Лю Юйчжо. Особенности развития налоговой системы в период рыночной трансформации национальной экономики : на примере КНР

brief description

Лю Юйчжо. Особенности развития налоговой системы в период рыночной трансформации национальной экономики : на примере КНР : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Лю Юйчжо; [Место защиты: С.-Петерб. гос. ун-т].- Санкт-Петербург, 2013.- 168 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/786

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Особенности становления налоговой системы КНР11
1.1. Концепции налогообложения в Древнем Китае 11
1.2. Принципы построения налоговой системы Китая 30
Глава 2.Характеристика налоговой системы в период рыночной трансформации национальной экономики45
2.1. Налоговая система КНР в новейшее время 45
2.2. Тенденции развития налоговой системы КНР 62
2.3. Международная налоговая конкурентоспособность Китая 74
Глава 3.Проблемы и перспективы развития налоговой системы КНР..82
3.1. Влияние глобального экономического кризиса 2008-2010 гг. на налоговую систему страны 82
3.2. Проблемы и перспективы посткризисного развития налоговой системы Китая 103
Заключение 132
Список использованной литературы

Принципы построения налоговой системы Китая
Тенденции развития налоговой системы КНР
Международная налоговая конкурентоспособность Китая
Проблемы и перспективы посткризисного развития налоговой системы Китая

Введение к работе

Актуальность диссертационного исследования. Осуществление рыночной экономической реформы и проведение открытой внешнеэкономической политики обуславливает глубокие сдвиги в налоговой системе. В условиях кардинальной трансформации национальной экономики активный рост негосударственного сектора уменьшил возможности административного перераспределения ресурсов. В данных условиях налоги приобретают принципиально новую роль. Они стали не только важнейшим каналом мобилизации финансовых ресурсов государством, но и одним из главных экономических регуляторов хозяйственной жизни в стране.
В период перехода к рыночной экономике неотъемлемой особенностью китайских налоговых реформ является постепенность и осмотрительность, взвешенный подход к намечаемым преобразованиям экономической системы. В результате успешная налоговая реформа заложила финансовую основу для дальнейших преобразований национальной экономической системы в соответствии с требованиями адаптации к мировой экономике. На современном этапе, несмотря на рекордные темпы экономического роста в последние 30 лет, формирующаяся экономическая система Китая фокусирует в себе наиболее острые проблемы общества, такие как значительная зависимость экономического развития страны от экспорта, повышение доходного неравенства, чрезмерный рост цен на жилье и т.д. При этом в процессе реформирования налоговой системы остаются нерешенные проблемы, которые в период мирового финансового кризиса стали еще более актуальными. Например, налоговая реформа, направленная на разделение налогов, поступающих в местный и центральный бюджеты, до сих пор не завершена; неэффективна структура местного налогообложения; несправедливо распределение налогового бремени между субъектам экономики. Эти проблемы становятся существенным фактором сдерживания структурных преобразований экономики и создания предпосылок для стабильного экономического роста. Следует обратить внимание на то, что реформирование налоговой системы любого государства должно осуществляться с учетом национально-культурных особенностей страны. В процессе реформирования налоговой системы сказываются такие факторы, как огромная численность населения в условиях ограниченности ресурсов, основополагающая роль государственных предприятий в национальной экономической структуре и др. Все это предопределило актуальность выбранной темы, постановку цели и задач исследования.
Степень разработанности проблемы. Описанию и анализу основных характеристик налоговых систем посвящены многие труды как китайских, так и российских ученых.
Проблемы выявления принципов налогообложения и налогового регулирования разработаны в трудах А.Смита, Д. Рикардо, Ф. Кенэ, У. Петти, Дж. М. Кейнса. Налогообложение в Древнем Китае в периоды правления династий исследованы Сунь Вэньсюе, Лю цзо, Сунь И Ган,
Сяо Ишан, В. П. Илюшечкиным и др.
Среди российских авторов в качестве основных российских исследователей китайской экономики можно выделить: Бергера Я.М., Бонн Л.Д., Жулева В.В., Иванова В.В., Климовиц- кого В.В., Козловскую Э.А., Кондрашову Л.И., Михеева В.В, Островского А.В., Пивоваро- ву И.П., Погорлецкого А.И., Салицкого А.И., Сергееву И.Г., Соколова Б.И., Сутырина С.Ф., Шувалова Е.Б., Портякова В.Я., Титаренко М.Л., Шепенко Р.А. Среди ключевых работ по формированию налоговой политики и реформированию китайского налогообложения, положенных в основу исследования, можно выделить труды: Ян Чжиюн, Ян Чжмган, Лю Кэгу, Цзя Кан, Сунь И Ган, Лю Цзанвэнь, Сюн Вэй, Ань Тифу, Юе Шуминь.
Бюджетно-налоговое регулирование тесно вязано с понятием налоговой нагрузки на физических лица и юридических лиц. Вопросы определения налоговой нагрузки в Китае подробно анализируются в работах Дун Дэнсинь, Ань Тифу,У Чжаохуа.
Вопросы налогового регулирования в кризисный период рассматриваются в работах российских и зарубежных экономистов: Иванова Ю. Б., Майбурова И.А., Мозиас П. М., Попова И.М., Линь Ифу, Лю Кэгу, Цзя Кан.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является выявление тенденций развития национальной системы налогообложения и обоснование авторских предложений в области дальнейшего реформирования налоговой системы, направленных на обеспечение устойчивого экономического роста КНР, стимулирование предпринимательской активности и смягчение социальной дифференциации.
Для достижения указанных целей были определены следующие задачи:
проанализировать систему эволюции налогообложения с древних времен и до наших дней, раскрыть особенности функционирования налоговых систем и формирования национальной налоговой политики на различных этапах развития;
выделить основные тенденции системы налогообложения в процессе ее реформирования за последние 30 лет;
определить цели и задачи налоговых реформ в переходной к рынку экономике и предложить набор налоговых инструментов с целью справедливого распределения налогового бремени.
охарактеризовать международную конкурентоспособность налоговой системы Китая,
оценить влияние глобального экономического кризиса на налоговую систему страны;
рассмотреть проблемы и перспективы системы налогообложения КНР и предложить ряд мер по совершенствованию налоговой политики.
Объект исследования. Национальная налоговая система, переживающая период рыночной трансформации.
Предмет исследования представляет собой особенности развития налоговой системы в период рыночной трансформации национальной экономики, эволюция налогов и налоговых инструментов.
Теоретической и методологической основной исследования являются труды российских и китайских авторов в области изучения экономической системы КНР в целом и налоговой системы, в частности. В диссертационном исследовании используются системный, исторический, структурно-функциональный и институциональный подходы, а также общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, индукция, дедукция. В работе задействован математический инструментарий, что нашло отражение в графиках, таблицах, схемах. При проведении исследования использовались такие методы научного познания, как сбор и анализ эмпирических данных, обработка и анализ статистической информации, показателей научно-технического, социального и экономического развития КНР.
Информационной базой исследования являются налоговое законодательство КНР, официальные статистические данные, российские и зарубежные публикации, а также данные, размещенные в сети Интернет.
Наиболее существенные результаты исследования, выносимые на защиту:

