Курбанов, Гаджи Нуруллахович. Совершенствование амортизационной политики промышленных предприятий в Российской Федерации

brief description

Курбанов, Гаджи Нуруллахович. Совершенствование амортизационной политики промышленных предприятий в Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Курбанов Гаджи Нуруллахович; [Место защиты: Рос. акад. нар. хоз-ва и гос. службы при Президенте РФ].- Москва, 2013.- 136 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/1790

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретико-методологические основы амортизации в воспроизводстве основных фондов
1.1. Экономическое содержание и повышение роли амортизации в воспроизводственном процессе 12
1.2 Особенности амортизационных политик зарубежных стран 27
Глава 2.Развитие механизма формирования и использования амортизационного фонда предприятий горнодобывающей отрасли
271 Оценка "структуры и финансового механизма формирования амортизационного фонда 39
2.2. Использование методов начисления амортизации основных средств организаций горнодобывающего сектора в системе МСФО и РСБУ 45
Глава 3.Совершенствование амортизационной политики предприятий горнодобывающей отрасли
3.1 Современные подходы к начислению амортизации горно подготовительных работ в системе совершенствования учетной политики и аудита 77
3.2 Направления развития бухгалтерского учета геологоразведочных активов в целях эффективного функционирования системы внутреннего контроля ...98
Заключение 113
Литература

Экономическое содержание и повышение роли амортизации в воспроизводственном процессе
Особенности амортизационных политик зарубежных стран
Использование методов начисления амортизации основных средств организаций горнодобывающего сектора в системе МСФО и РСБУ
Направления развития бухгалтерского учета геологоразведочных активов в целях эффективного функционирования системы внутреннего контроля

