Методика расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Бадзгарадзе, Татьяна Александровна

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс, криминалистика; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

247

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Бадзгарадзе, Татьяна Александровна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1.Криминалистическаяхарактеристика и обстоятельства, подлежащие доказыванию-поделамо. сокрытии-денежных средств, либоимуществаорганизации или индивидуального предпринимателя,за счеткоторыхдолжно производиться взыскание налогов и (или)сборов
1.1. Понятие, значение и структуракриминалистическойметодики расследования сокрытия^денежных средств либо имуществаорганизацииили индивидуального предпринимателя, за счет которыхдолжнопроизводиться взыскание налогов и (или) сборов.
1.2. Понятие и структура криминалистической характеристикисокрытияденежных средств либо имущества организации илииндивидуальногопредпринимателя, за счет которых должнопроизводитьсявзыскание налогов и (или) сборов.
1.3. Правовые признаки сокрытияденежныхсредств либо имущества, за счет которых должно производитьсявзысканиеналогов.
1.4 Криминалистическая характеристика отдельных элементов сокрытия денежныхсредствлибо имущества, за счет которых должно производиться взысканиеналогов.
1.5 Обстоятельства, подлежащиедоказыванию> при расследовании,сокрытия денежных средств и имущества, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и сборов
ГЛАВА 2. Особенности возбуждения уголовного дела, типичныеследственныеситуации и программы расследования сокрытия денежных средств либо имущества за счёт которых должно производиться взыскание задолженности по налогам и (или) сборам
2.1.Особенности возбуждения уголовного дела осокрытииденежных средств либо имущества за счёт которых должно производиться взыскание задолженности по налогам и (или) сборам.
2.2. Типичные следственные ситуации и программырасследованиясокрытия денежных средств и имущества отвзысканиянедоимки по налогам и сборам.
ГЛАВА 3. Особенности тактики отдельныхследственныхдействий, при расследовании сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуальногопредпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
3.1. Особенности тактикидопросов.
3.2. Особенности тактики следственных осмотров,обыскови выемок.
3.3. Тактика использования специальных знаний прирасследованиисокрытия денежных средств или имущества от взыскания недоимок по налогам и сборам.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методика расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов"

Актуальность темы диссертационного исследования. Актуальность выбранной темы определяется тем, что нормальное'функционирование государства в условиях рыночной экономики обеспечивается пополнением всех уровней бюджета за счет налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством. Налогам и сборам принадлежит важнейшее место в формировании государственных доходов, поэтому, благополучие государства неразрывно связано с ними. В то же время, становление российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговыхправонарушений. С начала введения новой налоговой системы обозначилась проблема массовогоуклоненияналогоплательщиков от налогообложения.
Налоговые -преступленияявляются одной из наиболее массовых форм"противоправногонакопления капитала. Такие преступные проявления тесно связаны справонарушениямиадминистративного и финансового характера:
В настоящее время стало ясно, что данные преступления являются одними из наиболее опасных и распространенных видов экономическихпреступлений. В результате, государству наносится значительный материальный ущерб, подрывается' его экономическая мощь, происходит сращивание новых экономических структур скриминальнымиэлементами, растет преступность, так как значительная часть скрываемых доходов оседает вкриминальномсекторе экономики. Рост налоговых правонарушений и преступлений противоречит интересам экономической безопасности страны, тормозит экономическое развитие, формирование рыночных отношений, негативно влияет на* общественное сознание, процесс перехода к цивилизованным рыночным отношениям.
Налоговые преступления состоят вуклоненииот уплаты налогов налогоплательщиками (ст. ст. 198, 199 УК РФ), внеисполнениив личных целях обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ), а так же всокрытииденежных средств, либо имущества, за счет которых производитсявзысканиеналогов и сборов (ст. 199.2 УК РФ). Причемдеянияуказанные в ст. 199.2 УК РФ признаны общественно опасными относительно недавно, с момента введения в действие соответствующейстатьиУголовного кодекса. Российской федерации (с 1 января 2004 года). В-таких условиях на органы предварительногорасследованиявозлагается большая ответственность, связанная срасследованиемданного вида преступлений. Однако,, еслирасследованиепреступлений; предусмотренных статьями 198, 199 УК. РФ в настоящее время осуществляется достаточно качественно, а методика их расследования весьма подробно разработанакриминалистическойнаукой, то; методика .расследования преступлений, предусмотренных статьёй 199.2 УК РФ в науке не разработана, а навыки сотрудниковправоохранительныхорганов.в этой части крайне незначительны. Всё это приводит к тому, что в большом количестве случаев» уголовные дела по фактусовершенияданных преступлений возбуждаются»несвоевременно, обстоятельства,.подлежащиедоказыванию, выясняются не в полном объёме, принимаются не верныепроцессуальныерешения. Так, по результатам проведённых нами исследований видно, что более, чем по 30% изученных дел обстоятельства, подлежащих доказыванию^ в ходе расследования не были установлены. В результате около: 25% уголовных дел прекращаются на стадии предварительного следствия пореабилитирующимобстоятельствам, 17% уголовных дел приостанавливаются, в связи снеустановлениемлица, подлежащего привлечению в качествеобвиняемого. По нашему мнению, в большинстве случаев данные: решения; принимаются не обоснованно по причине неуменияследователейобеспечить собирание достаточной совокупностидоказательств.
Безусловно, расследование преступлений,совершаемых, в сфере налогообложения затрудняют такие факторы, как несовершенство и противоречивость действующего законодательства. Однако, основной причиной, на наш взгляд, является отсутствие научно обоснованной криминалистической методики расследования преступлений, предусмотренных статьёй 199.2 УК РФ (сокрытиеденежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов).
Создание такой методики осложняется незначительным количеством уголовных дел данной категории, направляемых в суд, противоречивостьюсудебныхрешений. Однако, эти же факторы обуславливают и особую значимость разработки частной криминалистической методики расследованиясокрытияденежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или))сборов.
Проблемы борьбы с налоговыми и иными экономическимипреступлениямипривлекали к себе* внимание многих исследователей. Наряду с учеными-криминалистами значительный вклад в развитие теории и практики борьбы с налоговыми преступлениями внесли специалисты, работающие в сфере уголовного процесса, оперативно-розыскной деятельности, а также в области уголовного права,криминологии, финансового и налогового права.
