Крылова Ольга Вячеславовна. Налогообложение добычи нефтегазовых ресурсов на континентальном шельфе Российской Федерации

brief description

Крылова Ольга Вячеславовна. Налогообложение добычи нефтегазовых ресурсов на континентальном шельфе Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Крылова Ольга Вячеславовна; [Место защиты: Финансовая акад. при Правительстве РФ].- Москва, 2009.- 178 с.: ил. РГБ ОД, 61 09-8/2364

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Налоговые системы при добыче нефтегазовых ресурсов 18
1.1. Проблемы изъятия природной ренты при добыче нефтегазовых ресурсов 18
1.2. Мировой опыт использования механизмов налогообложения при добыче шельфовых нефтегазовых ресурсов 30
Глава 2. Современное состояние налогообложения добычи шельфовых нефтегазовых ресурсов в Российской Федерации 69
2.1. Налоговое законодательство Российской Федерации при освоении нефтегазовых ресурсов континентального шельфа Российской Федерации 69
2.2. Соглашение о разделе продукции при освоении нефтегазовых ресурсов на континентальном шельфе Российской Федерации 114
Глава 3. Совершенствование налогообложения при добыче нефтегазовых ресурсов на
континентальном шельфе Российской Федерации 123
3.1. НДПИ как инструмент регулирования налогообложения на российском континентальном шельфе 123
3.2. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов (НДД) 141
3.3. Дополнительные меры налогового стимулирования освоения континентального шельфа Российской Федерации 149
Список использованной литературы 169
Приложения 173

Введение к работе

Минерально-сырьевые ресурсы континентального шельфа представляют собой важную часть национального достояния Российской Федерации.
В последние годы акценты мировой нефтегазодобычи неуклонно смещаются в сторону запасов, скрытых толщей Мирового океана. Россия обладает самым протяженным шельфом на планете площадью 6,2 млн. кв. километров, из которых 3,9 млн. кв. километров перспективны на углеводородные ресурсы, средняя плотность начальных извлекаемых ресурсов нефти и газа российского шельфа определена на уровне 20,25 тыс. т/кв. км.
В целом недра морей России, занимающие шестую часть мирового шельфа, по прогнозам, содержат 100 млрд. т углеводородного сырья, в том числе более 13,5 млрд. т нефти и около 73 трлн. куб. м газа. Это - кладовая углеводородов, запасов которой хватит на весь нынешний век. Изучение и освоение нефтегазового потенциала континентального шельфа является приоритетной задачей развития топливно-энергетического комплекса России в долгосрочной перспективе.
При наличии развитой нефтедобывающей инфраструктуры на суше, где на эксплуатируемых месторождениях сосредоточено 77% всех разведанных запасов нефти России, развитие морских промыслов долгие годы не выходило за пределы проектных проработок.
Первая нефть с месторождений шельфа Охотского моря была получена ОАО «НК «Роснефть-Сахалинморнефтегаз» 7 августа 1998 г. в результате проходки уникальной наклонно-горизонтальной скважины, заложенной на побережье острова Сахалин. Нефть морского месторождения Восточного Одопту (северный купол) была получена компанией «Роснефть-Сахалинморнефтегаз» из скважины глубиной 5589 м, правильнее сказать, длинной, так как проходка этого
наклонно-горизонтального ствола проведена в интервале глубин от поверхности земли до 1619 м с фактическим отходом ствола от вертикали на 4781 метр. Первый в истории освоения недр шельфа миллион тонн нефти был добыт во второй половине 1999 г. на морском комплексе нефтедобычи «Витязь».
