Лялина Жанна Ивановна. Налоговый кредит в финансовом механизме стимулирования инвестиционной деятельности (На примере Приморского края)

brief description

Лялина Жанна Ивановна. Налоговый кредит в финансовом механизме стимулирования инвестиционной деятельности (На примере Приморского края) : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Владивосток, 2004 192 c. РГБ ОД, 61:05-8/59

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Налоговые кредиты и их роль в процессе стимулирования инвестиционной деятельности 17
1.1. Налоговые льготы и преференции в механизме селективного налогового стимулирования инвестиционной деятельности 17
1.2. Инвестиционные налоговые кредиты в системе селективного регулирования экономики 35
Глава 2. Налоговые кредиты в финансовом механизме стимулирования инвестиционной деятельности в Российской Федерации 49
2.1. Налоговый кредит как инвестиционный ресурс 49
2.2. Налоговые инструменты в системе инвестиционной деятельности в Российской Федерации 69
2.3. Налоговый кредит в системе стимулирования инвестиционной деятельности в Приморском крае 96
Глава 3. Эффективность воздействия региональных инструментов стимулирования инвестиций в Приморском крае 112
3.1. Эффективность налоговых кредитов: методические основы их оценки 112
3.2. Проблемы эффективности налоговых кредитов в Приморском крае и пути их решения 28
Заключение 151
Список использованной литературы 156
Приложение 1. Цели и формы налогового стимулирования в зарубежных странах 171
Приложение 2. Сравнительная характеристика форм кредита на примере Российской Федерации 174
Приложение 3. Инвестиции в основной капитал в разрезе источников финансирования 176
Приложение 4. Цели и предпосылки предоставления налогового кредита в РФ 177
Приложение 5. Основные характеристики изменения сроков исполнения налоговых обязательств 178
Приложение 6. Показатели инвестиционной деятельности предприятий Приморского края в 1997 — 2002 годах 181
Приложение 7. Налоговые кредиты, предоставленные финансовым управлением администрации приморского края в 2000 — 2002 годах 183
Приложение 8. Система показателей, предлагаемая для оценки эффективности налоговых кредитов 185
Приложение 9. Соответствие налоговых кредитов (в т.ч. ИНК) задачам, выполненными органами власти и управления в сфере управления финансами 188
Приложение 10. Схема взаимодействия государственных органов по предоставлению налогового кредита (НК) в Российской Федерации