В области уголовно-процессуальной науки и теории оперативно-розыскной деятельности указанные проблемы рассматривались в трудах: Ю.С.Блинова, Б.Е. Богданова, А.Г. Волеводза, В.В.Волченкова, К.К. Го-ряинова, В.Н. Григорьева, В.И.Елинского, О.Д. Жука, П.И. Иванова, В.П.Кувалдина, В.Д. Ларичева, Е.М. Рябкова, Г.К.Синилова, А.Г. Халиулина, Г.П. Химичевой, А.Ю.Шумилова.
В области уголовного права и криминологии данным вопроса посвящены работы: А.И.Алексеева, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, А.И.
Гурова, А.И.Долговой, И.И. Кучерова, H.A. Лопашенко, C.B.Максимова, И.Н. Соловьева, А.Я. Сухарева, В.И.Тюнина, Е.П. Фирсова, B.C. Четверикова, П.С.Янии других ученых.
В областикриминалистикиотдельные вопросы, связанные с расследованием налоговых преступлений рассматривались в трудах: A.A.Артамонова, Д.И. Беднякова, JI.C. Белкина, С.С.Белоусовой, М.Ю. Ботвинкина, B.C. Бурданова, JI.P.Вафина, А.Ф. Волынского, Ю:П. Гармаева, В.Д. Гра-бовского, Г.А.Густова, С.И. Герасимова, A.M. Дьячкова, В.А.Жбанкова, Г.Г. Зуйкова, В.Е. Коноваловой, А.Н.Колесниченко, Ю.Г. Корухова, И.Ф. Крылова, А.П.Кузнецова, H.H. Кузнецова, В.П. Лаврова, А.Ф.Лубина,
B.Н.Махова, М.Ш. Махтаева, В.А. Михайлова, В.А.Образцова, И.Ф. Пантелеева, A.C. Подшибякина, К.А.Пирцхалавы, В.В. Радаева, H.A. Селиванова, Л.А.Сергеева, Н.М. Сологуба, В.Г. Танасеевича, Е.А.Тришкиной,
C.Е.Цветкова, О.В. Челышевой, Н.П. Чувильского, Н.П.Яблокова.
На сегодняшний день достаточно подробно рассмотрены вопросы расследования некоторых видов налоговых преступлений: В частности, можно считать сформированной'методику расследования уклонения отуплатыналогов. Некоторые положения данных работ могут быть успешно применены и прирасследованиисокрытия денежных средств либоимущества, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и сборов.
Однако, анализ судебно-следственной практики позволяет констатировать, что существующие методики применимы к рассматриваемому виду преступлений лишь в ограниченном объёме. Специфические способы, совершения преступления, обстоятельства, подлежащие доказыванию, особенности механизмаследообразованияобуславливают необходимость разработки самостоятельной криминалистической методики расследования сокрытия денежных средств либо имущества, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и сборов.
Все это и предопределяет выбор темы как наиболее актуальной в создавшихся экономических условиях, предполагающих совершенствование налогового законодательства и необходимость усиления борьбы с налоговыми преступлениями.
Объектом диссертационного исследования являетсяпреступнаядеятельность лиц,, совершающих действия, направленные на сокрытие денежных средств либо имущества, за. счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, информация опреступныхдействиях, направленных на сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, а так; же практическая деятельность правоохранительных органов попредупреждению, раскрытию и расследованию преступных действий, направленных на сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Предметом, исследования являются закономерности механизма: " преступных действий, направленных на сокрытиё денежных средств либо имущества организации или; индивидуального предпринимателя, за, счет которых: должно производиться? взыскание налогов и (или) сборов, , закономерности возникновения: информации о данныхпреступленияхи их участниках, а также обусловленные ими закономерностисобирания, исследования, оценки^ и; использования доказательств «с помощьюкриминалистическихсредств и методов.
Целью диссертационного исследования* является разработка частной криминалистической методики расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться? взыскание налогов и (или) сборов, определение практики применения; А. так же оказание содействияправоохранительныморганам; в повышении эффективности:предупреждения, раскрытия и расследования преступных действий, направленных на сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Исходя из намеченной цели, автор ставит перед собой следующие задачи:
1. Уточнение понятий, необходимых для системного изучения преступных действий, направленных на сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.
2. Разработка криминалистической характеристики сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
3. Выявление особенностей возбуждения уголовного дела.
4. Разработка типовых программ действий'следователяприменительно к типичным следственным ситуациям, складывающихся в процессе расследования сокрытия денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.
5. Описание особенностей тактики отдельных, наиболее важныхследственныхдействий.
Методология исследования. Методологическую базу исследования составляет всеобщий диалектико-материалистический метод научного познания, а также общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, наблюдение, сравнение и др.) ичастнонаучныеметоды познания действительности: исторические, социологические и статистические, математические и др.
Исследование проблем в рамках диссертации проводилось с учетом достижений общей теории криминалистики, уголовного права, криминологии, теорииОРД, уголовно-процессуального права и других наук.
Правовую основу диссертационного исследования составилиКонституцияРФ, действующее уголовное и уголовно-процессуальное законодательство, международно-правовые документы, ведомственные нормативно-правовые акты.
Теоретическую- основу исследования составили научные труды в области криминалистики, уголовного права и криминологии. При разработке теоретических вопросов темы и практических рекомендаций автор опирался на труды таких известных авторов, как: P.C.Белкин, B.C. Бурда-нова, И.А. Возгрин, Б.В.Волженкин, А.Ф. Волынский, А.П. Бембетов,КозловВ.А., И.И. Кучеров, В.Д.Ларичев, H.A. Лопашенко, В.А. Образцов, К.А.Пирцхалава, Н.М. Сологуб, В.И. Тюнин, О.В.Челышева, П.С. Яни, и другие.
Эмпирическую базу исследования составили результаты анкетирования и интервьюирования по специально разработанной программе 36 следователей органов внутренних дел, специализирующихся на расследовании налоговых преступлений. Изучено 187 уголовных дел о преступлениях, связанных ссокрытиемденежных средств и имущества, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и сборов, находящихся в производстве следователей и архивах судов,прокуратурыи ОВД, в том числе, 116 уголовных дел, возбуждённых ирасследованныхна территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области, отобранных путём сплошной выборки за семь лет (2004 - 2010 год).
При подготовке диссертационного исследования автор использовал личный опыт практической работыследователемв органах внутренних дел.
Научная обоснованность и достоверность результатов исследования обеспечивается-его комплексным характером и репрезентативным эмпирическим материалом.
