Ларина Лидия Борисовна. Налогообложение социально ориентированных организаций

brief description

Ларина Лидия Борисовна. Налогообложение социально ориентированных организаций : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Ларина Лидия Борисовна; [Место защиты: Рос. ун-т кооп.].- Москва, 2007.- 188 с.: ил. РГБ ОД, 61 07-8/4393

Содержание к диссертации

Введение
1.Теоретические предпосылки систематизации социально ориентированных организаций действующих в рыночной экономике11
1.1 Научное обоснование понятия «социально ориентированные организации» 11
1.2 Систематизация социально ориентированных организаций 28
1.3 Особенности потребительских обществ как социально ориентированных организаций и субъектов налоговых отношений
2.Состояние и пути реформирования системы налогообложения социально ориентированных организаций
2.1 Анализ налогообложения социально ориентированных организаций в Российской Федерации
2.2 Применение принципов налогообложения к социально ориентированным организациям
2.3 Развитие концепции налогообложения социально ориентированных организаций
3.Формирование методических подходов к налоговому планированию в социально ориентированных организациях
3.1 Методология налогового планирования 108
3.2 Обоснование выбора методов налогового планирования в социально ориентированных организациях
3.3 Методы оценки налоговых рисков и их влияния на эффективность налогового планирования
Выводы и предложения 153
Библиография 158
Приложения 170