1. Выделены основные этапы реформирования налоговой системы КНР, отражающие эволюцию налогов и налоговых инструментов в условиях переходной экономики. (Этап плановой экономики, этап смешанной экономики, этап интеграции в мировую экономику, этап рыночной экономики с китайской спецификой).
2. Выявлены основные тенденции развития налоговой системы КНР. Среди них выделяются тенденция упрощения налоговой системы, роста количества налоговых льгот и вычетов, которые освобождают от уплаты налогов, а также тенденция сокращения ставок некоторых видов налогов. В последние десятилетия для КНР характерна вторая важная тенденция - повышение налоговой нагрузки на физические и юридические лица после налоговой реформы 1994 г., однако для последних лет характерна тенденция снижения налоговой нагрузки.
3. Дана оценка международной конкурентоспособности налоговой системы КНР. Основой международной конкурентоспособности КНР можно назвать огромный производственный и экспортный потенциал, количественный и качественный рост которого стал возможен благодаря активному развитию производительных сил и международных механизмов внешней торговли. После 1994 года положение КНР оказалось достаточно выгодным, поскольку благодаря привлекательному налоговому климату страна смогла привлечь огромное количество иностранных
инвесторов. С 2001 года после вступления Китая в ВТО КНР имеет со многими странами договоры об избежании двойного налогообложения. В настоящее время Китай стал самой привлекательной зоной для иностранных инвестиций. Это выразилось в том, что в 2003 г. Китай вышел на первое место в мире по объему привлеченных иностранных инвестиций.

