008 г.).
2. Интервьюирование 9 членов Общественного совета при центральном аппарате Федеральной налоговой службы на тему: «Совершенствование нормативной базы, обеспечивающей реализациюконституционныхправ и обязанностей граждан поуплатеналогов и функционирование системы контроля инадзораза соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», результатом которого стало выявление перспектив совершенствования законодательства по уплате налогов и сборов (сентябрь-октябрь 2008 г.).
3. Анкетирование 32 научных сотрудниковНИИфинансового и налогового права на тему: «Перспективы развития налоговой системы
России: ослабление или усиление налогового администрирования», 7 результатом которого стало выявление основных направлений модернизации в сфере налогообложения и формирования национальной налоговой политики (апрель-май 2009 г.).
Научная новизна диссертации состоит в том, что она является одним из первых современных исследований, в котором с учетом основных тенденций глобального финансового кризиса раскрываются понятие, содержание и механизм государственного администрирования сферы налогообложения; анализируются основные направления реформирования налоговой системы России, с помощью которых спад российской экономики должен быть, по меньшей мере, остановлен.
Дано авторское определение понятий «налогообложение» и «государственное администрирование в сфере налогообложения», а также выявлена и проанализирована экономическая функция налогов в российской финансовой системе, дано определение понятия и принципов администрирования налогов как вида государственной деятельности.
В диссертации выявлено и проанализировано отличие администрирования налогов отадминистративнойдеятельности, дан анализ функционирования налоговых систем стран с эффективной рыночной экономикой, выявлено, что в функциональном отношении действие элементов налогового механизма разграничено по двум подсистемам: фискальной и регулирующей.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Налогообложение представляет собой совокупность экономических (финансовых), организационных и правовых отношений, которые возникают и формируются как объективное следствие процесса перераспределения денежной формы стоимости для реализации национальных целей и удовлетворения потребностей и представляют собой одностороннее, безэквивалентное,принудительное(с использованием государственно-властного механизма)изъятиечасти доходов собственников в общегосударственное пользование, с учетом органичного сочетания и равновесия двух функций: фискальной и регулирующей.
Данное определение раскрывает первопричину существования налоговых отношений - необходимость перераспределить часть дохода для удовлетворения общенациональных потребностей.
2. Государственное администрирование в сфере налогообложения следует рассматривать в широком и узком смыслах.
В широком смысле это организация процесса управления государственной системойуполномоченныхзаконодательных и административных налоговых органов, которые с помощью установленных законом форм и методов (налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль) в процессеправоприменительнойи правореализующей деятельности обеспечивают возможность налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.
В узком смысле это совокупность норм правового поведения, регулирующих саму возможность и порядокизъятиягосударством части дохода общества (налога) в государственный бюджет, а также определяющих меры ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.
3. Экономическая функция налогов означает, что они, будучи активным инструментом перераспределительных процессов в общественных отношениях, оказывают влияние на воспроизводство, соответственно, стимулируя или уменьшая его темпы, увеличивая или замедляя темпы накопление капитала. Данная функция по своей правовой природе является неотделимой от фискальной и перераспределительной, находясь с ними в тесной взаимосвязи, позволяя осуществлять такие масштабные социальные программы как в Германии, Швеции и других странах.
4. Более широкое и углубленное воздействие налоговых доходов на процесс воспроизводства объективно вызвано возросшим в последнее время фискальным значением налоговых доходов. В то же время, расширение базы 9 для фискальной функции можно считать результатом регулирования производства, направленного на поддержание стабильных темпов экономического развития и роста государства, что повышает его доходность и в известной мере расширяет базу для фискальной функции.
5. Налоговая политика - это самостоятельное направление государственной политики, основанное на сочетании совокупности факторов: современной национальной политической идеологии, анализе экономической обстановки и путях социально-экономического развития страны, которое по своей сути можно характеризовать как сложноор ганизованную систему деятельности уполномоченных органов государственной власти и местногосамоуправленияпо созданию эффективного механизма правового регулирования системы налогов и налогообложения с помощью разработки и принятия нормативных правовых актов, направленную на формирование доходной части государственного бюджета.
