Методика расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Быстров, Андрей Юрьевич

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Хабаровск

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

218

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Быстров, Андрей Юрьевич

Введение.3
Глава 1. Понятие и теоретические основыкриминалистическойметодики расследования преступлений, связанных с фуклонениемот уплаты налогов коммерческимиорганизациями, использующими труд иностранных граждан.16
§ 1. Понятия, сущность и категории, исследуемые в уголовномсудопроизводствепо преступлениям, связанным с уклонением отуплатыналогов коммерческими организациями, использующими трудиностранныхграждан.
§2. Обстоятельства, подлежащиедоказываниюпо уголовным делам обуклоненииот уплаты налогов коммерческой организацией, использующей труд иностранныхграждан.
§3. Механизмпреступлений, связанных с уклонением от уплатыналоговкоммерческими организациями, использующими труд
• иностранных граждан.
Глава 2. Особенностирасследованияпреступлений, связанных с уклонением от уплаты налоговкоммерческимиорганизациями, использующими труд иностранных граждан.85
§ 1Процессуальныеи тактические аспекты первоначального этапа расследования преступлений,связанныхс уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями,использующимитруд иностранных граждан.
§2 Особенности последующего и заключительного этапов расследования
§3. Особенности тактики производства отдельныхследственныхдействий и возможности использования специальных знаний.
§4 Взаимодействиеследователяс иными субъектами уголовногосудопроизводствапри расследовании преступлении, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методика расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан"

Актуальность темы исследования. В соответствии со ст. 57КонституцииРоссийской Федерации каждый обязан платитьзаконноустановленные налоги и сборы. Порядок их взимания устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На основании ст. 19 НалоговогокодексаРоссийской Федерации налогоплательщиками иплательщикаминалогов и сборов признаются организации, на которые в соответствии с данным законодательствомвозложенаобязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Рыночная экономика выдвинула на первый план проблему наполнения государственного бюджета за счет средств, собираемых в виде налогов и сборов. А с момента начала преобразований налоговой системы обозначилась еще одна проблема - массовоеуклонениеналогоплательщиков от уплаты налогов. Поэтому появилась необходимость обеспечивать их сбор, в том числе и с помощьюзаконодательногоустановления уголовной ответственности.
Уклонение отуплатыналогов как социальное явление и как уголовноепреступлениепо существу только начинает изучаться. По своим социальным и экономическим последствиям данныепреступленияпредставляют реальную угрозу экономической безопасности государства. По оценкам экспертов, на каждые два рубля официально выплачиваемой заработной платы приходится рубль, укрываемый от налогов1. Таким образом, в результатенеисполненияналогоплательщиками своих обязанностей в бюджет не поступает от 30 до 40% причитающихся куплатеналогов .
Анализследственнойпрактики свидетельствует, что интенсивный рост безработицы в странах ближнего и некоторых странах дальнего зарубежья способствует миграции населения. Прибывающая в Российскую Федерацию
1 Гуревич Е. Одинокое государство ищет себе союзника // Российская газета. 2003 г. 21 авг.
СолтагановВ.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. - М.:АНОИзд-во Дом НП РФ, 2000. С. 6. для осуществления трудовой деятельности иностранная рабочая сила, как наиболее дешевое средство извлечения прибыли, стала широко использоваться коммерческими организациями безнадлежащегона то разрешения, что дало возможность получения сверхприбыли путемсокрытиядоходов от налогообложения. В связи с этим наблюдается сращивание органов государственной власти с организованнойпреступностью, что обеспечивает возможность доступакриминальныхструктур к управлению определенной частью производства и их проникновение во властные структуры; ослабление системы государственного контроля, что продолжает приводить к расширению деятельности криминальных структур на внутреннем и внешнем финансовых рынках.
Так, число зарегистрированныхпреступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, а также ст. 1991 УК РФ -неисполнениеобязанностей налогового агента, в 2003 г. составило 5301 случаев, а в 2004 г. их число по официальным источникам увеличилось до 9435 случаев1. В тоже время, как свидетельствует анализ следственной исудебнойпрактики, до суда доходит только 7-10% от всех возбужденных уголовных дел исследуемой категории.
Необходимость исследования проблем, связанных срасследованиемпреступлений в сфере нарушения налогообложения,совершаемыхкоммерческими организациями, использующими труд иностранныхграждан, велика, в силу того, что количество выявляемых фактов растет из года в год. Специалисты отмечают, что для обозначенных преступлений характерен высокий уровеньлатентности.
Актуальность настоящего диссертационного исследования обусловливается не только распространенностью и серьезной опасностью данных преступлений, но и особенностямикриминогеннойобстановки в России. Среди работниковправоохранительныхорганов, сталкивающихся с данной проблемой, явно ощущается дефицит практических навыков и знаний при раскры
1 Состояниепреступностив России ГИЦ МВД РФ. - М., 2003, 2004 гг. тии ирасследованииобозначенных преступлений.
Анализ судебной и следственной практики показал, что качестворасследованияпреступлений исследуемой категории находится на низком уровне. Отчасти это связано с отсутствием методического обеспечения и рекомендаций, отвечающих современному уровню развитиякриминалистическойтехники и тактики, которые бы позволяли совершенствовать практику расследования. Потребность в исследовании указанных проблем также обусловлена и текущими изменениями, происходящими в действующем уголовном и налоговом законодательстве.
Таким образом, актуальность исследования заключается в объективной необходимости получения научного знания опреступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, и возможностях их раскрытия и расследования. В связи с этим возникла необходимость в разработке частной криминалистической методике. Эти обстоятельства обусловили выбор автором темы диссертационного исследования.
Степень разработанности темы исследования. Проблемы борьбы спреступлениямив сфере налогообложения являлись объектом исследования налогового и уголовного права,криминалистикии криминологии. Исследованиям в этой области посвящены работы таких ученых, как Е.С.БелинскогоА.В. Брызгалина, В.П. Васильева, Э.Р.Григорьева, Г.М. Дашковской, Е.Н. Евстигнеева, В.А.Егорова, П.С. Ефимичева, И.Э. Звечаровского, В.В. Каря-кина, А.И.Коробеева, И.И. Кучерова, Н.А. Лопашенко, А .Я.Маркова, В.Н. Маркова, В.В. Номоконова, И.В.Пальцевой, К.Е. Ривкина, В.П. Рольяна, JI.B.Трухановича, М.В. Феськова, О.В. Челышевой, Л.Г.Шапиро, А.В. Шмонина и др.
