Грищенко Алексей Валерьевич. Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций

brief description

Грищенко Алексей Валерьевич. Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций: диссертация ... доктора Экономических наук: 08.00.10 / Грищенко Алексей Валерьевич;[Место защиты: ФГОБУ ВО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации], 2018.- 364 с.

Введение к работе

Актуальность темы исследованияопределяется необходимостью дальнейшего развития теории и методологии налогового регулирования деятельности
некоммерческих организаций в условиях углубления институциональных
преобразований в социально-экономической сфере.
Кризисные явления 20082009 гг. и падение валового внутреннего продукта в 20152016 гг. показали, что Россия находится на непростом и совершенно новом этапе социально-экономического развития. Потенциал использования докризисной модели роста экономики, опиравшийся на быстрое увеличение объемов кредитования и рост внутреннего спроса населения, существенно ограничен. Данные Росстата показывают, что федеральный бюджет России в 2017 г. исполнен с дефицитом в размере 1,3 трлн рублей, или 1,4% ВВП, а в 2018 году дефицит бюджета прогнозируется на уровне 1,2 трлн рублей, или 1,3% ВВП. Кроме того, снижается покупательная способность населения, что становится барьером на пути выхода из кризиса. Так, снижение реальных доходов населения России в 20152016 гг. оценивались в 56% ежегодно.
В условиях экономической турбулентности, снижения уровня жизни населения социальная политика является одним из стержневых звеньев современного государственного регулирования. Выход государства на траекторию устойчивого и сбалансированного социально-экономического развития требует более интенсивного использования всех ресурсов, для вложения в развитие человеческого капитала, а также перехода к инновационной ступени развития и модернизации экономики с формированием надлежащей социальной инфраструктуры.
Организации некоммерческого сектора экономики выступают источником ряда социальных инноваций, направляя свою деятельность на решение социально-значимых проблем, оказывая гражданам социальные услуги, выстраивая диалог между властью и населением, концентрируя внимание исполнительных органов на проблемах отдельных групп граждан и общества в целом, способствуя формированию демократических принципов организации общества. Кроме того, некоммерческий сектор вносит свой вклад в ВВП страны (около 1%) и насчитывает более 226 тысяч организаций, которые функционируют на местном, региональном и федеральном уровнях, обеспечивая рабочими местами более 1% трудоспособного населения. Потребителями услуг российского некоммерческого сектора являются более 40 млн человек.
Вместе с тем, в зарубежных странах доля некоммерческого сектора в ВВП составляет около 6%, а численность населения, занятого в некоммерческом секторе,
около 7% общего количества трудоспособного населения. Сравнение этих данных с весьма низкими показателями участия российского некоммерческого сектора в экономике страны позволяют говорить о необходимости поиска новых драйверов развития некоммерческих организаций в России.
В настоящее время происходит трансформация всех аспектов регулирования деятельности организаций некоммерческого сектора экономики. Это изменение гражданского законодательства в части совершенствования организационно-правовых форм, процедур государственной регистрации и осуществления контроля
финансирования некоммерческих организаций, а также и вопросов налогообложения.
Среди институтов активного развития некоммерческого сектора важное место занимает и налоговое регулирование деятельности некоммерческого сектора путем предоставления, прежде всего, налоговых льгот и преференций, а также использования налоговых инструментов в отношении субъектов, взаимосвязанных с некоммерческими организациями.
В современных экономических условиях имеет место ряд проблем, непосредственно связанных с содержанием и результативностью налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций:
отсутствие комплексных исследований теоретико-методологических проблем налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций при дефиците финансовых ресурсов из-за существенного сокращения финансирования со стороны государства, бизнеса и частных доноров;
слабость действующего механизма налогового регулирования взаимоотношений субъектов хозяйствования (бизнес-структур) с некоммерческими организациями в условиях модернизации социальной сферы;
неэффективность механизма налогового стимулирования благотворителей физических лиц, не оказывающего позитивного влияния на деятельность некоммерческих организаций в стране;
отсутствие единой системы мониторинга и контроля применения налоговых льгот организациями некоммерческого сектора экономики;
активность внутригруппового налогового планирования холдинговыми структурами с использованием «корпоративной» оболочки некоммерческой
организации;
несовершенство методического обеспечения и низкий уровень
транспарентности налогового контроля деятельности организаций некоммерческого
сектора экономики.
Трансформация налоговой политики государства в части совершенствования налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций обладает значительным потенциалом как драйвер развития некоммерческого сектора страны, а также как ресурс для расширения масштабов его деятельности в условиях изменений социальной сферы и потребностей гражданского общества.
