Кузнецова, Ольга Сергеевна. Регулирование налоговых источников местных бюджетов в Российской Федерации

brief description

Кузнецова, Ольга Сергеевна. Регулирование налоговых источников местных бюджетов в Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Кузнецова Ольга Сергеевна; [Место защиты: Рос. акад. нар. хоз-ва и гос. службы при Президенте РФ].- Москва, 2013.- 206 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/1467

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретико-методологические вопросы формирования и регулирования налоговыхисточников доходной базы местных бюджетов12
1.1. Экономическое содержание доходной части бюджетов муниципальных образований 12
1.2. Особенности формирования и регулирования налоговых источников доходной базы местных бюджетов в России 28
1.3. Тенденции регулирования налоговых доходов местных бюджетов в зарубежных странах
ГЛАВА 2.Прикладные аспекты функционирования и регулирования налоговых источников доходной базы местных бюджетов60
2.1. Финансовое обеспечение бюджетов муниципальных образований 60
2.2. Особенности формирования налоговых источников доходной базы местных бюджетов 75
2.3. Роль специальных налоговых режимов в наполнении местных бюджетов 94
ГЛАВА 3.Перспективные направления регулирования налоговых источников доходной базы местных бюджетов114
3.1. Направления реформирования налоговых источников доходной базы местных бюджетов 114
3.2. Современные подходы к налоговому регулированию доходной базы местных бюджетов 135
Заключение 149
Список литературы

Особенности формирования и регулирования налоговых источников доходной базы местных бюджетов в России
Тенденции регулирования налоговых доходов местных бюджетов в зарубежных странах
Особенности формирования налоговых источников доходной базы местных бюджетов
Современные подходы к налоговому регулированию доходной базы местных бюджетов