В трудах этих ученых решено немало вопросов уголовно-процессуального, уголовно-правового,криминологическогои криминалистического характера, в том числе по проблемам расследования преступлений в сфере налогообложения.
Однако вопросы, касающиеся исследования и формирования частной методики расследования преступлений, связанных суклонениемот уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, учеными-криминалистами в полной мере не освещались. Кроме того, вопрос о структуре частной криминалистической методики расследования преступлений учеными-криминалистами исследован не достаточно и до настоящего времени относится к числу дискуссионных.
Указанные обстоятельства обусловили необходимость разработки частной методики расследования данных преступлений в современных условиях,криминалистическихрекомендаций по установлению иизобличениюлиц, совершивших подобные преступления, а также частных рекомендаций тактического характера, применение которых диктуются спецификойследственныхситуации, возникающих в ходе расследования.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются закономерности механизма преступления, возникновения информации опреступлениии его участниках, а также закономерностисобирания, исследования, оценки и использованиядоказательствв расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.
Объектол1 диссертационного исследования являются вышеуказанные преступления; динамические процессы, сопряженные с ихсовершением, а также явления и предметы материального мира, связанные с этими процессами; деятельность правоохранительных органов по выявлению, раскрытию,расследованиюи предотвращению преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан; материалы архивных иприостановленныхуголовных дел данной категории.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в изучении особенностей механизма преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, следственной практики их расследования и на этой основе разработке частной криминалистической методики расследования данной категории преступлений.
Поставленная цель конкретизируется в комплексе исследовательских задач, которые заключаются в следующем: провестикриминалистическоеисследование проблем расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан; уточнить структуру частной криминалистической методики расследования обозначенных преступлений; конкретизировать обстоятельства, подлежащиедоказываниюпо делам о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан; обосновать сущность и описать механизм исследуемых преступлений, определив содержание и взаимосвязь его основных элементов; описать типичныеследственныеситуации и разработать типовые программы их разрешения в процессе расследования; систематизировать задачи, характеризующие каждый этап расследования, обосновать необходимость их постановки и решения; выявить недостатки в расследовании преступлений данного вида и разработать предложения по их устранению.
Методология и методы исследования. Общей методологической основой работы явились общефилософские принципы диалектики и системный подход. Автором использованы общие и специальные методы познания окружающей действительности в их взаимосвязи и взаимообусловленности, в том числе сравнительно-правовой, статистический, а также методы системного анализа и моделирования.
Нормативно-правовой базой исследования явилисьКонституцияРоссийской Федерации, налоговое, уголовное и уголовно-процессуальное законодательство, правовые акты органов государственной власти по вопросам совершенствования деятельности правоохранительных органов, усилениягарантийправ и свобод граждан, повышения эффективности борьбы с преступностью, руководящиеразъясненияПленумов Верховного Суда Российской Федерации,РСФСРи СССР, приказы и указанияМВДРоссии.
В ходе исследования автором изучены и проанализированы уголовно-правовые,криминологические, уголовно-процессуальные, криминалистические, психологические и иные аспекты исследуемой проблемы. Теоретическим фундаментом послужили научные труды известных ученых-юристов: Т.В.Аверьяновой, О .Я. Баева, Р.С.Белкина, В.П. Божьева, А.Н. Васильева, И.А.Возгрина, В.Н. Григорьева, Л.Я. Драпкина, А.В.Дулова, Г.А. Зорина, Е.П. Ищенко, В.Г.Коломацкого, Ю.Г. Корухова, A.M. Кустова, И.И. Кучеро-ва, В.П.Лаврова, И.М. Лузгина, В.Н. Махова, В.А.Образцова, А.С. Подши-бякина, Н.И. Порубова, А.А.Протасевича, Е.Р. Российской, Н.А. Селиванова, Д.А.Турчина, А.Г. Филиппова, И.Я. Фойницкого, С.А.Шейфера, Н.Г. Шу-рухнова, С.П. Щербы, Н.П.Яблокова, В.В. Яровенко и др.
Кроме этого, автором было проанализировано большое количество авторефератов, докторских и кандидатских диссертаций покриминалистике, в которых рассматривались проблемы частных методик расследования преступлений.
Научная новизна исследования обусловлена постановкой научно-практической проблемы, степенью ее научной разработанности и определяется тем, что проведенное исследование носит комплексный характер в рассмотрении и формировании частной методики расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан. Данная диссертационная работа является первым монографическим исследованием в этой области.
Впервые на научном уровне с учетом современнойкриминальнойобстановки выявлен и исследован механизм преступления, показаны содержание и взаимосвязь его элементов, их значение как в целом для разработки методики расследования, так и в частности для представления «картины»преступногособытия. Предложены процессуальные и организационные формы взаимодействия органов предварительного следствия,дознанияи оперативных служб при раскрытии и расследовании обозначенных преступлений.
Кроме того, исследована характеристика следственных ситуаций, складывающихся на первоначальном, последующем и заключительном этапах расследования данных преступлений, разработаны типовые программы по их разрешению, комплексы организационно-правовых решений, следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий в зависимости от исходной информации.
На этой основе сформулированы отдельные предложения и рекомендации, направленные на решение организационных, правовых, научно-методических проблемкриминалистическогообеспечения раскрытия и расследования обозначенных преступлений.
Положения, выносимые на защиту. Новизна проведенного автором теоретико-прикладного исследования обеспечила возможность сформулировать и доказать объективное наличие принципиальных положений, выносимых на защиту. К основным из них относятся:
1. Частнаякриминалистическаяметодика по расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, состоит из следующих структурных элементов: обстоятельств, подлежащих доказыванию; механизма преступления; особенностей первоначального, последующего и заключительного этапов расследования.
В период возбуждения уголовного дела на основе исследования следственной ситуации намечается план расследования. Информация, полученная в начальный период расследования, влияет на планирование и последовательность проведения следственных действий, оперативно-розыскных ирегистрационныхмероприятий. Действия работников правоохранительных органов на первоначальном этапе расследования обозначенных преступлений носит наступательный характер и направлены на получение доказательств.
2. Следысовершенияналоговых преступлений отличаются от следов, характерных для других экономических преступлений. В большинстве случаев они не носят явного характера, являются скрытыми, а их замаскированные признаки отражаются в документах не только бухгалтерского, налогового, но и других видов учета. Зачастую между моментом совершения налогового преступления коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, и его обнаружением проходит большой промежуток времени, что нередко приводит к утрате доказательств.
