Красницкий Виктор Александрович. Налоговая политика в условиях рыночной экономики в Российской Федерации

brief description

Красницкий Виктор Александрович. Налоговая политика в условиях рыночной экономики в Российской Федерации. : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Красницкий Виктор Александрович; [Место защиты: Финансовая академия].- Москва, 2009.- 383 с.: ил. РГБ ОД, 71 10-8/164

Содержание к диссертации

Введение
1. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА: ЕЕ СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ 22
1.1. Сущность налоговой политики, ее качественные характеристики, социально экономическая значимость 22
1.2. Налоговая политика как инструмент проведения социальной политики государства 34
1.3. Мировой опыт реализации налоговой политики, как важнейшего звена экономической политики государства 48
1.3.1. Показатели эффективности работы иностранных налоговых органов 51
1.3.2. Основные функции налоговых органов за рубежом 52
1.4. Гармонизация налоговой политики и различных отраслей права 56
2. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 78
2.1. Развитие налогообложения в России 78
2.2. Место налогов на пользователей природных ресурсов 87
2.3. Экологизация налогообложения 108
2.4. Прямые и косвенные налоги, их роль в современной российской экономике 1 16
2.5. Роль специальных налоговых режимов налогообложения 124
3. ПРОБЛЕМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА 147
3.1. Налоговая составляющая в формировании бюджетов различных уровней 147
3.2. Налоговый потенциал региона: характеристика, состав и основные элементы 171
3.2.1. Налоговый потенциал в механизме бюджетного планирования 174
3.2.2. Проблемы оценки, формирования и эффективного использования налогового потенциала региона 180
3.3. Анализ взаимного влияния налоговой системы и отраслей народного хозяйства 188
3.4. Методика прогнозирования развития и использования налогового потенциала региона для повышения налоговых поступлений 207
4. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ — ВАЖНЕЙШАЯ ФОРМА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 218
4.1. Концептуальные принципы реализации налогового контроля 218
4.2. Учет и регистрация налогоплательщиков — первичная форма налогового контроля 231
4.3. Налоговые правонарушения, проблемы квалификации налоговых правонарушений в современных условиях 243
4.4. Реформирование проведения налоговых проверок — ключевая форма совершенствования налогового контроля 258
4.5. Процесс привлечения к налоговой ответственности и система досудебного урегулирования налоговых споров в налоговых органах 288
5. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ, ЕГО МЕСТО И РОЛЬ
В РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА 299
5.1. Концепция реформирования системы налогового администрирования на современном этапе 299
5.2. Организация работы налоговых органов по функциональному принципу. Стандартизация налоговых процедур 303
5.3. Совершенствование взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками 318
5.4. Развитие информационных технологий как неотъемлемой части современного налогового администрирования 326
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 340
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 348
ПРИЛОЖЕНИЯ 361