4. Охарактеризованы направления влияния глобального финансово-экономического кризиса на налоговую систему и экономику КНР. Серьезное влияние мировой кризис оказал на внешнюю торговлю Китая. Многие годы экспорт являлся важным фактором, стимулирующим высокие темпы экономического развития страны. Но в условиях финансового кризиса уменьшается внешний спрос, что оказывает негативное влияние на экспорт. Заметно снизилась доля внешней торговли КНР в объеме ВВП - с 67% почти до 50,1% с 2006 по 2011 г.В современных условиях налоговая реформа неразрывно связана с решением обострившихся в период кризиса социально-экономических проблем. В целом мировой кризис не только не остановил налоговую реформу, но и стимулировал более быстрые темпы преобразований. Правительство КНР намерено внести изменения практически во все аспекты налогового регулирования, чтобы повысить эффективность национальной экономики. Предполагается усиление налогового регулирования одновременно с увеличением уровня жизни населения и снижением налоговой нагрузки на средний и малый бизнес.
5. Выделены особенности налогового регулирования в КНР:
1. Общей особенностью налоговых реформ в период создания рыночной экономики является ихпоследовательный, равномерный и постепенныйхарактер. Обычная практика Китая состоит в том, что жизнеспособность любой новой идеи сначала апробируется на примере отдельно взятой провинции. В случае успеха эксперимента вносятся соответствующие поправки в законодательство, и преобразования вступают в силу на территории всего государства. Подобный подход используется и при продолжающемся реформировании налоговой системы.
2. Налоговое регулирование в период трансформации рыночной экономики характеризуется наличием четкой макроэкономической стратегии (на основании пятилетних планов экономического развития).
3. Широко применяются меры налогового стимулирования зон экономического и технологического развития.
Научная новизна исследования в целом состоит в выявлении и раскрытии особенностей эволюции и проведения реформ налоговой системы КНР в условиях создания рыночной экономики. В отличие от других исследований, посвященных национальным налоговым системам, в данной работе прослежена взаимозависимость трансформации национальной экономики и налоговой системы.
К элементам научной новизны относятся:

1. Определены этапы реформирования налоговой системы в условиях рыночной трансформации экономики, предложена авторская периодизация налоговой реформы в Китае, учитывающая структурные изменения налоговой системы в процессе трансформации.
2. Выявлены основные принципы функционирования налоговой системы КНР и применяемые инструменты на разных стадиях, способные обеспечить многофункциональность экономической политики и эффективное государственное регулирование экономики.
3. Выявлены эволюция налоговой системы и особенности строительства китайской налоговой системы в различные исторические периоды в КНР. Развитие налоговой системы Древнего Китая тесно связано с земельной системой.
4. Выявлены объективные предпосылки и экономические факторы реформирования налоговой системы КНР на разных этапах.
5. На макроэкономическом уровне определен уровень налоговой нагрузки в китайской экономике. В результате проведенного анализа показателей налоговой нагрузки на макроэкономическом уровне в Китае предложено усиление налогового урегулирования в области распределения доходов и сокращение налогового бремени для малоимущих слоев населения.
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в выявлении особенностей эволюции и проведения реформ налоговой системы КНР в процессе создания рыночной экономики в условиях социальной дифференциации. Практическая значимость исследования заключается также в доведении ряда теоретических положений и выводов в сфере налогового регулирования до конкретных рекомендаций и положений, направленных на смягчение существующих в КНР социальных противоречий. Проведенный анализ дает возможность совершенствовать систему налогообложения Китая путем разработки правовых норм, стратегий и программ налогообложения. Материалы и выводы диссертации могут быть использованы при подготовке лекционных курсов и спецкурсов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Национальная экономика в условиях глобализации» и др.
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на Пятнадцатой международной конференции молодых учёных экономистов «Предпринимательство и реформы в России» (2009); Международной научно-практической конференции "БРИК: шаг за шагом" (2009).
По теме диссертации опубликовано 5 работ, в т.ч. 2 статьи в журналах, входящих в перечень ВАК РФ, общим объёмом 1,5 п. л.
Структура диссертации обусловлена целью и задачами работы. Диссертационное исследование объемом 168 страниц включает 27 таблиц и 10 рисунков.
Оглавление диссертации: Введение