Применительно к исследуемымпреступлениям, доказательства можно получить при исследовании документов, подписанных (утвержденных) руководителем организации (предприятия), главным (старшим) бухгалтером или лицами, фактически выполняющими соответствующиеобязанности.
Диссертантом делается вывод о том, что местом совершения исследуемых преступлений является адрес, где расположена бухгалтерия, либо иной персонал, задействованный в осуществлении финансового обеспечения хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также место регистрацииналогоплательщика. Момент окончания преступления совпадает с днем, следующим за календарным сроком, определенным в законе для уплаты конкретного налога.
3. Обстоятельства, подлежащие доказыванию, по исследуемым уголовнымделамв криминалистическом аспекте могут быть определены, прежде всего, как система сведений окриминалистическизначимых признаках преступления, отражающая закономерные связи между ними и служащая для построения и проверки следственных версий.
В круг обстоятельств, подлежащих доказыванию, включается: установление события (времени, места) совершения преступлений; время совершения исследуемых преступлений - это налоговый период; место совершения -фактический адрес, где расположена бухгалтерия, а также место регистрации налогоплательщика; данные об обстановке, которая определяется условиями осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; способ подготовки, совершения и сокрытия обозначенных преступлений, под которым понимаются объективные и субъективные закономерности совокупности действий (бездействий) должностных лиц, направленных нанеуплатуналогов и сборов, а также на неисполнениеобязанностейналогового агента в личных интересах по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Исследуемые преступления совершаются только с прямымумыслом. Исходя из того, что данные преступления являются интеллектуальными, личностьпреступникаявляется одним из наиболее важных аспектов в комплексе обстоятельств, подлежащих доказыванию; причины и условия исследуемых преступлений обусловливаются особым характером сферы экономических отношений.
4. Обоснована возможность улучшения качества получаемой фактической информации о налоговом преступлении,совершаемомкоммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.
При возбуждении уголовных дел данной категории возникают трудности законодательного иправоприменительногополучения доказательственной информации, в связи с чем, часть уголовных дел возбуждается преждевременно илинеобоснованно. В силу этого, для определения признаковсовершенногопреступления, и на этой основе при принятии решения о возбуждении уголовного дела, получении первоначальной информации необходимо осуществить построение алгоритма следственных,процессуальныхдействий и оперативно-розыскных мероприятий, направленных на обнаружение, выявление лиц ихсовершивших, доказывание их вины, выдвижение и проверки версий в зависимости от сложившейся следственной ситуации и на их основе спланироватьрасследование.
5. Механизм преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, это динамическая система, определяющая содержаниепреступнойдеятельности субъекта, зависящая от следственных ситуаций и влияющая на них, служащая основой для разработки типовых программ расследования.
Механизм обозначенных преступлений состоит из следующих элементов: открытое игнорирование налоговых обязанностей;непредставлениебухгалтерской отчетности в налоговые органы; выведение субъекта налогообложения из под налогового контроля; не постановка на учет в налоговом органе иностранных работников. К способам сокрытия объекта налогообложения относится:неуведомлениеналогового органа о наличии или занижение размера соответствующего объекта налогообложения; маскировка объекта налогообложения; подмена субъекта налогообложения, отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности вненадлежащихсчетах бухгалтерского учета.
6. При расследовании налоговых преступлений, совершаемых коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, нет широкого разнообразия вариантов информационной характеристики следственных ситуаций. Типичными являются две: в подавляющем большинстве -уголовное делорасследуетсяпо материалам налоговой проверки, и в редких случаях уголовное дело расследуется по материалам оперативно-розыскной деятельности. Для успешного разрешения этих ситуаций в диссертации предлагаются типовые комплексы следственных действий, оперативно-розыскных и регистрационных мероприятий.
7. Деятельность по расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, представляет собой алгоритмы действий и строится в зависимости от обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовномуделу, исходя из типичных следственных ситуаций.
Своевременное производство следственных действий, оперативно-розыскных и регистрационных мероприятий, входящих в структуру алгоритма расследования, лишает лиц, совершивших обозначенные преступления, возможности скрыть или уничтожить документы и информацию имеющиедоказательственноезначение. Вместе с тем при проведении следственных действий целесообразно обеспечить участие специалиста в области экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита, а также владеющего навыками работы с компьютерными бухгалтерскими и иными программами. Кроме того, для более эффективного сбора информации рекомендуется использование научно-технических средств, что позволит получитьдоказательства, путем восприятия конкретной обстановки преступного события с одновременным и последующим анализом результатов этого восприятия.
Все выносимые на защиту положения имеют прикладное значение, что нашло соответствующую аргументацию в тексте диссертации.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что на основе криминалистического учения о механизме преступления, а также на анализе некоторых современных категорий криминалистики - «объект криминалистического исследования», «механизм преступления», «следственнаяситуация», «этап расследования», «типовые программы расследования» и др. - предпринята попытка теоретического осмысления их сущности и функционального назначения, определения путей повышения эффективности частных методик. Теоретические и прикладные суждения диссертанта по конкретным теоретическим проблемам нашли отражение в разработанной им частной методике расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, а также дополнили систему научных взглядов по вопросам тактики и методики расследования преступлений.
Практическая значимость проведенного исследования определяется, прежде всего, его направленностью на совершенствование деятельности по раскрытию и расследованию данных преступлений на основе криминалистического обоснования широкого использования возможностей криминалистики. Этому подчинены все теоретические положения, на базе которых в диссертации разработаны конкретные рекомендации и предложения, направленные на повышение эффективности расследования ипредупрежденияуказанных преступлений.
Сформулированные практические рекомендации для работников следственных и оперативно-розыскных подразделений МВД, по мнению автора, положительно отразятся на организации расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.
Обоснованность и достоверность результатов исследования. По специальной программе изучалась и обобщаласьсудебнаяи следственная практика. В ходе проведенного исследования собран и интерпретирован обширный эмпирический материал. На основе разработанного научного инструментария диссертантом было изучено 132 уголовных дела о преступлениях,совершенныхв сфере налогообложения, расследованных в г. Москве, Санкт-Петербурге, Московской, Ленинградской, Иркутской, Тюменской областях, Краснодарском и Хабаровском краях в 2000-2005 гг.
Осуществлено анкетирование и интервьюирование 217 сотрудников следственных подразделений системы МВД, органов дознания и 44 сотрудниковинспекцийФедеральной налоговой службы, имевших отношение к деятельности по раскрытию, расследованию уголовных дел о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.