Научная новизна исследования состоит в разработке новой частной видовой криминалистической методики расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Диссертация является одним из первых комплексных монографических исследований, посвященных криминалистической характеристикесокрытийденежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов в сфере налогообложения. В работе впервые рассматриваются особенности совершения данного вида преступления.
Впервые предложен понятийный аппарат, необходимый для разработки теоретических и прикладных аспектов расследования преступлений данного вида.
Предложена классификация способов сокрытия.
В диссертации разработаны отличающиеся научной новизной конкретные предложения по практике применения методики расследования изученного состава преступления, сформулированы предложения по повышению эффективности раскрытия и расследования данного вида налогового преступления.
Разработан комплекс тактических рекомендаций по производству наиболее распространённых следственных действий по данной категории уголовных дел.
Научная новизна исследования выражается в основных положениях, выносимых на защиту:
1. Определение понятия криминалистической методики расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, которая представляет собой совокупность теоретических положений о механизме совершения преступлений данного вида и основанных на них научно обоснованных рекомендаций по наиболее оптимальному выявлению,расследованиюи предупреждению преступлений данного вида.
2. Содержание криминалистической- характеристики сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, которое является важнейшим элементом методики расследования преступлений данного вида. Даннаякриминалистическаяхарактеристика включает в себя следующие элементы:
1) характеристика исходной информации.
2) сведения о предметепреступногопосягательства.
3) данные о способе приготовления, совершения и сокрытия преступлений, а также типичных последствиях (следах) преступных действий.
4) сведения о типичных личностных особенностяхпреступников.
5) обобщенные данные о наиболее распространенных мотивах.
6) данные о некоторых типичных обстоятельствах- совершения преступления (место, время, обстановка).
3. Криминалистическая модель типичногопреступника, совершающего сокрытие денежных средств либо имущества отвзысканиянедоимок по налогам: руководитель предприятия, систематически,умышленнонарушающий налоговое законодательство в расчете, что налоговые иправоохранительныеорганы не смогут это выявить или несогласный с существующим налоговым законодательством и постоянно конфликтующий с законом по этому поводу. Наиболее значимыми качествами преступников,совершающихрассматриваемые преступления, определяющими особенности работы с ними являются профессиональные навыки работы с людьми и документами, обусловленные знаниями и. опытом совершения юридических или экономических действий.
4.Криминалистическизначимая авторская классификация и описание типичных способов совершения сокрытия денежных средств либо имущества от взыскания задолженности по налогам и (или) сборам.
Основанием для классификации способов совершения данных преступлений служит содержание1 действий по осуществлению расчётов минуя счета организации, с которых должно осуществляться взыскание. По этому основанию предлагается следующая классификация способов совершения преступления:
1) способы, предполагающие расчёты, минуя какие бы то ни было расчётные счета: а) искусственное создание ситуации отсутствия денежных средств на расчетных счетах организации, путём заключения-соглашений, об уступке права требования задолженности с контрагентом и проведения взаимозачета с другим контрагентом напрямую, без перечисления денежных средств на расчетный счет; б) осуществление расчётов за счёт денежных средств, не учтенных по бухгалтерскому и финансовому учету предприятия.
2) использованиевексельнойформы расчётов: а) отвлечение денежных средств на приобретение векселей, путем перечисления денежных средств с расчетного счета предприятия, на котором не была выставлена картотека о списании денег с данного расчетного счета, в нарушение ст. 855 ГК РФ, определяющей очередность списания денежных средств, которыепротивоправнонаправляются налогоплательщиком на хозяйственные нужды предприятия; б) осуществление расчетов с дебиторами векселями, минуя расчетные счета предприятия в банке с последующем обналичиванием векселя, путем перечисления денежных средств на личный счет сотрудника организации. Вырученные в результате обналичивания векселей денежные средства оприходуются в кассу организации и затем расходуются на расчеты с поставщиками; в) получение векселя и заключение агентского договор об оказании услуг.
3) использование для расчётов иных счетов, вместо тех, на которые выставленыинкассовыепоручения: а) использование денежных средств предприятия не на расчетных счетах, на которые были выставлены инкассовыепоручения, а на бюджетном счете предприятия, на который налоговый орган не имеет право выставлять инкассовые поручения; б) направление руководителем предприятия, писем дебиторам, о перечислении причитавшихся в счет взаиморасчетов денежных средств не на расчетные счета предприятия, а непосредственнокредиторампредприятия; в) открытие нового расчетного счета на который перечисляются денежные средства, с открытого расчетного* счета. В* ущерб погашения задолженности по налогам данный счёт используется для оплаты поставщикам, с него выдаются наличные денежные средства из кассы предприятия подотчетным лицам для расходования,на хозяйственные нужды и расчеты с контрагентами в качестве оплаты товаров и услуг.
5. Уточненный автором перечень основных документов - носителей следовпреступнойдеятельности по сокрытию денежных средств либо имуществаналогоплательщикомот взыскания недоимки по налогам и (или) сборам: отчётные документы по тем периодам, за которые налоги и (или) сборы не уплачены; платежные документы (поручения, инкассовые требования-поручения) по налогам и (или) сборам, находящиеся в банке и неоплаченныедолжником; договоры с потребителями продукции, где в платежных реквизитах проверяемого предприятия указан для ведения расчетов банковский счет; приходные и расходные документы, отражающие движение денежных средств по кассе предприятия за проверяемый период; приказы по предприятию о лицах имеющих право подписывать финансово-хозяйственные документы, касающиеся расходования наличных денежных средств; карточки с образцами подписей лиц, имеющих право на распоряжениебезналичнымисредствами по банковским счетам.
6. Типичныеследственные- ситуации, складывающиеся при расследовании сокрытия денежных средств либо имущества от взыскания задолженности по налогам и (или) сборам, и типовые программы действий следователя в данных ситуациях, выделяемые по следующим основаниям:
1) способ формирования первичной информации опреступлении;
2) позиция, занимаемаяобвиняемым;
3) наличие информации о лице, подлежащем .привлечению к уголовной ответственности.
7. Разработанный автором комплекс тактических рекомендаций по производству наиболее распространённых следственных действий поделамо сокрытии денежных средств либо имущества от взыскания налогов и (или) сборов:допросовобвиняемых, свидетелей и специалистов, выемок,обыскови осмотров документов - следоносителеи, назначение судебныхэкспертиз.
Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в развитии науки криминалистики,криминалистическогонаучного знания, в дополнении раздела «Криминалистическая методика» новой частной- методикой расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя; за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Использованный автором подход позволил конкретизировать и углубить общие положения криминалистической методики, как раздела криминалистики.
Теоретические положения диссертации, содержащиеся в исследовании, создают предпосылки для дальнейших научных исследований данного вида преступлений, совершаемых в сфере налогообложения, могут быть использованы при подготовке научных работ в области криминалистики и криминологии, оперативно-розыскной деятельности.
Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что наличие разработанной методики расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов позволит грамотно и эффективно использовать ее практическим работникам в своей деятельности, окажет содействие наиболее успешному осуществлению и организации предупреждения, раскрытия, расследования преступлений данного вида. Кроме того, разработанная методика может быть использована при обучении студентов и подготовке кадров специализированных следственных подразделений, подготовке учебно-методических пособий по соответствующей теме.
Апробация результатов исследования. Диссертация обсуждена и одобрена на заседании кафедры криминалистики Санкт-Петербургского университетаМВДРоссии.
Основные положения работы изложены в выступлениях диссертанта на Всероссийских и межведомственных научно-практических конференциях и семинарах: межведомственном семинаре «Актуальные проблемы судебно-экспертной деятельности (посвященному 90-летию экспертной службы МВД)» (17-18 февраля 2009 года, Санкт-Петербургский университет МВД России), на межвузовской научно-практической конференции 23 апреля 2009 года, посвященной 90-летию со дня рождения И.М. Гуткина (Академия Управления МВД России, г. Москва); 50-х криминалистических чтениях 23 октября 2009 года, посвященных 90-летию со дня рождения И.М.Лузгинаи к 80-летию со дня рождения Е.И. Зуева (Академия Управления МВД России, г. Москва), межвузовской научно-практической конференции «Актуальные проблемы уголовной и уголовно-процессуальной политики» (16 марта 2011 г. Санкт-Петербургская Юридическая Академия), межведомственной научно-практической конференции «Соотношение норм гражданского и уголовного права: теория и практика» (20 мая 2011 года Санкт-Петербургский университет МВД России), апробированы в средствах массовой информации.
Основные положения и выводы диссертационного исследования опубликованы в научныхстатьяхавтора, в том числе и в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, согласно перечнюВАК.
Результаты исследования внедрены в практическую деятельность Главногоследственногоуправления при ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области, в практическую деятельность Управления по налоговымпреступлениямпри ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области, а также в учебный процесс Санкт-Петербургского университета МВД России.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих десять параграфов, заключения, списка использованной литературы, приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс, криминалистика; оперативно-розыскная деятельность", Бадзгарадзе, Татьяна Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вопросы качестварасследованияналоговых преступлений в целом, и, в частности, такой их разновидности, каксокрытиеденежных средств или имущества отвзысканиязадолженности по налогам и сборам, приобрели в настоящее времяисключительнуюактуальность. Отсутствие достаточных знаний и навыков расследования данного видапреступленийу сотрудников правоохранительных органов приводит к несвоевременному возбуждению уголовных дел,прекращениюзначительной их части, невозможности установить все обстоятельства, подлежащиедоказыванию, а иногда, к вынесениюоправдательныхприговоров.
Важнейшим инструментомследователейв борьбе с налоговой-преступностьюдолжна стать разработанная в. рамках данного диссертацион1 ного исследования методика расследованиясокрытияденежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производитьсявзысканиеналогов и (или) сборов, которая по своей сути является типичной, видовой,полноструктурнойчастной криминалистической методикой.
Данная» методика представляет собой совокупность теоретических положений о механизме сокрытия денежных средств либоимуществаорганизации или' индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налоговой (или) сборов и основанных на них научно обоснованных рекомендаций по наиболее оптимальному выявлению,расследованиюи предупреждению преступлений данного вида.
Криминалистическаяхарактеристика сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов является важнейшим элементом методики расследования преступлений данного вида. Она включает в себя следующие элементы:
1. Характеристика исходной информации.
2. Сведения о предметепреступногопосягательства.
3. Данные о способе приготовления,совершенияи сокрытия преступлений, а также типичных последствиях (следах)преступныхдействий.
4. Сведения о типичных личностных особенностяхпреступников.
5. Обобщенные данные о наиболее распространенных мотивах.
6. Данные о некоторых типичных обстоятельствах совершенияпреступления(место, время, обстановка).
Наиболее значимыми качествами преступников,совершающихрассматриваемые преступления, определяющими особенности работы с ними являются профессиональные навыки работы с людьми и документами, обусловленные знаниями и опытом совершения юридических или экономических'действий.
Наиболее распространенный типпреступника, совершающего сокрытие денежных средств или имущества от взыскания недоимок по налогам — это руководитель предприятия, систематически,умышленнонарушающий налоговое законодательство в расчете, что налоговые иправоохранительныеорганы не смогут это выявить или несогласный с существующим налоговым законодательством и постоянно конфликтующий с законом по этому поводу. При обнаружении недоимки такие лица либо без конфликта погашают имеющуюся задолженность, стараются избегатьогласкиза допущенные правонарушения, либо направляют протоколы разногласий в вышестоящие налоговые органы,арбитраж. В отдельных случаях им удается добиться полного или частичного удовлетворения своихисковыхзаявлений.
Наиболее распространёнными мотивами совершения сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов выступаюткорысть, карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, использование сокрытых от взыскания недоимки по налогам и сборам средств для модернизации производства, выдачи зарплаты работника,исполнениядоговорных обязательств с контрагентами.
Предметом данного преступления являются денежные средства иимущество, на которое в соответствии со ст. 45-47 ПК РФ может быть обращено взыскание:
- денежные средства на рублевых и валютных счетах в банке (за исключением ссудных и бюджетных);
- наличные денежные средства;
- имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайнаслужебныхпомещений;
- готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и не предназначенные для непосредственного участия в производстве;
- сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производственной деятельности, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;
- имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество (если для обеспечения исполненияобязанностипо уплате налога такие договорырасторгнутыили признаны недействительными);
- другое имущество.
Это. имущество должно принадлежать организации, индивидуальному предпринимателю только на праве собственности.