Введение к работе

Актуальность темы исследованияобусловлена тем, что состояние основных фондов в Российской Федерации характеризуется высоким удельным весом физически изношенного и морально устаревшего оборудования, что является одной из причин, сдерживающей освоение и выпуск конкурентоспособной продукции, и требуется разработка эффективной амортизационной политики.
Известно, что одним из важнейших источников, используемых предприятиями для воспроизводства своих активов, являются амортизационные отчисления. В современной экономике амортизация выступает инструментом финансового планирования, с помощью которого можно управлять динамикой накопления и капитализации амортизационного ресурса. Она позволяет также определять и налоговый потенциал амортизируемого имущества с учетом реального срока и условий эксплуатации, достигнутого уровня износа и направленности воспроизводственного дисбаланса, видовой структуры объектов основных средств, конъюнктуры рынка и действующих норм законодательства. Амортизация, являясь инструментом в руках менеджмента организации, может служить средством достижения поставленных перед ним финансовых результатов.
В целях ускоренного развития финансового потенциала отечественных предприятий необходимо разработать новые теоретико-методологические подходы к оценке уровня сбалансированности основных фондов, поскольку инструменты амортизационной политики на современном этапе развития российской экономики являются весьма малоэффективными и требуют дальнейшего совершенствования.
Отсутствие достаточных собственных средств и высокая стоимость привлечения кредитных ресурсов ограничивают возможности своевременного технического переоснащения предприятий. Обозначенные факторы усиливают необходимость скорейшей разработки и эффективного использования действенной амортизационной политики и сопутствующих ей инструментов, ориентированных как на экономии в целом, так и учитывающих специфику отдельных её отраслей.
Так, специфика деятельности предприятий горнодобывающего сектора промышленности, заключающаяся в высоком уровне фондовооружённости и капиталоёмкости производства, комплексности производственных, поисково-разведочных и технологических процессов и других отраслевых особенностях, требует совершенно иных подходов к формированию амортизационной политики на предприятиях этих отраслей, определяет актуальность, теоретическую и практическую значимость данной диссертационной работы и рассматриваемый в ней круг вопросов.
Степень разработанности проблемы. Анализ экономической литературы по проблемам диссертационной работы показывает, что вопросам совершенствования амортизационной политики предприятий уделяется в научной литературе значительное внимание.
Существенный опыт накоплен в области анализа и оценки воспроизводства основного капитала предприятий. Вопросам изучения экономической природы и сущности капитала посвящены труды классиков экономической науки: Бем-Баверка Е., Броделя Ф., Маркса К., Маршалла А., Милля Дж. С., Риккардо Д., Смита А., Энгельса Ф. и др.
Различным аспектам совершенствования подходов к разработке амортизационной политики посвящены работы отечественных ученых Аракеляна A.A., Афанасьева М. Е, Баканова М.И., Бланка И.А., Воротилова В.А., Кантора M., Костюковой Е.И., Павлова П.М., Соколова Я.В., Суворова A.B., Тальминой П.В., Шеремета А.Д. и др.
В определении цели и задач диссертационной работы учитывалась теоретико-методологическая база изучения способов начисления амортизации, сформированная исследованиями Балацкого Е.В., Бочарова В.А., Веретенниковой И.И., Коробейниковой О.О., Левахова Д.В. и др.
Отмеченные научные труды явились основой для авторского толкования классических терминов и понятий, структурно-логических моделей и схем, а также поиска инструментов активизации и инновационного развития приемов накопления реинвестиций.
В то же время, несмотря на наличие исходной концептуально-методологической базы исследования, остаются определённые теоретические вопросы, обусловленные с недостаточной проработкой методических основ формирования амортизационных отчислений и теоретических особенностей начисления амортизации, особенно в горнодобывающем секторе промышленности. На фоне проведённых исследований по проблеме амортизационной политики в последнее время всё сильнее ощущается отсутствие доказательной базы возможности использования амортизации как инструмента финансового менеджмента.
Вопросы развития механизма амортизации являются во многом носят дискуссионный характер в связи с различными теоретико-методологическими подходами исследователей к данному вопросу. Недостаточная изученность возможностей амортизации как инструмента финансового менеджмента, способствующих достижению намеченного финансового результата и усилению инвестиционной активности предприятия, определила выбор авторской концепции, объекта и предмета исследования, формулировку цели и задач исследования.
Цельдиссертационного исследованиясостоит в обосновании экономических аспектов амортизационной политики, ее влияния на повышение качества финансового контроля, финансового менеджмента и бухгалтерского учета, выработке рекомендаций по эффективному применению амортизационного механизма на предприятиях горнодобывающего сектора. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
уточнить экономическое содержание и виды амортизации;
выявить особенности амортизационной политики предприятий и конкретизировать ее роль в воспроизводственном процессе;
обобщить и охарактеризовать формы и системы амортизации в зарубежных странах;
разработать методологию начисления амортизации согласно Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);
предложить методические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и амортизации геологоразведочных активов и горно-подготовительных работ, влияющие на финансовую устойчивость предприятий.
Объектом исследованиявыступает амортизационная политика и ее инструменты, реализуемые на уровне предприятий горнодобывающей отрасли.
Предметом исследованияявляются экономические отношения по поводу формирования амортизационных средств и совершенствования механизма формирования инвестиционных ресурсов, позволяющего предприятию устойчиво развиваться и контролировать финансовую отчетность.
Область исследованиядиссертационной работы соответствует требованиям паспорта ВАК Минобрнауки России по специальности 08.00.10. Финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п.п. 3.24 Принципы, особенности и инструменты амортизационной политики”, 3.28 Финансовый менеджмент”, 3.29 Система финансового контроля в управлении предприятием: содержание, формы, методы и инструменты реализации ”, 3.31 Финансовая отчетность в системе финансового менеджмента”.
Теоретико-методологическую основу исследованиясоставляют концептуальные положения теории экономики по амортизации, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых.
Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития механизма амортизации и амортизационной политики использованы категориальный, субъектно-объектный, комплексный, системный подходы, а также сравнительный анализ.
Информационно-эмпирической базой исследованияпослужили нормативные и правовые акты Российской Федерации, данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, финансовая отчетность крупнейших компаний горнодобывающего сектора, Интернет - ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме.
Рабочая гипотеза диссертационного исследованиязаключается:
в обосновании необходимости реформирования амортизационной политики государства и конкретизации её направлений;
в определении влияния амортизационной политики организации на финансовую отчетность;
во внесении предложения по введению ежегодной обязательной государственной оценки запасов минеральных ресурсов в организациях горнодобывающего сектора.
Основные научные результаты, полученные лично автором, и ихнаучная новизнасостоит в следующем:
в ходе проделанного анализа амортизационных политик зарубежных стран определены меры по улучшению эффективности амортизационной политики Российской Федерации, такие как: создание региональной дифференциации амортизационных групп основных средств, а также создание дополнительной отраслевой единовременной амортизационной премии;
выявлены основные различия между методами начисления амортизации на основе единиц выпускаемой продукции (МСФО 16 Основные средства”) и пропорционально объему выпускаемой продукции (ПБУ 6/01 Основные средства”), устранение которых улучшит практику применения метода начисления амортизации пропорционально выпускаемой продукции. В свою очередь это позволит предприятиям горнодобывающего сектора эффективнее использовать амортизацию как источник инвестиционных ресурсов.
аргументирована необходимость создания обязательной ежегодной государственной оценки запасов минеральных ресурсов на всех месторождениях. В результате чего повысится эффективность финансового контроля процесса начисления амортизации пропорционально выпускаемой продукции.
разработаны методические рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля процесса признания экономической целесообразности геологоразведочных активов, позволяющие предприятиям горнодобывающей отрасли предотвращать потенциальные риски неправильного начисления амортизации геологоразведочных активов и искажения финансовой отчетности;
предложены аудиторские процедуры по тестированию процесса трансформации суммы начисленной амортизации из РСБУ в МСФО. Данные процедуры позволят системе внутреннего контроля устранить возможность искусственного изменения суммы начисленной амортизации и искажения финансовой отчетности.
Теоретическая значимость исследованиясостоит в разработке основных направлений, обеспечивающих системный подход к формированию амортизационных отчислений. Теоретические выводы исследования могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по экономике и финансам предприятий (организаций), бухгалтерскому учету. Предложен ряд мер по развитию государственного и внутреннего контроля процесса пользования недрами и оценкой запасов минеральных ресурсов, что способствует в свою очередь улучшению контроля над процессом начисления амортизации на предприятии горнодобывающего сектора.
Практическая значимость исследованиязаключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методов и способов начисления амортизации горно-подготовительных работ, геологоразведочных (поисковых) активов, а также улучшению системы внутреннего и внешнего контроля в процессе начисления амортизации данных активов. В работе разработаны практические рекомендации по улучшению эффективности амортизационной политики Российской Федерации. Выводы исследования могут быть использованы при формировании финансовой и амортизационной политики организаций.
Данные предложения, по мнению автора, усилят влияние амортизационного механизма на развитие предприятий в современных условиях хозяйствования, позволят уменьшать степень влияния амортизации на финансовые результаты, а также снизят риск недобросовестного влияние менеджмента организаций на финансовую отчетность. Реализация рекомендаций по улучшению внутреннего и внешнего контроля в процессе начисления амортизации, предотвратят допущение ошибок и некорректного формирования финансовой отчетности.
Апробацияработы осуществлена в практической деятельности крупнейшей аудиторской фирмы PWC, на кафедре экономики и финансов общественного сектора РАНХиГС при Президенте РФ. Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены автором в 6 публикациях (общим объемом 2.4 п.л.), в том числе в 3-х статьях в журналах из перечня ВАК Минобрнауки России.
Структура работыотражает логику, порядок исследования и алгоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников и литературы.
Работа имеет следующую структуру:
Введение