Все это позволило проанализировать и оценить современное состояние деятельности по раскрытию и расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан; выявить существующие резервы их обнаружения; определить влияние применения криминалистических средств, методов, приемов на эффективность расследования указанных преступлений. Данные положения способствовали обоснованию сделанных выводов и рекомендаций.
Апробация результатов исследования и внедрение. Теоретические положения, выводы и рекомендации, разработанные и сформулированные в ходе диссертационного исследования, получили отражение в опубликованных трех научныхстатьях, общим объемом 1,18 п.л.
Основные положения диссертации апробировались в выступлениях автора на конференциях, научных семинарах, заседаниях кафедры уголовного процесса Дальневосточного юридического института МВД РФ.
Методические рекомендации и предложения, содержащиеся в материалах диссертации, внедрены в практическую деятельностьСледственногоуправления при УВД ЦАО г. Москвы,Следственныйотдел при ЛОВД на ст. Москва-Рижская, а также нашли применение в учебном процессе Воронежского института МВД России и Дальневосточного юридического института МВД РФ.
Структура диссертации. Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования, обеспечивает логическую последовательность в изложении ее результатов и состоит из введения, двух глав (включающих 7 параграфов), заключения, списка литературы и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Быстров, Андрей Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Наше диссертационное исследование позволило прийти к следующим выводам, имеющим теоретическое и практическое значение:
1. Под налогом понимается функциональная система, изменяющаяся в зависимости от структурного содержания ее элементов. Это финансовый инструмент государства, обеспечивающий: во-первых, сбор денежных сумм с населения; во-вторых, регулирование денежных доходов и их частного накопления; в-третъих, перераспределение полученных доходов и прибыли и, в-четвертых,принудительноенакопление средств. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены существенные элементы налогообложения.
2. Преобразование в государстве, в том числе в сфере его экономической деятельности, явилось предпосылкой для возникновения новыхпротивоправныхдеяний, которые проявились вуклоненииот уплаты налогов и (или) сборов с организации, а также неисполненииобязанностей налогового агента коммерческими организациями, привлекающими к трудовой деятельности иностранныхграждан. Данные преступления отличаются высоким уровнемлатентности.
3.Уклонениеот уплаты налогов и (или) сборов коммерческой организацией, использующей труд иностранных граждан,совершенноев крупном или особо крупном размере выражается в не предоставлении документов, предоставление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным либо путем включения в такие документызаведомоложных сведений.
4. Налоговый агент - это посредник в процессе движения денег в форме налоговых платежей отналогоплательщиковв бюджет (внебюджетные фонды) и находится во взаимосвязи с налоговым органом. Это обусловливает статус налогового агента как финансового агента (посредника).
5. Разработана частная методикарасследованияпреступлений, связанных с уклонением отуплатыналогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, с позициикриминалистическойтеории о методике расследованияпреступлений.
6. Частнуюкриминалистическуюметодику исследуемых преступлений следует рассматривать исходя из следующих структурных элементов: понятие, сущность и категории, исследуемые в уголовномсудопроизводствепо делам об уклонении от уплаты налогов коммерческой организацией, использующей труд иностранных граждан; обстоятельства, подлежащиедоказыванию; механизма преступлений; процессуальные и тактические аспекты первоначального этапа расследования; особенности тактики отдельныхследственныхдействий; особенности последующего и заключительного этапов расследования и возможности использования специальных знаний; взаимодействиеследователяс иными субъектами уголовногосудопроизводстваучаствующих в расследовании преступлений, связанных суклонениемот уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.
7.Криминалистическоеисследование обнаруженной ориентирующей идоказательственнойинформации исследуемых преступлений следует рассматривать как наиболее общую форму реализации знаний об обстоятельствах, подлежащих доказыванию.
8. Установление обстоятельств, подлеясащих доказыванию по уголовнымделамоб уклонении от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, представляет собой логический процесс определения значения и путей использованиядоказательствдля установления истины всех этапах расследования преступлений.
9. Под способомуклоненияот уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, следует понимать объективные и субъективные закономерности совокупности действий (бездействий) должностных лиц (налогоплательщиков) от имени коммерческих организаций, осознанно (умышленно) направленных на неуплату налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, а так же на неисполнениеобязанностей налогового агента в личных интересах по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в бюджет и внебюджетные фонды.
10. Субъектами исследуемых преступлений, как правило, является руководитель коммерческой организации и (или) главный (старший) бухгалтер. В большинстве случаевпреступникамиявляются мужчины, в возрасте от 31 года до 50 лет, отличающиеся высоким интеллектуальным уровнем развития.
11. Механизм преступлений,совершаемыхв связи с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, при использовании труда иностранных граждан, является системным, сложным, динамичным явлением со взаимозависимыми и взаимообусловленными элементами. Его структуру составляют факторы объективной и субъективной направленности. Механизмпреступленияопределяет содержание преступной деятельности посовершениюуклонения от уплаты налогов и сборов с коммерческой организации, использующей труд иностранных граждан, путем предоставления заведомо ложных сведений в налоговый орган, а такженеисполнениеобязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) и обусловливает возникновениекриминалистическизначимой информации.
12. Свойствами механизма преступления являются функции (процессы взаимодействия и взаимосвязи) элементов и обстановки преступления, при этом сам механизм преступления можно определить, как единый процесс взаимосвязи и взаимодействия элементов преступления и его обстановки.
13. Знание механизма преступления как целостной системы обстоятельств, процессов и факторов, обусловивших возникновение материальных носителей информации о самомпреступлении, а также о его участниках, на основании оценкиследственнойситуации обеспечивает возможность выдвижения общих и частных версий, планирования расследования, а также целенаправленного поиска материальных последствий преступления, установленияпреступника, способствует правильной квалификации преступногодеяния, исследованию всех обстоятельств, подлежащих доказыванию в соответствии с требованиями закона.
14. В частной методике расследования преступлений, в сфере налогообложения первоначальный этап расследования является системой, которая включает в себя стадии: сбора и проверки материалов о происшедшем событии, возбуждения уголовного дела и производства неотложных следственных действий (оперативно-розыскных мероприятий). Основными задачами первоначального этапа расследования являются обнаружение, обеспечение сохранности и закрепление доказательств.
15. Свойством динамичности, прежде всего, обладает реальнаяследственнаяситуация, влияющая на объектысудебногопознания, во-первых, носителя доказательственной и ориентирующей информации, во-вторых, на элементы объективной действительности, постоянно воздействующие на предметдоказывания. Типичными исходными следственными ситуациями на первоначальном этапе расследования, являются:
1) имеются сведения онезаконномиспользовании труда иностранных граждан коммерческой организацией и связанное с этим уклонение от уплаты налогов, но их недостаточно, для того, чтобы определить действительно ли имело место событие преступления, носило ли онопреступныйхарактер и причастны ли к нему налоговые агенты (налогоплательщик).