Введение к работе

Постановка проблемы и актуальность исследования.
Динамичность и эффективность развития экономики любого государства зависит от величины инвестиций, направленных на расширение существующих производственных мощностей, их реконструкцию на современном научно-техническом уровне, создание новых производств.
Реализуя интересы всего общества в целом, государственная власть обеспечивает соответствующие условия для развития инвестиций как функции регулирования экономики. В условиях реформирования экономики роль государства возрастает, так как, для успешной реализации преобразований наряду с рыночными регуляторами, необходимо активное воздействие государственных регуляторов, а, учитывая федеративное устройство России, возрастает роль региональных регуляторов. В условиях неблагоприятного инвестиционного климата в России в целом, государство вынуждено решать проблемы поиска реальных источников инвестиций и создания необходимых условий формирования инвестиционной активности и инвестиционных ресурсов. Среди множества инструментов, позволяющих решать проблемы повышения инвестиционной активности, выделяются налоговая и бюджетная политика.
В процессе налогового регулирования производится воздействие на инвестиционные процессы, направленное на увеличение финансовых ресурсов и как следствие этого — на рост инвестиций, общественного продукта, доходов бюджета.. Механизм регулирования производится посредством применения специального налогового инструментария. Применение традиционных методов налогового стимулирования — льгот на безвозмездной и безвозвратной основе, как показала мировая и отечественная практика, эффективны в течение 3 — 5 лет, дальнейшее их использование имеет негативные последствия: деформирование структуры общественного производства, неравномерное распределение налоговой нагрузки, недопоступление налогов в централизованные денежные фонды. Снижение
5налогов в целом и соответствующее ему увеличение денежных средств в
распоряжении налогоплательщиков является финансовым ресурсом, который
может быть использован на текущее потребление и инвестиции. Отвлечение
ресурсов на текущее потребление, в том числе и не связанное с
производством, снижает эффект от уменьшения налоговой нагрузки. В таких
условиях важным является поиск налоговых инструментов, позволяющих
обеспечить эффективное использование государственных средств с одной
стороны и удовлетворяющих требованиям развития приоритетных отраслей —
с другой.
Исследования известных экономистов, в частности Д. Минца, показали, что из всех методов налогового стимулирования, наибольший эффект достигался в случаях применения налоговых кредитов, в том числе его специфической формы — инвестиционного налогового кредита (ИНК).
Налоговые кредиты, в т.ч. ИНК, предусматривают направление высвобожденных из-под налогообложения средств на определённые нужды инвестиционного характера, и позволяет государству быть уверенным в их целевой направленности. Механизм предоставления исключает дополнительные издержки со сторон бюджетов. Правила использования налоговых кредитов основаны на принципах кредитования и, таким образом, предполагает более эффективное использование средств, чем при предоставлении бессрочных и бесплатных льгот.
Реформирование системы налогового стимулирования в рамках налоговых преобразований в целом обусловило выдвижение налоговых кредитов на ведущее место в системе налоговых стимулов.
Несмотря на внешнюю привлекательность налоговых кредитов, они не приобрели популярности у потенциальных заёмщиков и не нашли широкого применения у государственных органов, выступающих в роли потенциальных кредиторов. К сдерживающим факторам относятся: несовершенство законодательной базы, отсутствие единого подхода к пониманию сущности и целей налоговых кредитов, как действенного инструмента для стимулирования
производственных инвестиций у государственных контролирующих структур, высокая степень риска невозврата кредита, несовершенство методик оценки эффективности налоговых кредитов, ограничение возможности в получении кредитов и др.
Вышеизложенные проблемы послужили основанием для- нашего исследования вопросов применения инструмента налогового кредитования в механизме налогового стимулирования инвестиционной деятельности в РФ ив Приморском крае в частности.
Степень разработанности, теоретическая и практическая база исследования.
Методологической и теоретической основой исследования послужили результаты исследований следующих отечественных и зарубежных авторов: А.В. Брызгалина, В.В. Бочарова, Л.И. Вотинцевой, И.В. Горского, А. Дадашева, Л. Дуканич, Н.Е. Заяц, Ю.С. Зерщикова, З.С. Каценеленбаума, Н. Кузнецова, М.Т. Оспанова, С.С. Ованесяна, В.А. Останина, С.Г. Пенел^ева, Е.В. Пороло, В.Г. Панскова, И.А. Трахтенберга, А.А. Тривуса, Ю.В. Рожкова, М.В. Романовского, Д.Г. Черника,С Д..Шаталова, СО. Шохина, Т.Ф. Юткиной, Д. Кейнса, Дж. Стиглица, М. Фридмана, М. Девере и др.
Основой для выполнения поставленных задач и достижения цели в процессе исследования послужил системный подход к изучению вопросов сущности, места, специфических проявлений налогового кредита. Автором использован диалектический метод изучения исследуемых явлений, применены следующие общепринятые методы и приёмы экономических исследований: обобщение, систематизация информации, метод системного и сравнительного* анализа, экспертных и ретроспективных оценок, изучены существующие методики оценки эффективности использования налоговых кредитов.
В качестве информационной базы использованы: статистическая и аналитическая информация органов Государственного комитета РФ по статистике, аналитические обзоры института переходной экономики РФ,
7налоговая отчётность Управления МНС РФ по Приморскому краю,
статистическая отчётность, департамента финансов администрации
Приморского края, нормативная база по исследуемым вопросам, действующая
в РФ и Приморском крае, доклады международных организаций, материалы
научно-практических конференций и т.д.
Объектом исследованияявились экономические отношения по поводу формирования финансовых ресурсов для инвестиционных целей предприятий и организаций путём предоставления налоговых кредитов.
Предметом исследованияявился налоговый кредит, подходы к оценке эффективности его использования в Российской Федерации и Приморском' крае.
Цель и задачи диссертационного исследования.