В июле 2004 года ООО «ЛУКОЙЛ-Калининградморнефть» приступило к разработке Кравцовского месторождения, открытого в 1983 году и расположенного на шельфе Балтийского моря. Его геологические ресурсы оцениваются в 21,5 млн. тонн, а извлекаемые - в 9,1 млн. тонн нефти. Уже в 2006 году была добыта миллионная тонна нефти, а максимальный годовой объем добычи был достигнут в 2007 году, который составил 876,6 тыс. тонн нефти. Планируется, что этот уровень сохранится в течение 7 лет, а весь срок эксплуатации месторождения составит 30-35 лет. На месторождении установлена морская ледостойкая стационарная платформа для бурения и эксплуатации скважин. Транспортировка продукции осуществляется по подводному трубопроводу до берегового нефтесборного пункта Романово, где сырье доводится до товарной кондиции и далее перекачивается по сухопутному трубопроводу до экспортного терминала.
Следует отметить, что это первый успешно реализованный проект обустройства морского нефтяного месторождения в истории освоения углеводородных ресурсов российского шельфа на Балтике.
При этом платформа Кравцовского месторождения выполнена Калининградским заводом металлоконструкций, еще одна платформа которого была установлена в 2007 году на шельфе Баренцева моря для разработки богатейших ресурсов Тимано-Печорской нефтегазоносной провинции. Еще одна платформа делается в настоящее время для шельфа Каспия. По данным компании «ЛУКОЙЛ», общая оценка извлекаемых ресурсов российского сектора шельфа Каспийского моря составляет 4,5 млрд. тонн условного топлива, в том числе нефти -1,06 млрд. тонн, газа - 3,07 млрд. куб. м, конденсата - 240 млн. тонн.
Углеводородный потенциал континентального шельфа играет существенную роль в мировой экономике, сейчас в мире около трети нефти добывается на шельфе. Так, в 2003 году морская добыча нефти достигла 1,2 млрд.
т, что составляет 34 % общемировой добычи. Добыча газа на шельфе превысила 700 млрд. мЗ — 25 % мировой добычи.
Россия по темпам освоения прибрежных нефтегазовых месторождений пока занимает последние строчки в мире, в настоящее время на континентальном шельфе Российской Федерации добывается не более 0,5% от всей добыче нефти в стране.
В целом нефтегазовые ресурсы российского континентального шельфа распределены более чем в 20 крупнейших морских и континентально-морских нефтегазоносных провинциях и бассейнах, где выявлено более 1100 перспективных ловушек, открыто 35 месторождений нефти и газа в акваториях Балтийского, Баренцева, Печорского, Охотского, Японского, Каспийского и Азовского морей.
В настоящее время Министерство природных ресурсов России в соответствии с решением Морской коллегии при Правительстве Российской Федерации разработало проект Стратегии изучения и освоения нефтегазового потенциала континентального шельфа Российской Федерации на период до 2020 года, которая направлена на стимулирование геологического изучения, разведки и разработки углеводородных ресурсов континентального шельфа Российской Федерации. В ней учтены положения Морской доктрины Российской Федерации на период до 2020 года, Основ государственной политики в области использования минерального сырья и недропользования, Энергетической стратегии России на период до 2020 года.
Предполагаемые затраты федерального бюджета на реализацию Стратегии на период с 2006 до 2020 гг. составят около 33,2 млрд. рублей, а ожидаемый суммарный доход бюджета Российской Федерации от реализации Стратегии составит 3,2 — 4,0 трлн. рублей, в том числе от разовых платежей — до 150 млрд. рублей. Ожидаемые объемы добычи на участках недр континентального шельфа составят к 2010 году - до 10 млн. тонн нефти и около 30 млрд. куб. м газа и к 2020 году - до 95 млн. тонн нефти и не менее 150 млрд. куб. м газа.
При реализации энергетической политики главным средством решения поставленных задач является формирование цивилизованного энергетического
рынка и недискриминационных экономических взаимоотношений его субъектов между собой и с государством. При этом государство, ограничивая свои функции как хозяйствующего субъекта, усиливает свою роль в формировании рыночной инфраструктуры как регулятора рыночных взаимоотношений.