Наиболее распространёнными способами совершения рассматриваемых нами преступлений являются следующие:
1. Искусственное создание ситуации отсутствия денежных средств на расчетных счетах организации, путём заключениясоглашенийоб уступке права требования задолженности с контрагентом и проведения взаимозачета с другим контрагентом напрямую, без перечисления денежных средств на расчетный счет;
2. Получения денежных сумм из кассы организации начальниками отделов и т.п. без договоров о полной материальной ответственности идоверенностейна подчиненных работников, за которых они подписываются в платежныхведомостяхбез сделанных на1 них надписей, и, внесения в табеля учета рабочего времени сведений о фактической- начисленной заработной плате, свидетельствующей о постоянном получении работниками дополнительных денежных средств, не учтенных по бухгалтерскому и финансовому учету предприятия;
3. Отвлечение денежных средств на приобретение векселей, путем перечисления денежных средств с расчетного счета предприятия, на» котором не была, выставлена картотека о списании денег с данного расчетного счета, в нарушение ст. 855 ГК РФ, определяющей очередность списания денежных средств,.которыепротивоправнонаправляются налогоплательщиком на хозяйственные нужды предприятия.
4. Использование денежных средств предприятия не на расчетных счетах, на которые были выставленыинкассовыепоручения, а на бюджетном счете предприятия, на' который налоговый орган не имеет право выставлять инкассовыепоручения.
5. Направление руководителем предприятия, писем дебиторам о перечислении причитавшихся в счет взаиморасчетов денежных средств не на расчетные счета предприятия, а непосредственнокредиторампредприятия.
6. Осуществление расчетов с дебиторами векселями, минуя расчетные счета предприятия в банке с последующим обналичиванием векселя, путем перечисления- денежных средств на личный счет сотрудника организации. Вырученные в результате обналичивания векселей денежные средства оприходуются в кассу организации и затем расходуются на расчеты с поставщиками.
7. Получение векселя и заключение агентского договор об оказании услуг.
8. Открытие нового расчетного счета на который перечисляются денежные средства, с открытого расчетного счета. В. ущерб погашения задолженности по налогам данный счёт используется для оплаты поставщикам, с него выдаются наличные денежные средства из кассы предприятия подотчетным лицам для расходования на хозяйственные нужды и расчеты с контрагентами в качестве оплаты товаров и услуг.
9. Сочетание нескольких способов для сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Следы преступной'деятельности посокрытиюденежных средств либо имуществаналогоплательщикомот взыскания недоимки по налогам и (или) сборам, как правило, находят свое отражение в различных документах: в отчетностиналогоплательщикапо тем периодам, за которые налоги и сборы не уплачены; в платежных документах (поручениях, инкассовых требованиях-поручениях) по налогам и сборам, находящихся в банке и неоплаченных на момент проверки; договорах с потребителями продукции, где в платежных реквизитах проверяемого предприятия указан для ведения расчетов банковский счет; в движении денежных средств по кассе предприятия за проверяемый период с указанием приходных и расходных документов; приказах по предприятию о лицах имеющих право подписывать финансово-хозяйственные документы, касающиеся расходования наличных денежных средств; карточках с образцами подписей лиц, имеющих право на распоряжениебезналичнымисредствами по банковским счетам, и т.д.
Деятельностьправоохранительныхорганов в стадии возбуждения уголовного дела занимает важное место в процессе раскрытия и расследования рассматриваемых преступлений. Скриминалистическойточки зрения данную стадию уголовного процесса необходимо рассматривать как предварительный этап расследования.
Специфика процедуры возбуждения уголовного дела опреступлении, предусмотренном ст. 199.2 УК РФ заключается в,следующем:
1) уголовные дела рассматриваемой категории возбуждаются чаще всего в отношении конкретного - лица, а не по фактусовершенногопреступления;
2) основным (практически единственным) поводом к возбуждению дела осокрытииденежных средств либо имущества от взыскания задолженности по налогам и (или) сборам выступает сообщение, оформляемое рапортом об обнаружении признаков преступления.
Прежде чем, устанавливать. факт сокрытия денежных средств или имущества от взыскания недоимки по налогам и сборам, необходимо установить факт задолженности организации либо индивидуального предпринимателя по налогам и (или) сборам.
В материаледоследственнойпроверки, представляемом для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, должны содержаться:
1) сообщение осовершенномпреступлении, в котором должны быть отражены все выявленные обстоятельства сокрытия денежных средств или имущества отпринудительноговзыскания недоимки по налогам и (или) сборам, сведения о лице,совершившемумышленное преступление;
2) материалы, послужившие основанием для проведения проверки налогоплательщика;
3) документы, на основании которых возникла недоимка и подтверждающие наличие недоимки по налогам и сборам (налоговыедекларации);
4) документы, содержащие подробные сведения оналогоплательщике:
-учредительныедокументы и свидетельство о регистрации налогоплательщика-организации или налогового агента, ,либо свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя или лицензии на право занятия.частной практикой налогоплательщика- физического лица или их заверенные копии;
- свидетельство о постановке на учет в ^налоговом органе;
- сведения об открытых банковских счетахшредприятия, в, том числе ссудных и валютных;
5) документы, содержащие сведения о лицах, ответственных за полноту и своевременностьуплатыналогов: .
- копии документов! о назначении:на?должность и увольнении с занимаемой должности;, лиц - ответственных за финансово-хозяйственную деятельность за проверяемый; период (приказы, распоряжения, протоколы собраний учредителей и т.п.);
-должностныеинструкции;
6) сведения о мерах, принимаемых в порядке предусмотренном законодательством о налогах и сборах для взыскания недоимки:
- лицевые: карточки; налогоплательщика" или их заверенные копии о наличии недоимки по-уплате: налоговш (или) сборов - (без учета суммы пеней иштрафов) на начало преступных действий;
- заверенные копии решенийшалогового органа овзыскании' недоимки за счет денежных средств либо имущества недоимщика;
- требования налогового органа об уплате налога;;
- инкассовые поручения;
- сведения о наличии картотеки по банковским, счетам;
- копии решений налогового органа оприостановлениидвижений по расчетным счетам налогоплательщика;
- протоколы наложенияарестана имущество налогоплательщика;
- объяснениядолжностныхлиц налогового органа по выявленным фактам нарушений законодательства о налогах и сборах;
7) объяснения должностных лиц неплательщика, имеющих отношение к выявленным фактам нарушений законодательства о налогах и сборах (руководителей предприятия, главного бухгалтера, лиц, фактически выполняющих их обязанности, а также иных служащих);
8) подлинные бухгалтерские документы (либо их заверенные копии) за проверяемый период.