2) установлен факт уклонения от уплаты налогов коммерческой организацией, использующей труд иностранных граждан, с признаками преступления и известны конкретные лица, несущие за это ответственность по своемуслужебномуполоэ/сению, но характер их личнойвиныне ясен.
3) установлен факт уклонения от уплаты налогов коммерческой организацией, использующей труд иностранных граэ/сдан, с признаками преступления,совершитькоторое и воспользоваться его результатами могли только лица из определенного круга по своему полоэюению или длясовершениякоторого требуются особые профессиональные навыки и знания.
16. Программы (алгоритмы) расследования исследуемых преступлений, являются научно-обоснованными и практически проверенными логически взаимосвязанными системами следственных действий,розыскных, профилактических, информационных, организационно-технических и иных мероприятий, направленных на быстрое, полное и объективное установление истины по уголовномуделу.
17. Содержание расследования фактически определяется четырьмя основными видами деятельности, которые могут осуществляться как одновременно, так и в различных тактических комбинациях в зависимости от обстановки расследования: познание обстоятельств события преступления; поиск источников информации об этих обстоятельствах; фиксация полученной информации и ее источников; преодолениепротиводействиярасследованию.
18. Важным условием, предопределяющим успех расследования преступления, является: во-первых, умение следователя правильно анализировать и оценивать сложившуюсяследственнуюситуацию; во-вторых, осуществлять организацию и проведение некоторых следственных действий, таких какдопрособвиняемого, выемка, обыск, следственный осмотр и др. должно сопровождаться участием специалиста в области экономического анализа и бухгалтерского учета, а также компьютерных технологий. Для более эффективного сбора информации необходимо применение и использованиекриминалистическихнаучно-технических средств.
19. Все проводимыеследственныедействия носят преимущественно поисковую и познавательную направленность, а также связаны с проверкой версий, выдвигаемых при сложившейся той или иной следственной ситуации, возникающей и изменяющейся в период раскрытия и расследования исследуемых преступлений.
20. Главная цель последующего этапа - установить все обстоятельства преступления, входящие в предмет доказывания,изобличитьпреступника, доказать его виновность и привлечь к уголовной ответственности, а заключительного - исчерпывающее использование всего предмета доказывания, выражающееся в построении цепочки установленных доказательств, содержащихся в материалах уголовного дела.
21. Взаимодействие с иными службами и подразделениями органов внутренних дел,ФНСпозволяет применить положительный опыт расследования преступлений в сфере налогообложения. На качество процесса расследования влияет взаимодействие субъектов, деятельность которых носит согласованный и целенаправленный характер, что способствует своевременному решению наиболее значимых задач расследования и создает условия для наиболее эффективного использования сил и средств по совершенствованию стиля работы следователя и органадознания.
Таким образом, проведенное диссертационное исследование позволило разработать и наметить пути совершенствования криминалистических средств и методов раскрытия и расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, исходя из задач, стоящих передправоохранительнымиорганами.
Система научных знаний о частной криминалистической методике непрерывно развивается количественно и качественно. Тенденцией развития процесса является обновление этой системы. Исходя из своего содержания, предлагаемое исследование, будет способствовать устранениюпробелав учении о частной криминалистической методике по раскрытию ирасследованиюобозначенных преступлений. Перспективы ее применения связаны с расширением и углублением ее общих положений и разработкой необходимых в практике конкретных рекомендаций.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Быстров, Андрей Юрьевич, 2006 год

1. Официальные документы и нормативные акты
2.КонституцияРоссийской Федерации, принята всенароднымголосованием12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1993. 25 дек.
3. Всеобщаядекларацияправ человека (10.12.1948 г.) // Справочная правовая система «Энциклопедия российского права» Вып. 4 (68), апрель 2005.
4. НалоговыйкодексРоссийской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 марта 2005 года) Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005. -584 с.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации. 13-е изд. - М.: «Ось-89», 2004. - 192 с.
6. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. М.: «Омега-Л», 2004. - 264 с.
7. Трудовой кодекс Российской Федерации. 2-е изд. - М.: «Ось-89», 2005. - 176 с.
8. Закон Российской Федерации «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» № 73-Ф3 от 31.05.2001 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. - № 23. Ст. 2291.
9. Закон Российской Федерации «О правовом положении иностранныхгражданв Российской Федерации» от 25.07.2002 № 115-ФЗ, с изм. и доп.: редакция, действующая с 1.01.2005 г. М.: Изд-во деловой и учеб. лит., 2004. - 44 с.
10. Закон Российской Федерации «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12.08.1995г. // Собрание законодательства РФ. № 33. - 1995. Ст. 3349.
11. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Справочная правовая система «Энциклопедия российского права» Вып. 4 (68), апрель 2005.
12.УказПрезидента Российской Федерации «Об утверждении Положения о Федеральной миграционной службе» от 19.07.2004 № 928 // Справочная правовая система «Энциклопедия российского права» Вып. 4 (68), апрель 2005.
13. ПриказМВДРФ от 13.03.2003 г. № 158 «Об утверждении Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в органах внутренних дел Российской Федерации сообщений опреступленияхи иной информации оправонарушениях» //Российская газета. 2003. 12 апр.
14. ПриказПрокуратуры, МВД, ФСБ, ФСНП «О создании СОГ по раскрытиюпреступлений, совершенных организованными группами» от 22.05.1995 №32/199/73/278. // Справочная правовая система «Энциклопедия российского права» Вып. 4 (68), апрель 2005.
15. СборникУказов, Постановлений, решений, распоряжений и приказов военного времени. Л. 1946.
16.АлмазовС.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы. 1995. - № 12. С.21-27.
17.АнтонянЮ.М. и др. Личностькорыстногопреступника. Томск: Изд-во Томского ун-та, 1989. - 158 с.
18.БелинскийЕ.С. Вопросы вины в налоговом законодательстве // Государство и право, 1996. - №6. С.47-51.
19.БелкинР.С. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории к практике. - М., 1988. - 304 с.
20.БелкинР.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 1: Общая теориякриминалистики. М.: Юристъ, 1997. - 408 с.
21.БелкинР.С. Курс криминалистики. В 3 т. Т. 3:Криминалистическиесредства, приемы и рекомендации. М.:Юристъ, 1997;
22.БелкинР.С. Собирание, исследование и проверкадоказательств. -М.: Наука, 1966,- 296 с.