Введение к работе

Актуальность темы исследования. К стратегическим планам России относится формирование дееспособного гражданского общества, строительство эффективного государства, обеспечивающего безопасность и достойную жизнь людей, становление свободного и социально ответственного предпринимательства. В целом государство обеспечивает социальные гарантии на уровне, близком к величине прожиточного минимума, при этом, по данным Федеральной службы государственной статистики, в 2006 году около 20 процентов населения имели доходы ниже прожиточного минимума, а в отдельных регионах, например в Калмыкии и Ингушетии, доля такого населения превышает 50 процентов. Такое положение обуславливает необходимость определения в качестве одной из важнейших целей национальной политики Российской Федерации формирование социально ориентированной рыночной экономики с наличием в ней сильных секторов негосударственных организаций, осуществляющих деятельность, имеющую социальную направленность. Эта цель соответствует общемировой стратегии социально-экономического развития, но для большинства отраслей такая деятельность не является главной, тогда как для других отраслей решение социальных задач является смыслом ігх существования.
Доля сектора некоммерческих организаций в сфере образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг составляет более 9 процентов, а с учетом бюджетных организаций - более 66 процентов. По нашему мнению, рассматривать все организации с точки зрения их формального деления на коммерческие и некоммерческие организации, как синоним их отнесения к социально ориентированным не представляется возможным. Во-первых, государство и муниципальные образования создают организации, являющиеся по форме коммерческими (ГУПы и МУПы), но ориентированные прежде всего не на получение прибыли, а на удовлетворение потребностей живущих на соответствующих территориях людей, либо на решение общенациональных задач. Например, в такой форме в настоящее время функционируют многие организации жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ). Во-вторых, существуют организации, образованные формально как некоммерческие, но ставящие реальной целью деятельности получение доходов собственниками. По нашему мнению, основой эффективной социальной политики должно стать сочетание усилий государства, направленных на оказание адресной помощи наиболее незащищенным слоям населения, с деятельностью организаций, ориентированных на удовлетворение социальных потребностей граждан на местном уровне. Достаточно большое количество организаций, отличающихся по форме собственности, целям создания, масштабам деятельности в социальной сфере и другим признакам, являются и позиционируют себя сами как социально ориентированные, различные трактовки социально ориентированной деятельности содержатся в нормативно-правовых
документах, что означает наличие неявного определения. Широкое употребление термина «социально ориентированные организации» в научной и публицистической литературе, отсутствие общепринятого научного мнения относительно содержания этого понятия, возрастающее значение этих организаций в российской экономике обусловило актуальность исследования деятельности и налогообложения таких организаций.
В настоящее время налоги рассматриваются в качестве одного из основных финансовых инструментов социально-экономической политики государства, однако проводимая налоговая реформа не в полной мере способствует развитию социальной сферы, некоммерческого сектора экономики, активизации социальной деятельности коммерческих организаций. Как уже отмечалось, одна из причин этого - отсутствие единого понятийного аппарата и общепринятой систематизации социально ориентированных организаций.
Другая причина заключается в концептуальном несовершенстве налогового законодательства, в основу которого, в отличие от других отраслей права, заложена модель рациональной деятельности хозяйствующего субъекта. Налоговый кодекс не достаточно учитывает выработанные экономической наукой концепции налогообложения некоммерческих организаций. Так, в США, в отличие от России, некоммерческие организации не рассматриваются в качестве плательщиков налога на прибыль.
С переходом на рыночные отношения существенно возросла роль налогов в доходах государственного бюджета и расходах конкретного налогоплательщика, что делает актуальным исследование проблем налогового планирования как с точки зрения государства, так и налогоплательщиков. Наличие различных позиций участников налоговых отношений требует поиска путей гармонизации интересов государства и налогоплательщика в налоговой сфере, объективно приводит к возникновению налоговых рисков.
В ряде сельских муниципальных образований крупнейшим налогоплательщиком являются организации потребительской кооперации — социально ориентированные некоммерческие организации. Как правило, в этих организациях основная налоговая нагрузка приходится на единый налог на вмененный доход. Эти обстоятельства делают актуальными исследования по научному обоснованию значений элементов единого налога на вмененный доход, определяемых органами местного самоуправления.
Степень изученности проблемы. Исследование проблем формирования социального рыночного хозяйства и анализ тенденций трансформации экономики в социально ориентированную выполнено Дембицким С.Г., Литовченко С.Е., Нестеренко А.Н., Юрьевой Т.В. и др. Зарубежные ученые П. Козлове, Р.Коуз. М. Майерс, О. Вильямсон и др. занимались фундаментальным анализом социального рыночного хозяйства. Роль некоммерческих организаций в рыночной экономике
изучалась Б. Вейсбродом, М. Дженсепом, Ф. Нельсоном, Е. Фама, Г. Хэнсманом, а также учеными отечественной школы Матвеевым С.Ю., Олейпиком А.Н., Шаститко А.Е., Якобсоном Л.И. и другими.
Вопросы теории и практики налогообложения рассмотрены в работах отечественных и зарубежных ученых, таких как Князев В.Г., Коровкин В.В., Павлов И.П., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Черник Д.Г., Р. Дернберг, Н. Грегори Мэнкыо, К. Найтингейл, Дж. Стиглиц и др. Формирование эффективной и справедливой системы налогообложения всегда базируется на классических принципах налогообложения, сформулированных А.Смитом, и получивших свое развитие в работах Тургенева Н.И., а также современных отечественных и зарубежных авторов - Грибковой Н.Б., О. Миллера и других.
Разработка методических подходов к налоговому планированию социально ориентированных организаций основывалась на исследованиях Брызгалина А.В., Вылковой Е.С., Джаарбекова СМ., Липника Л.Г., Соловьева И.Н., Тихонова Д.Н. и других в этой области.
Однако проблемы налогообложения социально ориентированных организаций изучены недостаточно, поэтому актуальным является проведение исследований, направленных на поиск подходов и критериев идентификации социально ориентированных организаций, развитие теории и практики налогообложения и налогового планирования в этих организациях.
Цель и задачи исследовании. Целью исследования является формирование комплекса научно обоснованных разработок, направленного на гармонизацию налоговых отношений государства с социально ориентированными организациями, учитывающего особенности их налогообложения и специфические налоговые риски, позволяющего усилить социальную направленность реформирования российской экономики.
Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:
исследовать особенности деятельности и предложить критерии систематизации социально ориентированных организаций;
изучить особенности налогообложения социально ориентированных организаций, в том числе организаций потребительской кооперации;
определить методы и инструменты налогового планирования, наиболее адекватные деятельности социально ориентированных организаций, а также разработать методический подход к планированию элементов единого налога на вмененный доход, устанавливаемых органами местного самоуправления;
выявить факторы налогового риска и разработать методы его учета;
предложить методику оценки эффективности налогового планирования с учетом риска.
Область исследования соответствует п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования
современной налоговой системы» раздела 2 «Государственные финансы» и п. 3.14 «Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами» раздела 3 «Финансы предприятий и организаций» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является налогообложение социально ориентированных организаций, методы налогового планирования, учитывающие особенности деятельности социально ориентированных организаций, их взаимосвязь с налоговой политикой региона.
Объектом исследования явилась деятельность социально ориентированных организаций, в том числе организаций потребительской кооперации.
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области социальной экономики, финансов, финансового менеджмента и налогообложения. Обоснование выводов и рекомендаций, доказательство теоретических положений основывалось на диалектическом методе познания, системном подходе, принципах формальной логики, методах экономического анализа и синтеза.
Информационную базу работы составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, данные бухгалтерского и управленческого учета потребительских обществ, областных союзов потребительских обществ, статистические данные Центросоюза РФ, материалы, опубликованные в средствах массовой информации.
Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических подходов и практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения социально ориентированных организаций, являющихся развитием принципов налогообложения применительно к таким организациям и позволяющих учесть социальную направленность их деятельности.
Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и представляющие научную новизну, заключаются в следующем:
уточнено определение и предложена систематизация социально ориентированных организаций, позволяющая научно обосновать необходимость учета их деятельности при налогообложении;
выработана концепция налогообложения социально ориентированных организаций, заключающаяся в необходимости учета при налогообложении как экономических, так и иных целей организации. В концепции отмечается, что термин «прибыль», используемый в Налоговом кодексе Российской Федерации, рассчитываемая как разница между доходами и расходами организации, не всегда отражает экономическое содержание понятия «прибыль». Концепция, в частности,
позволила научно обосновать предложение не облагать налогом на прибыль организации, не имеющие права распределять прибыль среди своих участников;
научно обоснованы методические подходы к налоговому планированию элементов единого налога на вмененный доход, устанавливаемых органами местного самоуправления. Их применение позволяет избежать попадания значений элементов налога, определяемых органами местного самоуправления, в ту часть «кривой Лаффера», когда увеличение эпемента налога ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет;
разработана методика количественно-качественной оценки уровня налогового риска в социально ориентированных организациях, позволяющая учитывать наиболее существенные факторы риска, отличающаяся формализацией процедуры получения экспертной оценки уровня налогового риска финансовыми менеджерами социально ориентированных организаций;
предложена методика оценки эффективности налогового планирования, особенностью которой является количественная оценка уровня внешних факторов риска на основе использования информации об арбитражной практике.
Теоретическая значимость научных результатовзаключается в многофакторной систематизации социально ориентированных организаций; развитии теории налогообложения в части налогообложения социально ориентированных организаций; развитии теории предпринимательского риска, связанного с налогообложением и налоговым планированием.
Практическая значимость исследования определяется его новизной и направленностью на формирование эффективной системы налогообложения социально ориентированных организаций, что способствует активизации социальной направленности их деятельности.
Результаты исследования могут быть использованы:
при совершенствовании системы налогообложения социально ориентированных организаций в процессе подготовки законодательных и иных нормативных актов в налоговой сфере;
в учебном процессе при преподавании дисциплин «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», «Специальные налоговые режимы»;
в налоговом планировании организациями при выборе методов налогового планирования налогоплательщиком и при формировании государственной и муниципальной налоговой политики;
- при планировании аудиторских и налоговых проверок для выявления организаций с высоким уровнем налогового риска.
Апробацияивнедрение результатов исследования. Результаты исследований докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Российского университета кооперации в
2005 - 2007 гг. Они используются при чтении курса «Прогнозирование и планирование в налогообложении», при чтении лекций по программам повышения квалификации для специалистов и руководящих финансовых работников организаций потребительской кооперации (Российский университет кооперации, акт от 28.05.07). Методические рекомендации по учету налоговых рисков и эффективности налогового планирования с учетом риска применены в практике работы аудиторской фирмы (ООО «Аудиторская фирма Совет», справка № 25/1-590 от 20.04.07). Методические подходы к определению величины корректирующего коэффициента базовой доходности К2 при планировании поступлений единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности использованы Межрайонной налоговой инспекцией (Межрайонная ИФНС России № 3 по Московской области, справка № 01-19/2875 от 01.06.07). Рекомендации по налоговому планированию применяются в работе более чем 80 организаций потребительской кооперации (Московский региональный союз потребительской кооперации, справка № 190/148 от 30.05.07).
Публикации.Основное содержание работы изложено в монографии и 6 научных статьях (в том числе одна в журнале, входящем в список ВАК), общий объем публикаций - 8,36 п.л., авторских - 4,59 п.л.
Структура и объем работы.Диссертация изложена на 169 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Работа содержит 10 таблиц, 2 рисунка и 9 приложений, библиографический список включает 161 наименование.