Введение к работе

Актуальность темы исследованияобусловлена необходимостью поиска новых направлений бюджетно-налоговых преобразований. Особой актуальностью отличается проблема обеспечения самостоятельности местных бюджетов, поскольку объем финансов местного самоуправления не обеспечивает выполнение роли, которую местные органы власти призваны играть в жизни населения в соответствии с возложенными на них обязанностями Конституцией России. В настоящее время имеет место существенное несоответствие между совокупностью вопросов, за которые отвечают органы местного самоуправления и его финансовыми возможностями, что обусловлено недостатками регулирования налоговых источников доходной базы местных бюджетов.
Значительная дифференциация территорий по их экономическим, социальным, географическим и историческим условиям порождает ряд проблем, возникающих в ходе реализации бюджетно-налоговых преобразований. В свою очередь состояние местных бюджетов зависит от производственного и финансового положения предприятий, а также уровня доходов населения, во многом определяемых характером проводимой социальной и налоговой политики. Проводя налоговую политику, государство в процессе перераспределения созданного национального дохода может управлять национальным хозяйством, оказывая влияние на процесс производства (стимулировать или сдерживать его развитие), рыночные отношения и опосредованно на социальные процессы.
На современном этапе реформирования активно реализуется общая концепция развития налоговой системы, направленная на стабилизацию налоговой нагрузки и обеспечение рациональной и справедливой системы налогообложения. Так, например, планируется замена местных налогов и налога на имущество организаций налогом на недвижимость, с 01.01.2013 года введена патентная система налогообложения.
Проблема поиска оптимального финансово-бюджетного взаимодействия актуальна не только для России, но и практически для всех федеративных государств. При этом мировой опыт не дает универсальных решений государственное устройство, распределение налоговых и бюджетных полномочий, методы межбюджетного взаимодействия в каждой стране имеют национальные особенности. Вместе с тем, целый ряд отдельных проблем по избранной тематике имеет решение в мировой практике, поэтому учет ее достижений и уроков представляется необходимым и целесообразным; позволяет определить направления, по которым стоит двигаться для поиска резервов пополнения местных бюджетов и принятия обоснованных финансовых решений органами власти в отношении регулирования бюджетных доходов. Таким образом, актуальность разрабатываемой проблематики предопределила выбор темы данной диссертационной работы.
Степень научной разработанности проблемы.Исследованию вопросов социально-экономического содержания, основ построения и механизмов функционирования налогов и налоговой системы в целом посвящены фундаментальные труды таких представителей экономической мысли как: Вагнер А., Викселль К., Витте С.Ю., Кейнс Д.М., Кенэ Ф., Лаффер А., Мюллер Х., Нитти Ф., Пигу А.С., Рикардо Д., Самуэльсон П., Смит А., Соколов А., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и ряда других ученых.
Вопросы построения налогового федерализма в России и эффективного распределения налоговых доходов между звеньями бюджетной системы находятся в центре внимания видных российских экономистов: О.В. Богачевой, А.Г. Бирюкова, А.З. Дадашева, С.Е. Лариной, Ю.И. Любимцева, В.И. Матюкова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Б.Е. Пенькова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, В.М. Родионовой, Р.Г. Седова, В.К. Сенчагова, А.А. Сурикова, Д.Г. Черника, М.И. Яндиева и др.
Значительный вклад и обоснование теоретических и практических аспектов построения системы местного налогообложения внесли такие отечественные ученые как: М.М. Богословский, С.В. Веселовский, П.П. Гензель, А.А. Исаев, Е.Н. Королева, В.А. Лебедев, Н.Н. Ровинский, А.В. Сигиневич, И.Х. Озеров, В.Н. Твердохлебов, Н.А. Ширкевич и др.
Актуальные проблемы местного налогообложения рассматриваются также в работах А.В. Брызгалина, А.С. Бурдаковой, Н.В. Кошкина, В.И. Потапова, А.Ю. Рыманова, Л.И. Прониной, В.В. Томарова, Н.Н. Тютюрюкова.
Большой интерес представляют диссертационные исследования, посвященные бюджетно-налоговой проблематике: З.С. Андиевой, М.Ю. Березина, Н.М. Бобошко, С.П. Волохова, Т.В. Дорониной, М.В. Мишустина, Е.В. Николаенко, Н.В. Салиной, М.М. Тамбиева и других авторов.
В тоже время материалы выполненных научных исследований по проблемам формирования и увеличения финансовых ресурсов муниципальных образований не дают окончательных и бесспорных рекомендаций. Изменяющееся законодательство, практический опыт вызывают необходимость продолжения исследований по рассматриваемой проблематике для научного обоснования механизмов укрепления муниципальных финансов, и в первую очередь, местного бюджета.
Выработка целостной концепции системы местного налогообложения, конструирование действенного механизма ее функционирования в условиях развития налогового федерализма не завершены и, как следствие, в них преобладает крайне низкая фискальная и регулирующая роль местных налогов в современной налоговой системе РФ.
Поэтому актуальность отмеченных выше проблем, их недостаточная изученность и обусловила выбор темы, цели, задач, объекта и предмета настоящей работы.
Целью диссертационного исследованияявляется развитие теоретических положений, разработка методических и практических рекомендаций по формированию и регулированию налоговых источников местных бюджетов в условиях развития местного самоуправления в Российской Федерации.
Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующиезадачи:
- раскрыть теоретические и методологические аспекты формирования налоговых источников местных бюджетов;
- выявить тенденции регулирования налоговых доходов местных бюджетов в зарубежных странах;
- оценить финансовое обеспечение и налоговый потенциал местных бюджетов субъектов Российской Федерации;
- предложить алгоритм сбора и анализа экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого и среднего бизнеса, позволяющий объективно оценить эффективность ее результатов и планируемый объем налоговых поступлений в бюджет;