6. Администрирование налогов как вид государственной деятельности базируется на следующих важных правовых принципах: равенства перед законом и уважения принципазаконностии гласности; своевременного и добровольногоисполнениякаждым налоговой обязанности; права на все способы правовой защиты в сфере налогового администрирования;презумпцииневиновности налогоплательщика; эффективности как основной цели государственного администрирования системы налогов и налогообложения; принцип соблюдения налоговойтайны; принцип неизбежности юридической ответственности.
7. Отличие деятельности по администрированию налогов от административной деятельности заключается в том, чтоуполномоченныйсубъект властного воздействия не оказывает в большинстве случаев до определенной стадии такого властного воздействия, выраженного всовершенииопределенных правовых действий, влекущих за собой необходимостьсовершениядругим субъектом права определенных ответных
10 действий в рамках правовых отношений между субъектами такой деятельности. Административно-правовые отношения исключают возможностьдоговорныхотношений типа гражданско-правовых, а налоговые отношения такую возможность предоставляют.
8. Анализ функционирования налоговых систем стран с эффективной рыночной экономикой показывает, что их развитие имеет общий алгоритм и направлено на: а) рационализацию (оптимизацию) целей налогообложения; б) динамичность налоговых систем и их изменение в соответствии с изменяющимися условиями функционирования экономики; в) рост взаимосвязей (прямых и обратных) налоговых систем с эффективностью производства; г) сочетание тактических и стратегических целей развития налоговых систем; д) оптимизацию соотношения интересов участников рыночных отношений; е) более полный учет в уровне налогообложения объемов потребления общественных благ, предоставляемых государством различнымналогоплательщикам; ж) учет в налогообложении доходности и платежеспособности субъектов налоговых отношений (дифференциация).
Именно эти аспекты определяют во многом качественные характеристики налоговой системы и ее потенциал, который измеряется не только суммами налоговых поступлений, а прежде всего стимулирующим воздействием налоговой системы на развитие национальной экономики.
9. Действие системы налогового механизма в сфере администрирования в функциональном отношении можно представить как двунаправленное: фискальное действие и регулирующее действие (результат такого действия).
Соблюдение паритета между ними позволяет формулировать правовые основы для создания оптимального налогового механизма и
11 государственного администрирования налогообложения в рамках национальной системы экономики и права. Препятствиями в этом являются политическая и экономическая нестабильность в государстве, отсутствие стройной системы профильного законодательства и системы применения ответственности за его несоблюдение.
Теоретическое значение работы заключается в том, что полученные в ходе исследования выводы уточняют понятие, содержание, цели, задачи и перспективы реализации механизма государственного администрирования в сфере налогообложения.
В работе уточняется правовая природа налогов как объекта государственного администрирования,полномочиясубъектов государственного администрирования в сфере налогообложения, а также приоритетные направления совершенствования государственного администрирования в сфере налогообложения.
Практическое значение диссертации состоит в том, что полученные в ходе исследования выводы и сформулированные на их основе практические предложения, а также определение перспектив правового регулирования механизма государственного администрирования в сфере налогообложения в России могут способствовать более продуктивному диалогу между государством и иными субъектами налоговых отношений, развитию Российской Федерации как правового демократического государства.
Материалы и результаты диссертационного исследования могут быть применены в учебном процессе при изучении дисциплин «Административноеправо» и «Финансовое право». Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы взаконотворческойдеятельности по совершенствованию законодательных норм, регулирующих государственное вмешательство в налоговую сферу.
Апробация результатов исследования. Основные положения исследования отражены и апробированы в четырех научных публикациях автора, в том числе, встатье, опубликованной в журнале «Современное право», входящем в список, утвержденныйВАК.
Отдельные выводы, сделанные в диссертации, докладывались автором на различных научно-практических конференциях и семинарах: международной конференции "Современные проблемы теории налогового права" (4-6 сентября 2007 г., г. Воронеж), консультационной программе "Судебныеспоры, возникающие при оптимизацииНДС, налога на прибыль, зарплатных налогов" (17 марта 2008 г., г. Москва), научно-практической конференции "Эффективное ведение налоговыхспоров: анализ новелл законодательства, актуальных правовых вопросов исудебнойпрактики" (21 апреля 2008 г., г. Санкт-Петербург), научно-практическом семинаре "Практика проведения контрольно-ревизионных мероприятийправоохранительнымии налоговыми органами РФ и их последствия дляналогоплательщика" (9-11 июня 2008 г., г. Санкт-Петербург), информационно-консультационном семинаре "Эффективное ведение налоговых споров: анализ новелл законодательства, актуальных правовых вопросов и судебной практики" (9-11 февраля 2009 г., г. Москва).