23.БелкинР.С. Тактика следственного осмотра иосвидетельствования// Тактика следственных действий. М., 1997. - 122 с.
24.БелозеровЮ.Н., Гудкин И.М. и др. Органыдознанияи предварительного следствия системы МВД и их взаимодействие // Вопросы взаимодействияследователяс органом дознания. М., 1986. С. 25-36.
25.БрызгалинА.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налоговогокодекса// Налоговый вестник. 2000. - №4. С. 19-21.
26.ВасиленкоП.И. Основы бухгалтерского учета. Изд. 4-е. М.: Экономика, 1971.-247 с.
27.ВасильевА.Н. Проблемы методики расследования отдельных видов преступлений. Перепеч. с изд. 1978 г. -М.: ЛексЭст, 2002. 76 с.
28.ВасильевА.Н., Карнеева Л.М. Тактикадопросапри расследовании преступлений. М., 1970. - 208 с.
29.ВасильевН.А., Яблоков Н.П. Предмет, система и теоретические основы криминалистики. М., 1984. - 143 с.
30.ВеринВ.П. Преступления в сфере экономики. М.: Дело, 1999. -200 с.
31.ВинбергА.И. Специалист в процессе предварительногорасследования// Социалистическая законность. 1961. - № 9. С. 31- 33.
32.ВладимировЛ.Е. Учение об уголовныхдоказательствах. Тула:1. Автограф, 2000. 464 с.
33.ВозгринИ.А. Введение в криминалистику: История, основы теории, библиография. СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. - 475 с.
34.ВозгринИ.А. Криминалистическая методика расследования преступлений. Минск, 1983. - 215 с.
35.ВозгринИ.А. Научные основы криминалистической методики расследования преступлений. В 4 ч. СПб., 1993. Ч. 4. - 80 с.
36.ВолчецкаяТ.С. Криминалистическая ситуалогия. /Монография. -М.,1997. 420 с.
37.ГавлоВ.К. Теоретические проблемы и практика применения методике и расследования отдельных видов преступлений. Томск: Изд-во Томского ун-та, 1985. - 333 с.
38.ГолунскийС.А. Вопросы доказательственного права в Основах уголовногосудопроизводстваСоюза ССР и союзных республик // Вопросы судопроизводства исудоустройствав новом законодательстве СоюзаССР. -М., 1959. С.144-149.
39.ГорленкоС.В. Если возбуждено дело опреступлениив сфере экономической деятельности. М.: «Налоговый вестник», 2004. - 272 с.
40. Гросс. Г. Руководство длясудебныхследователей как система криминалистики. Новое изд., перепеч. с изд. 1908 г. - М.: ЛексЭст, 2002. - 1088 с.
41. Гуревич Е. Одинокое государство ищет себе союзника // Российская газета. 2003 г. 21 авг. С. 3.
42.ГурьевМ.С. Убийства на «разборках» (методика расследования).1. СПб: Питер, 2001.-288 с.
43.ДавлетовА.А. Основы уголовно-процессуального познания. Екатеринбург, 1997. - 178 с.
44.ДанилевскийЮ.А., Овсянников JI.H. Ревизия в государственном финансовом контроле // Бухгалтерский учет, 2001. - № 16.
45.ДомбровскийР.Г. Соотношение познания идоказыванияв судебном исследовании // Учен. зап. Латв. ун-та. Т.241. Вып.11. - Рига, 1973. С.168-174.
46.ДрапкинЛ.Я. Ситуационный подход вкриминалистикеи проблема периодизации процесса расследования преступлений // Проблемы оптимизации первоначального этапа расследования преступлений. Свердловск, 1988. С. 8-11.
47.ДуловА.В. Основы психологического анализа на предварительном следствии. М., 1973. - 168 с.
48.ДуловА.В. Тактические операции прирасследованиипреступлений. Минск. 1979. - 128 с.
49.ДуловА.В., Нестеренко П.Д. Тактикаследственныхдействий. -Минск, 1971.-272 с.
50.ЖорданияИ.Ш. Структура и правовое значение способасовершенияпреступления. Тбилиси, 1977. - 64 с.
51.ЗажицкийВ. Значение побочных фактов в уголовно-процессуальномдоказывании// Сов. юстиция. 1989. - № 8. С. 20-21.
52.ЗвечаровскийИ.Э. Момент окончания преступления, связанных суклонениемот уплаты обязательных платежей // Российскаяюстиция. 1999. - №9. С. 42-46.
53.ЗоринГ.А. Криминалистическая методология. Минск: Амалфея, 2000.-608 с.
54.ЗуйковГ.Г. Установление способа совершенияпреступленияпри помощи криминалистических экспертиз и исследований. М.:Юрид. лит. 1970.-45 с.
55.КаминскийМ.К. Взаимодействия, отражения, информация // Теориякриминалистическойидентификации, дифференциации и дидактические вопросы специальной подготовки сотрудников аппаратов БХСС. Горький, 1980. С.3-7.
56.КарнееваJI.M., Ордынский С.С, Розенблит С.Я. Тактика допроса на предварительном следствии. М., 1958. - 208 с.
57.КарякинВ.В., Махов В.Н. Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях. -М.: Изд-во «Юрлитинформ», 2005. 208 с.
58.КертэсИ. Тактика и психологические основы допроса. М.: Юридическая литература, 1965. - 164 с.
59.КолдинВ. Я. Актуальные проблемы предмета, содержания и методологии криминалистики // Предмет и система криминалистики в свете современных исследований. Сборник научных трудов. -М., 1988. С. 43-48.
60.КоломацкийВ.Г. Понятие и сущностькриминалистическогоисследования // Проблемы криминалистики и предварительного следствия в деятельности органов внутренних дел. Хабаровск: Высшая школа МВД РФ, 1992. С. 3-9.
61. Комиссаров В., Гаврилов М, Иванов А.Обыскс извлечением компьютерной информации //Законность. 1999. - №3. С. 12-16.
62.КоноваловаИ. А. Основы взаимодействия органов внутренних дел с другими организациями и объединениями // Сборник научных трудов. Вып. 2. -М.: Академия права и управления. 2001. С. 205-211.
63.КорневГ.П. Методологические проблемы уголовно-процессуального познания. Н. Новгород: Нижегородская высшая школа МВД РФ, 1995.-232 с.
64.КустовA.M. Теоретические основы криминалистического учения о механизме преступления. Академия МВД России. М., 1997. - 228 с.
65.КучеровИ.И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ. М., 2000.-352 с.