- обосновать возможности расширения налоговых источников доходной базы местных бюджетов и разработать основные направления совершенствования нормативного регулирования в этой сфере.
Объектом исследованияявляется формирование и регулирование налоговых источников местных бюджетов в условиях развития местного самоуправления в Российской Федерации.
Предметом исследованиявыступают финансово-экономические отношения, возникающие в процессе формирования и регулирования налоговых источников доходной базы местных бюджетов.
Область исследованиядиссертационной работы соответствует пунктам 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 2.17. «Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике» Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 финансы, денежное обращение и кредит.
Теоретическую основусоставили фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, монографии, публикации в периодических изданиях, материалы научных конференций и семинаров по вопросам системы местного налогообложения и бюджетно-налоговой политики.
В методологическом отношениидиссертация базируется на принципах диалектической логики. В работе использованы как общенаучные методы исследования: логического, статистического, системного и экономического анализа, методы экспертных оценок и прогнозирования, так и специальные приемы и процедуры: сравнение и обобщение, выборка и группировка, экономико-статистические методы (исчисление средних и относительных величин, группировки, таблицы, динамические ряды и графики, сравнительный и финансово-экономический анализ).
Эмпирической базойпослужили законодательные акты федерального и регионального уровней, данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, отчетно-аналитическая информация Федеральной налоговой службы и Министерства финансов Российской Федерации, официальные сайты органов местного самоуправления, результаты социологических опросов и обследований, информационные Интернет порталы.
Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научнаяновизназаключаются в следующем:
определены концептуальные подходы к регулированию налоговых источников местных бюджетов; конкретизирован и дополнен понятийный аппарат в отношении уточнения содержания и взаимосвязи таких понятий как «налоговый источник (источник налога)», «налоговый источник доходной базы местных бюджетов», «налог», что позволяет использовать возможности регулирования налоговых источников доходной базы местных бюджетов с целью ее увеличения;
аргументированы перспективы налогообложения недвижимости, которые предусматривают совершенствования действующего порядка налогообложения земли и имущества, а также обоснованы предложения по изменению нормативного регулирования этих налогов, позволяющие учитывать социальный аспект управления налоговыми доходами местных бюджетов;
проведена оценка результативности применения специальных налоговых режимов, на основе которой определены резервы увеличения налоговых доходов местных бюджетов; сделан вывод о необходимости отмены единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в связи с введением патентной системы налогообложения; определены направления совершенствования порядка исчисления упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога, которые позволят увеличить размер исчисленного единого налога к уплате в бюджет и повысить результативность мероприятий налогового контроля;
разработаны меры по усилению фискальной и социальной функции налога на доходы физических лиц, основанные на применении прогрессивной шкалы налогообложения;
предложен алгоритм сбора и анализа состояния и изменения экономических показателей финансово-экономической деятельности субъектов малого и среднего бизнеса, позволяющий объективно оценить эффективность результатов экономической деятельности данной категории налогоплательщиков и обосновать планируемый объем налоговых поступлений в бюджет, а также определить ориентиры социально-экономического развития территории.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследованиясостоит в том, что реализация предложенных рекомендаций и обоснованных выводов позволит укрепить финансовую базу местных бюджетов, в первую очередь, за счет налоговых поступлений.
Практическое значение имеют:
методика исчисления налога на доходы физических лиц на основе прогрессивной шкалы налоговых ставок;
меры по усилению фискальной и социальной функции налогов, формирующих местные бюджеты, за счет совершенствования нормативных актов, сдерживающих взыскание местных налогов;
алгоритм сбора и анализа экономических показателей финансово-экономической деятельности субъектов малого и среднего бизнеса.
Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы в качестве ориентиров для дальнейшего совершенствования нормативных актов, регулирующих налогообложение граждан и субъектов малого и среднего бизнеса. Материалы диссертационного исследования применимы в преподавании дисциплин «Управление бюджетными ресурсами на региональном и муниципальных уровнях», «Особенности налогообложения малого и среднего предпринимательства», «Бюджетное планирование и прогнозирование», «Доходы бюджетов», «Налоги и налогообложение» для бакалавров, курсов, включенных в магистерские программы, а также в спецкурсах по проблематике реформирования налоговой системы.
Апробация работырезультатов исследования осуществлена на четырех научно-практических конференциях: «Инновационная стратегия развития экономики России: финансовое обеспечение, проблемы и перспективы» (Москва, 2009), «Экономика, социология, право: новые вызовы и перспективы» (Волгоград, 2012), «Современные проблемы гуманитарных и естественных наук» (Волгоград, 2012), «Теоретические и практические аспекты экономики и менеджмента» (Новосибирск, 2012).
По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 4,3 п.л., в том числе 4 статьи в журналах из перечня ВАК Минобрнауки России общим объемом 2,9 п.л. и в электронном журнале «Экономика, предпринимательство и право».
Структурадиссертационной работы обусловлена общей концепцией, поставленными задачами и логикой исследования. Она состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.
Введение