Развитие государством налоговых стимулов, направленных на увеличение финансовых возможностей некоммерческого сектора, необходимо проводить вместе с совершенствованием методического обеспечения налогового контроля, а также с модернизацией способов и приемов его осуществления. В противном случае меры налогового регулирования не достигают поставленных целей вследствие вовлечения некоммерческих организаций в сферу агрессивного налогового планирования.
Введение Налогового кодекса Российской Федерации и его последующая модернизация оказали позитивное воздействие на функционирование некоммерческих организаций в части их взаимодействия с налоговыми органами. Вместе с тем, множество организационно-процедурных и методологических проблем не получили соответствующего решения. Они проявляются как со стороны налогоплательщиков (например, обилие налоговых преференций, не идентифицированных как налоговые льготы, отсутствие действующего механизма налогового стимулирования
благотворителей и др.), так и налоговых органов (в частности, неэффективность барьеров использования некоммерческих организаций в схемах по незаконной налоговой оптимизации, несовершенство методического обеспечения налогового контроля деятельности организаций некоммерческого сектора экономики).
Повышенный интерес к исследованиям в области налогового регулирования деятельности организаций некоммерческого сектора вызван углублением
институциональных преобразований социально-экономической сферы, отсутствием комплексного подхода в налоговом регулировании деятельности некоммерческих организаций и благотворителей, расширением практики использования некоммерческих организаций бизнес-структурами для получения необоснованной налоговой выгоды.
Значимым направлением научного исследования представляется разработка методологических подходов к налоговому регулированию деятельности
некоммерческих организаций с учетом их взаимозависимости, тенденций развития некоммерческого сектора и модернизации налоговой системы. Результаты
исследования могут стать основой для формирования теоретической и
методологической базы для проведения результативной налоговой политики в отношении некоммерческих организаций как институтов социально-экономической сферы экономики и способствовать решению крупной народно-хозяйственной проблемы формирования социально направленной налоговой политики государства в условиях расширения потребностей гражданского общества.
Степень разработанности темы исследования.Современный механизм налогового регулирования и налоговый контроль деятельности некоммерческих организаций не изучались как комплекс взаимосвязанных процессов. Вместе с тем, общие теоретические вопросы развития налоговой системы и некоммерческого сектора экономики, налогообложения, управления финансовым обеспечением некоммерческих организаций (НКО), отдельные проблемы организации налогового контроля активно обсуждаются в работах российских и зарубежных ученых.
Значительный вклад в исследование функций и сущности налогов, принципов налогообложения внесли такие известные экономисты, как: А. Вагнер, С.Ю. Витте, Дж. Кейнс, Дж. Миль, Д. Рикардо, Ж.Ж. Руссо, Э. Селигман, Ж. Сисмонди, А. Смит, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул.
Теоретические вопросы налогового регулирования деятельности экономических субъектов получили развитие в трудах таких российских ученых, как: С.В. Барулин, Л.И. Гончаренко, И.В. Горский, Ю.Б. Иванов, В.Г. Князева, Н.П. Мельникова, О.В. Мандрощенко, И.А. Майбуров, О.А. Миронова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, М.Р. Пинская, Г.Б. Поляк, В.М. Родионова, В.В. Рощупкина, Н.В. Семенова, А.А. Соколова, Е.В. Тишин, Н.Н. Тютюрюков, Ф.Ф. Ханафеев, С.Д. Шаталов,
Ю.Д. Шмелев, Д.Г. Черник и многих других. Однако аспект налогового регулирования некоммерческих организаций не является непосредственным предметом их исследования.
Профессиональный интерес для актуального исследования представляют труды отечественных ученых и практиков, в частности: Е.В. Боровиковой, А.В. Варнавского, А.Ю. Ильина, Ю.М. Лермонтова, Л.С. Кириной, Л.М. Колесенковой, Л.Н. Лыковой, Е.С. Мигашкиной, С.И. Опариной, С.Г. Пепеляева, М.В. Подкопаева, О.Н. Савиной, В.А. Свищевой, В.В. Семенихина, Е.Е. Смирновой, в которых анализируются отдельные теоретические и практические аспекты налогообложения некоммерческих организаций, однако не учитывающие специфику нового закрытого перечня видов НКО.
Для системности в исследовании налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций значение имеют работы по проблемам управления
финансами и анализу деятельности некоммерческих организаций таких российских ученых, как: Е.В. Акимов, М.В. Батурина, П.Ю. Гамольский, Е.А. Горина, С.П. Гришаев, Ю.В. Гросул, Н.В. Зубаревич, Т.И. Кришталева, М.Л. Макальская, О.С. Макеева, Н.А. Пирожкова, О.М. Рыбакова, Н.В. Семенова, С.С. Сулакшин, М.А. Штефан и др. Труды исследователей составили базу для дальнейшего развития теоретико-методологической основы определения специфики операций некоммерческих организаций, что принципиально важно учитывать при построении системы налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций.