66.ЛавровВ.П. Криминалистическая классификация способовсокрытияпреступления //Криминалистическая сущность, средства и методы установления способов сокрытия следов преступления. -М., 1987. С. 67-78.
67. Ларичев В Д., Решетняк НС. Налоговые преступления иправонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М.: «Юр. Инфор», 1998. -202 с.
68.ЛопашенкоН.А. Преступления в сфере экономической деятельности. Ростов-н-Д. 1999. - 368.
69.ЛубинА.Ф. Механизм преступной деятельности. Методология криминалистического исследования. Монография. Н. Новгород:НЮИМВД России, 1997. - 336 с;
70.ЛузгинИ.М. Методологические проблемы расследования. М., 1973.-86 с.
71.ЛузгинИ.М. Моделирование при расследовании преступлений. -М.: Юрид. лит., 1981. 152 с;
72.ЛупинскаяП.С. Доказательства и доказывание в новом уголовном процессе // Рос. юстиция. 2002. - № 7. С. 7-11.
73.МерецкийН.Е. Применение оперативно-тактических комбинаций в расследовании преступлений: Монография. Хабаровск:ДВЮИМВД РФ, 2000.-313 с.
74.МиньковскийГ.М. Понятие предмета доказывания //Теория доказательств всоветскомуголовном процессе. М., 1973. С. 140-147.
75.МитченкоВ.Г. К вопросу об основании к производствуобыска// Труды КВШМВД СССР. № 9. Киев, 1975. С. 116-123.
76.МихайловА.И., Юрин Г.С. Обыск. М., 1971. - 92 с.
77.НикитскийА.А. Основы финансовой науки и политики. М., 1999. - 132 с.
78.ОбразцовВ. А. Выявление иизобличениепреступника. М, 1997. -336 с.
79.ОбразцовВ.А. О некоторых перспективах интеграции и дифференциации знаний в криминалистике // Актуальные проблемы советской криминалистики. М., 1979. С. 20-24.
80.ОзеровИ.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923. - 172 с.
81. Павлов И. Основания возбуждения уголовных дел по налоговымпреступлениям// Российская юстиция. 1999. - № 12. С. 27-31.
82.ПановН.И. Способ совершения преступления и уголовная ответственность. Харьков: Высшая школа. Изд-во при Харьковском ун-те, 1982.161 с.
83. Пастухов И.,ЯниП. Ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция, 1999. № 4. С. 23-25.
84.ПорубовН.И. Научные основы допроса на предварительном следствии. Минск, 1978. - 175 с.
85.ПорубовН.И. Тактика допроса на предварительном следствии. М.: Изд-во «БЕК», 1998. - 208 с.
86.РивкинК.Е. Криминалистическая характеристика современных присвоений // Экономика и жизнь.1998. № 17. С.15-19.
87.РоссийскаяЕ.Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском иарбитражномпроцессе. М.: Право и закон, 1996. - 224 с.
88.СидоровВ.Е. Начальный этап расследования: организация, взаимодействие, тактика. М.: Российское право, 1992. - 172 с.
89.СлавинА.В. Проблемы возникновения нового знания. М., 1976.162 с.
90.СпасовичВ.Д. О теории судебно-уголовных доказательств в связи ссудоустройствоми судопроизводством. Перепеч. с изд. 1861 г. М.: «Лек-сЭст», 2001.-112 с.
91.ХайдуковН.П. Тактико-психологические основы воздействия следователя на участвующих вделелиц. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 1984.124 с.
92.ХтопинН.И. Планирование расследования преступлений // Вопросы организации суда и осуществленияправосудияв СССР. Калининград, 1975. Вып. 4. С. 39-43.
93.ЧелышеваО.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. СПб., 2001. - 282 с.
94.ЧерникД.Г. Налоги. М., 1998. - 256 с.
95.ШевченкоБ.И. Научные основы современнойтрасологии. М., 1947. - 54 с.
96.ШейферС.А. Следственные действия. Основания,процессуальныйпорядок и доказательственное значение. М.: Изд-во «Юрлитинформ», 2004. -184 с.
97. Штерн С. Налоговые агенты: проблемы статуса и практики. М.: ЮК «Юркафе», 2004. - 112 с.
98.ШумакГ.А. Бухгалтерский анализ как метод расследования преступлений. Минск, 1985. - 93 с.
99. Учебники, учебные пособия, лекции
100.АверьяноваТ.В., Белкин Р.С., Корухов Ю.Г.,РоссийскаяЕ.Р. Криминалистика: Учебник для вузов. /Под ред. Р.С.Белкина. М.: Изд-во НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001. - 990 с.
101.АллахвердянД.А. Государство без налогов. М., 1960. 112 с.
102.АльпертС.А. Субъекты уголовного процесса. Харьков, 1997. - 33с.
103.АнисимовЕ.В. Из истории фискальной политики русского абсолютизма первой четверти XVIII века (Подворное налогообложение и введение подушной подати) // ИсторияСССР. М, 1983. - 271 с.
104.АнтиповВ.П. Планирование расследования нераскрытых преступлений. М.: Изд-во «Юрлитинформ», 2002. - 79 с.
105.АстапкинаС.М. Тактика обыска и выемки: Лекция. М., 1989. - 221. С.
106.БаевО.Я. Тактика следственных действий: Учебное пособие. Воронеж:НПО«МОДЭК», 1995. - 208 с.
107.БаевО.Я. Тактика уголовного преследования и профессиональной защиты от него.Следственнаятактика: Научно-практическое пособие /О.Я. Баев. М.: Изд-во «Экзамен», 2003. - 432 с.
108.БалашовА.Н. Взаимодействие следователей и органов дознания при расследовании преступлений. М., 1979. - 112 с.
109.БалязинВ.Н. Мудрость тысячелетий. Энциклопедия. М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2004. - 848 с.
110.БелкинР.С. Криминалистическая энциклопедия. 2-е изд. доп. -М.:МегатронXXI, 2000. - 334 с.
111. Большой юридический словарь /Под ред. А.Я.Сухарева, В.Е. Крут-ских. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 704 с.
112.БородинС.В. Разрешение вопроса о возбуждении уголовного дела. -М., 1970.-262 с.
113.БородинС.В., Плесин В.И., Шавшин М.Н. Рассмотрение и разрешение органами внутренних делзаявленийи сообщений о преступлениях. -М., 1971.-380 с.
114. Бурмистров Д., Косарева 3. Отмена налогов с рабочих и служащих в СССР. Практическое пособие для финансовых работников. М., 1960. - 146 с.