В качестве оснований для выделения типичныхследственныхситуаций, складывающихся при расследовании рассматриваемых преступлений необходимо использовать:
1) способ формирования первичной информации о преступлении;
2) позицию, занимаемуюобвиняемым;
3) наличие информации о лице; подлежащем привлечению к уголовной ответственности.
Каждаяследственнаяситуация разрешается путём выполнения комплекса следственных действий,совершаемыхв оптимальной последовательности, представляющих собой' программу работыследователя- в данной типичной ситуации.
Наиболее распространённымиследственнымидействиями, производимыми при расследовании сокрытия денежных средств либо имущества от взыскания задолженности по налогам и (или) сборам являютсядопросыподозреваемых (обвиняемых), свидетелей и специалистов,обыск, выемка и осмотр документов, назначениесудебныхэкспертиз.
В качествеобвиняемыхвыступают руководители (директора, генеральные директора и т.п.) организаций-налогоплательщиков, в качествесвидетелейдопрашиваются главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии организации, сотрудники ИФНС, занимавшиесявзысканиемнедоимки по налогам с данной организации,судебныеприставы - исполнители, возбуждавшиеисполнительноепроизводство по взысканию недоимки, руководители организаций-контрагентов организации-налогоплательщика знакомые и родственники обвиняемых, в качестве специалистовдопрашиваютсяспециалисты-ревизоры ОВД, а также специалисты в области налогообложенияФНС. .
С целью оптимизациидопросовперечисленных лиц необходимо использовать предложенные в настоящем диссертационном исследовании программы, включающие перечень обстоятельств, которые необходимо устанавливать придопросевышеперечисленных участников уголовного процесса.
Важнейшими источникамидоказательствпри расследовании сокрытия денежных средств либо имущества от взыскания недоимок по налогам и (или) сборам является финансово-хозяйственная документация. Наиболее предпочтительный способ их получения - выемка, позволяющая обеспечить полнотуизымаемыхдокументов, предотвратить их возможное уничтожение ифальсификацию. 1
Прирасследованиисокрытия денежных средств либо имущества от взыскания налогов и (или) сборовизъятиюи осмотру подлежат следующие документы:
1) регистрационно-учредительные документы организации-налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
2) документы, содержащие сведения о назначении на должность и увольнении с занимаемой должности, лиц ответственных за финансово-хозяйственную деятельность, должностные инструкции;
3) приказы, распоряжения,служебнаяпереписка, договоры, книга учета выдачи доверенностей; банковская документация (платежные поручения, требования, выписки), письма об осуществлении расчётов;
4) сведения об открытых банковских счетах предприятия, в том числе ссудных и валютных; подлинные финансово-хозяйственные документы;
5) лицевые карточки налогоплательщика о наличии недоимки по уплате налогов и (или) сборов, решения налогового органа о взыскании недоимки^ за счет денежных средств либо имущества недоимщика, требования налогового органа1 об уплате налога, инкассовые поручения, сведения о наличии картотеки по банковским счетам, решения налогового органа о приостановлении движений по» расчетным счетам налогоплательщика, протоколы наложения ареста на имущество налогоплательщика;
6)постановленияо возбуждении' исполнительного производства с целью взыскания задолженности по налогам и (или) сборам;
7) другие документы, содержащие сведения о сокрытии денежных средств либо имущества от принудительного взыскания недоимки.
Наиболее^ распространёнными видами судебныхэкспертиз, назначаемых при расследовании сокрытия'денежных средств от взыскания недоимок по налогам и (или) сборам являются-судебно-экономические, в том числе судебно-бухгалтерскиеэкспертизы, технико-криминалистические экспертизы документов, почерковедческие экспертизы.
Наряду с иными вопросами, характерными для-преступлений в сфере экономики, в том числе для налоговых преступлений^ при расследовании сокрытия денежных средств либо имущества от взыскания задолженности по налогам и (или) сборам на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы рекомендуется ставить следующие специфические вопросы:
- Какие обязанности налогоплательщиком N (указать хозяйствующего субъекта) по исчислению, удержанию, перечислению налогов и сборов не исполнены, по каким видам налогов, в какой сумме к каждому сроку платежа? Какие нарушения законодательства Российской Федерации допущены N7
- Имелась ли у налогоплательщика N (указать хозяйствующего субъекта) недоимка по платежам в бюджет по состоянию на. (проверяемый период)? Если да, то по каким видам налогов и в какой сумме?
- Принимались ли налоговым органом (ИФНС) меры, предусмотренные налоговым законодательством, повзысканиюнедоимки по платежам в бюджет, имеющийся у налогоплательщика N (указать хозяйствующего субъекта), если предпринимались, то какие?
- Каким образом, и в какой срок исполнены Решения о взыскании налога, сбора, а также пен№ за счет денежных средств налогоплательщика (плательщикасборов) организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках, вынесенные налоговым органом в отношении налогоплательщика? (перечислить принятые налоговым органом решения).
- Имела ли. место самостоятельнаяуплатаналогов в бюджет налогоплательщиком1 N (указать хозяйствующего субъекта) в проверяемый период?
- В какой сумме налогоплательщиком N (указать хозяйствующего субъекта) были произведены платежи в адрес организации-контрагента (погашение кредиторской задолженности) через расчетные счета организаций-дебиторов пораспорядительнымписьмам налогоплательщика N (указать хозяйствующего субъекта) в проверяемый период?
- На какие цели израсходованы сокрытые суммы налогов?
- Какова долянеуплаченныхналогов и сборов в процентном выражении от сумм, подлежащих перечислению налогоплательщиком за исследуемый период?'
Следование вышеизложенным рекомендациям позволит существенно повысить качество расследования сокрытия денежных средств или имущества организаций или индивидуальных предпринимателей от взыскания денежных средств или имущества от взыскания налогов и сборов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Бадзгарадзе, Татьяна Александровна, 2011 год

1. Законы и иные нормативные акты
2.КонституцияРоссийской Федерации (принята на всенародномголосовании12 декабря 1993 г.) // Российская газета, № 237, 25.12.1993.
3. УголовныйкодексРоссийской Федерации (от 13.06.1996 № 63-ФЗ) (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (в ред. Федеральных законов от 29.12.2010 № 442-ФЗ). Уголовный кодекс Российской Федерации: текст с изм. и доп. на 10 февраля 2011 г. М.: Эксмо, 2011.
4. Закон'РФ1 от 07 февраля 2011 г. № З-ФЗ «Ополиции» // Российская газета, № 28 (5404), 10.02.2011.