Экономическое содержание и повышение роли амортизации в воспроизводственном процессе

Существующие различия определяются в зависимости от придания значимости той или другой функции амортизации, т.е. финансовой или экономической.
Рассмотрим подробнее особенности амортизационных систем в ряде зарубежных стран.
Система амортизации основного капитала в Канаде часто сравнивается с американской. Долгое время канадская система считалась образцом решения проблем амортизации, она имеет ряд особенностей применения способов ускоренной амортизации.
Введенный в Канаде способ «системы границ» дал возможность предпринимателям выбирать наиболее приемлемый срок службы основного капитала в установленном интервале. Согласно этому способу, оборудование распределяется по определенным классам, и амортизационные отчисления рассчитываются для всего класса, а не для отдельных видов оборудования.
Отчисления по отдельным видам оборудования могут ежегодно меняться внутри класса, пока не достигнут оптимальной нормы. Некоторые из установленных классов являются средствами труда общего назначения (например, здания), в то время как другие классы представляют отдельные типы промышленного оборудования. Канадское налоговое законодательство допускает увеличение норм амортизации для различных классов основных средств: разрешается списание любой суммы амортизации в пределах установленной нормы, в любом году амортизационного периода. Пользуясь этими правилами, предприниматель может не производить больших списаний в период спада хозяйственной активности и уменьшения дохода. Возможность учета колебаний уровня прибылей придает гибкость способу "системы границ".
В целях стимулирования переоборудования и модернизации канадской промышленности, для повышения ее конкурентоспособности принято увеличение нормы амортизации в течение первого года службы оборудования почти на 50%.
В Англии расчет амортизации производится традиционным линейным способом и ускоренным способом. Амортизационные отчисления, в отличие от большинства капиталистических стран, вычитаются не из дохода до уплаты налога, а из величины чистой прибыли, остающейся после налога на прибыль.
Особенно стимулируются затраты на научно-исследовательские работы. Капитальные затраты на научные исследования могут быть списаны по норме 60% в течение первого года и 10% - в каждые последующие четыре года в качестве расходов фирмы. Для основной части оборудования, которое используется в научных исследованиях, разрешается также 20% "инвестиционных списаний" и, таким образом, 80% общей суммы инвестиций списывается в первый год.
Предусматриваются специальные поправки для неиспользованной части амортизационных отчислений. Если амортизационные отчисления не могут быть полностью произведены в течение налогового года из-за недостаточной величины дохода, подлежащего налогообложению, неиспользованные амортизационные отчисления разрешается добавить к сумме, предназначенной для последующих лет.
Во Франции действуют довольно льготные для предприятий правила амортизации основного капитала.
Налоговым законодательством предусматриваются способы ускоренной амортизации и инфляционные коэффициенты для переоценки основных средств. Правительством предусмотрены специальные коэффициенты для пересчета первоначальной стоимости основного капитала в действующую оценку. Амортизационные отчисления пересчитываются при помощи таких коэффициентов так, чтобы они были идентичны стоимости основных средств.
Устанавливаемые уровни амортизационных отчислений остаются достаточными гибкими и могут изменяться в результате переговоров с налоговыми органами.
Для повышения конкурентоспособности производства некоторых отраслей промышленности предоставлены дополнительные амортизационные отчисления, увязанные с видом продукции и объемом ее реализации. Норма обычной амортизации используется в качестве минимальной предельной нормы, а максимальная норма устанавливается как процент от валовой суммы продаж, который меняется в зависимости от вида продукции.
Также во Франции разрешена дополнительная 50% амортизационная премия на первом году службы для оборудования, используемого в научно-технических иссл