Результаты диссертационного исследования апробированы в практической деятельности Онексимбанка, а также в процессе преподавания дисциплин «Финансовое право» и «Административное право» в Московском гуманитарном университете.
Структура и содержание диссертации определяются целями и задачами исследования и включают в себя введение, две главы, объединяющие шесть параграфов, заключение, список использованной литературы.

bibliography

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Неделин, Роман Геннадьевич

Введение.
Глава 1. Налоги как объект государственного администрирования.
§ 1. Понятие государственного администрирования всференалогообложения.
§ 2. Содержание государственного администрирования в сференалогообложения: формы реализации контроля инадзора.
§ 3. Правовое регулирование налогообложения: основные направления реформирования налоговой системы России.
Глава 2. Механизм и особенности государственного администрирования в сфере налогообложения.
§ 1. Субъекты государственного администрирования в сфере налогообложения и формирование национальной налоговой политики.
§ 2. Основные направления государственного администрирования в сфере налогообложения: повышение эффективности налоговой системы.
§ 3. Приоритетные направления совершенствования государственного администрирования в сфере налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Государственное администрирование в сфере налогообложения в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Одной из важнейших проблем любого государства является обеспечение поступления в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом платежей, которые взимаются сналогоплательщиковс целью удовлетворения общенациональных потребностей, развития налоговой системы и экономики страны.
Исследование вопросов государственного администрирования в сфере налогообложения (налогового администрирования) находится на начальной стадии в правовой науке. В современных официальных документах определение термину "налоговое администрирование" не дается.1
Государственное администрирование в сфере налогообложения как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля.2
Целью налогового администрирования являетсяисполнениеналоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участниковправоотношенийрегулируемых налоговым законодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным и необходимым условием возникновения налоговых правоотношений.
1 См.:АлистратоваЛ.Ю. Понятие государственного администрирования в сфере налогообложения // Современное право. 2009. № 5(1). С. 55.
2 См.:КрохинаЮ.А. Налоговое право. Учебник. - М.:Юрайт, 2009. - С. 23. 3
Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики. Эффективность последних обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации иобязанностиуплате.
Совершенствуясь, налогообложение постепенно продвигается к состоянию, в котором все более полно реализуется потенциал, теоретически заложенный в категории «налог». Этот потенциал есть не что иное как возможность налоговой системы быть оптимальной на практике, то есть основываться на принципах справедливости, равенства, равномерности, демократичности и общественной полезности.1
По мнению Д. Рикардо, «налоги составляют ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства; они всегда уплачиваются в конечном счете или из капитала, или из дохода страны».2
Налоги, используемые для пополнения доходов бюджета, не должны препятствовать развитию производства на новой структурно-технической основе. В налогах должны быть заложены органичное сочетание и относительное равновесие двух функций: фискальной и регулирующей.
Последнее свойство системы налогообложения наиболее значимо, ибо оно обеспечивает наиболее рациональное налоговое воздействие на темпы и уровень развития производительных сил, создает условия для наиболее о полного удовлетворения общественных потребностей. Финансовая деятельность государства по получению налогов как одного из суверенных прав государства будет действенной только в том случае, если будет разработан оптимальный механизм налогового администрирования.
1 См.:ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М., 1998. С. 13.
2 См.: Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Глава 8 «О налогах». - М., 2007. - С. 210.
3 См.:КрасницкийВ.А. Организация налогового администрирования / Дисс. канд. экон. наук. - Краснодар, 2000. — С 124.
В истории налоговой системы последовательно вводились равные, пропорциональные и прогрессивные налоги, которые сосуществуют в настоящее время. Правда, прогрессивные налоги стали практически широко применяться только в XX веке. Этим видом налога стали облагаться доходы. Принцип прогрессивного налогообложения реализовывался в результате возрастания государственной потребности в средствах, а также резкой дифференциации доходов.