Согласно вышеуказанной Стратегии финансирование работ по геологическому изучению недр шельфа будет осуществляться за счет средств федерального бюджета, а также за счет средств пользователей недр. Бюджетное финансирование будет применяться, прежде всего, на этапе регионального геологического изучения, а также на поисково-оценочном этапе для изучения спорных, пограничных акваторий, высокоперспективных зон, а также зон, на которые в целях обеспечения обороны и безопасности страны не могут быть допущены иные лица, кроме государственных предприятий.
Сегодня в России развернуты морские геолого-геофизические исследования, поисковые и разведочные работы по выявлению геологического строения и закономерностей размещения полезных ископаемых на шельфах российских океанов и морей с целью наращивания минерально-сырьевого потенциала страны и подготовки перспективных зон для промышленного освоения, в первую очередь, тех полезных ископаемых, которые имеют стратегическое значение, к которым, безусловно, относятся нефтегазовые ресурсы.
В наши дни на планете Земля осталось единственное пространство, которое может быть подвергнуто национальному присвоению. Это дно Мирового океана. В зависимости от правового статуса дно морей и океанов делятся на два вида пространств: международный район морского дна - глубоководное морское дно и континентальный шельф прибрежных государств.
Континентальный шельф не входит в состав территории государств, на него не распространяется суверенитет.
Сегодняшний интерес к континентальному шельфу вызван в первую очередь исключительными правами на огромные запасы углеводородного сырья, которые способны эффективно обеспечивать энергетическую безопасность государства.
Авторство термина «континентальный шельф» принадлежит шотландскому ученому-геологу Хью Роберту Миллу.
Первым актом, наиболее полно обосновавшим притязания государства на континентальный шельф, явилась прокламация Президента США Г.Трумэна от 28 сентября 1945 года. Президент США провозгласил, что естественные богатства поверхности и недр континентального шельфа, находящегося под водами открытого моря, но прилегающего к берегам США, принадлежат США и подчиняются юрисдикции и контролю со стороны США. Сама прокламация не давала четкого определения понятия «континентальный шельф». Определение понятия «континентальный шельф» появилось лишь в 1949 году. Один из основоположников морской геологии американцев Ф.П. Шепард предложил считать шельфом «мелководные платформы и площадки террас, окаймляющие большую часть материков и имеющие сравнительно резкий перегиб поперечного профиля, определяющий переход к континентальному склону». Этот перегиб был назван им «обрыв шельфа». Современная геологическая наука характеризует «континентальный шельф» как «материковую отмель», выровненную часть подводной окраины материка, примыкающую к суше и характеризующуюся общим с ней геологическим строением. Морское дно является непосредственным продолжением суши, простирающимся от береговой линии, до резкого обрыва на большие глубины.
Прокламация Трумэна не только не вызвала протеста между нар одного сообщества, но стала отправным пунктом для развития новой нормы международного права. Большинство внутренних актов, принятых другими государствами в 1945-1957 годах, в той или иной форме основывались на доводах, провозглашенных в вышеупомянутой прокламации.
На Первой Конференции ООН по морскому праву в 1958 году была принята Женевская конвенция о континентальном шельфе 1958 года, в которой впервые было дано четкое определение понятия «континентальный шельф». Статья 1 Конвенции относит к шельфу поверхность и недра морского дна в районах, примыкающих к берегу континента или острова, но находящихся вне
зоны территориальных вод до глубины 200 метров или же за этим пределом до того места, до которого глубина позволяет разработку.
Современное определение континентального шельфа содержится в Конвенции 1982 года (ст. 76), в соответствии с которым континентальный шельф прибрежного государства включает в себя морское дно и недра подводных районов, простирающихся за пределы его территориального моря на всем протяжении естественного продолжения его сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка или на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, когда внешняя граница подводной окраины материка не простирается на такое расстояние.
Конвенция 1982 года ввела критерий дистанции, позволяющий прибрежному государству, у которого континентальный шельф отсутствует в физическом смысле, так как берег резко обрывается, распространять суверенные права на 200 миль. Такая ситуация характерна для Перу, Чили, Эквадора и российских Курильских островов.