Систематизация социально ориентированных организаций

В настоящее время существует законодательно закрепленная в Гражданском кодексе, федеральных законах подробная классификация как коммерческих, так и некоммерческих организаций. Несмотря на наличие такой подробной классификации, в Налоговом кодексе еще не нашла адекватного отражения концепция отличия требований к налогообложению коммерческих и некоммерческих организаций. Это, в частности, означает, что в теоретическом плане, в том числе и с точки зрения систематизации организаций, необходимо сформулировать подходы, которые позволили бы лучше и более полно научно обосновать необходимость учета различного характера деятельности организаций при их налогообложении.
Социально ориентированные организации весьма разнообразны и различаются по организационным формам, целям создания, источникам финансирования деятельности и другим параметрам. Существуют в большей или меньшей степени детализированные классификации некоммерческих организаций. Например Г. Хансман [141] разделяет их по источнику дохода, Алексеева О.П. [32] рассматривает четыре типа НКО в зависимости от целевой аудитории, А.В. Ефимов [63], С. Бакина [34] классифицируют некоммерческие организации по источникам средств и выполняемым целевым программам. Кроме того, перечень организационно-правовых форм некоммерческих организаций приведен в параграфе 5 главы 4 Гражданского кодекса (далее ГК РФ) [3] и Федеральном законе "О некоммерческих организациях" [11]. Классификация юридических лиц в зависимости от соотношения прав учредителей (участников) и самого юридического лица, предложенная Г.Д. Лихачевым [87]. Приведенные классификации в основном относятся либо к организационно - правовым формам коммерческих организаций, либо к некоммерческим организациям, и рассматривают их с точки зрения отдельных признаков. В связи с этим к социально ориентированным организациям, включающим в себя также коммерческие организации, их можно применить лишь частично. Для более полной систематизации социально ориентированных организаций представляется целесообразным выделить следующие основания для классификации: - цель создания; - объем прав учредителя (участника); - основные источники финансирования социально ориентированной деятельности; - целевая аудитория; - виды деятельности; - инструменты деятельности. По цели создания социально ориентированные организации, как и все юридические лица, подразделяются на коммерческие, имеющие основной целью извлечение прибыли и распределяющие полученную прибыль между участниками, и некоммерческие организации, которые такой цели не предусматривают, но вправе заниматься предпринимательской деятельностью (ст.50 ГК РФ).
В соответствии со ст.2 Федерального закона "О некоммерческих организациях" некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Некоммерческие организации вправе заниматься предпринимательской деятельностью при одновременном наличии трех условий: она должна служить достижению целей, поставленных перед организацией, и по своему характеру соответствовать этим целям, а полученная прибыль не должна распределяться между ее участниками.
Выделение некоммерческой организации из ряда прочих юридических лиц возможно только при одновременном наличии у такой организации обоих характеризующих ее признаков, а именно: прибыль не является непосредственной целью их деятельности и участники организации не имеют права ее распределять между собой. С учетом этих обстоятельств закон в большинстве случаев не предусматривает для этих организаций минимального размера уставного фонда (капитала), а также возможности банкротства (за исключением потребительских кооперативов и благотворительных и иных фондов) [54].
Исключение составляют потребительские кооперативы, к