Современное развитие общественно-экономических отношений в совокупности с реформированием налоговой системы требует повышения поступления налогов, упрощения налогового учета, стабильности и эффективности налоговой системы в целом.
Степень научной разработанности проблемы. Отечественная и зарубежная юридическая наука конца XIX - начала XXI в. уделяла и уделяет серьезное внимание проблемам государственного администрирования в сфере налогообложения, взаимодействию налоговых органов и налогоплательщиков - физических и юридических лиц.
Начало формированию классической теории налогообложения, провозгласившей фундаментальные принципы налогообложения, положили труды А. Смита и Д. Рикардо. В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения: марксизм и неоклассицизм, вобравший идей А. Смита и Д. Рикардо о налогах. Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений вСССР, начиная с конца 1920-х гг.
Понятие налогового администрирования отражено в работах советских и российских ученых М.М.Агаркова, А.В. Бачурина, A3. Дадагиева,
С.В.Заполъского, В.А. Краснгщкого, А.В. Лобанова, Г.Л. Маръяхин,
И.А.Перонко, М.И. Пискотина, Г.Л. Рабиновича, Н.Н.Ровинского, Г.П.
Солюс, С.Д.Цыпкинаи др. Вопросам административно-правового 5 регулирования налогообложения и проблемам налогового права посвящены труды таких российскихюристов, как: В.Р. Берник, С.М.Борисов, С.А. Герасименко, Е.Н. Евстигнеев, В.М.Зуев, Б.Я. Кикотъ, В.А. Козлов, Н.М.Конин, Д.Г. Черник, Р.Т. Юлдашев и др. Отдельное внимание теоретико-правовым основам налогового администрирования уделено в докторской диссертации А. С. Титова.1
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере государственного администрирования налогообложения в Российской Федерации.
Предметом исследования является нормыадминистративногои финансового права, регулирующие порядок и особенности государственного вмешательства и регулирования сферы налогообложения в России.
Целью настоящей работы является концептуальное осмысление и изучение налогов как объекта государственного администрирования и механизма государственного администрирования в сфере налогообложения.
Постановка выше обозначенной цели предполагает решение следующих задач: изучение понятия, содержания и форм государственного администрирования в сфере налогообложения; исследование правового регулирования налогообложения и основных направлений реформирования налоговой системы России; изучение правовой природы субъектов государственного администрирования в сфере налогообложения и механизма формирования национальной налоговой политики; выявление и анализ основных направлений государственного администрирования в сфере налогообложения в целях повышения эффективности российской налоговой системы.
1 См., напр.:ТитовА.С. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации / Дисс. докт.юрид. наук. — М., 2007. 6
Теоретическую основу исследования составили научные идеи классиков политической экономии, а также труды советских и современных российских ученых в сфере административного и финансового права, зарубежный опыт организации системы и структуры налогового администрирования, а также работы по теории государства и права, истории государства и права, истории политических и правовых учений.
Методологическую основу исследования составили приемы и способы познания, выявленные и разработанные в юридической науке и апробированные юридической практикой, общенаучные (системный, исторический, структурно-функциональный и др.), общелогические (анализ, абстрагирование, сравнение, моделирование и др.) ичастнонаучные(сравнительное правоведение, толкование и др.) методы исследования.
Эмпирическую базу исследования составили:
1. Исследование в виде анкетирования 32 сотрудников Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве на тему: «Формы государственного администрирования в сфере налогообложения», результатом которого стало выявление основных форм и направлений государственного администрирования в сфере налогообложения в Российской Федерации (апрель-май 2008 г.).
2. Интервьюирование 9 членов Общественного совета при центральном аппарате Федеральной налоговой службы на тему: «Совершенствование нормативной базы, обеспечивающей реализациюконституционныхправ и обязанностей граждан поуплатеналогов и функционирование системы контроля инадзораза соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», результатом которого стало выявление перспектив совершенствования законодательства по уплате налогов и сборов (сентябрь-октябрь 2008 г.).
3. Анкетирование 32 научных сотрудниковНИИфинансового и налогового права на тему: «Перспективы развития налоговой системы
России: ослабление или усиление налогового администрирования», 7 результатом которого стало выявление основных направлений модернизации в сфере налогообложения и формирования национальной налоговой политики (апрель-май 2009 г.).