Особенности формирования и регулирования налоговых источников доходной базы местных бюджетов в России

Разделение налоговых доходов между уровнями бюджетов обеспечивает вертикальную сбалансированность, но, в то же время не создает заинтересованности региональных и местных органов власти в развитии налоговой базы и создании благоприятного инвестиционного климата. Учитывая недостатки функционирования межбюджетных отношений, в 2001 г. была разработана Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г.83, в одном из направлений которой было уделено внимание вопросу разграничения налоговых полномочий и доходных источников, актуальность которых сохраняется и в настоящее время. Постановление Правительства РФ от 15.08.2001 № 584 «О Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года» // Собрание законодательства РФ, 2001. № 34. Ст. 3503. В ходе анализа удельного веса налоговых доходов в общем объеме собственных доходов установлено, что в 2011 году в структуре собственных доходов местных бюджетов налоговые доходы занимают 39,1% в среднем по Российской Федерации. В 42 субъектах Российской Федерации удельный вес налоговых доходов в общем объеме собственных доходов превысил вышеуказанное среднее значение, в 41 субъекте Российской Федерации он был ниже среднего уровня по Российской Федерации.
Перечень субъектов Российской Федерации с максимальным и минимальным удельным весом налоговых доходов в общем объеме собственных доходов местных бюджетов в 2011 году Субъекты РФ с наибольшим удельным весом налоговых доходов в собственных доходах % Субъекты РФ с наименьшим удельным весом налоговых доходов в собственных доходах % Липецкая область 55,0 Республика Ингушетия 19,9 Приморский край 54,1 Республика Дагестан 21,6 Калужская область 53,3 Ямало-Ненецкий автономный округ 21,7 Тульская область 52,9 Чукотский автономный округ 23,1 Московская область 52,4 Амурская область 25,3 Астраханская область 50,1 Сахалинская область 25,4 Пермский край 50,0 Кемеровская область 26,8 Брянская область 49,8 Республика Тыва 27,5 Республика Хакасия 49,4 Чеченская Республика 27,7 Ростовская область 48,9 Камчатский край 28,1 Республика Адыгея (Адыгея) 48,3 Республика Мордовия 29,0 Следует отметить, что в связи со значительной дифференциацией социально-экономического развития муниципалитетов распределение налоговых доходов по типам муниципальных образований в 2011 году осуществляется крайне неравномерно: в бюджетах городских округов аккумулируется 64,6% (568,1 млрд. рублей) налоговых доходов, в бюджетах муниципальных районов - 26,3% (230,9 млрд. рублей) и лишь 9,1% (80,0 млрд. рублей) - в бюджетах
Наряду с общепринятыми классификациями налогов по принадлежности к уровню власти и управления и по полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями представляет интерес группировка налогов по удельному весу в общей сумме налоговых поступлений в местные бюджеты в целом по России.
Так, из приложения 9 следует, что местные бюджеты РФ формируют два федеральных налога - налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), налог на прибыль организаций; региональные - налог на имущество организаций, транспортный налог; местные - налог на имущество физических лиц, земельный налог; специальные налоговые режимы - единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог. Группировка налогов, формирующих местные бюджеты в целом по Российской Федерации, представлена в приложении 10 и в Таблице 2.5.
Группа Доля налогов в общей сумме налоговых доходов местных бюджетов Наименование налогов 1-я более 50% Налог на доходы физических лиц 2-я от 5% до 50% Земельный налог, единый налог на вмененный доход 3-я менее 5% Единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, налог на прибыль Группировка налогов по их удельному весу в общей сумме налоговых доходов этих бюджетов РФ показывает, что формирование доходов этих бюджетов происходит прежде всего за счет федерального налога на доходы физических лиц, который выступает в роли регулирующего налога (см. Рисунок 2.6).
Как видно на Рисунке 2.6 в 2010 году произошло снижение доли налога на 2%, но к 2011 году она выросла до 82% или 4/5 бюджета. Данное обстоятельство связано с тем, что субъекты РФ стали передавать большие суммы налога на доходы физических лиц в распоряжение местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними задач по социально-экономическому развитию.
В соответствии с пунктом 3 статьи 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации субъекты Российской Федерации обязаны передать в местные бюджеты налог на доходы физических лиц по единым и (или) допо