5. ВестникКонституционногоСуда Российской Федерации. 2003:4.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации; Части первая и вторая. Mi: Проспект, КноРус, 2010: С .68.
7. Монографии, учебники, учебные пособия
8.АверьяноваТ.В., Белкин P.C., Корухов Ю.Г.,РоссийскаяЕ.Р. Криминалистика: Учебник, для вузов. 3-е изд., перераб; и доп. М.: Норма, 2007. с. 653:
9.АверьяноваТ.В., Корухов Ю.Г. Заключение специалиста как новый виддоказательствав уголовном судопроизводстве. «Черные дыры» в Российском Законодательстве, М. №4, 2004.
10.АксеновР.Г., Аксенова Л.Ю., Бондарева М.В. Изучение личностиподозреваемого- (обвиняемого) в процессе расследованияпреступлений. Омск, 2003.
11.АлексеевН.С., Лукашевич В.З. Советский уголовный процесс. Л.: 1989.
12. Алексеев Р:А.Расследованиеуклонения от уплаты налогов и сборов исокрытияобъектов налогообложения. Диссертация на соискание ученой степени кюн 12.00.09 Краснодар, 2004.
13.АлехинА.П., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М.: Контакт, 1992.
14.БахинВ.П. Следственная практика: проблемы изучения и совершенствования. Киев, 1991.
15.БелкинP.C. Криминалистика: проблемы сегодняшнего дня. Злободневные вопросы российскойкриминалистики. М., 2001.
16. Белкин, P.C.Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории к практике. М.:Юрид. Лит. 1988.
17.БелкинP.C. Курс советской криминалистики. М.:1979. т. 3.
18.БелухаН.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: 1993.
19.БорисовА.Н. Комментарий к положениям Уголовно-процессуальногокодексаРоссийской Федерации по проведению судебно-налоговыхэкспертиз, ревизий и документальных проверок. М., 2004.
20.БрызгалинA.B. Комментарий к НалоговомукодексуРоссийской Федерации, части первой. М., 1999.
21.ВозгринИ.А. Понятие криминалистической характеристики преступлений // Криминалистика: Учебник / Под ред. Т.А.Седовой, A.A. Эксархопуло. СПб.: Издательство «Лань», 2001.
22.ВозгринИ.А. Введение в криминалистику: История, основы теории, библиография. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003.
23.ВозгринИ.А. Криминалистическая характеристика преступлений // Научные основыкриминалистическойметодики расследования преступлений. СПб., 1993. ч. IV.
24. Возгрин. И.А. Общие положения методикирасследованияотдельных видов преступлений. JL, 1976.
25.ВозгринИ.А. Основные положения.учения о криминалистической характеристике преступлений // Криминалистика. СПб., 2001.
26.ВозгринИ.А. Принципы методики расследования отдельных видов преступлений. JI., 1977.
27.ВолженкинБ.В. Комментарий к УКРСФСР. М.: Вердикт. 1994.
28.ГерасимовИ.Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений. Свердловск, 1975.
29.ЕрмоловичВ.Ф. «Криминалистическая характеристика преступлений. Минск, 2001.
30. Исходныеследственныеситуации и криминалистические методы их разрешения / Отв.ред. В.П. Лавров. М., 1991.
31.ИщенкоЕ.П. Криминалистика: Краткий курс. 2-е изд., испр. И доп. М.: юридическая фирма «КОНТРАКТ»: ИНФРА-М, 2006.
32.ИщенкоЕ.П., Образцов В.А. Криминалистика: Учебное пособие. М.:ООО«Издательство «Элит»», 2007.
33.КазаковВ.И. Возбуждение уголовного дела как стадия уголовногосудопроизводства: учебное пособие / В.И. Казаков. Челябинск: Челябинский юридический институтМВДРоссии, 2007.
34.КлимовичЛ.П. Теоретико-прикладные основы судебно-экономических экспертиз. Красноярск, 2004; и др.
35.КоршуноваО.Н. Теоретические и прикладные проблемы уголовногопреследования. СПб., Санкт-Петербургский юридический институт ГенеральнойпрокуратурыРоссийской Федерации, 2006.
36. Криминалистика / Отв. ред. С.А.Голунский. М., 1959.
37. Криминалистика / Под ред. P.C.Белкинаи Г.Г. Зуйкова. М.,1968.
38. Криминалистика / Под. ред. С.П.Митричева, М.П. Шаламова. М., 1962.
39. Криминалистика / Под. ред. С.П.Митричева, М.П. Шаламова. М., 1963.
40. Криминалистика / Под ред. P.C. Белкина. М., 1967.
41. Криминалистика / Под ред А.Н. Васильева: М., 1963.
42. Криминалистика/Под ред. В. А. Образцова. М.:Юрист, 1997.
43. Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики: Учебник / Под ред. проф. В.Д.Грабовского, доц. А.Ф. Лубина. Н.Новгород, 1995.
44. Криминалистика: Учебник для вузов/ВолынскийА.Ф., Аверьянова Т.В., Александрова И.Л. и др.; Под ред. проф. А.Ф. Волынского. М.: Закон и право, ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
45.Криминалистическиеэкспертизы, выполняемые в экспертно-криминалистическом управленииУВДОмской области: Справочное пособие. Омск, 1996.
46. Курс криминалистики. Общая часть. М., 2000.
47. Курс криминалистики: В 3 т. СПб, 2004.Криминалистическаяметодика: методика расследования преступлений в сфере экономики,взяточничестваи компьютерных преступлений / Под ред. О.Н.Коршуновой, А.А. Степанова.
48.КучеровИ.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2000.
49.КучеровИ.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2000.
50.КучеровИ.И. Налоговое право России: Курс лекций. Изд. 2-е перераб. И дополн. М.: ЦентрЮрИнфоР, 2006.
51.КучеровИ.И. Налоговые преступления. М.:УКЦ«ЮрИнфоР».1997.
52.КучеровИ.И. Налоговые преступления: Учеб. Пособие. М.: ЮрИнфоР, 1997.
53.КучеровИ.И., Щукин А.В. Уголовная ответственность засокрытиеденежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производитьсявзысканиеналогов и сборов. М.:Юриспруденция, 2006.
54.ЛаричевВ.Д., Бембетов А.П. Налоговыепреступления. М.: Экзамен, 2001.
55.ЛаричевВ.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М.: Экзамен, 2001.