Научная новизна диссертации состоит в том, что она является одним из первых современных исследований, в котором с учетом основных тенденций глобального финансового кризиса раскрываются понятие, содержание и механизм государственного администрирования сферы налогообложения; анализируются основные направления реформирования налоговой системы России, с помощью которых спад российской экономики должен быть, по меньшей мере, остановлен.
Дано авторское определение понятий «налогообложение» и «государственное администрирование в сфере налогообложения», а также выявлена и проанализирована экономическая функция налогов в российской финансовой системе, дано определение понятия и принципов администрирования налогов как вида государственной деятельности.
В диссертации выявлено и проанализировано отличие администрирования налогов отадминистративнойдеятельности, дан анализ функционирования налоговых систем стран с эффективной рыночной экономикой, выявлено, что в функциональном отношении действие элементов налогового механизма разграничено по двум подсистемам: фискальной и регулирующей.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Налогообложение представляет собой совокупность экономических (финансовых), организационных и правовых отношений, которые возникают и формируются как объективное следствие процесса перераспределения денежной формы стоимости для реализации национальных целей и удовлетворения потребностей и представляют собой одностороннее, безэквивалентное,принудительное(с использованием государственно-властного механизма)изъятиечасти доходов собственников в общегосударственное пользование, с учетом органичного сочетания и равновесия двух функций: фискальной и регулирующей.
Данное определение раскрывает первопричину существования налоговых отношений - необходимость перераспределить часть дохода для удовлетворения общенациональных потребностей.
2. Государственное администрирование в сфере налогообложения следует рассматривать в широком и узком смыслах.
В широком смысле это организация процесса управления государственной системойуполномоченныхзаконодательных и административных налоговых органов, которые с помощью установленных законом форм и методов (налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль) в процессеправоприменительнойи правореализующей деятельности обеспечивают возможность налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.
В узком смысле это совокупность норм правового поведения, регулирующих саму возможность и порядокизъятиягосударством части дохода общества (налога) в государственный бюджет, а также определяющих меры ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.
3. Экономическая функция налогов означает, что они, будучи активным инструментом перераспределительных процессов в общественных отношениях, оказывают влияние на воспроизводство, соответственно, стимулируя или уменьшая его темпы, увеличивая или замедляя темпы накопление капитала. Данная функция по своей правовой природе является неотделимой от фискальной и перераспределительной, находясь с ними в тесной взаимосвязи, позволяя осуществлять такие масштабные социальные программы как в Германии, Швеции и других странах.
4. Более широкое и углубленное воздействие налоговых доходов на процесс воспроизводства объективно вызвано возросшим в последнее время фискальным значением налоговых доходов. В то же время, расширение базы 9 для фискальной функции можно считать результатом регулирования производства, направленного на поддержание стабильных темпов экономического развития и роста государства, что повышает его доходность и в известной мере расширяет базу для фискальной функции.
5. Налоговая политика - это самостоятельное направление государственной политики, основанное на сочетании совокупности факторов: современной национальной политической идеологии, анализе экономической обстановки и путях социально-экономического развития страны, которое по своей сути можно характеризовать как сложноор ганизованную систему деятельности уполномоченных органов государственной власти и местногосамоуправленияпо созданию эффективного механизма правового регулирования системы налогов и налогообложения с помощью разработки и принятия нормативных правовых актов, направленную на формирование доходной части государственного бюджета.
6. Администрирование налогов как вид государственной деятельности базируется на следующих важных правовых принципах: равенства перед законом и уважения принципазаконностии гласности; своевременного и добровольногоисполнениякаждым налоговой обязанности; права на все способы правовой защиты в сфере налогового администрирования;презумпцииневиновности налогоплательщика; эффективности как основной цели государственного администрирования системы налогов и налогообложения; принцип соблюдения налоговойтайны; принцип неизбежности юридической ответственности.
7. Отличие деятельности по администрированию налогов от административной деятельности заключается в том, чтоуполномоченныйсубъект властного воздействия не оказывает в большинстве случаев до определенной стадии такого властного воздействия, выраженного всовершенииопределенных правовых действий, влекущих за собой необходимостьсовершениядругим субъектом права определенных ответных
10 действий в рамках правовых отношений между субъектами такой деятельности. Административно-правовые отношения исключают возможностьдоговорныхотношений типа гражданско-правовых, а налоговые отношения такую возможность предоставляют.