При этом для достижения определенных в диссертации целей были изучены и труды ученых, занимающихся исследованием, связанным с экономикой общественного сектора, спецификой деятельности некоммерческих организаций, развитием
межсекторного взаимодействия, а именно: В.Б. Беневоленский, Л.В. Гусарова, Ю.И. Грищенко, В.Р. Захарьина, Г.Ю. Касьянова, Г.В. Кузьмина, И.В. Мерсиянова, Н.Н. Парасоцкая, В.В. Пименова, П.В. Савченко, А.М. Соколовская, В.И. Якунин, Р. Акерман, Б. Вайсброд, Д. Истли, Ф. Котлер, М. Олсон, М. Охара, Л. Соломон, Е. Тодер, А. Холтманн, М. Эттлингер, Л.И. Якобсон и др. Налогообложение здесь не является центральной проблемой и затрагивается лишь как элемент общего регулирования некоммерческого сектора.
В современной отечественной научной литературе отсутствует единство мнений в содержании управленческой и экономической природы понятия налогового контроля и оценки его результативности, в том числе в отношении некоммерческих организаций. Не представлены также исследования, комплексно охватывающие теоретико- методологические вопросы налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций в условиях динамичности экономических процессов во взаимной связи с налоговым контролем по отношению к новым областям деятельности некоммерческих организаций, современным конфигурациям их взаимоотношений с коммерческими структурами. Необходима разработка и новых технологий налогового контроля деятельности некоммерческих организаций. Проведенные исследования на эти темы зачастую охватывают только рассмотрение нормативной базы по некоторым видам налогов, но не анализируют сам механизм воздействия налогов на деятельность некоммерческих организаций. Развитие методологии налогового регулирования не может быть успешно без критического исследования аккумулированного опыта эволюции некоммерческих организаций и преобразований отечественной налоговой системы, направлений трансформирования налогообложения некоммерческих
организаций во взаимосвязи с налоговым контролем, что обусловило выбор темы работы, ее актуальность, а также постановку цели, задач и структуры диссертационной работы.
Цели и задачи диссертационного исследования.Целью исследования является разработка концептуальных положений теории и методологии налогового
регулирования деятельности некоммерческих организаций в неотъемлемой связи с развитием теории и разработкой методического обеспечения налогового контроля исполнения налогового законодательства некоммерческими организациями.
Для достижения поставленной цели в диссертационной работе определены четыре системные задачи, каждая из которых вызвала необходимость решения блока соподчиненных задач.
Первая задача разработать концепцию налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций, исходя из целей и задач социальной политики государства и налогового инструментария экономического воздействия:
сформулировать основные положения концепции налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций на основе исследования теории налогов и роли некоммерческого сектора в условиях институциональных трансформаций социальной сферы;
определить современные тенденции налогового регулирования
некоммерческого сектора на основе анализа возможности имплементации зарубежного опыта в современных российских условиях.
Вторая задача методологически обосновать необходимость формирования комплексного подхода к налоговому регулированию деятельности некоммерческих организаций и разработать предложения по совершенствованию механизма реализации права некоммерческих организаций на налоговые льготы и преференции:
определить специфику применения инструментария налогового
регулирования с учетом направлений деятельности некоммерческих организаций;
выделить единые критерии отбора налоговых льгот и преференций для
некоммерческих организаций с целью определения альтернативных налоговых инструментов, использование которых будет способствовать реализации приоритетных задач социального развития;
разработать концептуальные направления развития налоговых льгот для
некоммерческих организаций с определением конструкции защитного механизма, обеспечивающего сбалансированность интересов государства, некоммерческих
организаций и граждан как потребителей услуг некоммерческих организаций.
Третья задача развить методологические подходы к налоговому контролю деятельности некоммерческих организаций, определить инструментарий
идентификации налоговых рисков некоммерческих организаций:
уточнить понятийный аппарат и выявить специфику налогового контроля
исполнения налогового законодательства некоммерческими организациями;
определить факторы возникновения и последствия налоговых рисков в
системе управления некоммерческими организациями.
Четвертая задача разработать комплекс мер по совершенствованию форм и методического обеспечения контроля правильности исчисления налоговых платежей некоммерческой организацией как налогоплательщика:
разработать систему идентификации некоммерческих организаций для
целей налогового контроля;
развить методическое обеспечение концепции отбора некоммерческих
организаций для выездных налоговых проверок;
предложить методологический инструментарий системы оценки принятия
решения о проведении выездной налоговой проверки некоммерческой организации.
Объектом исследованиявыступают налоговые отношения, в которые вовлечены некоммерческие организации России.
Предметом исследованияявляются теоретико-методологические проблемы развития инструментов налогового регулирования и налогового контроля деятельности некоммерческих организаций.
Область исследования.Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки) и соответствует п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой систем