56.ЛесковB.C., Кучеров И.И. Особенности расследования налоговых преступлений // Расследование новых видов экономических преступлений. М.:НИИПроблем укрепления законности иправопорядкапри Генеральной Прокуратуре Российской Федерации. 1995.
57.ЛисиченкоВ.К., Циркаль В.В. Использование специальных знаний вследственнойи судебной практике. Киев, 1987.
58.ЛопашенкоH.A. Преступления в сфере экономики. Авторскийкомментарийк уголовному закону. М.:ВолтерсКлувер, 2006.
59.МаховВ.Н. Использование знаний сведущих лиц прирасследованиипреступлений. М., 2000.
60.МаховВ.Н. Формы использования специальных знаний // Российскийследователь. 1999. №4.
61. Методика расследования налоговых преступлений: Учебное пособие / Под общ. ред. проф. A.A. Кузнецова. М.:ЦОКРМВД России, 2007.
62. Методические рекомендации по организации и производству судебно-бухгалтерских экспертиз в подразделениях бухгалтерских экспертиз экспертных учреждений органов внутренних дел. М.: МВД России, 2000.
63.МудрыхВ.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М:Юнити, 2001.
64. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М.,2000:
65.ОбразцовВ.А. Криминалистическая характеристика предварительных проверки и расследования // Криминалистика. М., 1995.
66. Оперативно-розыскная деятельность: Учебник / Под ред. К.К.Горяинова, B.C. Овчинского, А.Ю. Шумилова. М., 2001. Гл. 25.Сыскнаяквалификация деяния в оперативно-розыскном процессе.
67.ПансковВ.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2007.
68.ПершинА.Н. Использование специальных знаний в расследованиивымогательств. Омск, 2004.
69.ПитерцевС.К., Степанов A.A. Тактикадопроса. СПб: Питер,2001.
70.ПошюнасП.К. Применение бухгалтерских познаний при расследовании ипредупреждениипреступлений. Вильнюс. Минтис, 1977.
71. Справочная книгакриминалиста/ Под ред. проф. H.A. Селиванова. М., 2000.
72. Справочникследователя: (Практическая криминалистика: подготовка и назначениесудебныхэкспертиз). М.: Российское право, 1992. Вып. третий.
73.Судебныеречи. СПб., 1905.
74.ТитовA.C. Недоимка: правовое регулированиевзыскания. М.:АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.
75.ЧелышеваО.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. СПб: Питер, 2001.
76.ШмонинA.B. Расследование экономических преступлений. М., 2004.3.Статьии лекции
77.АлибековШ.И. Сущность и значение судебно-бухгалтерскойэкспертизыв судебно-следственной практике, М. №4,2004.
78.БасалаевА.Н., Гуняев В.А. Криминалистическая характеристика преступлений: Общее понятие и практическое значение// Методика расследования преступлений: Общие положения. М., 1976.
79.БелозероваИ.И. Личность преступника и еекриминалистическийаспект// Следователь. 1998, № 4. С.50-51.
80.ВозгринИ.А. Проблемы развития криминалистической методики в деятельности органов внутренних дел// Вопросы совершенствования деятельности органов внутренних дел по охране социалистического правопорядка: Сб.Л., 1978.
81.ГармаевЮ.П. Теоретические проблемы формирования частныхкриминалистическихметодик расследования преступлений, «Черные дьгры» в Российском Законодательстве, М. №1,2003.
82.ГерасимовИ.Ф. Криминалистическая характеристика преступлений в методике расследования// Методика расследования преступлений: Общие положения. М., 1976.
83.ЗуйковГ.Г. Развитие криминалистического учения о способесовершенияпреступления и проблема способа сокрытия преступления// Повышение эффективности расследования преступлений. Иркутск: 1986. ИУ.
84.ИвенинК.Н. Способы сокрытия доходов от налогообложения и методы их обнаружения// Актуальные проблемыправоохранительнойдеятельности на современном этапе. Нижний Новгород: НВШМ МВД России, 1992.
85.КарагодинВ.Н. Особенности детерминированности способа сокрытия преступления// Повышение эффективности расследования преступлений. Иркутстк:1986.ИУ.
86.КручининаН.В. Особенности проверки достоверности уголовно-релевантной информации в стадии возбуждения уголовного дела. // «Черные дыры» в Российском Законодательстве, М. №1,2003.
87.ЛушечкинаМ.А. Криминалистическое изучение личности при подборе участниковследственногодействия // Российский следователь. 1999, №3.
88. Морозов А. О трактовке понятия «сокрытие»// Электронная версия Финансово-правового абонемента «Предпринимательская практика: вопрос-ответ». 1996. Выпуск 23, декабрь. Вопрос № 1067.
89.ПастуховИ.Н., Яни П.С. Уплата налогов предшествует платежам по хозяйственным договорам// Российскаяюстиция. 2002. № 8.
90.РивкинК.Е. Налоговые преступления: вина должна быть доказана// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2000. №№14-15.
91.СеливановH.A. Криминалистические характеристики преступлений и следственные ситуации в методике расследования // Соц.Законность. 1977. № 2.
92.ШаховД.Ю. Неуплата налога в установленный срок в случае крайней необходимости непреступление// Ваш налоговый адвокат.2002. №1.
93.ШурухновН.Г., Зуев Е.И. Понятие и сущность криминалистической характеристики преступлений// Криминалистика: Актуальные проблемы. М., 1988.
94.ЯблоковН.П. Общие положения методики расследования и научно-технический прогресс// Методика расследования преступлений: Общие положения. М., 1976.
95. Диссертации и авторефераты
96.ЗезяновВ.П. Роль, мето и значение специальных знаний в криминалистической методике: Дис.канд.юрид. наук. Ижевск, 1994.
97.КолесниченкоА.Н. Научные и правовые основы расследования отдельных видов преступлений: Автореф. дис. . д-ра юрид. Наук. Харьков, 1967.
98.МаховВ.Н. Теория и практика использования знаний сведую-щих лиц при расследовании преступлений: Дис. д-ра юрид.наук. М., 1993.
99.ПодцубнаяO.A. Расследование преступлений на первоначальном этапе (уголовно-процессуальные и организационные вопросы): Автореф. дис. канд.юрид. наук. М., 2002.
100.СорокотягинИ.Н. Криминалистические проблемы использования специальных познаний в расследовании преступлений: Дис. д-ра юрид. Наук. Екатеринбург, 1992.
101.ШикановВ.И. Проблемы использования специальных познаний и научно-те