8. Анализ функционирования налоговых систем стран с эффективной рыночной экономикой показывает, что их развитие имеет общий алгоритм и направлено на: а) рационализацию (оптимизацию) целей налогообложения; б) динамичность налоговых систем и их изменение в соответствии с изменяющимися условиями функционирования экономики; в) рост взаимосвязей (прямых и обратных) налоговых систем с эффективностью производства; г) сочетание тактических и стратегических целей развития налоговых систем; д) оптимизацию соотношения интересов участников рыночных отношений; е) более полный учет в уровне налогообложения объемов потребления общественных благ, предоставляемых государством различнымналогоплательщикам; ж) учет в налогообложении доходности и платежеспособности субъектов налоговых отношений (дифференциация).
Именно эти аспекты определяют во многом качественные характеристики налоговой системы и ее потенциал, который измеряется не только суммами налоговых поступлений, а прежде всего стимулирующим воздействием налоговой системы на развитие национальной экономики.
9. Действие системы налогового механизма в сфере администрирования в функциональном отношении можно представить как двунаправленное: фискальное действие и регулирующее действие (результат такого действия).
Соблюдение паритета между ними позволяет формулировать правовые основы для создания оптимального налогового механизма и
11 государственного администрирования налогообложения в рамках национальной системы экономики и права. Препятствиями в этом являются политическая и экономическая нестабильность в государстве, отсутствие стройной системы профильного законодательства и системы применения ответственности за его несоблюдение.
Теоретическое значение работы заключается в том, что полученные в ходе исследования выводы уточняют понятие, содержание, цели, задачи и перспективы реализации механизма государственного администрирования в сфере налогообложения.
В работе уточняется правовая природа налогов как объекта государственного администрирования,полномочиясубъектов государственного администрирования в сфере налогообложения, а также приоритетные направления совершенствования государственного администрирования в сфере налогообложения.
Практическое значение диссертации состоит в том, что полученные в ходе исследования выводы и сформулированные на их основе практические предложения, а также определение перспектив правового регулирования механизма государственного администрирования в сфере налогообложения в России могут способствовать более продуктивному диалогу между государством и иными субъектами налоговых отношений, развитию Российской Федерации как правового демократического государства.
Материалы и результаты диссертационного исследования могут быть применены в учебном процессе при изучении дисциплин «Административноеправо» и «Финансовое право». Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы взаконотворческойдеятельности по совершенствованию законодательных норм, регулирующих государственное вмешательство в налоговую сферу.
Апробация результатов исследования. Основные положения исследования отражены и апробированы в четырех научных публикациях автора, в том числе, встатье, опубликованной в журнале «Современное право», входящем в список, утвержденныйВАК.
Отдельные выводы, сделанные в диссертации, докладывались автором на различных научно-практических конференциях и семинарах: международной конференции "Современные проблемы теории налогового права" (4-6 сентября 2007 г., г. Воронеж), консультационной программе "Судебныеспоры, возникающие при оптимизацииНДС, налога на прибыль, зарплатных налогов" (17 марта 2008 г., г. Москва), научно-практической конференции "Эффективное ведение налоговыхспоров: анализ новелл законодательства, актуальных правовых вопросов исудебнойпрактики" (21 апреля 2008 г., г. Санкт-Петербург), научно-практическом семинаре "Практика проведения контрольно-ревизионных мероприятийправоохранительнымии налоговыми органами РФ и их последствия дляналогоплательщика" (9-11 июня 2008 г., г. Санкт-Петербург), информационно-консультационном семинаре "Эффективное ведение налоговых споров: анализ новелл законодательства, актуальных правовых вопросов и судебной практики" (9-11 февраля 2009 г., г. Москва).
Результаты диссертационного исследования апробированы в практической деятельности Онексимбанка, а также в процессе преподавания дисциплин «Финансовое право» и «Административное право» в Московском гуманитарном университете.
Структура и содержание диссертации определяются целями и задачами исследования и включают в себя введение, две главы, объединяющие шесть параграфов, заключение, список использованной литературы.