Принципы построения налоговой системы Китая

А. Выплата налогов наиболее подходящей продукцией местного производства. В этом отношении записи в «Правилах Чжоу» отличаются большей определенностью: утверждение продукции, подлежащей к уплате налогов правителю, должно исходить из профессии налогоплательщиков. Например, в сельском хозяйстве налог следует выплачивать зерном, в торговле - товаром, в животноводстве - птицей и животными, в текстильной промышленности - тканью и хлопком и т.д. При натуральном хозяйстве выплата налогов продукцией собственного производства была разумным принципом налогообложения.
Б. Равномерная налоговая нагрузка. Требуя равномерного распределения налоговой нагрузки, «Юйгун» делит землю и налоги на землю (продукцию) на 9 уровней. Различия между уровнями в основном зависят от дополнительной нагрузки, которая ложится на налогоплательщиков, и определяются удаленностью от столицы и транспортным сообщением. В «Правилах Чжоу» налогообложение на землю осуществлялось по принципу «близкое расположение - легкий налог, далекое расположение - тяжелый налог». При этом минимальная налоговая ставка в пригороде столицы составляла 5%, в относительно удаленной местности ставка была умеренно высокой, а максимальная ставка достигала 20%.4 Это служило причиной для относительно тяжелой трудовой и воинской повинности, которую вынуждено было нести население, проживающее неподалеку от столицы. Данный принцип специализации налогов в условиях применения натурального налога в древнем Китае сыграл важную роль в том, чтобы государственные инстанции гарантированно имели определенные источники финансовых доходов.
Во времена династии Западная Чжоу была распространена общая система землепользования - «цзинтянь». При строительстве каналов и дорог государство всю землю делило на многочисленные участки в форме решетки (наподобие иероглифа «цзин»), получившие древнее название «цзинтянь». Права на землю «цзинтянь» полностью принадлежали государству, то есть правителю Чжоу. Правитель распределял земли между различными слоями знати, предоставляя им права пользования этими наделами из поколения в поколение. При этом землевладельцы не имели возможности распоряжаться землей по своему усмотрению.
Система «цзинтянь» включала земельные участки двух видов. Первый вид - земельные участки крестьян. Государству в качестве подати необходимо было сдавать одну десятую часть урожая. Второй вид системы подразумевал деление государством квадратного поля на 9 участков, один из которых, в середине поля, являлся общим, остальные 8 распределялись между восьмью крестьянами. Общий участок обрабатывался совместно, и полученный с него урожай полностью сдавался государству5.
В VI-V вв. до н.э. в Древнем Китае появились первые писаные законы. Это время известно как период «Борющихся царств», конец правления династии Чжоу, в который наблюдалось усиление законодательной деятельности, что было вызвано необходимостью использования закона для стабилизации политической обстановки в условиях непрекращающейся борьбы между княжествами. Одним из первых законов стал закон о земельном налоге, принятый в 594 году до н.э. в царстве Лу и закрепивший ликвидацию общинного землевладения. По этому закону царство Лу официально отказывалось от системы налогообложения «цзинтянь» и
Система «цзинтянь». Универсальная научно-популярная онлайн-энциклопедия // http://www.krugosvet.ru/enc/gumanitarnye_nauki/filosofiya/TSZIN_TYAN.html вводило новую налоговую систему. Данная система не предполагала деление земель на частные и государственные участки - все они принадлежали землевладельцам, которые платили налоги в зависимости от площади земли. Таким образом, впервые произошло законное признание частных земель, и это стало историческим прорывом. Введение новой налоговой системы означало переход от рабовладельческой системы налогообложения к феодальной. Впоследствии во всех царствах Древнего Китая была принята система налогообложения, применяемая в царстве Лу. С тех пор в Китае коллективный способ обработки земель стал заменяться частным сектором с коммерческой основой.
Следствием реформ в эпоху «Борющихся царств» стала дальнейшая реформа налогообложения: были введены новые налоги, что способствовало стимулированию сельского хозяйства и сдерживанию торговли. Так, Шан Ян настоял на увеличении налогов в несельскохозяйственной сфере; в 10 раз был увеличен налог на вино и мясо; вырос подушный налог по количеству членов семьи, не выполняющих сельскохозяйственные обязанности.6 Данная налоговая политика Шан Яна вела к укреплению системы частного землепользования. К тому же каждой семье позволялось оставлять только одного совершеннолетнего сына, а если совершеннолетних сыновей было два и больше, то полагалось делить имущество и жить отдельно. В случае отказа срок воинской повинности сыновей существенно увеличивался. Таким образом, была разрушена широко распространенная система совместного проживания больших семей, но получила развитие концепция частного землевладения, и обширные территории Древнего Китая продолжали осваиваться новыми собственниками. Для скорейшего решения проблемы распространения жителей на больших пространствах применялся льготный курс, при котором от воинской повинности освобождались «три поколения», привлекались иностранные крестьяне. Налоговая политика Шан Яна