115.ВасильевН.А., Яблоков Н.П. Предмет, система и теоретические основы криминалистики. М., 1984. -162 с.
116.ВозгринИ.А., Москвин Г.К. Тактика обыска и выемки: Лекция по курсу «Советскаякриминалистика». Л., 1985. - 32 с.
117.ГаухманЛ.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1998. -296 с.
118.ГегельГ.В.Ф. Энциклопедия философских наук. Т. 2. М.:1. Мысль» 1974. 452 с.
119.ГерасимовИ.Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений. -Свердловск:СЮИ, 1975. -116 с.
120.ГерасимовИ.Ф., Драпкин Л.Я., Ищенко Е.П. и др. Криминалистика: Учебник для вузов/Под ред. И.Ф.Герасимова, Л.Я. Драпкина М.: Высш. шк, 1994.-680 с.
121.ГодмеП.М. Финансовое право. М: Прогресс, 1978. - 429 с.
122.ГорбачевИ. А. Податный инспектор в роли бухгалтера-ревизора. -М., 1910.-226 с.
123.ГревцовЮ.И. Правовые отношения и осуществление права. Л., 1978. С. 51.-68 с.
124.ГродзинскийМ.М. Государственный обвинитель в советском суде. -М., 1954.- 110 с.
125.ЗакатовА.А., Ямпольский А.Е. Обыск. Волгоград, 1983. - 32 с.
126.Законодательнаятехника: Научно-практическое пособие /Под ред. Ю.А. Тихомирова. -М., 2000. 516 с.
127.ЗаяцН.Е. Теория налогов: Учебник. Минск, 2002. - 456 с.
128.ЗуйковГ.Г. Методологическое значение изучения способов совершения преступлений// Криминалистика: Учебник для юридических вузов МВД СССР. -М., 1969. Т.1. С.57-64.
129.КозыринА.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. - 620 с.
130.Комментарийк Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. /Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2005. - 321 с.
131. Криминалистика.МГУ. -М., 1971. 328 с.
132. Криминалистика: Учебник /Отв. ред. Н.П.Яблоков. 3-е изд., пере-аб. и доп. -М.: Юристъ, 2005. - 781 с.
133. Криминалистика: Учебник /Под ред. И.Ф.Крылова, А.И. Бастрыки-на. М.: Дело, 2001. - 800 с.
134. Криминалистика: Учебник /Под ред. проф. А.Г. Филиппова. М.:
135.Юриспруденция, 2000. 543 с.
136. Криминалистика: Учебник для вузов /Под ред. В.А. Образцова. -М., 1997.-758 с.
137. Криминалистика: Учебник для вузов /Под ред. Н.П.Яблокова. М., 1996.-687 с.
138. Криминалистика: Учебник для вузов /Под ред. Т.А.Седовой, А.А. Эксархопуло. СПб., 1995. - 528 с.
139. Криминалистика: Учебник/Отв. ред. Н.П. Яблоков. 2-е изд., пере-раб. и доп. -М.:Юристь, 1999.-718 с.
140. Криминалистика: Учебник/Под ред. И.Ф.Крылова, А.И. Бастрыки-на. М.: Дело, 2001. - 680 с.
141.КуксинИ.Н. Налоговая политика (теоретический и историко-правовой анализ). СПб., 1998. - 71 с.
142.КулагинН.И., Порубов Н.И. Организация и тактика допроса в условиях конфликтной ситуации. Минск, 1977. - 86 с.
143.КустовA.M. Криминалистика и механизм преступления. Цикл лекций. М.: Изд-во МПСИ; - Воронеж: Изд-во НПО «МОДЭК», 2002. - 304 с.
144.КучеровН.И. Налоговое право России. Курс лекций. М., 2001. -220 с.
145.КучеровН.И. Преступления в сфере налогообложения. М: Учебно-консультационный центр «Юринфор», 1999. - 144 с.
146.КучерявенкоН.П. Налоговое право. Учебник. Харьков, 2001. - 692с.
147.ЛаринA.M. Расследование по уголовномуделу. Планирование, организация. -М.: Юрид. лит., 1970. 182 с.
148.ЛифановаМ.В. Выявление и разоблачение ложных показаний на предварительном следствии. Уфа, 1997. - 88 с.
149.ЛупинскаяП.А. Уголовный процесс. М., 1995. - 220 с.
150.ЛысковМ.Д. Ответственность за частнопредпринимательскую деятельность по советскому уголовному праву. Казань. 1969. -160 с.
151.МасловА.Г. Процессуальная природа показанийобвиняемого: Учебно-практическое пособие для следователей. Саратов. 1994. - 116 с.
152.МаховВ.И. Участие специалиста в следственных действиях. М., 1975.-114 с.
153.МерецкийН.Е. Расследование краж, совершаемых в условиях вах-тово-экспедиционного метода организации работ: Учебное пособие. Хабаровск: ХВШ МВД РФ, 1993. - 60 с.
154.МудьюгинГ.Н. Расследование убийств поделам, возбуждаемым в связи с исчезновениемпотерпевшего. М.,1967. - 86 с.
155.МудьюгинГ.Н. Расследование убийств, замаскированных инсценировками. М., 1973. - 112 с.
156. Налоговое право России.Особеннаячасть: Учебник /Отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристъ, 2004. - 642 с.
157. Налоговые нарушения исудебнаяпрактика. -М. 1928. 564 с.
158. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 марта 2005 года) Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005.- 584 с.
159.НикитскийА.А. Основы финансовой науки и политики. М., 1999.- 132 с.
160.ОбразцовВ. А. Выявление и изобличениепреступника. М, 1997. -336 с.
161.ОбразцовВ. А. Учение о криминалистической характеристике преступлений//Криминалистика. -М., 1995. С. 46-57.
162.ОжеговС.И. и Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. /Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. -4-е изд., доп. М.: Азбуковник, 1999. - 944 с.
163.ОзеровИ.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923. - 172 с.
164.ПановН.И. Способ совершения преступления и уголовная ответственность. Харьков: Высшая школа. Изд-во при Харьковском ун-те, 1982. -161 с.
165. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция, 1999. № 4. С. 23-25.
166.ПепеляевС.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М., 1995.62 с.
167. Петровская JI.A. О понятийной схеме социально-психологического анализа конфликта. Теоретические и методологические проблемы социальной психологии. М., 1989. - 382 с.
168.ПитерцевС.К., Степанов А.А. Тактика допроса. СПб., 2001. - 68с.
169.ПорубовН.И. Научные основы допроса на предварительном следствии.