Цельюдиссертационного исследования является уточнение и обоснование теоретических положений налогового кредита и разработке практических рекомендаций по совершенствованию его механизма.
В связи с поставленной; целью, автором определены следующие задачи исследования:
сформулировать основные теоретические положения, связанные с исследованием сущности понятия «налоговый кредит». Рассмотреть в этой связи законы, закономерности, количественные и качественные признаки, характерные для этого явления;
определить характерные черты и принципы развития налогового кредита и его специфических форм;
проанализировать действующую систему предоставления налогового кредита в РФ и методику определения их эффективности, на этой основе дать оценку механизму налогового кредита;
— выявить проблемы, препятствующие широкому внедрению в практику института налогового кредитования в РФ и Приморском крае. На; основе изучения и анализа проблемных вопросов в этой области разработать
8рекомендации по совершенствованию отдельных элементов механизма
налогового кредитования.
Научная новизнадиссертационного исследования определяется тем, чго в настоящее время в целом в РФ и Приморском крае, в частности, рассматриваемая проблема до конца не изучена в виду того, что налоговый кредит—явление относительно новое в российской практике и не нашёл широкого применения в качестве инструмента налогового стимулирования инвестиционных ресурсов.
В связи с изложенным, элементы научной новизны заключаются в следующем:
уточнена экономическая природа налогового кредита, определены его специфические черты, формы проявления, позволяющие рассматривать его как специфическую форму превращения собственности государства и муниципальных образований в кредитные ресурсы хозяйствующих субъектов;
на основе изучения и анализа действующего механизма налогового кредита в РФ, предложены новые подходы к раскрытию понятия «эффективность налогового кредита» с позиций государственных органов управления и субъектов предпринимательской деятельности;
разработаны методические рекомендации по совершенствованию способов определения эффективности налоговых кредитов;
— выработаны отдельные предложения по совершенствованию порядка государственного финансового контроля за целевым использованием финансовых ресурсов в форме инвестиционного налогового кредита.
Личный вклад соискателя заключается в обосновании механизма реализации налогового кредита в условиях функционирования рынка, в определении проблем и противоречий, сдерживающих широкое применение данного механизма на практике и разработке отдельных рекомендаций по разрешению этих противоречий.
9Научное значение исследования состоит в обосновании теоретических и
методических аргументов и приёмов внедрения механизма налогового кредита
в целях стимулирования инвестиционной деятельности предприятий.
Теоретическая значимость исследованиязаключается в разработке обоснованного подхода, развитии теоретических положений и рекомендаций по совершенствованию налоговых кредитов, в том числе ИНК, в механизме финансового стимулирования инвестиционной деятельности на региональном и муниципальном уровнях.
Практическая значимость полученных результатовобусловлена тем, что совершенствование механизма налоговых кредитов позволит повысить качество налогового стимулирования, обеспечить целевое использование дополнительно полученных финансовых ресурсов вследствие получения налоговых кредитов, повысить ответственность государственных й муниципальных структур, выступающих в качестве кредиторов и предприятий, выступающих в качестве заемщиков.
Применение отдельных положений исследования позволит уменьшить бюджетные потери из-за снижения рисков невозврата налоговых кредитов, увеличить налоговую базу поступления налогов.
Выводы и предложения по результатам работы могут быть использованы в деятельности финансовых и налоговых органов субъектов РФ, исполнительных органов местного самоуправления в области налогового стимулирования хозяйствующих субъектов, осуществляющих
инвестиционные программы.
Теоретические исследования и рекомендации по совершенствованию механизма налогового стимулирования инвестиционной деятельности могут использоваться и в учебном процессе экономических вузов.
Структура работы.
В первой главе диссертационной работы исследуются налоговые инструменты налоговой политики, их место и роль в осуществлении государственного стимулирования инвестиций. Особое место в исследовании
10отведено налоговым льготам и налоговым кредитам. Отмечено, что в системе
налогового стимулирования инвестиций налоговые льготы играют роль
инструмента селективного подхода государства. Селективное регулирование в
налогообложении состоит в том, что изменяющиеся с помощью государства
налоговые инструменты, могут существенно влиять на темпы накопления
капитала, внедрению новых технологий и на темпы экономического роста.
Вместе с тем, налоговые льготы не самый эффективный инструмент в системе
стимулирования и регулирования экономики. Это обусловлено рядом
факторов, а именно: наличием т.н. «выпадающих доходов», неравномерным
распределением налогового бремени по группам налогоплательщиков, не
являющихся объектом селективного интереса государства, переливом
капитала в сферы бизнеса с благоприятным налоговым климатом и т.д.
Учитывая негативные проявления налоговых льгот на безвозмездной и безвозвратной основе, в системе стимулирования инвестиций происходит переход к налоговым кредитам, как инструментам, более соответствующих рыночным принципам управления хозяйством. Налоговый кредит — это налоговая льгота с одной стороны, т.к. предполагает более длительные сроки погашения налоговых обязательств, а с другой стороны обладает признаками, характерными для кредитных отношений, т.к. его предоставление и использование базируется на принципах срочности, возвратности, платности. В исследовании определена степень соответствия налогового кредита классическому понятию финансово-экономической категории «кредит», рассмотрены специфические особенности налоговых кредитов, изучены взаимосвязи налогового кредита с другими финансовыми категориями, таким как «налог», «задолженность по налогу», «банковский кредит», «бюджетный кредит». Определены роль и место налогового кредита в стимулировании воспроизводственных процессов.
Во второй главе диссертационного исследования рассматриваются налоговые кредиты в механизме стимулирования инвестиций; в РФ и Приморском крае.