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Эффективная налоговая политика по праву считается одним из главных условий динамичного развития экономики России. Посредством воздействия на хозяйственную деятельность и частные финансы, а также через бюджетно-перераспределительные процессы формируется инвестиционный климат в стране, создаются условия для реализации политических, экономических и социальных функций государства. Налоговая политика не только оказывает прямое влияние на данные сферы, но и формирует налоговое правосознание граждан.
Особую актуальность проблемы формирования и функционирования эффективной налоговой политики приобретают в условиях нестабильной финансово-экономической обстановки. Эти вопросы активно обсуждаются на самых разных уровнях, причем это вызвано не текущей политической конъюнктурой, а реальной необходимостью определения критериев экономической и социальной значимости налоговой политики и разработки на их основе конкретных эффективных мер и механизмов налоговой политики, способных оказывать прямое влияние на экономическую ситуацию в стране, на решение обострившихся в настоящее время социальных вопросов.
Одним из главных элементов повышения эффективности налоговой политики как важнейшего звена экономической политики государства является изучение и более широкое применение отечественного и зарубежного опыта. Тенденции и динамика факторов, влияющих на формирование и конечный результат налоговой политики, являются актуальными и дискуссионными вопросами в условиях рыночной экономики. Действующая налоговая система определяет уровень доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и в конечном итоге — темпы экономического развития государства.
В этой связи особое теоретико-методологическое и научно-практическое значение приобретает максимизация использования возможностей налогообложения для реализации финансового потенциала регионов Российской Федерации, определения перспектив совершенствования налоговой политики страны, стратегии
5 развития методологии, а также методикияметодов налогового администрирования.
При данном подходе первоочередным шагом становится определение доли налогов в валовом внутреннем продукте страны в целом или отдельного региона, в частности, на стадии бюджетного планирования (прогнозирования), исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости обеспечения системы эффективного функционирования экономики. Особое внимание в работе уделяется вопросам совершенствования методов оценки налоговой составляющей в формировании доходов бюджетов всех уровней, в разработке теоретических и методологических основ определения налогового потенциала региона, отраслей народного хозяйства и страны в целом.
Приоритетное значение в решении региональных проблем хозяйственного развития России имеют такие факторы, как величина территории, ее заселенность и освоенность, природные, экономические и социальные условия, масштабы и эффективность использования трудовых ресурсов, экологическая безопасность.
При анализе налогового потенциала субъектов РФ, прогнозировании их экономического и социального развития необходимо учитывать большую территориальную дифференциацию субъектов Российской Федерации с учетом их социально-экономических условий и их доли в поступлениях налогов и сборов в федеральный бюджет. По данным на 1 января 2008 г. более 60% поступлений в федеральный бюджет приходится на 11 регионов страны и около 40% —- на все остальные субъекты РФ.
Разница во вкладах отдельных субъектов Российской Федерации в формирование доходной части федерального бюджета обусловливается существенными различиями в уровне их экономического развития, специфике отраслевой структуры хозяйства, интенсивности региональных и межрегиональных товарных потоков, финансовых ресурсов. Вследствие данных различий выявляются значительные расхождения по показателям, характеризующим отношение поступления налоговых платежей к валовому региональному продукту регионов. Такое положение объясняется не столько эффективностью работы налоговых органов, сколько сложившейся налоговой базой и соответствующим движением финансовых пото-
ков, что предопределяет необходимость индивидуального подхода к расчету налоговой базы для каждого региона.
Поэтому представляется целесообразным всестороннее изучение проблемы практической реализации бюджетной и налоговой политики государства, ее влияния на обеспеченность регионов собственными финансовыми ресурсами и разработка единой методики прогнозирования развития и использования налогового потенциала отдельно взятого региона.
Анализ уровня влияния налоговой политики на эффективность развития отдельных отраслей выявил существенные проблемы налогового законодательства. В современных условиях пути совершенствования налоговой политики напрямую связаны с разработкой мер стимулирования расширенного воспроизводства и государственно-частного партнерства, регулирования перелива отраслевого капитала. Учитывая ресурсную направленность -экономики страны, остро встает вопрос совершенствования налогообложения природных ресурсов и защиты окружающей среды.
Одной из неотложных задач выступает необходимость разработки новых научно-методологических подходов к процессу налогового контроля как механизму не только мобилизации доходов бюджетов всех уровней, но и противодействия получению неконкурентных преимуществ субъектами экономики. Теоретической основой для решения указанной задачи выступает конкретизация понятия «налоговая минимизация», формулирование четких отличий налоговой минимизации от налоговой оптимизации и налогового планирования посредством уточнения субъективных и объективных признаков минимизации налогообложения как противоправного деяния.
Поиск научно-практического решения проблемы повышения эффективности налогового контроля как важного элемента налоговой политики должен проводиться в направлении изучения и создания эффективных методов предпровероч-ных мероприятий.
Важным направлением исследования стал поиск путей совершенствования налоговой политики за счет изменения роли и принципов налогового администрирования, определения резервов реализации главной цели налоговой политики, за
7 счет эффективной организации самого процесса мобилизации налоговых ресурсов, его технологичности, прозрачности и простоты для выполнения и контроля.
Степень разработанности темы исследования. Проблемам совершенствования налоговой политики посвящено не одно научное исследование. Однако направления и механизмы совершенствования налоговой системы нуждаются в постоянной корректировке и уточнении в ходе развития экономики страны.
Следует отметить, что диссертационное исследование было бы невозможным без критического изучения теоретических разработок и конкретных проблем налогообложения, изложенных в трудах отечественных и зарубежных ученых. Начиная с XVII в. экономисты, финансисты, политики разрабатывали основные положения теории налогов и налогообложения. На первом этапе теоретические основы налогообложения были изложены в трудах Ф. Аквинского, Т. Гоббса, П. де Вобана, Ш. Монтескье, О. Мирабо, Т. Мальтуса, А. Тьера, Д. Мак-Куллоха. В дальнейшем проблемы налогообложеня нашли отражение в трудах Д. Локка, Т. Джорджа, Ж.Ж. Руссо, К. Маркса, Э. Селигмана. Среди многочисленных общих теорий налогов особо следует выделить классическую теорию А. Смита, Д. Рикар-до, А. Вагнера, а также теории, разработанные Дж. Кейнсом, Д. Фридманом, А. Лаффером. Среди представителей отечественной науки, занимавшихся изучением влияния налогов и налогообложения на экономику, следует выделить работы Н.И. Тургенева, И.Х. Озерова, М.М. Ковалевского, М.Н. Покровского, М.К. Лемке, В.Ф. Твердохлебова и др.