Согласно Федеральному закону от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ «О континентальном шельфе РФ», континентальный шельф включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения сухопутной территории РФ до внешней границы подводной окраины материка. Подводной окраиной материка является продолжение континентального массива РФ, включающего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема. Внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более чем 200 морских миль. Если подводная окраина материка простирается на расстояние более 200 морских миль от указанных исходных линий, внешняя граница континентального шельфа совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в
соответствии с нормами международного права. Схематично понятие континентального шельфа Российской Федерации представлено на рисунке 1.
КОНТИНЕНТАЛЬНЫЙ ШЕЛЬФ
Рисунок 1. Понятие континентального шельфа Российской Федерации Источник: Семьянова А. Экологическое право. Курс лекций.
Изучение и освоение морских ресурсов углеводородов на российском шельфе характеризуется специфическими особенностями, которые определяют уровень инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности наших месторождений.
Работы на шельфе требуют значительных инвестиций и самого современного оборудования и технологий. Однако даже при высокой себестоимости освоения ресурсов открытие гигантских и уникальных по запасам месторождений уравновешивает риски и компенсирует затраты. Правда, срок окупаемости инвестиций достаточно велик, он может растянуться на десятилетия. Поэтому одной из задач является повышение инвестиционной привлекательности морских месторождений, для чего необходимо решить ряд ключевых
финансовых, технических, экономических проблем, в том числе разработать комплекс мер экономического стимулирования.
Для экономического стимулирования недропользователей необходимо внести изменения в налоговое законодательство, поскольку действующий налоговый режим, даже с учетом принятого в 2008 году Федерального закона № 158-ФЗ о поправках в главу 26 Налогового кодекса Российской Федерации, недостаточно пригоден для реализации капиталоемких проектов, к которым и относятся проекты освоения нефтегазовых ресурсов континентального шельфа Российской Федерации.
Мировой опыт функционирования нефтяной промышленности на шельфе, например в Норвегии, Великобритании, Бразилии, США, Австралии и других странах, связанный с добычей и последующей реализацией нефти, показывает и доказывает необходимость активного участия государства в создании условий для его эффективной работы. Непременным условием решения государством1стоящих перед ним задач является наличие детально проработанной налоговой политики в рассматриваемой сфере экономики.
Учитывая повышенные затраты при работе на шельфе и длительные сроки окупаемости, нельзя обойтись без налоговых преференций.
Тема налогообложения добычи нефтегазовых ресурсов очень актуальна в России в последние годы. Здесь накопилось множество проблем, от решения которых зависит как дальнейшее развитие этой отрасли, так и пополнение бюджета необходимыми финансовыми ресурсами.
При этом в настоящее время система налогообложения добычи нефтегазовых ресурсов на континентальном шельфе не разработана, налоговая система практически не делает различий для добычи нефтегазовых ресурсов на суше и на шельфе, хотя в последнее время такие различия уже появляются.
Актуальность разработки системы налогообложения при добыче нефтегазовых ресурсов на континентальном шельфе обусловлена тем, что в настоящее время в Российской Федерации принят курс на ускоренное освоение ресурсов континентального шельфа Российской Федерации.
Одним из слабых мест отечественного налогообложения, имеющим решающее значение для освоения нефтегазовых месторождений на континентальном шельфе, является его нестабильность. В российскую налоговую систему постоянно вносятся изменения, что приводит, в свою очередь, к неуверенности российских и зарубежных инвесторов, их завышенной оценке страновых рисков и, как следствие, к недооцененности ресурса. При этом систему налогообложения на континентальном шельфе, учитывающую специфику освоения морских нефтегазовых месторождений, надо разрабатывать уже сейчас. Частично попытки были предприняты в 2008 году принятием Федерального закона 158-ФЗ, устанавливающего налоговые «каникулы» по НДПИ для месторождений нефтегазовых ресурсов континентального шельфа ряда российских морей, но это только начало решения глобальной проблемы стимулирования освоения российского континентального шельфа.