Стратегия перехода к более совершенной налоговой системе, важные теоретико-методологические проблемы налогообложения в условиях социально-экономических преобразований при переходе к рыночной экономике нашли отражение в работе В.Ю. Галкина, В.В. Гусева, А.З. Дадашева, Ю.А. Крохина, Ю.Ф. Кваши, В.Г. Князева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, И.А. Перонко, А.Э. Сердюкова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Е.Б. Шуваловой и других ученых.
Особая роль в становлении и развитии российской налоговой системы принадлежит разработке проблем финансового права и его органической части — налогового права. Большой вклад в развитие правовых основ налогообложения внесли такие ученые, как А.В. Брызгалин, В.И. Гуреев, В. А. Горбунов,
8 СИ. Кудреватых, С.Г. Пепеляев, М.В. Романовский и др. Их исследования определили развитие теоретических и практических аспектов налоговой политики страны, были положены в ее основу.
Вместе с тем, с учетом важности постоянной социально-экономической ориентации налоговой политики, необходимости корректировки ее основных механизмов, рассматриваемый вопрос требует серьезной дальнейшей проработки.
Несмотря на относительную изученность данной проблемы, актуальность проведенного исследования определяется тем, что до сих пор не выработана четкая концепция, взаимоувязывающая показатели влияния налоговой политики и показатели развития экономики. Проблемы разработки современной концепции совершенствования системы налогообложения, разработка методологии и методики механизма его функционирования и направления совершенствования окончательно не решены не только на федеральном, но и на региональном и местном уровнях, что особенно актуально в условиях финансового кризиса.
Теория и практика региональных аспектов налогообложения при сложной структуре федеральной системы в Российской Федерации до настоящего времени не в полной мере учитывает особенности развития регионов, в связи с чем предстоит решить задачу по укреплению налоговой базы региональных и местных бюджетов. Безусловно, необходимо расширение перечня доходных источников, которые обеспечили бы стабильное поступление налоговых доходов и существенно укрепили финансовую базу региональных и местных бюджетов.
Налоговая система России должна строиться с использованием теоретических и практических разработок в области налогообложения зарубежных стран, однако до настоящего времени отсутствуют конкретные стратегические разработки по выбору конкретных ориентиров, нет полной ясности, опыт каких стран и по каким проблемам мог бы быть наиболее приемлемым для России.
Все это в совокупности и определило необходимость всестороннего и глубокого исследования теории и практики налогообложения в России, определения научного подхода к трансформации налоговой политики и ее интеграции со стратегией рыночного развития экономики России.
Цели и задачи исследования.Цель исследования определена как разработка теоретических и методологических положений и практических рекомендаций для
9 выявления резервов налоговой политики, усиления влияния на повышение эффективности экономики страны посредством совершенствования и практического применения новых методов налогового администрирования.
Для реализации цели исследования поставлены следующиезадачи:
провести анализ эффективности существующих теоретико-методологических принципов функционирования налоговой системы и обосновать значение налоговой политики как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов, с учетом сформированных критериев, характеризующих социальную значимость налоговой политики;
разработать меры налогового стимулирования, направленные на активизацию инвестиционной и в первую очередь инновационной деятельности хозяйствующих субъектов в свете современных тенденций развития налоговой политики как важнейшего звена экономической политики государства, основываясь на отечественном и учитывая зарубежный опыт;
определить основные направления государственной налоговой политики в оказании помощи регионам на основе предложенных направлений гармонизации распределительных механизмов федеральной помощи регионам;
определить пути гармонизации процессов реформирования проводимой налоговой политики с нормами различных отраслей права, исследовать целесообразность построения системы досудебного урегулирования споров, выработки единых механизмов принятия решений;
разработать меры повышения эффективности налоговой политики на основе взаимного влияния налоговой политики на функционирование отраслей народного хозяйства (на примере налогообложения природопользования) как одного из приоритетных направлений налоговой политики;
разработать методику и определить составляющие оценки налогового потенциала региона, преимуществом которой является сокращение потребности в данных для измерения налогового потенциала;
обосновать теоретическое и методологическое представление понятия «налоговое администрирование», его методов и форм, в качестве базового инструмента практической реализации налоговой политики; при этом, расширив представление о системе элементов, формирующих данное понятие, выявить проблемы
10 и предложить перспективные направления развития налогового администрирования в России, в том числе выработать рекомендации по применению данного инструмента как встроенного механизма противодействия получению неконкурентных преимуществ субъектами экономики;' определить существующие нестыковки текущих и стратегических целей налоговой политики в области налогового администрирования, систематизировать существующие и разработать новые направления использования современных информационных технологий;
исследовать суть понятий налоговой оптимизации и минимизации в целях выявления налоговых правонарушений;
разработать направления повышения эффективности налогового контроля: создание системы эффективного планирования выездных налоговых проверок и отбора налогоплательщиков для их проведения; разработать методы и алгоритмы построения системы предпроверочного анализа; выработать методы противодействия искусственной миграции налогоплательщиков как одного из способов ухода от налогообложения.
Предметом исследованиявыступает совокупность экономических отношений между субъектами налогообложения в процессе реализации государственной налоговой политики, их эволюция, перспективы совершенствования.
Объектом исследованияопределена деятельность государства и налоговых органов при планировании, регулировании и контроле в процессе обеспечения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Объектом исследования выступает также деятельность государственных органов по вопросам осуществления и совершенствования налогового контроля и модернизации налоговых органов.
Теоретической и методологической базой диссертациислужат фундаментальные положения экономической науки, диалектический метод познания, эво-люционно-системный подход к анализу экономических ситуаций, труды вышеназванных основоположников науки о налогах и отечественных ученых, а также достижения отечественной и зарубежной теории и практики в области финансов и налогов.
Исследование основано наметодологиинаучного познания, системном анализе, теории налогообложения. Для получения результато