Другая проблема - отсутствие серьезной дифференциации бюджетных изъятий в зависимости от качества и расположения месторождения, в том числе и для месторождений нефтегазовых ресурсов на континентальном шельфе. Такой подход возможно укладывается в общий замысел российской налоговой системы: максимальная простота - для облегчения налогового администрирования и сокращения потенциально коррупционных коллизий. В Российской Федерации фактически сложилась «плоская» налоговая система: плоская шкала и для подоходного налога, и для налога на прибыль компаний. Фактически плоская шкала и для налога на добычу полезных ископаемых, за исключением новых месторождений Восточно-Сибирской нефтегазовой провинции, а с 2009 года на шельфе ряда российских морей, и по выработанности месторождений, но в целом, в свете мировой практики применения этого налога, он не дифференцирован.
Еще одной проблемой остается ограниченное использование открытой аукционной формы продажи лицензий на разработку новых месторождений. Между тем это достаточно эффективно работающий инструмент изъятия дифференциальной ренты и всесторонней оценки качества месторождения.
«Больной» темой в системе налогового администрирования остается трансфертное ценообразование и посреднические фирмы. Государство
фактически еще не разработало адекватной нормативной базы налогообложения для сделок между взаимозависимыми лицами. Решение этого вопроса - в повышении транспарентности нефтяного бизнеса, более жестком государственном контроле за деятельностью посредников и сокращением их числа, а также другие меры. Практически все вертикально-интегрированные нефтяные компании мира используют внутренние трансфертные цены. Без решения проблемы занижения отпускных цен на углеводородное сырье невозможно создать эффективную систему налогообложения добычи на шельфе.
Налоговая система в нефтяной отрасли России выстроена как двухъярусная система, в которой первый уровень есть «общие» налоги, распространяемые на всех субъектов предпринимательской деятельности в рамках всей экономики, и второй уровень есть «специальные» налоги и сборы, которые действуют в отношении субъектов предпринимательской деятельности только в горнодобывающих отраслях. В настоящее время предпринимаются попытки создать еще и третий уровень, который должен быть направлен на изъятие дифференциальной части горной ренты. Сама по себе трехуровневая система налогообложения характерна для многих нефтедобывающих стран. Попытка построения такой трехуровневой системы налогообложения выдвинута в качестве одной из основных целей данного научного исследования.
В отечественной практике проблемами налогообложения добычи природных ресурсов занимаются многие ученые и практики: В.В. Гусев, В.В. Данилов-Данильян, А.А.Дынкин, С.С. Ежов, А.А.Конопляник, Д.С. Львов, Н.П. Мельникова, И.М. Осадчая, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Ю.В. Разовский, М.А. Субботин, С.Д.Шаталов и другие. Вместе с тем, на настоящий момент нет ни одной фундаментальной работы, отражающей специфику налогообложения морских нефтегазовых ресурсов. Имеются лишь отдельные научные статьи, рассматривающие проблемы освоения континентального шельфа Российской Федерации в условиях действующей системы налогообложения.
Целью настоящего исследования является уточнение теоретико-методологической концепции развития налогообложения нефтегазовых ресурсов на континентальном шельфе Российской Федерации, обеспечивающей
стимулирование добычи нефтегазовых ресурсов на континентальном шельфе при соблюдении баланса интересов государства, бизнеса и общества в целом.
Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:
базируясь на современных подходах и взглядах российских и зарубежных экономистов о теории ренты, уточнить специфику ренты при добыче нефтегазовых ресурсов на континентальном шельфе;
на основе анализа мировой практики налогообложения нефтегазовых ресурсов на континентальном шельфе оценить возможность применения опыта ряда зарубежных стран (Норвегия, США (штат Аляска)) в Российской Федерации;
иссле